Impuesto sobre la Renta de las

Personas Físicas (2)

Sujetos pasivos, atribución de rentas,
individualización de rentas
Pedro. M. Herrera
Ada Tandazo

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 Esquema:

• Sujetos pasivos
• Atribución de rentas
• Individualización de rentas
Sujetos pasivos: esquema
• Criterios generales: sujetos pasivos residentes en España
• Permanencia
• Núcleo de los intereses económicos
• Presunción de residencia
• Reglas especiales: sujetos pasivos que no residen en
España
• Funcionarios y empleados públicos destinados en el extranjero
• Cuarentena fiscal
• Opciones para residentes y no residentes:
• Opción para algunos no residentes de tributar por el IRPF
(garantía del mínimo existencial)
• Opción para algunos residentes de tributar por el Impuesto
sobre la Renta de no residentes (régimen de impatriados)
 Sujetos pasivos (residentes en territorio
español)
• Permanencia durante más de 183 días al año
en territorio español (no se tienen en cuenta
las ausencias esporádicas) (art. 9.1 a) LIRPF)
• Subsidiariamente, cuando radique en España
el núcleo o la base de sus intereses
económicos (art. 9.1.b) LIRPF)
• Presunción iuris tantum cuando residan
habitualmente en España el cónyuge no
separado legalmente y los hijos menores que
dependan del contribuyente (art. 9.1 in fine)
 Sujetos pasivos que no residen en
España
• Funcionarios y empleados públicos
• Nacionales españoles, su cónyuge no separado legalmente e
hijos menores, que tuviesen su residencia habitual en el
extranjero por razón de cargo, empleo o función pública
(art. 10 LIRPF)
• A condición de reciprocidad, no lo son los nacionales
extranjeros que tengan su residencia en España por estos
motivos (art. 9.2 LIRPF)
• Nacionales españoles que trasladen su residencia a un
paraíso fiscal (art. 8.3 LIRPF)
• Mantienen su residencia en España durante el período del
traslado y los cuatro siguientes
Sujetos pasivos: opción de tributar como residentes
para disfrutar del mínimo personal y familiar (art. 46 LIRNR)
Pueden optar las personas con domicilio o residencia
habitual en otros Estados Miembros de la UE o del EEE
(Islandia, Noruega, Lichtenstein) con efectivo intercambio
de información
• Que hayan obtenido en España el 75 por 100 de la
totalidad de su renta por rendimientos del trabajo y de
actividades económicas que hayan tributado por el
IRNR o bien
• Que la renta obtenida en España haya sido inferior al 90
por 100 del mínimo personal y familiar que le hubiera
correspondido de ser residente en España y haya
tributado por el IRNR y que la renta obtenida fuera de
España también haya sido inferior al 90 por 100 del
mínimo personal y familiar que le hubiera
correspondido de ser residente en España
III. HI: Sujetos pasivos: régimen de
impatriados (art. 93 LIRPF)
Pueden optar por tributar por el Impuesto sobre la
Renta de de no residentes durante cinco años las
personas que se trasladen a España
• Que no hayan sido residentes durante los diez períodos
anteriores al desplazamiento
• Y que el desplazamiento sea consecuencia de un contrato
de trabajo (se excluye a los deportistas)
Escala aplicable a los rendimientos del trabajo:
Atribución de rentas: las rentas obtenidas por las
sociedades civiles y las comunidades de bienes
se atribuyen a los socios o comuneros jurídica
(art. 8.3 LIRPF)
• No tendrán la consideración de contribuyentes:
• Las sociedades civiles no sujetas al Impuesto sobre Sociedades (es
decir las que no tengan objeto mercantil art. 7.1.a) LIS).
• Las herencias yacentes, comunidades de bienes y demás entidades a
que se refiere el artículo 35.4 LGT (entidades que constituyen una
unidad jurídica o un patrimonio separado susceptible de imposición)
• Las rentas correspondientes a las mismas se atribuirán a los
socios, comuneros o partícipes (atribución de rentas)
III. HI: Criterios de individualización
de rentas (art. 11 LIRPF)
• Trabajo: quien haya generado el derecho a su
percepción
• Capital: titulares de los elementos patrimoniales
• Actividades económicas: quienes las realicen de
modo habitual personal y directo (se presume que los
titulares)
• Ganancias patrimoniales: titulares de los bienes