Introducción

En el mundo comercia en el cual interactúan las corporaciones es imprescindible

que exista confianza, porque esta condición es la que propicia las mejores
negociaciones" Los usuarios de los estados financieros necesitan confiar en que la
información consignada en los mismos es verdadera y representa
significativamente la realidad financiera de la empresa en cuestión; es por eso y
por otras razones que las compañías contratan firmas de auditores independientes
para que examinen sus libros contables, sus políticas y su sistema de control
interno, de tal forma que les permita emitir un dictamen imparcial sobre la posición
financiera de la entidad, los resultados de las operaciones, sus flujos de efectivo y
los cambios en el patrimonio neto" Por esto, es que un estado financiero auditado
por una firma competente e imparcial es más creíble y de más ayuda para
cualquier entidad bancaria a la hora de conceder préstamos u otra que desee
invertir que un estado que no haya sido auditado.

Los estados financieros auditados

Los estados financieros auditados son los reportes financieros que han sido
examinados por un auditor independiente o una firma de auditores con el
propósito de comprobar si las cifras consignadas por los mismos presentan
razonablemente la posición financiera de la empresa.

Importancia en la auditoría a los estados financieros

La auditoría a los estados financieros es sumamente importante porque ésta

comprueba si los estados financieros contienen o no errores significativos, Los
estados auditados son más confiables y creíbles que aquellos que no lo son y por
tal razón los usuarios de éstos pueden tomar decisiones con un mayor grado de
confianza porque entienden que la información contenida en dichos estados son
verdaderas y poseen un grado razonable de precisión.
Confiabilidad de los estados financieros auditados

De acuerdo con el Instituto de Contadores Públicos Autorizados de la República

Dominicana en su libro Informes del Auditor Independiente del año 2001 p 16, un
auditor al revisar los estados financieros de una empresa evaluará si:

1. Todas las transacciones y cuentas que debieron haberse registrado fueron

informadas en los estados financieros.
2. Los activos y pasivos presentados en los estados financieros existieron a la
fecha del balance general y las transacciones informadas en los estados
financieros ocurrieron durante el período cubierto por los estados
financieros.
3. Todos los activos y pasivos presentados pertenecen a la entidad a la fecha
del balance general.
4. Si los elementos de los estados financieros (activos, pasivos, ingresos,
gastos, flujos de efectivo, etc) están valuados apropiadamente de acuerdo a
las Normas internacionales de Contabilidad (NIC'S).
5. Los elementos de los estados financieros están adecuadamente
clasificados, descritos y revelados en conformidad con las Normas
Internacionales de Contabilidad (NIC"S).

Auditorias en los estados financieros

Para auditar los estados financieros el auditor externo realiza un proceso que le
permite comprobar la veracidad de las informaciones contenidas. En dichos
estados Los auditores efectúan su labor con los llamados papeles de trabajo y
como lo declara Holmes, (1981 p... 92) éstos permiten unir el informe de auditoría
con los registros y demás informaciones del cliente del auditor. Con estos papeles
el auditor podrá ejecutar su trabajo con un mayor grado de objetividad y dejando
evidencia concreta de la revisión efectuada a los registros contables de
determinada empresa. Estos papeles de trabajo se expresan en forma de cédulas,
las cuales son elaboradas según Holmes, (1981, p... 92) para poder desarrollar la
información deseada y así llegar a decisiones de auditoría.

Con la elaboración de las cédulas el auditor profundiza en determinadas cuentas o

renglones de cuentas, y comprueba la autenticidad de sus movimientos y de su
saldo a la fecha del estado financiero correspondiente. También con las cédulas
el auditor efectúa ajustes y determina los balances correctos de las cuentas que
se vieron afectadas por tales ajustes. Por ejemplo, el auditor elabora una cédula
para calcular el saldo correcto de las cuentas por cobrar y de esta forma detectar
si no ha existido omisión de algún cliente que le deba a la empresa, o si todos los
que figuran como deudores de la misma son reales Esta cédula relaciona las
cuentas de ventas a crédito con cuentas por cobrar También se incluyen la
provisión para cuentas malas y los documentos por cobrar.

La conveniencia de un buen sistema de control interno

El control interno es el mecanismo administrativo y financiero del que dispone la

empresa para salvaguardar las propiedades y los recursos de ésta, y además
minimizar las posibilidades de fraudes, dilapidaciones, errores e irregularidades
financieras en contra de la misma, Un buen sistema de control interno garantiza
que las cifras consignadas en los estados financieros sean más confiables y
precisas, ya que donde no existen mecanismos de control de las propiedades y de
los procedimientos no se puede tener la certeza de que las informaciones
financieras reveladas en los estados financieros son reales, El control interno parte
una política administrativa clara y definida que busca proteger todos los recursos
de la empresa, incluyendo los activos intangibles.

Las principales aplicaciones del control interno son:

 La segregación de funciones del personal

 La integridad y conservación de los registros contables.

 La existencia y uso de la documentación pertinente en el registro de las

operaciones.
Los dictámenes del auditor independiente

Una vez que el auditor independiente ha concluido con su auditoría, es su deber

emitir un dictamen en cuanto a su evaluación sobre el trabajo realizado. El
dictamen es una síntesis de las conclusiones a las que ha llegado sobre la
posición financiera después de haber revisado los libros contables de la empresa y
todo su sistema de control interno. De acuerdo al tipo de conclusión a la que haya
arribado el auditor, el dictamen puede ser: Según la obra Informes del Auditor
Independiente, ICPARD 200 1:

1. Opinión sin salvedades.

2. Opinión con salvedades.
3. Abstención de opinión.
4. Opinión adversa.

Detalles de los cuatro tipos de dictámenes que puede emitir el auditor

independiente.

Opinión sin salvedades:

Se emite cuando el auditor concluye que los estados financieros presentan
razonablemente, en todos sus aspecto importantes, la situación financiera,
los resultados de las operaciones: flujos de efectivo, y los cambios en el
patrimonio neto de conformidad ce Normas Internacionales de Contabilidad
(2001 p. 59) Esto indica que cuando el auditor entiende que la posición
financie una empresa a una fecha dada es revelada por sus estados,
entonces su opinión es limpia y libre de salvedades. Para el analista
financiero esto significa que él puede examinar estados financieros
confiadamente porque los mismos presentan razonablemente la posición
financiera de la empresa. En consecuencia análisis que se le practique a
dichos estados será más objetivo y más útil tomar decisiones.
Opinión con salvedades:
Este tipo de opinión debería expresarse cuando el auditor concluye que no
puede expresarse una opinión limpia, pero que efecto de cualquier
desacuerdo con la administración, o limitación en el alcance no están
importante como para requerir una opinión adversa o una abstenerse de
opinión. (p" 64).
En este tipo de dictamen el auditor declara que los estados financiero, la
empresa reflejan la posición financiera, excepto por algún aspecto limitó la
auditoría, como: la revisión de los niveles de inventario, la confirma que de
los saldos de los proveedores o los saldos de los clientes de la empresa.
En este caso el analista financiero debe determinar qué parte d estados
financieros son afectados por las salvedades, ya que, de esta forma el
análisis será más realista. Porque si existen algunos problemas e
concerniente a la valuación de inventarios, la razonabilidad del saldo de
cuentas por cobrar o de otra cuenta, el análisis efectuado no
completamente objetivo. Habría que practicar un análisis financiero parcial
las partidas no cubiertas por las salvedades, y siempre tomando en cuenta
debe primar el buen juicio gerencial.

Abstención de opinión:
Esta debería expresarse cuando el posible el de una limitación en el
alcance es tan importante que el auditor no ha podido obtener suficiente
evidencia apropiada de auditoria y consecuentemente puede expresar una
opinión sobre los estados financieros. (p 65).
Cuando el auditor se ve imposibilitado de confirmar cierto sobre los
estados financieros como las cuentas por cobrar, inventarios entre otras
limitaciones y además no se puede precisar la situación financiera real,
entorno el auditor independiente decide abstenerse de opinar por que no ha
podido formarse un juicio de valor completo y concluyente. Si el auditor se
abstiene de opinar sobre la situación financiera de la empresa, el analista
puede con, que un análisis practicado a estos estados no sería confiable,
porque los demás, que se analizan tampoco lo son.

Opinión adversa:
Debería expresarse cuando, el efecto de un desacuerdo es tan importante
para los estados financieros que, el auditor concluye que una salvedad al
dictamen no es adecuada para revelar la naturaleza. Equívoca o incompleta
de los estados financieros. (p 65).
Esta opinión negativa la emite el auditor cuando observa que las políticas
contables de la empresa, la forma de aplicarlas, las revelaciones que se
efectúan en los estados financieros y otros aspectos importantes, impiden
que él y los administradores se pongan de acuerdo, entonces él concluye
con una opinión negativa. Al igual que la abstención de opinión, una
opinión adversa, le indica al analista que debe ser cauteloso al evaluar la
situación financiera de la empresa, porque la auditoría practicada a los
estados de dicha empresa no reveló que éstos muestran razonablemente la
posición financiera de dicha empresa y que la información consignada en
dichos estados está sujeta a serios cuestionamientos.

Consideraciones finales sobre la auditoria a los estados financieros

La auditoría como disciplina de la contabilidad pretende evaluar la

autenticidad de los registros contables, el seguimiento de las Normas
Internacionales de Contabilidad en dichos registros, la solidez del sistema
de control interno de la empresa y las políticas contables de la misma, con
el propósito de certificar que dicha entidad presenta en sus informes
financieros su realidad financiera a una fecha dada. Por lo tanto, las
auditorías le confieren a los estados financieros un elevado grado de
credibilidad y por consiguiente, los usuarios de los mismos podrán tomar
decisiones más certeras porque el marco de referencia que son dichos
estados poseen un alto nivel de realidad.
Tanto los acreedores, inversionistas, entidades gubernamentales, como los
directivos de la empresa podrán precisar mejor determinada situación
financiera si estos estados han sido revisados imparcialmente por auditores
independientes Desafortunadamente una auditoría no podrá decir toda la
verdad, porque si parte de ella no es revelada en documentos o si existen
circunstancias en las cuales el auditor no puede emitir su opinión (como se
vio antes) entonces los estados no podrán ser considerados como
confiables Sin embargo, los estados financieros auditados aunque no son
infalibles y ciento por ciento exactos, constituyen un buen punto de partida,
objetivo y razonable, para tomar decisiones gerenciales y aunque tomando
cierta cautela para no magnificar o sobredimensionar ciertas informaciones,
estos estados contribuyen efectivamente a presentar un cuadro general de
la empresa en su fase financiera.

Conclusión
Los estados financieros auditados son aquellos que han sido examinados
por un auditor o firma de auditores independientes. La auditoría a los
estados es importante porque permite comprobar si tales estados contienen
o no errores significativos. Además, evalúa si en la formulación de los
mismos se siguieron las Normas Internacionales de Contabilidad. El hecho
de que estos reportes financieros estén auditados les confiere mayor grado
de confiabilidad y credibilidad por parte de sus usuarios. Una de las razones
por las que un auditor independiente revisa los estados financieros es para
determinar si todas las transacciones y cuentas que debieron haber se
registrado fueron informadas en dichos estados. También si todos los
activos y pasivos presentados pertenecen a la entidad a la fecha del
balance general. Uno de los factores que otorga confiabilidad a los valores
consignados en los estados financieros es el establecimiento de un buen
sistema de control interno, el cual es un mecanismo administrativo y
financiero que contribuye a salvaguardar los recursos de la empresa y
minimizar la ocurrencia de errores e irregularidades en el registro de las
operaciones, en el manejo del efectivo y en la presentación de la
información financiera, Luego que un auditor independiente ha examinado
los estados financieros, está en el deber de emitir un dictamen, el cual
puede ser: opinión sin salvedades, opinión con salvedades, abstención de
opinión y opinión adversa. Dependiendo del tipo de opinión emitida en
cuanto a los estados financieros, el analista podrá efectuar un análisis más
confiable y objetivo o tener más cautela al examinar dichos estados.