Universidad de las Americas

Escuela de Derecho

INFORME
“MEDIDAS PRO CRECIMIENTO”

Cátedra: Derecho Tributario II

Alumnos: Edwin Alegría Vega
Juan Pablo Menares Rodríguez
Alejandro Sánchez Arancibia
Patricio Vega Abarca
Profesor: Francisco Orellana Rivera
Fecha: 7 de sept. de 2018
 Introducción

En septiembre de 2014, bajo el gobierno de Michelle Bachelet, fue promulgada la

actual Reforma Tributaria en vigencia. Ésta tenía por principal objetivo el obtener suficientes
recursos para financiar partes importantes de su programa de gobierno como la gratuidad
en la educación y controlar el déficit fiscal.

Sin embargo, los bajos índices de crecimiento, las políticas económicas deficientes
y la baja recaudación provocada por dicha reforma, no lograron completar el objetivo
principal de esta modificación legal.

En diciembre de 2017, fue electo como Presidente de la República, Sebastián

Piñera, quien en su programa de gobierno, propone una enfoque dedicado al crecimiento
económico, a la creación de empleos, y recuperar la inversión externa.

Para lograr parte de ese cometido, el 21 de agosto del presente año, el Presidente
Piñera dio a conocer al país un nuevo proyecto de Reforma Tributaria, cuyos principales
ejes son crear un sistema tributario de menor complejidad y asegurar una mayor
recaudación que la ya en vigencia.

Este informe, hablaremos de las medidas para impulsar la inversión y con ello,
recuperar el crecimiento económico.
 Depreciación general y para la región de la Araucanía.

En relación al punto número uno sobre las medidas pro crecimiento de modernización
tributaria, es relevante destacar algunos temas claves para el desarrollo del trabajo, los
cuales establecen a la inversión como un elemento central para el crecimiento de largo
plazo.

Ideas relevantes:

- Se considera estimular la inversión en capital fijo, estableciendo medidas que

apuntan sobre el gasto de capital de las empresas.
- Se establece un incentivo a las inversiones, el cual consiste en un régimen
transitorio de depreciación instantánea del 50 % de la inversión en activos fijos, con
una extensión del régimen por dos años.
- Las empresas por dos años, podrán depreciar instantáneamente el 50% de la
inversión realizada en nuevos proyectos y de forma acelerada el restante 50% de la
inversión.
- Se establece incentivo a la inversión de la región de la Araucanía, y consiste en el
régimen de depreciación instantánea por el total de nuevas inversiones en la región.
- Se considera mantener depreciación semi-instantanea, para todos los
contribuyentes con ingresos anuales iguales o menores a UF 100.000 .

El presente proyecto de ley establece en sus “artículos transitorios” lo siguiente:

Artículo vigesimosegundo transitorio. Los contribuyentes que declaren el impuesto de

primera categoría de la ley sobre impuesto a la renta sobre renta efectiva determinada
según contabilidad completa, que adquieran bienes físicos del activo inmovilizado nuevos
o importados durante los veinticuatro meses siguientes a aquel en que se publique la
presente ley en el Diario Oficial, para instalarlos físicamente y utilizarlos en la producción
de bienes o prestación de servicios exclusivamente en la Región de la Araucanía, podrán
depreciar dichos bienes de manera instantánea e íntegra, en el mismo ejercicio comercial
en que sean adquiridos, quedando valorados dichos activos en un peso.

El activo fijo depreciado conforme al párrafo anterior deberá permanecer y ser utilizado en
la producción de bienes o prestación de servicios exclusivamente en la Región de la
Araucanía durante al menos 3 años desde realizada la inversión.
De acuerdo a lo expuesto sobre la depreciación general y para la región de la Araucanía,
es posible realizar una breve explicación sobre estas medidas:

El presente proyecto tiene por objetivo modernizar la legislación tributaria vigente con una
mirada de futuro que busca el desarrollo integral, sustentable e inclusivo, con reglas claras
y certeras, algunas de estas medidas son, las mencionas medidas por- crecimiento: las
cuales vienen a estimular la inversión, además del crecimiento económico, y donde se
destaca la “depreciación general y en la Araucanía”, donde como incentivo a la inversión
que establece un régimen transitorio de depreciación instantánea equivalente al 50% de la
inversión realizada en activos fijos nuevos o importados, y de forma acelerada el restante
50% de la misma. Este régimen se extenderá por los años calendario 2019 y 2020, y lo
podrán aplicar todas las empresas en nuevos proyectos que se inicien durante dicho
periodo.

Y en esta misma línea, y solo para la Región de la Araucanía, teniendo presente las
especiales circunstancias económicas y sociales, se establece un régimen de depreciación
instantánea de la inversión en activos fijos nuevos o importados (incluyendo inversiones en
obras y construcciones) durante los próximos dos años.

La depreciación instantánea se refiere a un mecanismo mediante el cual se reduce de la

base imponible del contribuyente el gasto que realiza en inversiones en activos fijos, con el
fin de compensar el agotamiento, desgaste o destrucción en los bienes de las empresas,
tales como edificios, vehículos o computadores, por citar algunos. Al ser instantánea, la
depreciación se puede aplicar el mismo ejercicio en el que se realiza el gasto.

El proyecto de modernización tributaria que presento el gobierno establece un 50% de

depreciación instantánea de los bienes para todas las empresas, mientras que para las
inversiones realizadas en la Araucanía aplicara en un 100%.

En otras palabras: La depreciación acelerada implica que, para efectos tributarios, cuando
una empresa adquiere un activo (máquina, equipo, vehículo, computador, entre otros) un
porcentaje importante de su valor se va descontando de los pagos de impuestos en el
tiempo. Si la depreciación es instantánea, el gasto se descuenta de inmediato, al momento
de la compra. Esta última medida ya rige en el caso de las pequeñas empresas que tributan
en nuestro país, por lo que se entiende que la propuesta de modernización a la reforma
tributaria amplía este mecanismo para empresas medianas y grandes.
 IVA en la construcción.

El sector construcción es el encargado de materializar los proyectos de inversión en

el país y una parte importante de esta inversión corresponde a inversión habitacional. Con
un claro foco en la clase media, este proyecto de ley extiende la rebaja de crédito fiscal IVA
que actualmente tienen las viviendas de un valor de hasta UF 2.000, equivalente al 65%
del IVA, para permitir que viviendas de hasta un valor de UF 4.000 puedan también usar el
crédito especial de IVA, pero por un monto equivalente al 45% de dicho IVA. Esta medida
generará un impulso en la construcción en este segmento de viviendas y beneficiará con
mayores oportunidades y mejores condiciones de compra a las familias de clase media de
nuestro país.

Las medidas que considera la reforma para materializar el antes mencionado

beneficio serán las siguientes:

Modificaciones al inciso primero del artículo 21 del decreto ley 910 del 1975.

El proyecto de ley de modernización tributaria en su artículo sexto establece las

siguientes modificaciones:

1.- Intercálese a continuación de la coma que sigue a la frase “2000” uf y la preposición

“con “que le sigue, la siguiente frase: “y el 0,45 % respecto de aquellos, cuyo valor exceda
de 2000 uf y no supere las 4000 uf en ambos casos.

2.- Intercálese, entre la frase “por administración”, y la preposición “con “que le sigue, la
siguiente frase “en los mismos factores y”.

3.- Reemplazase, la frase “que se encuentren exentas” por la siguiente frase: “y los
contratos generales de construcción de viviendas que se encuentran exentas.

4.- Intercalase, en la parte final, en las expresiones “valor de la venta” y “y se deducirá, la

expresión “una vez descontado el terreno, o del contrato.
 Extensión de beneficios para zonas extremas

Las características geográficas de nuestro país se traducen en que las regiones

extremas enfrentan no solo condiciones climáticas más desafiantes que el resto del país,
sino también que deban enfrentar elevados costos de transporte. Todo esto encarece y
dificulta la posibilidad de emprender y desarrollar cualquier actividad económica, de manera
que el país ha decidido apoyar a estas regiones con medidas específicas.

Este proyecto de ley incorpora modificaciones en leyes que establecen franquicias

tributarias de contribuyentes en zonas extremas, ampliando sus beneficios hasta el año
2035.

Estos beneficios se materializaran de la siguiente manera:

La ley 19.149 establece que las empresas que desarrollen exclusivamente

actividades; industriales, agroindustriales, agrícolas, ganaderas, mineras, de explotación de
las riquezas del mar, de transporte y de turismo, que se instalen físicamente en terrenos
ubicados dentro de los deslindes administrativos de las comunas de Porvenir y Primavera
de la provincia de Tierra del Fuego, de la XII región de Magallanes y de la Antártica Chilena
(excepto las industrias de extracción o procesamiento de hidrocarburos). Estarán exentas
del impuesto de 1ª categoría de la ley sobre impuesto a la renta por las utilidades
devengadas o percibidas en sus ejercicios comerciales.

Los contribuyentes propietarios tendrán derecho al crédito establecido en el Nº 3 del

art. 56 o 63 de la ley sobre impuesto a la renta en la determinación de su impuesto global
complementario o del adicional por las rentas que retiren, les remesen, distribuyan o se les
atribuyan en conformidad al art. 14 ter. De la ley sobre impuesto a la renta.

El proyecto sobre modernización tributaria busca terminar con la presunción legal

relativa al retiro de utilidades que supone el retiro total de estas, eliminando los términos
“se les atribuyan” y “14 ter” sobre renta atribuida. (El mismo ejercicio repite en el art. 2º
en su inc. 1º de la ley 18.392.)
T I T U L O VI

Régimen de Franquicias de las Zonas Francas

Artículo 23.- Las sociedades administradoras y los usuarios que se instalen dentro de las
Zonas Francas estarán exentas de los impuestos a las ventas y servicios del decreto ley
825, de 1974, por las operaciones que realicen dentro de dichos recintos y zonas.

Del mismo modo estarán exentas del Impuesto de Primera Categoría de la Ley de Impuesto
a la Renta por las utilidades devengadas en sus ejercicios financieros, pero estarán
obligadas a llevar contabilidad con arreglo a la legislación chilena con el objeto de acreditar
la participación de utilidades respecto a las cuales sus propietarios tributarán anualmente
con el Impuesto Global Complementario o Adicional, según corresponda (decreto ley 1.055,
artículo 14º). inciso vigente no reformado

El inciso 2º de esta disposición (art. 23 DFL nº341) en virtud del proyecto de modernización
tributaria, sería reemplazado por lo siguiente:

“No obstante la referida exención, los contribuyentes propietarios estarán afectos a

impuesto global complementario o adicional por las rentas que retiren, les remesen o
distribuyan en conformidad a los artículos 14; 17, número 7; 38 bis, 54, 58, 60 y 62 de la ley
sobre impuesto a la renta y tendrán derecho a usar en la determinación de dichos
impuestos, el 50% del crédito establecido en el número 3 del artículo 56 o del 63 de la
misma ley, considerándose para ese sólo efecto que las referidas rentas han estado
afectadas por el impuesto de primera categoría.”.

En la hipótesis de reemplazar el inciso actual, por el que propone el proyecto de

modernización tributaria, se extendería el beneficio del Nº 3 del art. 56 o 63 de la L.I.R. al
régimen de franquicias de las zonas francas, que no está considerado actualmente en el
inc. 2º de la norma vigente.

De la misma manera lo hace con el inc. 2º del art.2 de la ley 19.709, que establece el
régimen de zona franca industrial de insumos, partes y piezas para la minería. Extendiendo
así el beneficio antes mencionado en esta área también.
 Modernización de procedimientos de solicitud de devolución de IVA.

Entre otras medidas que buscan generar mejores condiciones para la adquisición
de activos fijos por parte de las empresas y, por esa vía, apoyar el proceso de recuperación
de la inversión en curso, la reforma plantea las siguientes modificaciones legales:

a. Se modifica el artículo 27 bis de la ley de IVA, reduciendo el plazo para recuperar

el IVA soportado en la adquisición de activo fijo. Estas modificaciones
disminuyen el plazo para solicitar la devolución de IVA de 6 a 2 meses contados
desde la fecha de la inversión y acortan el plazo de respuesta del Servicio de 60
a 5 días, sujeto a una fiscalización posterior.
b. Se modifica el artículo 12 letra B N° 10 de la ley de IVA, que se refiere a la
exención de IVA a la importación de bienes de capital relacionados a proyectos
de inversión por sobre US$ 5 millones, con el objeto de modernizar su
procedimiento de aprobación.

De esta forma, las normas modificadas quedarían de la siguiente forma:

“Artículo 27 bis.- Los contribuyentes gravados con el impuesto del Título II de esta ley y
los exportadores que tengan remanentes de crédito fiscal, determinados de acuerdo con
las normas del artículo 23, durante dos períodos tributarios consecutivos como mínimo
originados en la adquisición de bienes corporales muebles o inmuebles destinados a formar
parte de su activo fijo o de servicios que deban integrar el valor de costo de éste, podrán
imputar ese remanente acumulado en dichos períodos, debidamente reajustado
de conformidad con lo dispuesto en el artículo 27, a cualquier clase de impuesto fiscal,
incluso de retención, y a los derechos, tasas y demás gravámenes que se perciban por
intermedio de las Aduanas u optar porque dicho remanente les sea reembolsado por la
Tesorería General de la República. En el caso que en los dos o más períodos tributarios
señalados se originen créditos fiscales en adquisiciones distintas a las anteriores o en
utilizaciones de servicios de los no señalados precedentemente, el monto de la imputación
o de la devolución se determinará aplicando al total del remanente acumulado, el porcentaje
que represente el Impuesto al Valor Agregado soportado por adquisiciones de bienes
corporales muebles o inmuebles destinados al Activo Fijo o de servicios
que se integran al costo de éste, en relación al total del crédito fiscal de los dos o más
períodos tributarios. Tratándose de bienes corporales inmuebles, se entenderán como
destinados a formar parte de su activo fijo, desde el momento en que la obra o cada una de
sus etapas es recibida conforme por quien la encargó. En caso que el contribuyente haya
obtenido devoluciones durante el desarrollo de la obra, deberá, al término de la misma,
presentar, a requerimiento del Servicio, el certificado de recepción definitiva, y acreditar su
incorporación efectiva al activo inmovilizado.”.

“Artículo 12°- Estarán exentos del impuesto establecido en este Título:

B.- La importación de las especies efectuadas por:

10.- “Las personas naturales o jurídicas, sean éstas, residentes o domiciliadas o

aquellos que califiquen como inversionistas extranjeros y las empresas receptores de
inversión extranjera, conforme a lo establecido en el artículo 3° de la ley marco para la
inversión extranjera directa en Chile, respecto de los bienes de capital importados que se
destinen al desarrollo, exploración o explotación en Chile de proyectos mineros,
industriales, forestales, de energía, de infraestructura, de telecomunicaciones, de
investigación o desarrollo tecnológico, médico o científico, entre otros, que impliquen
inversiones por un monto igual o superior a cinco millones de dólares de los Estados Unidos
de Norteamérica.(…)

En caso que se presente una nueva solicitud de exención respecto de bienes de

capital destinados a proyectos que se realicen por etapas, o que tengan por objeto
complementar o expandir un proyecto de inversión sobre el cual se haya otorgado la
exención, bastará, para que el Ministerio de Hacienda extienda dicha exención a los nuevos
bienes de capital, que se acompañe copia de la resolución que haya otorgado la exención
original y los antecedentes que permitan acreditar que se trata de distintas etapas de un
mismo proyecto, proyectos de expansión, una complementación del proyecto o en caso que
se deba cambiar un bien por otro de idéntica naturaleza y valor a consecuencia de que el
bien importado resulte defectuoso y que el vendedor lo reemplace.”

De esta forma, podemos advertir los nuevos cambios que trae consigo esta reforma,
cambiando el enfoque de “Inversionistas” por “Personas Naturales o Jurídicas”, o la
reducción de ciertos requisitos para quienes deseen invertir en Chile.
 Conclusión

El crecimiento económico es fundamental para el desarrollo de un país y su gente, es

por ello que la preocupación del gobierno actual por atraer inversión es parte de sus
principales ejes de su programa, impulsando el desarrollo en regiones extremas,
incentivando la compra de bienes inmuebles o haciendo más atractiva la creación de
negocios en nuestro país.

Sin embargo, como toda ley de la República, esta debe ser aprobada por el Congreso
Nacional, para lo cual se espera un debate serio, y enfocado en el bien común de los
habitantes de Chile.
 Bibliografía

(s.f.).

Chile, G. d. (2018). Proyecto de Reforma Tributaria.

Comando Piñera. (2017). Programa de Gobierno 2018-2022.

Diario Financiero. (22 de Agosto de 2018). ¿Que es la Depreciación Instantanea? Obtenido de

¿Que es la Depreciación Instantanea?: https://www.df.cl/noticias/economia-y-
politica/actualidad/que-es-la-depreciacion-instantanea/2018-08-22/205444.html

Pauta. (22 de Agosto de 2018). El detalle de los anuncios tributarios de Piñera. Obtenido de El
detalle de los anuncios tributarios de Piñera: http://www.pauta.cl/economia/el-detalle-
de-los-anuncios-tributarios-de-pinera#vtxt_cuerpo_T2