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DERECHO TRIBUTARIO

SISTEMA TRIBUTARIO CHILENO

CONCEPTO

Es el conjunto de normas impositivas relacionadas entre sí, integrado por los impuestos
vigentes, por normas administrativas, procesales y penales de naturaleza impositiva y de una
administración tributaria encargada de la aplicación y fiscalización de los tributos.

NORMAS QUE COMPRENDE EL SISTEMA TRIBUTARIO CHILENO

1) Código Tributario
2) Ley sobre Impuesto a la Renta
3) Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios (I.V.A.)
4) Ley sobre Impuesto de Timbres y Estampillas
5) Ley sobre Impuesto Territorial.
6) Ley sobre Herencias, Donaciones y Asignaciones por Causa de Muerte.

Conjuntamente con la legislación impositiva existe un conjunto de normas destinadas a

favorecer determinadas actividades o zonas, por ejemplo: el D.L. 600 que favorece a los
inversionistas extranjeros o chilenos sin domicilio ni residencia en Chile; o la ley sobre zona franca.

FUNCIONES DEL SISTEMA TRIBUTARIO

1) Función Fiscal: El sistema tributario tiene que ser capaz de proveer al Estado los recursos
que le permitan financiar el gasto público.

2) Función Económica y financiera: Se expresa:

a) En la protección a la industria nacional por medio de la imposición de tributos a la

importación de determinados productos.
b) Fomento a las exportaciones, mediante la liberalización de impuestos a los productos de
exportación como asimismo, a la importación de insumos necesarios para la producción.

c) Atracción de capitales extranjeros: Mediante el ofrecimiento de franquicias especiales a la

internación de capitales extranjeros.

d) Utilización de los tributos como instrumentos de política económica, mediante su

influencia en los factores de producción, inversión, ahorro y consumo.

3) Función Social: El sistema tributario le permite al Estado extraer recursos financieros de las
economías poderosas, para efectos de que a través de un adecuado sistema de redistribución se
focalice el gasto en los sectores marginados. (sin embargo en la práctica los que pagan más
impuestos son la clase media y no precisamente los que tienen más) (la utilización de los recursos es
un problema política en definitiva).

CARACTERISTICAS DEL SISTEMA TRIBUTARIO

1) Simplicidad: Mientras más simple sea la estructura del Impuesto, mayor será el
cumplimiento tributario.

2) Flexibilidad: El sistema tributario debe adaptarse a los cambios económicos, de modo que
si existe un aumento del ingreso nacional, este aumento debe reflejarse en un aumento de lo que el
Fisco recauda por concepto de Impuestos.
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3) Suficiencia: Los ingresos que genera el sistema tributario deben ser suficientes para
financiar efectivamente el gasto público.

CODIGO TRIBUTARIO

Antes de la dictación del Código Tributario, esto es, hasta el 5 de abril de 1960, fecha de la
publicación del D.F.L. 190 sobre C.T., las materias tributarias se encontraban dispersas en
numerosas leyes, decretos y reglamentos, que conformaban un verdadero bosque de normas
impositivas, difíciles de desentrañar por los contribuyentes, contadores y abogados e incluso por los
funcionarios del S.I.I.

Desde 1954, las autoridades se empiezan a preocupar de este problema que entrababa la
aplicación y fiscalización de los tributos y que por consiguiente inducía a la evasión tributaria.

El 6 de abril de 1959 el Congreso Nacional por ley Nº13.305 otorga diversas facultades al
ejecutivo. En el ejercicio de estas facultades se designa una comisión especializada encargada de la
codificación de estas materias. El fruto de esta comisión se cristalizó en el D.F.L. 190 de 5 de abril de
1960, texto que fue reemplazado por el D.L. 830 del 31 de diciembre de 1974.

ESTRUCTURA DEL CODIGO TRIBUTARIO

El C.T. se encuentra formado por 3 libros más un Título Preliminar y un Título Final, los que a
su vez están conformados por 205 artículos permanentes y 4 artículos transitorios.

1) TITULO PRELIMINAR

a) Disposiciones Generales
b) De la fiscalización y aplicación de las disposiciones tributarias.
c) De algunas definiciones.

2) LIBRO PRIMERO: DE LA ADMINISTRACION, FISCALIZACION Y PAGO.

3) LIBRO SEGUNDO: DE LOS APREMIOS Y DE LAS INFRACCIONES Y SANCIONES.
4) LIBRO TERCERO: DE LOS TRIBUNALES, DE LOS PROCEDIMIENTOS Y DE LA
PRESCRIPCION.

AMBITO DE APLICACION DE LA LEY TRIBUTARIA

I.- Material (Esto es las materias a las que se aplica).

De acuerdo a lo establecido por el artículo 1º del C.T.: Las disposiciones del C.T. se aplican
exclusivamente a las materias que reúnan los siguientes requisitos copulativos:

1) Materias que correspondan a tributos fiscales internos, esto es, tributos cuya
manifestación de riqueza o fuente generadora se encuentre en Chile. La tributación fiscal es aquella
establecida en favor del Fisco y se contrapone al concepto de tributación municipal. Impuestos
internos se contrapone a los externos que son aquellos que se aplican a las operaciones a que da
origen el tráfico internacional de mercancías.

2) Que dichas materias sean, según la ley de competencia del S.I.I.

Las materias que la ley coloca dentro de la esfera de atribuciones del S.I.I. están
fijadas principalmente en el art. 1º de su Ley Orgánica contenida en el D.F.L. Nº7 que dispone:
"Corresponde al S.I.I. la aplicación y fiscalización de todos los impuestos internos actualmente
establecidos o que se establecieren, fiscales o de otro carácter, en que tenga interés el fisco y cuyo
control no está especialmente encomendado por ley a una autoridad diferente".
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Lo anterior excluye, por lo tanto, los tributos fiscales externos (Ej. gravámenes arancelarios y
el impuesto territorial, entre otros, que no está entregado a la competencia del S.I.I.)

II.- Aplicación Supletoria

En lo no previsto por el Código Tributario y demás leyes tributarias, se aplican las normas del
derecho común, contenidas en leyes generales y especiales.

FISCALIZACION Y APLICACION DE LAS DISPOSICIONES TRIBUTARIAS

El S.I.I. es el órgano de la administración del Estado, cuyo objetivo básico es la aplicación y

fiscalización administrativa de las disposiciones tributarias. Para cumplir este objetivo el
ordenamiento jurídico le reconoce una serie de facultades.

El art. 6 establece: "Corresponde al Servicio de Impuestos Internos el ejercicio de las

atribuciones que le confiere su Estatuto Orgánico, el presente Código y las leyes y, en
especial, la aplicación y fiscalización de las disposiciones tributarias".

Facultades que la ley confiere al Director Nacional del S.I.I.

1.- Interpretar administrativamente las disposiciones tributarias, fijar normas,

impartir instrucciones y dictar órdenes para la aplicación y fiscalización de los
impuestos.

Consideraciones respecto de estas facultades

a) La interpretación administrativa que efectúa el Director Nacional es obligatoria para la

administración y se ejerce fundamentalmente a través de Circulares y Resoluciones y no obligan a
los tribunales superiores de justicia, quienes pueden modificarla en el caso particular de que se trate.
Estas interpretaciones son enviadas mediante circulares a los funcionarios del Servicio
En el ejercicio de estas facultades el Director puede imponer obligaciones tributarias
accesorias con el objeto de obtener un mejor cumplimiento de las leyes tributarias. Ej. Disponer la
forma en que debe llevarse el libro FUT.

2.- Absolver las consultas que sobre la aplicación e interpretación de las normas
tributarias le formulen los funcionarios del Servicio, por conducto regular, o las
autoridades.

El artículo 45 del la Ley Orgánico del S.I.I. obliga al Director Nacional a dar respuesta sólo a
las consultas que sobre aplicación e interpretación de las leyes tributarias formulen los funcionarios
del Servicio y otros Jefes de Servicio o autoridades públicas, pero no a las que formulen los
contribuyentes. Estos últimos deben efectuar sus consultas a los Directores Regionales.

3.- Autorizar a los Subdirectores, Directores Regionales o a otros funcionarios

para resolver determinadas materias o para hacer uso de algunas de sus
atribuciones, actuando "por orden del Director".

Ahora bien, los funcionarios que actúan en virtud de facultades delegadas, deben dejar
constancia en la resolución de tal circunstancia.
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4.- Ordenar la publicación o la notificación por avisos de cualquiera clase de

resoluciones o disposiciones.
Las actuaciones que se deben publicar requieren ser de carácter general, esto es,
deben afectar a un gran número de contribuyentes y con la finalidad de que éstos adecuen su
conducta tributaria a los preceptos o instrucciones contenidos en las resoluciones, oficios o
actuaciones publicadas. Al estudiar el artículo 15 del C.T. relativo a las notificaciones por aviso
haremos referencia a las actuaciones del Servicio que deben ser publicadas, mediante su inserción
por una vez en el D.O.
Las resoluciones sobre delegación de facultades constituyen actuaciones de carácter general
y, por lo tanto, son aquellas que deben publicarse conforme al artículo 15 del C.T.

5.- Disponer la colocación de afiches, carteles y letreros alusivos a impuestos o a

cumplimiento tributario, en locales y establecimientos de servicios públicos e
industriales y comerciales. Será obligatorio para los contribuyentes su
colocación y exhibición en el lugar que prudencialmente determine el Servicio.

El único comentario que nos merece es que el incumplimiento de esta obligación al no tener
señalada una sanción específica, se castiga conforme a lo dispuesto en el art. 109 del C.T.

6.- Mantener canje de informaciones con Servicios de Impuestos de otros países

para los efectos de determinar la tributación que afecta a determinados
contribuyentes. Este intercambio de informaciones deberá solicitarse a través
del Ministerio que corresponda y deberá llevarse a cabo sobre la base de
reciprocidad, quedando amparado por las normas relativas al secreto de las
declaraciones tributarias.

Ahora corresponde analizar las facultades que el artículo 6 confiere a los Directores
Regionales. En primer lugar, es necesario tener presente que estas facultades deben ejercerlas en la
jurisdicción de su territorio. En cada región existe una Dirección, salvo en Santiago que tiene 4
direcciones.

FACULTADES DIRECTORES REGIONALES

1.- Absolver las consultas sobre la aplicación e interpretación de las normas tributarias.
En primer lugar recordar que corresponde al Director Nacional, evacuar las consultas que
sobre aplicación e interpretación de las leyes tributarias, efectúen los funcionarios del S.I.I. o las
demás autoridades.

2.- Solicitar la aplicación de apremios y pedir su renovación, en los casos a que se refiere
el título I del Libro Segundo.

El apremio es una medida coercitiva (no una pena) decretada por la Justicia Ordinaria, previo
apercibimiento, y que consiste en el arresto del contribuyente infractor, hasta por 15 días, a fin de
obtener de él, el cumplimiento de las obligaciones tributarias infringidas

3.- Aplicar, rebajar o condonar las sanciones administrativas fijas o variables.

La condonación o remisión se define como la renuncia gratuita que hace el acreedor en favor
del deudor del derecho de exigir el pago de su crédito.
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Tener presente respecto de estas facultades lo dispuesto en el art. 62 Nº1 de la Constitución,
que dispone que corresponde al Presidente de la República la iniciativa exclusiva para imponer,
suprimir, reducir o condonar tributos de cualquier clase o naturaleza, establecer exenciones o
modificar las existentes y determinar su forma, proporcionalidad o progresión. El C.T. en el Nº3 del
art. en análisis, radica en los Directores Regionales, la facultad de aplicar las sanciones
administrativas fijas o variables y el art. 105, establece que ellas deben serlo de acuerdo con el
procedimiento que corresponda del Libro Tercero.

4.- Condonar total o parcialmente los intereses penales por la mora en el pago de los
impuestos, en los casos expresamente autorizados por la ley.
Sin embargo, la condonación de intereses o sanciones podrá ser total, si el Servicio
incurriere en error al determinar un impuesto, o cuando, a juicio del Director Regional,
dichos intereses o sanciones se hubieren originado por causa no imputable al
contribuyente.

El art. 53 del C.T. establece un interés penal por cada mes o fracción de mes, en caso de
mora en el pago de todo o de la parte que adeudare de cualquier clase de impuestos y
contribuciones.
Por su parte el art. 56 dispone que la condonación parcial o total de intereses penales sólo
podrá ser otorgada por el Director Regional

5.- Resolver administrativamente todos los asuntos de carácter tributario que se

promuevan, incluso corregir de oficio, en cualquier tiempo, los vicios o errores
manifiestos en que se haya incurrido en las liquidaciones o giros de impuestos.

6.- Resolver las reclamaciones que presenten los contribuyentes, de conformidad a las
normas del Libro Tercero.

Aquí se encuentra establecida la facultad de los D/R de actuar como tribunales unipersonales
dentro del territorio de su jurisdicción. Al respecto recordar que el carácter de juez no la tiene el
Servicio, sino exclusivamente los D/R.

7.- Autorizar a otros funcionarios para resolver determinadas materias, aún las de su
exclusiva competencia, o para hacer uso de las facultades que le confiere el Estatuto
Orgánico del Servicio, actuando "por orden del Director Regional", de acuerdo con las
leyes y reglamento, el cumplimiento de otras funciones u obligaciones.

Las resoluciones delegatorias deben cumplir con los siguientes requisitos:

a) No puede resolverse en contra del criterio de la Dirección Nacional.
b) Debe indicarse en la parte considerativa el número y fecha de la resolución que
autoriza la delegación.
c) Los funcionarios delegados deben firmar "por el Director Regional".

8.- Ordenar a petición de los contribuyentes que se imputen al pago de sus impuestos o
contribuciones de cualquiera especie las cantidades que les deban ser devueltas por
pagos en exceso de lo adeudado o no debido por ellos. La resolución que se dicte se
remitirá a la Contraloría General de la República para su toma de razón.

8.- Ordenar la publicación o la notificación por avisos de cualquiera clase de

resoluciones de orden general o particular.
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De algunas definiciones contempladas en el Código Tributario

El art. 8 del C.T. define diversos conceptos de aplicación corriente dentro del derecho
tributario, las que deben emplearse en la interpretación del mismo Código y de las demás leyes
tributarias. De ellas destacaremos las siguientes:

a) Concepto de contribuyente:

El Código establece que sólo las personas naturales o jurídicas pueden ser sujetos
pasivos del derecho tributario. Esto resulta obvio, puesto que la facultad de contraer obligaciones y
ejercer derechos sólo corresponde a las personas. Sin embargo esto ha sido puesto en duda por
algunos autores, a raíz de los conceptos contenidos en el art. 5 inciso 2º; 7 Nºs. 1 2 y 3.

Estimamos que estos arts. no dan categoría de contribuyentes ni a los patrimonios

hereditarios indivisos ni a los depósitos o bienes que señala, sino que el primer caso establece una
norma para el cálculo del impuesto de las rentas que provengan de los patrimonios hereditarios, y en
la segunda se limita a señalar que las rentas provenientes de esos depósitos y bienes también
quedan afectados por el tributo. La obligación de pagar estos impuestos recae sobre las personas
naturales o jurídicas en cuyo poder estén estos bienes, ya sea como simples tenedores,
administradores o depositarios.

b) Concepto de residente:

De acuerdo al tenor de la ley, se entiende por residente "toda persona natural que
permanezca en Chile mas de 6 meses en un año calendario, o más de 6 meses en total, dentro de
dos años tributarios consecutivos".
Para tener el carácter de residente que exige la norma, el contribuyente necesita
permanecer en Chile en forma ininterrumpida durante el período de tiempo que señala.

c) Concepto de transformación de Sociedades:

Por transformación de sociedades la ley entiende, el cambio de especie o tipo social

efectuado por reforma del contrato social o de los estatutos, subsistiendo la personalidad jurídica.
Esta norma se encuentra en consonancia con el art. 69 del C.T., la cual reitera que para efectos
tributarios subsiste la misma persona jurídica, el mismo contribuyente con distinta organización y en
consecuencia, la empresa que se transforma no debe dar el aviso de término de giro y como es
obvio, la sociedad que continúa debe responder de todas las obligaciones tributarias devengadas con
anterioridad a la transformación.

LA COMPARECENCIA ANTE EL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS

Concepto

Puede definirse la comparecencia, como el acto por el cual una persona concurre a las
oficinas del S.I.I., para realizar alguna diligencia o actuación relacionada con los tributos.

Clases de Comparecencia

1) Personal: Cuando el compareciente actúa en nombre propio, sin necesidad de

valerse de la representación de un tercero.

2) Por representación (legal o voluntaria): Tiene lugar cuando nuestros derechos,

peticiones o actuaciones se hacen valer por medio de un tercero.

La representación a su vez puede tener lugar en dos ámbitos distintos:

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a) Representación para asuntos administrativos: El art. 9 establece que el mandato

para actuaciones administrativas ante el Servicio "no tendrá otra formalidad que la de constar por
escrito". Incluso la ley acepta la representación sin que se acompañe o pruebe el título
correspondiente, pero faculta al Servicio para que exija la ratificación del representado o la prueba
del vínculo, dentro del plazo que el mismo Servicio determine, bajo apercibimiento de tener por no
presentada la solicitud o por no practicada la actuación correspondiente. (agencia oficiosa) El
Servicio ha establecido, que el plazo que debe fijarse para los efectos anteriores es de 15 días y que
dicho plazo puede ampliarse prudencialmente.

b) Comparecencia Judicial (en materia de reclamaciones): Esta representación debe

constar en escritura pública, otorgada ante notario u oficial de Registro Civil, en las comunas donde
no hay notario, o declaración escrita del mandante autorizada por funcionario del Servicio, en su
carácter de Ministro de Fe.

El art. 129 del C.T. señala que en las reclamaciones sólo pueden actuar los contribuyentes
por sí, o por medio de sus representantes legales o mandatarios.

En virtud de esta norma el Servicio ha establecido, que en materia de reclamación no se

admite la comparecencia de una persona que obre sin poder del reclamante, aún cuando ofrezca
garantía de que el interesado va a autorizar lo que se hubiere obrado a su nombre.