Universidad Estatal a Distancia

Escuela de Ciencias de la
Administración
Cátedra de Contabilidad General
Curso: Contabilidad II
 Capítulo I
CONTABILIDAD Y EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO
A. CONCEPTO DE SISTEMA DE CONTROL INTERNO Y SUS COMPONENTES
- Presente de una manera natural en las actividades diarias de los seres humanos.
- Contempla un proceso para controlar los planes y determinar si se alcanzaron las
metas
- Si no se alcanzan las metas, tener la capacidad de identificar las causas.
- Algunas de esas actividades de control se ejecutan mediante el proceso contable
- Aprender contabilidad es importante para cualquier profesional que desee medir y
fiscalizar el accionar de la organización.
 Capítulo I
CONTABILIDAD Y EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO
1. Definición de control interno (CI)
COSO = Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway (Estados Unidos)

Costa Rica = Ley No. 8292 denominada “Ley General sobre Control Interno”
El CI son una serie de acciones que se implementan en la organización, sea pública o
privada, para lograr los siguientes objetivos:

a. Proteger y conservar los b. Alcanzar los objetivos con c. Obtener información d. Atender toda la legislación
activos de la empresa eficiencia y eficacia. oportuna y confiable. y normativa técnica vigente.
(patrimonio neto) de
actividades perjudiciales
como el uso indebido, hurto o
actos ilegales.
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CONTABILIDAD Y EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO
Los cuatro fines del CI, se pueden dividir en:

Operacionales De cumplimiento De seguridad razonable

Relacionadas con la calidad Asociada a la aplicación de Vinculada al respaldo de la

de información financiera las leyes y normativa información tal y como se
(objetivos a y b). aplicable al lugar donde mencionó en el objetivo c.
radica la organización
(objetivo d).
 Capítulo I
CONTABILIDAD Y EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO
Criterio Costo / Beneficio

“El costo del control no puede exceder sus beneficios”

- El CI debe ser oportuno y preciso para no entrabar a la organización y permitirle

operar con fluidez.
- Si esta máxima no se cumple, el sistema de control deja de ser efectivo en la compañía
y provoca el uso de prácticas inadecuadas para evadirlo, pues causa que las
operaciones de la empresa sean lentas y poco oportunas.
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CONTABILIDAD Y EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO
2. Responsabilidad de diseñar y actualizar las directrices de control
- El CI es responsabilidad de todos sus miembros
- Las directrices sobre el tema deben surgir de los altos mandos de su estructura, o sea,
su gobierno corporativo.

Gobierno corporativo: es el conjunto de relaciones mediante las cuales los grupos con
intereses en la empresa (accionistas y administradores) establecen y controlan la
dirección estratégica y los resultados de esta.

Debe velar por el cumplimiento de las directrices de control y por su actualización.

Gobierno Corporativo es: la junta directiva, la gerencia general o dirección ejecutiva,

las direcciones o gerencias funcionales y las jefaturas
 Capítulo I
CONTABILIDAD Y EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO
2. Responsabilidad de diseñar y actualizar las directrices de control

Empresa Privada

Las directrices se formulan mediante documentos como las políticas, procedimientos e

instructivos.
 Capítulo I
CONTABILIDAD Y EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO
2. Responsabilidad de diseñar y actualizar las directrices de control
Ejemplos de Políticas
Política Procedimiento Instructivos
Una política para el control de los Como complemento de esta En algunos casos existen
desembolsos de efectivo es política existirá un procedimiento instructivos detallados con los
realizar todos los pagos menores a que establece con claridad los pormenores de cómo realizar un
cien mil colones en monedas y puestos a cargo de cumplirla y las pago en efectivo, en cheque o
billetes, cualquier monto mayor a actividades que se ejecutarán para mediante transferencia. Este tipo
este se cancela mediante cheque o ese fin. de documento es opcional y se
transferencia. elabora cuando el procedimiento
asociado es muy general.
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CONTABILIDAD Y EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO
3. Concepto de sistema de control interno (SCI)
- El sistema de control interno (SCI) es un conjunto de instituciones, normas, personas y
acciones, “diseñadas y ejecutadas por la administración activa para proporcionar una
seguridad razonable en la consecución de los objetivos organizacionales” (Contraloría
General de la República de Costa Rica, p. 3, 2009).

Finalidad de SCI

salvaguardar la
información y los velar por el proporcionar una
cumplimiento de la seguridad razonable
bienes de la legislación vigente al sistema
organización
 Capítulo I
CONTABILIDAD Y EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO
3. Concepto de sistema de control interno (SCI)

Se usa para indicarle a los

usuarios y a las personas
relacionadas con el
sistema que no es posible
Seguridad garantizar un método que
cubra todos los riesgos y
Razonable situaciones de la
empresa, en especial los
factores externos y fuera
de su control
 Capítulo I
CONTABILIDAD Y EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO
3.1. Componentes del sistema de control interno
 Capítulo I
CONTABILIDAD Y EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO
3.1.1 Entorno de control = Ambiente
de Control
- Se analiza la cultura organizacional
respecto al control y se revisan las
acciones o directrices que ha girado
la dirección, y que los miembros de
la empresa hayan cumplido esos
lineamientos, de forma tal que se
pueda concluir si estas acciones
fomentan o debilitan el control.
 Capítulo I
CONTABILIDAD Y EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO
3.1.1 Entorno de control = Ambiente El credo organizacional o valores éticos y de
de Control integridad
Competencia profesional
Existencia de una junta directiva o consejo de
administración
Existencia de una auditoría interna o comité de
Elementos del ambiente de Control auditoría
La filosofía de dirección y el estilo de gestión
Estructura organizativa
Asignación de autoridad y responsabilidad
Políticas y prácticas en materia de los recursos
humanos
 Capítulo I
CONTABILIDAD Y EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO
3.1.1 Entorno de control = Ambiente de Control
El credo organizacional o valores éticos y Competencia profesional Existencia de una junta directiva o
de integridad consejo de administración

El gobierno corporativo es el primer
responsable de practicar y transmitir el
mensaje sobre los valores éticos en la
organización, promoviendo su
aplicación entre los colaboradores.
A este grupo de valores, más la misión y
la visión de la empresa, se le conoce
como el “credo organizacional”.
La dirección debe definir las
competencias profesionales requeridas
para los diferentes puestos, tomando
en consideración facultades,
conocimientos y habilidades
imprescindibles para el desempeño de
las labores de control. En este caso, no
solo se trata de tener el conocimiento
técnico apropiado para implementar y
ejercer el control, sino también de
poseer las habilidades para asimilarlo y
ejecutarlo.
Los órganos colegiados son los de
mayor jerarquía en una entidad y les
corresponde emitir las directrices
generales para establecer los controles.
La filosofía de control de los miembros
que los conforman se convierte en una
fortaleza o debilidad del SCI de la
empresa; si los directivos creen en el
control, emitirán normas y promoverán
acciones para fortalecerlo; de lo
contrario, van a visualizar cualquier
actividad de control como una traba a
sus labores y las de la organización.

CONTABILIDAD Y EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO
3.1.1 Entorno de control = Ambiente de Control
Existencia de una auditoría interna o
comité de auditoría
Esta unidad funciona como una asesora
de la junta directiva de la organización
en el tema de control, y constituye un
componente muy importante para
fortalecer el SCI. Puede ser unipersonal
(de acuerdo con el tamaño de la
empresa) o conformada por un equipo
de profesionales del área de Contaduría
Pública, que se encargan, entre otras
actividades, de efectuar revisiones para
verificar la efectividad del control
interno.
Capítulo I
La filosofía de dirección y el estilo de
gestión
Refleja el pensamiento respecto al
control y la forma de gestionarlo por
parte de los rangos directivos y
ejecutivos de la empresa. El
comportamiento de estas personas tiene
un efecto directo sobre la filosofía y
estilo de gestión del control al influir, de
manera positiva o negativa, sobre los
colaboradores.
La manera como se administra el control
en estos ámbitos depende mucho de la
uniformidad de criterios entre los
ejecutivos de la organización; si existe
alguna disparidad en el tema, es difícil
tener una adecuada gestión del control.
Estructura organizativa
La forma como está organizada la
empresa responde a sus necesidades y
no debe ser tan complicada como para
obstaculizar su accionar, pero tampoco
demasiado sencilla para no permitir un
adecuado control de las actividades.
Se busca cumplir con la máxima sobre el
control, su costo no debe ser más alto
que el beneficio que rinda.
Este aspecto es difícil de alcanzar en las
micro, pequeñas y medianas empresas
porque al tener una estructura tan
simple y pequeña, implementar un
adecuado sistema de control, en muchos
casos, no es posible.
 Capítulo I
CONTABILIDAD Y EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO
3.1.1 Entorno de control = Ambiente de Control

Asignación de autoridad y responsabilidad Políticas y prácticas en materia de los recursos

El proceso de la asignación de
responsabilidades, la delegación de autoridad y
el establecimiento de políticas debe ofrecer
una plataforma adecuada para el seguimiento
de las actividades y el sistema de control e
indicar con claridad el papel de cada miembro
de la organización. Lo anterior exige el
nombramiento de las personas idóneas en los
diferentes puestos para fortalecer el control
mediante la designación de personal que pueda
cumplir sus funciones y responsabilidades de
forma correcta.
humanos
Las políticas de recursos humanos deben
permitir la ejecución de los planes de la entidad
y el logro de los objetivos mediante la
selección, reclutamiento y permanencia del
personal competente en la empresa. Las
políticas son un pilar indispensable en el
ambiente de control, su adecuada definición
fortalece o debilita el sistema de control.
 Capítulo I
CONTABILIDAD Y EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO
3.1.2. Evaluación de riesgos
- Riesgo: se define como la
combinación de la probabilidad de
ocurrencia de un evento y sus
consecuencias negativas.
La valoración de riesgos es el
componente orientado a identificar,
analizar y responder a las
contingencias de la organización.
Incluye las acciones para minimizarlos
y gestionarlos con efectividad.
 Capítulo I
CONTABILIDAD Y EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO
3.1.2. Evaluación de riesgos
Identificación
Consiste en realizar un análisis de las fortalezas
y debilidades para identificar los riesgos
positivos (oportunidades) y los negativos
(amenazas) de la entidad. En este proceso, es
necesario involucrar a la mayor cantidad de
miembros de los diversos niveles jerárquicos
para procurar una visión más amplia y así
enunciar la mayoría de los riesgos. Para lograr
esa identificación, se pueden utilizar grupos
focales y sondeos entre el personal.
Valoración
Es un análisis efectuado en la organización para
estimar la probabilidad de ocurrencia y el
impacto de cada riesgo identificado y, con
posterioridad, jerarquizarlos mediante una
matriz en la cual se clasifiquen en altos,
medianos o bajos. Para realizar la clasificación
de los riesgos, se procede a determinar la
probabilidad de ocurrencia del riesgo y el
impacto que tiene sobre la organización si
ocurre, para esto es posible usar herramientas
estadísticas y recurrir al criterio experto. Una
vez que estén definidos los elementos, la
administración puede proceder a jerarquizarlos.
.
 Capítulo I
CONTABILIDAD Y EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO
Gestión
La última etapa de este subcomponente del sistema de control es la
gestión. Consiste en administrar todos los riesgos identificados y
3.1.2. Evaluación de riesgos
valorados mediante una respuesta definida por la empresa y de acuerdo
con la posibilidad real de ejecutarla.

Las respuestas existentes para los riesgos y por las cuales puede optar la organización son:
a. Trasladarlos a terceros por medio de pólizas de seguros, solicitud de garantías y firmas de
contratos.
b. Asumirlos. En este caso, la empresa sabe de su existencia, pero decide tomarlos estableciendo una
reserva para cubrir su efecto.
c. Mitigarlos, consiste en tomar acciones para minimizar el impacto del riesgo (si se cristaliza); por
ejemplo, construir edificios antisísmicos y colocar pararrayos en zonas de alta incidencia de
temblores o tormentas eléctricas.
d. Evitarlos, es decir, realizar un cambio de planes y cursos de acción en la empresa para evadir
aquellas actividades generadoras del riesgo.
 Capítulo I
CONTABILIDAD Y EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO
3.1.3. Actividades de Control
Son todas las acciones orientadas a
establecer políticas, procedimientos y
controles específicos en los sistemas
de información de la empresa.
Este grupo de normas están
jerarquizadas, desde las generales
hasta las específicas y de acuerdo con
el tipo de organización
 Capítulo I
CONTABILIDAD Y EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO
3.1.3. Actividades de Control
Empresa Privada
Las primeras directrices dictadas por el
gobierno corporativo son las políticas; a partir
de estas, se emiten procedimientos o
descripciones que detallan las actividades por
ejecutar y cumplir.
Adicionalmente, se pueden producir algunos
manuales específicos como el de puestos, el de
cuentas contables y, por último, se
confeccionan los instructivos que son
directrices detalladas de las actividades por
ejecutar y contemplan actividades de control.
Organización Pública
En una organización pública, el gobierno
corporativo (concejo municipal, junta directiva,
entre otros) emite una serie de normas
generales (políticas) que se convierten en la
base para la elaboración de reglamentos, sobre
los cuales se establecen los manuales,
procedimientos e instructivos para esa
organización.
 Capítulo I
CONTABILIDAD Y EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO
3.1.4. Información y comunicación
Este componente es fundamental por
la importancia de la información y
comunicación para la empresa, un
negocio al tanto de su entorno y su
situación interna puede tomar
decisiones y acciones en el momento
preciso.
Un sistema de control interno, sin un
adecuado proceso de comunicación
sobre el accionar de la empresa,
pierde efectividad y puede volverse
obsoleto.
 Capítulo I
CONTABILIDAD Y EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO
3.1.5. Supervisión
Consiste en realizar labores de seguimiento y
evaluación del cumplimiento de las actividades
de control con la finalidad de garantizar la
efectividad del sistema.
Si por alguna razón se detectan desvíos entre
lo establecido y lo ejecutado, la administración
debe tomar decisiones para corregirlas.
Esta labor la realiza toda la administración de
la empresa, pero también se cuenta en
muchos casos con departamentos de auditoría
interna y con la contratación de auditorías
externas para que evalúen de manera
independiente la efectividad del sistema.
 Capítulo I
CONTABILIDAD Y EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO
B. LA FUNCIÓN CONTABLE COMO INSTRUMENTO DE CONTROL
- La función contable es muy importante porque tiene un rol de receptor y revisor de la
información manual o automatizada de la organización.
- Lo anterior le permite determinar si el control interno se está ejecutando de acuerdo
con lo planeado y estipulado en la normativa, políticas, directrices y otros, emitidos por
la entidad, sea pública o privada.
- La contabilidad incide en tres de los cinco componentes del SCI

Actividades Información y
Supervisión
de Control comunicación
 Capítulo I
CONTABILIDAD Y EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO
B. LA FUNCIÓN CONTABLE COMO INSTRUMENTO DE CONTROL

1. Actividades de control
Le concierne a la contabilidad velar por el cumplimiento de las políticas,
procedimientos e instructivos de otras áreas administrativas de la empresa, incluyendo
el departamento financiero, de la cual forma parte.
 Capítulo I
CONTABILIDAD Y EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO
B. LA FUNCIÓN CONTABLE COMO - En la realización de la venta, revisa el documento
INSTRUMENTO DE CONTROL denominado salida de bodega o la factura contra el pedido
del cliente, para determinar si aspectos como el producto, su
1. Actividades de control código y cantidad despachada coinciden.

Cuando se efectúa el registro de las
ventas de un periodo, el encargado
de esta labor verifica si las
siguientes actividades de control se
ejecutaron:
- Revisa el precio de facturación del producto versus lo
autorizado.
- Verifica los descuentos y su debida autorización.
- Si la venta fue al crédito, verifica el plazo de crédito y si
corresponde al establecido en la respectiva política.
- Comprueba los cálculos hechos en la factura (precio por
cantidad e impuestos).
 Capítulo I
CONTABILIDAD Y EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO
B. LA FUNCIÓN CONTABLE COMO INSTRUMENTO DE CONTROL

2. Información y comunicación
El proceso contable, ejecutado mediante los sistemas automatizados (software) o de
forma manual, genera numerosos reportes para los diferentes usuarios de la
organización, con la finalidad de permitirles tomar decisiones, controlar el desempeño
de la empresa y verificar el cumplimiento de sus directrices.
 Capítulo I
CONTABILIDAD Y EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO
B. LA FUNCIÓN CONTABLE COMO - El comportamiento de las finanzas de la organización
INSTRUMENTO DE CONTROL mediante el estado de situación financiera, conocido como
Balance General.
2. Información y comunicación
- La situación económica de la empresa por medio del Estado
Entre toda la documentación del Resultados Integral.
generada en el proceso contable,
los estados financieros son básicos - Las fuentes y usos de efectivo del periodo en el Estado de
porque muestran la siguiente Flujo de Efectivo.
información: - El movimiento patrimonial en el Estado de Cambios en el
Patrimonio

- La información complementaria cuantitativa y cualitativa en

las notas a los estados financieros.
 Capítulo I
CONTABILIDAD Y EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO
B. LA FUNCIÓN CONTABLE COMO INSTRUMENTO DE CONTROL

3. Supervisión
- El sistema de control interno requiere de supervisión para garantizar su funcionalidad
y efectividad. Los procedimientos de verificación ejecutados en la unidad contable de la
empresa permiten comprobarlo.
- Otras unidades de la empresa, como la auditoría interna y externa o el comité de
vigilancia también realizan esta función.
- La organización debe contar con procesos para validar con frecuencia el sistema de
control interno y, de esta manera, minimizar la ocurrencia de hechos que pongan en
peligro el patrimonio de la empresa.
 Capítulo I
CONTABILIDAD Y EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO
C. EL CONTADOR Y SU ROL EN EL
CUMPLIMIENTO DEL SCI Analítico

El logro de los objetivos en una

organización está ligado, entre otros, al
control interno. De ahí que todo
profesional de cualquier carrera, pero, en
especial, de la contable, requiere tener
claridad sobre la importancia de este para Comunicativo Investigador
el éxito de la empresa.
El contador efectúa una labor muy
especializada e importante en la
organización que incluye la de vigilar el
cumplimiento del sistema de control
interno.
Lo que implica que las labores contables
deben ser ejecutadas por profesionales
con las competencias técnicas necesarias Objetivo Revisor
para lograr este objetivo.
 Capítulo I
CONTABILIDAD Y EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO
C. EL CONTADOR Y SU ROL EN EL CUMPLIMIENTO DEL SCI