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IMPUESTO A LA RENTA

TERCERA CATEGORIA

REGIMEN GENERAL
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BASE LEGAL

 D.S. N°122-94-EF (21.09.94) Reglamento


de la Ley del Impuesto a la Renta.
 D.L. N° 945 (23.12.03)
 D.S. N° 086-2004-EF (04.07.04)
 D.S. N° 179-2004-EF (08.12.04)
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
 D.L. Nº 970 (24.12.06)
 D.L. Nº 979 (15.03.07)
 D.S. N° 159-2007-EF(16.10.07)
 D.S. N° 219-2007-EF(31.12.07)
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IMPUESTO A LA RENTA
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CONCEPTO

Renta es sinónimo de ganancia, beneficio,


utilidad, etc.; es decir, todo aquello que
genere un beneficio o enriquecimiento para la
persona que lo percibe.
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AMBITO DE APLICACIÓN DEL


IMPUESTO A LA RENTA

El impuesto a la Renta grava las rentas que:


 provengan del capital (1ra – 2da)
 provengan del trabajo (4ta y 5ta)
 provengan de la combinación de capital y
trabajo (3ra)

- Art 1° inciso a) de la Ley


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AMBITO DE APLICACIÓN DEL


IMPUESTO A LA RENTA
 Las ganancias de capital y otros
ingresos que provengan de terceros
establecidos por la Ley
- Art. 2º y 3º de la Ley.

 Las rentas imputadas, incluyendo las de


goce y disfrute establecidas por la Ley.
- inciso d) de Art. 1º de la Ley.
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SUJETOS DEL IMPUESTO

Personas naturales y jurídicas


Sociedades conyugales
Sucesiones indivisas
Sociedades irregulares
Sociedades Civiles
Contratos de colaboración
empresarial, entre otros.
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REGÍMENES TRIBUTARIOS DE
RENTA DE TERCERA CATEGORIA

 Nuevo Régimen Único Simplificado


(NRUS)

 Régimen Especial (RER)

 Régimen General
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RÉGIMEN GENERAL
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CONCEPTO

 Impuesto que grava las utilidades: diferencia


entre ingresos y gastos aceptados.
 Fuente generadora de renta: Capital y
Trabajo.
 Tiene que sustentar sus gastos.
 Realiza pagos a cuenta mensuales por el
Impuesto a la Renta.
 Presenta Declaración Anual
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¿QUIÉNES PUEDEN ACOGERSE ?

 Personas Naturales.
 Sucesiones Indivisas.
 Asociaciones de Hecho de Profesionales.
 Personas Jurídicas.
 Sociedades irregulares.
 Contratos asociativos que lleven contabilidad
independiente.
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ACTIVIDADES COMPRENDIDAS

 Cualquier tipo de actividad económica


y/o explotación comercial.
 Prestación de servicios.
 Contratos de construcción.
 Notarios.
 Agentes mediadores de comercio,
rematadores y martilleros.
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COMPROBANTES DE PAGO Y OTROS


DOCUMENTOS QUE PUEDEN EMITIR
 Facturas
 Boletas de venta
 Tickets
 Liquidación de compra
 Notas de crédito
 Notas de débito
 Guías de remisión remitente
 Guías de remisión transportista
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LIBROS CONTABLES
PERSONAS NATURALES
Ingresos menores a 100 UIT (350,000 para
el año 2008) llevarán:

Libro de Inventarios y Balances.


Libro Caja y Bancos
Registro de Ventas e Ingresos
Registro de Compras.

Ingresos mayores a 100 UIT (350,000 para


el año 2008) llevarán contabilidad completa.
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EJEMPLO
Para el año 2008 :
 UIT aplicable: S/. 3,500.00
 Límite S/. 350,000.00 (100 UIT).
 Si en el año 2007 los ingresos de Pedro
Fuentes no superaron los S/. 150,000.00,
en el 2008 NO llevará contabilidad completa.
 Si en el 2007 Pedro Fuentes hubiese
obtenido ingresos S/. 400,000.00, en el 2008
SÍ llevaría contabilidad completa.
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LIBROS CONTABLES
PERSONAS JURIDICAS

• Las Personas Jurídicas


SIEMPRE tienen la
obligación de llevar
contabilidad completa.
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TRIBUTOS AFECTOS
 I.G.V.:
19 % del valor de venta, con deducción del crédito
fiscal.

 Impuesto a la Renta:
30% sobre la renta neta

 4.1 % Tasa adicional sobre las utilidades


distribuidas a favor de personas naturales
domiciliadas y sujetos no domiciliados (aplicable a
partir del año 2003).
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¿CÓMO SE CALCULA EL IGV?

VENTAS COMPRAS

Valor de venta (+) Valor de compra (+)


Imp.Gr.Ventas Imp. Gr. Compras
______________________________ __________________________________

Precio de Venta Precio de compra


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CALCULO DEL IMPUESTO

Débito Fiscal (-) IGV de ventas (-)


Crédito Fiscal IGV de compras
___________________________ ______________________________

IGV a pagar IGV a pagar


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EJEMPLO

VENTAS COMPRAS

200+ 100+
38 19
238 119

Impuesto a pagar: S/. 38 – S/. 19 = S/. 19


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PAGOS A CUENTA MENSUALES

• Dos sistemas:

SISTEMA “A”: Coeficiente aplicado sobre


los Ingresos Netos de cada mes.
SISTEMA “B”: Dos por ciento (2%)
aplicado sobre los Ingresos Netos de cada
mes.
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SISTEMA “A” - COEFICIENTE


• A utilizar por contribuyentes que tuvieran Renta Neta
Imponible e Impuesto Calculado, en el ejercicio anterior.
Por enero y febrero utilizarán el coeficiente determinado
en base al impuesto calculado e ingresos netos
correspondientes al ejercicio precedente al anterior (De
no existir impuesto calculado se utilizará como sistema
de Coeficiente 0.02)
• Coeficiente:

- Para los meses de enero y febrero:


Imp. Rta. Ejercicio Precedente Anterior
-----------------------------------------------------
Ingreso Neto Ejercicio Precedente Anterior
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SISTEMA “A” - COEFICIENTE

- Para los meses de marzo a diciembre:

Imp. Renta Ejercicio Anterior


------------------------------------------
Ingreso Neto Ejercicio Anterior

Pago a cuenta = Coeficiente x Ingreso Neto Mes


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SISTEMA “B” – 2 %

 Sistema utilizado por:

- Contribuyentes que inicien sus actividades en el


transcurso del ejercicio.

- Los que han tenido pérdidas en el año anterior.

- Contribuyentes que se encontraban en el RER o


NRUS.
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CRITERIO DE IMPUTACIÓN
Las rentas de tercera categoría se consideran
producidas en el ejercicio en que se devenguen.
Reconocimiento de Ingresos:
- Las rentas se imputarán al ejercicio gravable en
que se devenguen.
- Las rentas de las personas jurídicas se consideran
en el ejercicio gravable en que se cierra su ejercicio
comercial.
- Las rentas provenientes de Empresas
Unipersonales serán imputadas por el propietario al
ejercicio gravable en el que se cierra el ejercicio
comercial.
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CRITERIO DE IMPUTACIÓN
 Reconocimiento de Gastos:
Los gastos deben reconocerse y deducirse en el ejercicio
en el cual se devenguen, sin interesar si fueron pagados o
no por el contribuyente.
 Reconocimiento de ingresos y gastos (ventas a plazo):
Los beneficios provenientes de la enajenación de bienes a
plazos mayores de un año, computados a partir de la fecha
de la enajenación, podrán imputarse a los ejercicios
comerciales en los que se hagan exigibles las cuotas
convenidas para el pago.
INGRESOS BRUTOS
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(-) Costo Computable

RENTA BRUTA

(-) Gastos

(+) Otros Ingresos

Determinación
RENTA NETA

(+) Adiciones

del Impuesto (-) Deducciones

(-) Pérdidas tributarias compensables de ejercicios anteriores

RENTA NETA IMPONIBLE (O PÉRDIDA)

IMPUESTO RESULTANTE

(-) Créditos

SALDO POR REGULARIZAR (O SALDO A FAVOR)


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GASTOS DEDUCIBLES
• Principio de Causalidad:

- Que sean necesarios.


- Que estén destinados a producir, obtener
y mantener la fuente (Criterios de
Razonabilidad y Generalidad)
- Que se encuentren sustentados con
documentos.
- Que sean permitidos por ley.
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PRINCIPALES DEDUCCIONES
SUJETAS A LIMITE
• Remuneraciones al directorio:

Sólo en la parte que en conjunto no exceda el 6 % de la


utilidad comercial del ejercicio antes del impuesto.

• Gastos de representación:

Deducible en la parte que en conjunto no exceda del


0.5% de ingresos brutos, con un límite máximo de 40
UIT (S/. 140,000.00).
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PRINCIPALES DEDUCCIONES
SUJETAS A LIMITE

• Viáticos por gastos de viaje realizados en


el interior del país

El límite diario está dado por el doble del 27% de la


Remuneración Mínima Vital (RMV).

Los gastos deben estar sustentados necesariamente


con comprobantes de pago.
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Límites: Viáticos por gastos de viaje


realizados en el interior del país

De l 01.01.07 De l 01.10.07 A pa rtir de l


CONCEPTO
a l 30.09.07 a l 31.12.07 01.01.08

Re m une ra ción M ínim a Vita l


500 530 550
(RM V)

Lim ite dia rio a de ducir


270 286.2 297
(2*27% de la RM V)
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PRINCIPALES DEDUCCIONES
SUJETAS A LIMITE
• Viáticos por gastos de viaje realizados en el
exterior
Los gastos incurridos en el extranjero se acreditarán con
los correspondientes documentos emitidos en el exterior
de conformidad con las disposiciones legales del país
respectivo, o con la DD.JJ del beneficiario de los viáticos
la cual no podrá exceder del 30% del doble del monto que
el Gobierno Central concede a sus funcionarios de carrera
de mayor jerarquía.
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Viáticos por gastos de viaje realizados


en el exterior del país
GASTOS DE VIAJE
POR CONCEPTO DE
VIATICOS

ALOJAM IENTO ALIM ENTACION M OVILIDAD

SOLO C ON C ON DOC UM E NT OS SE ÑA LA DOS E N


DOC UM E NT OS A R T .51-A DE LA LIR O C ON
SE ÑA LA DOS E N A R T . DE C LA R A C ION J UR A DA
51-A DE LA LIR
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Límites: Viáticos por gastos de viaje


realizados en el exterior
Zona Viático Gob.Central Máximo deducible
Geográfica diario

África, América US$ 200 US$ 400


Central y Sur

América Norte US$ 220 US$ 440

Asia y Europa US$ 260 US$ 520

Oceanía y Caribe US$ 240 US$ 480


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EJEMPLO
El señor Juan García Peña,
gerente general de la
empresa “Confecciones
Calidad S.A.C”, con la
finalidad de colocar sus
productos en el mercado
exterior, viajó a la ciudad de
Río de Janeiro, del 16 al 19
de julio y realizó gastos por
S/. 6,200. ¿Éstos gastos son
deducibles para la empresa?
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Desarrollo del Ejemplo
Viaje a Río de Janeiro
T/C S/.
(Del 16 al 19 de Julio)

Límite por día (*)


Día 16 : U.S. $ 400 3.160 1,264.00
Día 17 : U.S. $ 400 3.159 1,263.60
Día 18 : U.S. $ 400 3.158 1,263.20
Día 19 : U.S. $ 400 3.158 1,263.20
Límite acumulado 5,054.00
Gastos contabilizados 6,200.00
Adición por exceso de viáticos 1,146.00
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PRINCIPALES DEDUCCIONES
SUJETOS A LIMITE
 Gastos de movilidad de trabajadores

La movilidad interna de los trabajadores se


sustentará con Comprobantes de Pago o con la
planilla de gastos de movilidad que no debe
exceder el 4% de la RMV por cada día y
trabajador.
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PRINCIPALES DEDUCCIONES
SUJETOS A LÍMITE
• Gastos sustentados mediante boleta de
venta y/o tickets
Límite: seis por ciento (6%) del importe total de
los comprobantes de pago que otorgan derecho
a deducir costo o gasto para efectos tributarios
que se encuentren anotados en el Registro de
Compras, el límite no podrá ser superior a 200
UIT (emitidas sólo por contribuyentes que
pertenezcan al NRUS).
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EJEMPLO
Emitidas por Emitidas
Concepto sujetos del por otros Total S/.
NRUS sujetos

Gasto y/o Costo sustentado con


12,368 2,640 15,008
Boleta de Venta y/o Ticket

(-) Máximo deducible :


El importe que resulte menor entre:
-11,088 0 -11,088
6% de S/.184,800 (*) = S/.11, 088
200 UIT = 200*S/.3500= S/.700,000

Adición por exceso de gastos 1,280 2,640 3,920

(*) Importe total de comprobantes de pago que otorgan derecho a deducir


gasto o costo que están anotados en el Registro de Compras = S/. 184,800
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DEPRECIACION DE ACTIVOS FIJOS


Desgaste o agotamiento en bienes destinados a
actividades productoras de rentas gravadas de tercera
categoría.
 Cómputo anual.
 No admite afectar en un ejercicio gravable
depreciaciones de ejercicios anteriores.
 Depreciación proporcional cuando los bienes del
activo fijo afecten parcialmente a la producción de
rentas.
 Edificios y construcciones: método línea recta de 3 %
anual.
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DEPRECIACION
Tipo de bien Depreciación anual %
Ganado de trabajo y reproducción; 25
redes de pesca
Vehíc. transp. terrestre (excepto 20
ferrocarriles); hornos en general
Mq. y Eq. Utilizados por activid. 20
minera, petrolera y de construc.
Excepto Mueb. Enser. y Eq. Ofic.
Eq. Procesamiento datos 25

Maq. Y Eq. Adquirido a partir del 10


01-01-91
Otros bienes del Activo Fijo 10
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MERMAS Y DESMEDROS
• Merma: pérdida física en volumen, cantidad de las
existencias, se acreditará la merma mediante un
informe técnico (emitido por un profesional
independiente, competente y colegiado).

• Desmedro: pérdida de orden cualitativo e


irrecuperable de existencias inutilizables. La
destrucción se hará ante Notario Público o Juez de
Paz a falta de aquel, previamente se comunicará a
SUNAT en un plazo no menor de 6 días hábiles
antes de la destrucción.
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GASTOS NO DEDUCIBLES

• Gastos personales, familiares.

• Impuesto a la Renta asumido que corresponda a


terceros.

• Multas, intereses moratorios, sanciones.

• Gastos cuyos comprobantes de pago son


emitidas por personas consideradas como no
habidas.
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ARRASTRE DE PERDIDAS

Dos sistemas de arrastre


Sistema A Sistema B
 Plazo límite de arrastre:  No tiene plazo límite
4 años contados a partir de arrastre.
del ejercicio siguiente al  Se aplica hasta el 50%
de su generación. de la renta neta que
 Se aplica contra el 100% obtengan en los
de la renta neta de cada ejericios inmediatos
ejercicio. posteriores.