Comptabilite Des Societes Et Analyse Des Etats Financiers

Comptabilité des sociétés
Analyse du compte de résultats

Professeur F. Khrouz
Centre de Comptabilité
& Contrôle de gestion Solvay
Décembre 2018
1| Centre de Comptabilité & Contrôle de gestion Solvay

Résultat d’exploitation
Résultat financier
Résultat exceptionnel

• 2 catégories :
» Résultat d’exploitation = différence entre les produits et les
charges qui résultent de l’activité d’exploitation de
l’entreprise en ce compris les résultats d’exploitation non
récurrents;
» Résultat financier = différence entre les produits et les
charges résultant de la structure financière de l’entreprise en
ce compris les résultats financiers non récurrents;
» Résultat courant????

Bénéfice (perte) d’exploitation = Produits d’exploitation - Charges
d’exploitation
Bénéfice courant (perte courante) avant impôts = Bénéfice (perte) d’exploitation

+
Produits financier - Charges financières
Bénéfice (perte) de l’exercice avant impôts = Bénéfice courant (perte courante)

avant impôts + Produits exceptionnels - Charges exceptionnelles.

Rémunérations et
charges sociales

Rémunération et charges sociales :
• Rémunérations et avantages sociaux directs;

• Cotisations patronales d’assurances sociales;
• Primes patronales pour assurances extra-légales;
• Autres frais de personnel;
• Pensions de retraite et de survie.

Structure courante d’une rémunération :
Rémunération de base
+ Primes et gratifications
+ 13 ème mois
+ indemnités
+ avantages en nature
= Brut ONSS
+ montant exonéré d’ONSS
= Brut total
- ONSS quote- part personnelle
= Imposable
- précompte professionnel
- assurance-groupe quote-part personnelle
+ frais remboursés
+ abonnement social
- avantages en nature
- avances
= Net à payer
Impôts sur le résultat

= Impôts dus par l’entreprise sur le
bénéfice de l’exercice.

La rubrique Impôts sur le résultat comporte :
• les impôts et les charges fiscales supplémentaires

relatives aux bénéfices des exercices antérieurs qui
sont des charges;
• les régularisations d’impôts et reprises de provisions
fiscales qui sont des produits.
10 | Centre de Comptabilité & Contrôle de gestion Solvay

Versements anticipés sur l’impôt :
• A la fin de chaque trimestre, l’entreprise effectue un

versement anticipé de 20.000 €.

(1) Paiement du versement anticipé
6700 Impôts et précomptes

dus ou versés 550 Banque
(1) 20.000 20.000 (1)

Précompte immobilier :
• Une entreprise reçoit l’avertissement - extrait de rôle

relatif au précompte immobilier d’un montant de 750 €.
Le revenu cadastral est de 250 €.

(1) Réception de l’extrait de rôle relatif au
précompte
640 Charges fiscales 452 Impôts et taxes à payer

d’exploitation
(1) 750 750 (1)

L’évolution de l’I.Soc

Le taux d'imposition des sociétés s'élève à 33,99 % (en incluant la contribution
complémentaire de crise de 3 %).
Pour les sociétés dont le revenu imposable ne dépasse pas 322 500 €, il existe un tarif
réduit progressif.
Pour bénéficier de ce tarif réduit, il faut satisfaire, entre autres, aux conditions suivantes :
- Le dividende distribué par la société ne peut pas dépasser 13 % du capital libéré au début la
période imposable.
- La société doit attribuer à au moins un de ses dirigeants d’entreprise une rémunération à charge
du résultat de la période imposable de 36.000 € minimum. Lorsque le revenu imposable de la
société est inférieur à 36.000 €, la société doit attribuer à au moins un de ses dirigeants
d’entreprise une rémunération qui ne peut être inférieure à son revenu imposable.
Revenu imposable Taux

de 1 à 25 000 € 24,25 %
de 25 000 à 90 000 € 31,00 %
de 90 000 à 322 500 € 34,50 %

Baisse de l’I. Soc
11 décembre 2017 : la réforme de l’I.Soc vise à stimuler l’économie belge et à

favoriser la compétitivité des entreprises.
En compensation :
- taxe sur les comptes-titres,
- limitation de l’utilisation de postes de déduction pour les sociétés
- champ d’application plus restreint de la déduction pour capital à risque
Le taux baisse en 2018 jusqu’à 2020 et passe en dessous de 30%.
La réforme vise à octroyer un régime plus favorable aux petites entreprises.

A partir de 2018 (exercice d'imposition 2019)
- Le taux de base I’I.Soc passera de 33% à 29% à partir de 2018 et à 25% en 2020.
- Pour les PME, le taux réduit progressif diminuera, à partir de 2018, de 25% à 20%
pour la première tranche de 100.000 €.
- La contribution complémentaire de crise passera de 3% à 2% en 2018 et sera

supprimée en 2020.
Contrôle du passage en société
Dès lors qu’il y a diminution de l’I.Soc, il y aura contrôle de la transformation

d’activités d’indépendants en sociétés à l’aide des mesures suivantes :
(Augmentation de la rémunération minimale à octroyer à au moins un dirigeant

d’entreprise : 45.000 € au lieu de 36.000 €)

Estimation de fin d’exercice :
• En 2017, une entreprise a effectué des versements anticipés pour

un montant total de 100.000 € (montant trimestriel de 25.000 €).
• En fin d’exercice, sur base des éléments dont elle dispose,
l’entreprise estime l’impôt sur le résultat de l’exercice à :
» a) 80.000 €;
» b) 110.000 €.

(1) Versements anticipés (chaque trimestre)

(1) 25.000 25.000 (1)

(2) A la clôture :
a) impôt estimé à 80.000 €

dus ou versés
(1) 100.000
4120 Impôt et précomptes

à récupérer 6701 Excédent de versements
d’impôts et de précompte
porté à l’actif
(2) 20.000
20.000 (2)

(2) A la clôture :
a) impôt estimé à 110.000 €

dus ou versés
(1) 100.000
6702 Charge fiscale estimée 450 Dettes fiscales estimées
(2) 10.000 10.000 (2)

Impôt estimé sur le résultat, inférieur au montant
des versements anticipés :
• en 2016, une entreprise a effectué des versements anticipés pour un

montant de 100.000 € (montant trimestriel de 25.000 €).
• En fin d’exercice, sur base des éléments dont elle dispose,
l’entreprise estime l’impôt sur le résultat de l’exercice à 80.000 €.
• Lors de la réception de l’avertissement - extrait de rôle en 2017, elle
constate que le montant enrôlé est de :
- 75.000 €
- 80.000 €
- 90.000 €

(1) Versements anticipés : 4 x 25.000 €
6700 Impôts et précomptes 550 Banque

dus ou versés
25.000 (1)
(1) 25.000

(2) Impôt estimé à 80.000 €

550 Banque
dus ou versés
(1) 100.000 100.000 (1)
6701 Excédent de versements

4120 Impôts et précomptes d’impôts et de précomptes
à récupérer portés à l’actif
(2) 20.000 20.000 (2)

(3) Avertissement extrait de rôle en novembre 2017 :
a) montant enrôlé = 75.000 €

à récupérer 7710 Régularisation d’impôts
dus ou versés
(0) 20.000
(3) 5.000 5.000 (3)
25.000 (4)
550 Banque
(4) 25.000

b) montant enrôlé = 80.000 €

550 Banque
à récupérer
(0) 20.000
20.000 (3) (3) 20.000

c) montant enrôlé = 90.000 €
4120 Impôts et précomptes 6710 Suppléments d’impôts

à récupérer dus ou versés
(0) 20.000
10.000 (3) (3) 10.000
10.000 (4)
550 Banque
(4) 10.000

Impôt estimé sur le résultat de l’exercice supérieur
au montant des versements anticipés :
• En 2016, une entreprise a effectué des versements anticipés pour un montant
total de 100.000 €. En fin d’exercice, sur base des éléments dont elle dispose,
l’entreprise estime l’impôt sur le résultat de l’exercice à 110.000 €.
• Lors de la réception de l’avertissement - extrait de rôle en décembre 2017,

elle constate que le montant enrôlé est de :
a) 105.000 €;
b) 110.000 €;
c) 120.000 €.

(1) Versements anticipés (4 x 25.000 €)

(1) 25.000
25.000 (1)

(2) Impôt estimé : 110.000 €
6702 Charges fiscales

estimées 450 Dettes fiscales
estimées
(2) 10.000
10.000 (2)

(3) Avertissement - extrait de rôle en décembre 2016 :
a) 105.000 €
7711 Régularisation d’impôts

estimés 450 Dettes fiscales
estimées
10.000 (2)
5.000 (3) (3) 10.000
452 Impôts et taxes à payer
5.000 (3)

(3) Avertissement - extrait de rôle en décembre 2017 :
b) 110.000 €
450 Dettes fiscales

estimées
10.000 (2)
(3) 10.000
550 Banque
10.000 (3)

(3) Avertissement - extrait de rôle en décembre 2017:
b) 120.000 €
450 Dettes fiscales

estimées
10.000 (2)
(3) 10.000
452 Impôts et taxes à payer

550 Banque
10.000 (3) 20.000 (3)

Transferts aux (prélèvements sur les)
impôts différés et réserves immunisées
et affectations et prélèvements

Affectation des résultats
• A la clôture de l’exercice, le compte de résultats peut présenter :
» soit un bénéfice net
Charges
Produits
Bénéf
» soit une perte nette

Produits
Charges
Perte

• I. Ventes & prestations
• A. Chiffre d'affaires
• B. Autres produits d'exploitation
• II. Coûts des ventes & prestations -

• A. Approvisionnements & marchandises
• 1.Achats
• 2. Variation des stocks
• B. Services & biens divers
• C. Rémunérations, charges sociales & pensions
• D. Amortissements & réductions de valeur sur immobilisations
• E. Réductions de valeur sur stocks & créances commerciales
• F. Provisions pour risques & charges
• G. Autres charges d'exploitation
• III. BENEFICE (PERTE) D'EXPLOITATION

• IV. Produits financiers
• V. Charges financières
• VI. BENEFICE COURANT (PERTE COURANTE) AVANT IMPOTS

• VII. Produits exceptionnels
• VIII. Charges exceptionnelles
• IX. BENEFICE (PERTE) DE L'EXERCICE AVANT IMPOTS

• X. Impôt sur le résultat
• XIII. BENEFICE (PERTE) DE L'EXERCICE A AFFECTER

Affectation du résultat
69……………. 47… Dividendes de l’exercice
X X
45… Précomptes retenus
13… Réserves…

Bénéfice à affecter
• Le bénéfice peut être affecté :
à la réserve légale sur base d’un prélèvement obligatoire de

minimum 5% de ce bénéfice net, jusqu’à ce qu’il atteigne
10% du capital souscrit
aux autres réserves
aux associés : dividendes
aux administrateurs : tantièmes
au bénéfice reporté

Perte à affecter :
• La perte peut être :
réduite par prélèvement sur le capital et les primes

d’émission
réduite suite à l’intervention des associés
reportée telle quelle au passif du bilan

Quel est le résultat à affecter ?

En pratique, plusieurs situations peuvent se présenter :
• Au bilan de l’exercice n-1, on a une perte reportée et le compte

de résultats de l’exercice n se solde par une perte nette ;
• Au bilan de l’exercice n-1, on a un bénéfice reporté mais le

compte de résultats de l’exercice n se solde par une perte nette
• Au bilan de l’exercice n-1, on a une perte reportée mais le

compte de résultats de l’exercice n se solde par un bénéfice
• Au bilan de l’exercice n-1, on a un bénéfice reporté et le

compte de résultats de l’exercice n se solde par un bénéfice.

• Au bilan n-1 : perte
reportée et • Perte à affecter
au CR n perte nette
• Au bilan n-1 : bénéfice

reporté et • soit bénéfice à affecter si bénéfice > perte
au CR n perte nette
• Au bilan n-1 : perte • soit perte à affecter si perte > bénéfice

reportée et
au CR n bénéfice de
l’exercice à affecter
• Au bilan n-1 : bénéfice

reporté et • Bénéfice à affecter
au CR n bénéfice de
l’exercice à affecter

Exercice 1 :
• Perte reportée au bilan de l’exercice n-1 : (18.400) €
• Bénéfice de l’exercice n : 6.800 € ;
• Décision de l’AG : report de la perte de 11.600 €
141 Perte reportée 690 Perte reportée de

l’exercice précédent
(0) 18.400
18.400 (1) (1) 18.400
793 Perte à reporter
(2) 11.600 11.600 (2)

Exercice 2 :
• Perte reportée au bilan de l’exercice n-1: (13.400 )
• Bénéfice de l’exercice n : 26.200
• Décision de l’AG : 5% à la réserve légale
• Du solde : dividendes de 5.000, 3.000 de dotation aux réserves disponibles et le
solde à reporter
141 Perte reportée 690 Perte reportée de

(0) 13.400
13.400 (1) (1) 13.400
Perte reportée (13.400)

Bénéf exercice : 26.200
A affecter : 12.800
Réserve légale : 640
Dividende 5.000
Réserves dispo. : 3.000
Solde à reporter : 4.160

6920 Dotation à la réserve 130 Réserve légale
légale
(2) 640 640 (2)

Bénéf. exercice : 26.200
A affecter : 12.800
Dividende 5.000

• Du solde, dividendes de 5.000, 3.000 de dotation aux réserves disponibles et le solde
à reporter
6940 Rémunération du capital 471 Dividendes de l’exercice
(3) 5.000 5.000 (3)

A affecter : 12.800
Dividendes 5.000

à reporter
6921 Dotation aux autres 133 Réserves disponibles

réserves
(4) 3.000 3.000 (4)

A affecter : 12.800
Dividende 5.000

à reporter
693 Bénéfice à reporter 140 Bénéfice reporté
(5) 4.160 4.160 (5)

Bénéf. Exercice : 26.200
A affecter : 12.800
Dividende 5.000

Exercice 3 :
• Bénéfice reporté au bilan de l’exercice précédent : 8.600 €
• Bénéfice de l’exercice : 12.000 €
• Décisions d’affectation : 5% à la réserve légale
• Du solde, dividendes de 40 % aux actionnaires, tantièmes de 50% aux
administrateurs et 10 % en bénéfice à reporter.
140 Bénéfice reporté 790 Bénéfice reporté de

8.600 (0)
(1) 8.600 8.600 (1)
Bénéfice reporté : 8.600

Bénéfice de l’exercice : 12.000
A affecter : 20.600
Sous total : 20.000
Dividendes : 8.000
Tantièmes : 10.000

• Bénéfice reporté au bilan de l’exercice précédent : 8.600 €
• Bénéfice de l’exercice : 12.000 €
• Décisions d’affectation : 5% à la réserve légale ;
6920 Dotation à la réserve légale 130 Réserve légale
(2) 600 600 (2)

A affecter : 20.600
Sous total : 20.000
Dividendes : 8.000
Tantièmes : 10.000

6940 Rémunération du capital 471 Dividendes de l’exercice
(3) 8.000 8.000 (3)

A affecter : 20.600
Sous total : 20.000
Dividendes : 8.000
Tantièmes : 10.000

6950 Administrateurs 472 Tantièmes de l’exercice
(4) 10.000 10.000 (4)

A affecter : 20.600
Sous total : 20.000
Dividendes : 8.000
Tantièmes : 10.000

693 Bénéfice à reporter 140 Bénéfice reporté

8.600 (0)
(1) 8.600
(5) 2.000
2.000 (5)

A affecter : 20.600
Sous total : 20.000
Dividendes : 8.000
Tantièmes : 10.000

Clôture des comptes annuels
• A la clôture de l’exercice, le bilan peut faire apparaître :

Actif Bilan Passif
» soit un bénéfice reporté
I. Capital
…
V. Bénéfice reporté (+)
Actif Bilan Passif

» soit une perte reportée
I. Capital
…
V. Perte reportée (-)

Droits et engagements hors
bilan

Les droits et engagements comprennent les comptes :
• garanties constituées par des tiers pour compte de l’entreprise;

• garanties personnelles constituées pour compte de tiers;
• garanties réelles constituées sur avoirs propres;
• garanties reçues;
• biens et valeurs détenus par des tiers en leur nom mais aux
risques et profits de l’entreprise;
• engagements d’acquisition et de cession d’immobilisations;
• marchés à terme;
• biens et valeurs de tiers détenus par l’entreprise;
• droits et engagements divers.

Garanties constituées par des tiers
pour compte de l’entreprise :
• les pouvoirs publics s’engagent pour un crédit accordé à

l’entreprise par un établissement de crédit. La garantie porte sur
5.000.000 €.

(1) Lors de la signature de l’acte
800 Créanciers de l’entreprise,

bénéficiaires de garanties 801 Tiers constituants de garanties
de tiers pour compte de l’entreprise
(1) 5.000.000 5.000.000 (1)

(2) Lors du remboursement
800 Créanciers de l’entreprise,

bénéficiaires de garanties 801 Tiers constituants de garanties
de tiers pour compte de l’entreprise
(1) 5.000.000 5.000.000 (1)

5.000.000 (2) (2) 5.000.000

Garanties personnelles constituées
pour compte de tiers :
• une entreprise remet à l’escompte auprès d’une

banque une lettre de change de 50.000 € qui vient à
échéance dans le mois.

(1) Lors de la remise à l’escompte
810 Débiteurs pour engagements 811 Créanciers d’engagements

sur effets en circulation sur effets en circulation
(1) 50.000 50.000 (1)

(2) A l’échéance
810 Débiteurs pour engagements 811 Créanciers d’engagements

sur effets en circulation sur effets en circulation
(1) 50.000 50.000 (1)

50.000 (2) (2) 50.000

Le référentiel belge
G.A.AP.
Generally accepted accounting Principles

Principes comptables
Pièces justificatives
Principes de tenue des comptes

- Partie double
- Divulgation intégrale des
informations, Continuité
Entité - Réalisation des produits
- Correspondance des charges
comptable aux produits
Principes relatifs à l’évaluation

- Pertinence et importance relative
- Prudence
- Coût historique Permanence
Principes relatifs à la communication des

de l’information
- Périodicité méthodes
Unité - Comparabilité et constance
- Image fidèle
monétaire
Bilan
Compte de Annexe
65 | résultats Centre de Comptabilité & Contrôle de gestion Solvay
Le référentiel international
IFRS
International Financial reporting Standards

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Comptabilité des sociétés

Analyse du compte de résultats

1| Centre de Comptabilité & Contrôle de gestion Solvay

2| Centre de Comptabilité & Contrôle de gestion Solvay

3| Centre de Comptabilité & Contrôle de gestion Solvay

Bénéfice courant (perte courante) avant impôts = Bénéfice (perte) d’exploitation

Bénéfice (perte) de l’exercice avant impôts = Bénéfice courant (perte courante)

4| Centre de Comptabilité & Contrôle de gestion Solvay

5| Centre de Comptabilité & Contrôle de gestion Solvay

• Rémunérations et avantages sociaux directs;

6| Centre de Comptabilité & Contrôle de gestion Solvay

8| Centre de Comptabilité & Contrôle de gestion Solvay

9| Centre de Comptabilité & Contrôle de gestion Solvay

• les impôts et les charges fiscales supplémentaires

10 | Centre de Comptabilité & Contrôle de gestion Solvay

• A la fin de chaque trimestre, l’entreprise effectue un

11 | Centre de Comptabilité & Contrôle de gestion Solvay

6700 Impôts et précomptes

(1) 20.000 20.000 (1)

12 | Centre de Comptabilité & Contrôle de gestion Solvay

• Une entreprise reçoit l’avertissement - extrait de rôle

13 | Centre de Comptabilité & Contrôle de gestion Solvay

640 Charges fiscales 452 Impôts et taxes à payer

(1) 750 750 (1)

14 | Centre de Comptabilité & Contrôle de gestion Solvay

15 | Centre de Comptabilité & Contrôle de gestion Solvay

Revenu imposable Taux

16 | Centre de Comptabilité & Contrôle de gestion Solvay

11 décembre 2017 : la réforme de l’I.Soc vise à stimuler l’économie belge et à

Le taux baisse en 2018 jusqu’à 2020 et passe en dessous de 30%.

La réforme vise à octroyer un régime plus favorable aux petites entreprises.

17 | Centre de Comptabilité & Contrôle de gestion Solvay

- La contribution complémentaire de crise passera de 3% à 2% en 2018 et sera

Contrôle du passage en société

Dès lors qu’il y a diminution de l’I.Soc, il y aura contrôle de la transformation

(Augmentation de la rémunération minimale à octroyer à au moins un dirigeant

18 | Centre de Comptabilité & Contrôle de gestion Solvay

• En 2017, une entreprise a effectué des versements anticipés pour

19 | Centre de Comptabilité & Contrôle de gestion Solvay

6700 Impôts et précomptes

(1) 25.000 25.000 (1)

20 | Centre de Comptabilité & Contrôle de gestion Solvay

6700 Impôts et précomptes

4120 Impôt et précomptes

21 | Centre de Comptabilité & Contrôle de gestion Solvay

6700 Impôts et précomptes

6702 Charge fiscale estimée 450 Dettes fiscales estimées

(2) 10.000 10.000 (2)

22 | Centre de Comptabilité & Contrôle de gestion Solvay

• en 2016, une entreprise a effectué des versements anticipés pour un

23 | Centre de Comptabilité & Contrôle de gestion Solvay

6700 Impôts et précomptes 550 Banque

24 | Centre de Comptabilité & Contrôle de gestion Solvay

6700 Impôts et précomptes

6701 Excédent de versements

25 | Centre de Comptabilité & Contrôle de gestion Solvay

4120 Impôts et précomptes

26 | Centre de Comptabilité & Contrôle de gestion Solvay

4120 Impôts et précomptes

20.000 (3) (3) 20.000

27 | Centre de Comptabilité & Contrôle de gestion Solvay

4120 Impôts et précomptes 6710 Suppléments d’impôts

28 | Centre de Comptabilité & Contrôle de gestion Solvay