Ap Seg 0318

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Formação OCC
Aspetos práticos da contabilidade para

as pequenas entidades
SEG 0318
AVELINO AZEVEDO ANTÃO

ARMANDO TAVARES
JOÃO PAULO MARQUES
1.Introdução
Aspetos práticos da contabilidade para pequenas entidades © ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS 2
1.Introdução
junho de 2013 - publicada a Diretiva 2013/34/UE, do Parlamento Europeu

e do Conselho, relativa às demonstrações financeiras anuais, às
demonstrações financeiras consolidadas e aos relatórios conexos de certas
formas de empresas, que altera a Diretiva 2006/43/CE do Parlamento
Europeu e do Conselho e revoga as Diretivas 78/660/CEE e 83/349/CEE do
Conselho (4.ª e 7.ª Diretivas).
Junho de 2015 - A transposição para o ordenamento nacional da Diretiva

2013/34/UE do Parlamento Europeu e do Conselho, de 26 de junho de 2013,
foi concretizada com a publicação do Decreto-Lei n.º 98/2015, de 2 de
junho.
1.Introdução
O Decreto-Lei n.º 98/2015, de 2 de junho veio introduzir no Sistema de

Normalização Contabilística (SNC) as alterações consideradas indispensáveis
para garantir a sua conformidade com a Diretiva n.º 2013/34, de 26 de
junho, dentro das opções aí permitidas aos Estados membros, sendo
consequentemente alteradas as portarias e os avisos relativos aos
instrumentos contabilísticos que compõem o SNC.
As alterações são aplicáveis aos períodos que se iniciem em ou após 1 de

janeiro de 2016.
1.Introdução
• Neste âmbito foram publicados os seguintes instrumentos legais:
- Decreto-Lei n.º 98/2015, de 2 de junho, que transpõe para a ordem

jurídica interna a Diretiva n.º 2013/34/UE;
- Portaria n.º 218/2015, de 23 de julho, aprova o Código de Contas;
- Portaria n.º 220/2015, de 24 de julho, aprova os modelos de

demonstrações financeiras para as diferentes entidades que aplicam o
SNC;
- Aviso n.º 8254/2015, de 29 de julho, publica a Estrutura Conceptual;
- Aviso n.º 8255/2015, de 29 de julho, publica a Norma Contabilística

para Microentidades;
1.Introdução
• Neste âmbito foram publicados os seguintes instrumentos legais:
- Aviso n.º 8256/2015, de 29 de julho, publica as Normas

Contabilísticas e de Relato Financeiro (NCRF);

e de Relato Financeiro para Pequenas Entidades (NCRF-PE);
- Aviso n.º 8258/2015, de 29 de julho, publica as Normas

Interpretativas;

e de Relato Financeiro para Entidades do Setor não Lucrativo
(NCRF-ESNL).
1.Introdução
• Em 21 de setembro de 2015, foram ainda publicados em Diário da

República os seguintes diplomas:
- Declaração de retificação n.º 41-A/2015, que corrige algumas

inexatidões da Portaria n.º 218/2015, de 23 de julho.
- Declaração de retificação n.º 41-B/2015, que corrige algumas

inexatidões da Portaria n.º 220/2015, de 24 de julho
Estas Declarações de retificação vieram corrigir essencialmente situações

relacionadas com algumas terminologias;
1.Introdução
• Em 19 de outubro de 2015, foram ainda publicados em Diário da

República os seguintes diplomas:
- Declaração de retificação n.º 914/2015, que corrige algumas inexatidões do

Aviso n.º 8255/2015, de 29 de julho (Microentidades).

Aviso n.º 8257/2015, de 29 de julho (NCRF-PE).

Aviso n.º 8259/2015, de 29 de julho (NCRF-ESNL).

Aviso n.º 8254/2015, de 29 de julho (Estrutura conceptual).

Aviso n.º 8256/2015, de 29 de julho (NCRF).
2. Diretiva n.º 2013/34/UE, do
Parlamento Europeu e do Conselho, de
26 de junho de 2013
2. Diretiva n.º 2013/34/UE, do Parlamento
Europeu e do Conselho, de 26 de junho de 2013
A Diretiva n.º 2013/34/UE tem em consideração o programa "Legislar Melhor"

da Comissão, nomeadamente a Comunicação intitulada "Regulamentação
inteligente na União Europeia“
objetivo?
- conceber e assegurar uma regulamentação da mais elevada qualidade;
- respeitar simultaneamente os princípios da subsidiariedade e da

proporcionalidade; e
- assegurar que os encargos administrativos sejam proporcionais aos

benefícios que permitem obter.
As demonstrações financeiras anuais têm objetivos diversos sendo que a

legislação contabilística da União precisa de encontrar um equilíbrio adequado
entre os interesses dos destinatários das demonstrações financeiras e o
interesse das empresas em não serem indevidamente sobrecarregadas com
requisitos de divulgação.
É igualmente necessário estabelecer requisitos legais mínimos equivalentes a

nível da União quanto ao âmbito das informações financeiras que deverão ser
divulgadas ao público por empresas que concorrem entre si. Neste sentido a
diretiva pretende assegurar que os requisitos aplicáveis às pequenas
empresas sejam em larga medida harmonizados em toda a União.
Considera a diretiva que as microempresas dispõem de recursos escassos

para cumprirem requisitos regulamentares exigentes.
Os Estados-Membros deverão poder dispensar as microempresas de certas

obrigações aplicáveis às pequenas empresas que representariam encargos
administrativos excessivos para elas.
No entanto, as microempresas deverão permanecer sujeitas à obrigação

nacional de manter registos das suas operações comerciais que reflitam a sua
posição financeira.
Os utilizadores das demonstrações financeiras elaboradas por médias e

grandes empresas têm normalmente necessidades mais exigentes, pelo que
deverão ser efetuadas divulgações adicionais em determinadas áreas.
Maior transparência dos pagamentos feitos a administrações públicas
as grandes empresas e as entidades de interesse público ativas na

indústria extrativa ou na exploração de floresta primária deverão
divulgar os pagamentos relevantes feitos a administrações públicas
dos países em que operam num relato separado, de cariz anual.
Neste âmbito a diretiva tem como principais objetivos:
- a redução de encargos administrativos das pequenas e médias

empresas e a simplificação de procedimentos de relato financeiro;
- a redução da informação nas notas anexas às demonstrações

financeiras, e
- a dispensa da preparação de demonstrações financeiras consolidadas

para grupos de pequenas empresas.
3. Decreto-Lei n.º 98/2015, de 2 de
junho
3. Decreto-Lei n.º 98/2015, de 2 de junho
Tendo em consideração os objetivos de simplificação presentes na diretiva, e

conforme referido nos considerandos do Decreto-Lei n.º 98/2015, procedeu-
se entre outros:
- a uma redução das divulgações exigidas pelas normas contabilísticas e

de relato financeiro, especialmente no que respeita às microentidades;
- são acolhidas algumas das definições constantes da diretiva; e
- à alteração dos limites que definem as diferentes categorias de

entidades.
No âmbito do processo de transposição da diretiva, o Decreto–Lei n.º

98/2015 altera:
- O Decreto-Lei n.º 158/2009, de 13 de julho, alterado pela Lei n.º

20/2010, de 23 de agosto, pelo Decreto–Lei n.º 36-A/2011, de 9 de
março, e pelas Leis n.º 66-B/2012, de 31 de dezembro, e 83-C/2013, de
31 de dezembro;
- O Código das Sociedades Comerciais;
- O Decreto-Lei n.º 36-A/2011, de 9 de março, alterado pela Lei n.º 66-

B/2012, de 31 de dezembro, e pelo Decreto-Lei n.º 64/2013, de 13 de
maio.
Principais Alterações ao Decreto-Lei n.º 158/2009, de 13 de julho
(artigos 2.º e 3.º do DL 98/2015)
(Artigo 2.º do DL 158/2009)
Alterações nas definições existentes e introduzidas novas definições

constantes na Diretiva n.º 2013/34, de 26 de junho:
- Subsidiária;
- Empresas Coligadas;
- Empresa Associada;
- Grupo;
- Entidades de interesse público;
- Volume de negócios líquido.
Alteração dos limites para a dispensa de elaboração de contas

consolidadas, ficando agora associado ao conceito de Pequeno Grupo
Artigo 7.º (Anterior redação) Artigo 7.º (Nova redação)
Dispensa da elaboração de contas consolidadas Dispensa da elaboração de demonstrações financeiras

consolidadas
1 — Uma empresa mãe fica dispensada de elaborar as
demonstrações financeiras consolidadas quando, na data do 1 - Uma empresa-mãe de um pequeno grupo, tal como
seu balanço, o conjunto das entidades a consolidar, com definido no artigo 9.º-B, fica dispensada de elaborar as
base nas suas últimas contas anuais aprovadas, não demonstrações financeiras consolidadas.
ultrapasse dois dos três limites a seguir indicados:
a) Total do balanço: € 7 500 000;
b) Total das vendas líquidas e outros rendimentos: € 15 000

000;
c) Número de trabalhadores empregados em média durante

o exercício: 250.
Alteração dos limites para a dispensa de elaboração de contas

consolidadas, ficando agora associado ao conceito de Pequeno Grupo
A partir de 1
Dispensa de elaborar demonstrações financeiras consolidadas
Anterior Janeiro de
2016
(não ultrapassem dois dos três limites)
Conjunto
Total do balanço 7.500.000 € 6.000.000 €
entidades a
consolidar Volume negócios liquido 12.000.000 €
Total de vendas liquidas e outros rendimentos 15.000.000 €
N.º médio de empregados 250 50
Conjunto
Total do balanço 5.000.000 € 6.000.000 €
entidades a
consolidar - ESNL Volume negócios liquido 12.000.000 €
Pequenos
Grupos
(Artigo 9.º n.º 1 do DL 158/2009)
Alterados os limites e categorização das Microentidades (Artigo 9.º n.º 1):
Categorização das entidades A partir de 1

Anterior
Janeiro de 2016
(Não ultrapassem dois dos três limites)
Microentidades
Total do balanço 500.000 € 350.000 €
Volume negócios liquido 500.000 € 700.000 €
(Artigo 9.º n.º 2 do DL 158/2009)
Aumento substancial dos limites e categorização das Pequenas Entidades

Anterior
Janeiro de 2016
Pequenas entidades
Total de balanço 1.500.000 € 4.000.000 €
Volume de negócios liquido 8.000.000 €
- Retirada a exceção que condicionava a consideração como Pequena Entidade

no caso de “por razões legais ou estatutárias tenham as suas demonstrações
financeiras sujeitas a certificação legal das contas”.
(Artigo 9.º n.º 3 do DL 158/2009)
Introdução do conceito e limites de Médias Entidades

Anterior
Janeiro de 2016
Médias Entidades
Total balanço 20.000.000 €
Volume negócios liquido 40.000.000 €
N.º médio de empregados 250
(Artigo 9.º n.º 4 do DL 158/2009)
Introdução do conceito e limites de Grandes Entidades

Anterior Janeiro de
2016
Grandes Entidades
que
Total balanço ultrapassem
dois dos três
Volume negócios liquido limites das
médias
entidades
N.º médio de empregados
(Artigo 9.º n.º 5 do DL 158/2009)
Equiparação, para efeitos da aplicação do Decreto-Lei 158/2009 (com as

alterações introduzidas pelo DL 98/2015), das Entidades de Interesse Público
a Grandes entidades, independentemente do respetivo volume de negócios
líquido, do total do balanço ou do número médio de empregados do período.
(Artigo 9.º - A do DL 158/2009) - Forma de apuramento das categorias de

entidades
Os limites previstos reportam-se ao período imediatamente anterior, devendo,

quando aplicável, observar-se as seguintes regras:
a) Sempre que em dois períodos consecutivos imediatamente anteriores

sejam ultrapassados dois dos três limites enunciados nos n.º 1 a 3 do artigo
anterior (9.º), as entidades deixam de poder ser consideradas na respetiva
categoria, a partir do terceiro período, inclusive, para efeitos do presente
decreto-lei;
b) As entidades podem novamente ser consideradas nessa categoria, para

efeitos do presente decreto-lei, caso deixem de ultrapassar dois dos três
limites enunciados para a respetiva categoria nos dois períodos consecutivos
imediatamente anteriores.
(Artigo 9.º - B do DL 158/2009)
Introdução do conceito e limites de Pequenos Grupos.
Pequenos grupos são grupos constituídos pela empresa-mãe e pelas

empresas subsidiárias a incluir na consolidação e que, em base consolidada e
à data do balanço da empresa-mãe, não ultrapassem dois dos três limites
seguintes:
a) Total do balanço: (euro) 6 000 000;
b) Volume de negócios líquido: (euro) 12 000 000;
c) Número médio de empregados durante o período: 50
(Artigo 12.º n.º 2 DL 158/2009)
Redução substancial dos limites que dispensam a obrigatoriedade de

inventário permanente.
Artigo 12.º Artigo 12.º
Inventário permanente Inventário permanente
1 — As entidades a que seja aplicável o SNC ou as normas 1 — As entidades a que seja aplicável o SNC ou as normas
internacionais de contabilidade adoptadas pela UE ficam internacionais de contabilidade adoptadas pela UE ficam
obrigadas a adoptar o sistema de inventário permanente na obrigadas a adoptar o sistema de inventário permanente na
contabilização dos inventários, nos seguintes termos: contabilização dos inventários, nos seguintes termos:
(…); (…);
2 — A obrigação prevista no número anterior não se aplica às 2 - A obrigação prevista no número anterior não se aplica
entidades nele referidas que não ultrapassem, durante às entidades previstas no n.º 1 do artigo 9.º .
dois exercícios consecutivos, dois dos três limites
indicados no n.º 2 do artigo 262.º do Código das
Sociedades Comerciais, deixando essa dispensa de
produzir efeitos no exercício seguinte ao termo Microentidades
daquele período.
(Artigo 14.º DL 158/2009)
Aumento das coimas previstas no artigo 14.º relacionadas com ilícitos de

mera ordenação social.
- Coima mínima passa para 1.500 €;
- Coima máxima passa para 30.000 €;
Alterações introduzidas no anexo ao Decreto-Lei n.º 158/2009, de 13 de julho
(artigo 4.º do DL 98/2015)
Quanto às alterações ao anexo ao Decreto-Lei n.º 158/2009, que publica o

SNC, verifica-se de uma forma global a sua adaptação com a internalização
dos regimes aplicáveis às Microentidades e às Entidades do Setor Não
Lucrativo;
Alterações ao Código das Sociedade Comerciais
(artigo 66.º)
Ficam dispensadas da obrigação de elaborar o relatório de gestão as

microentidades, …, desde que procedam à divulgação, quando aplicável, no
final do balanço, das informações mencionadas na alínea d) do n.º 5 do
presente artigo.
“d) O número e o valor nominal ou, na falta de valor nominal, o valor contabilístico das
quotas ou ações próprias adquiridas ou alienadas durante o período, a fração do capital
subscrito que representam, os motivos desses atos e o respetivo preço, bem como o
número e valor nominal ou contabilístico de todas as quotas e ações próprias detidas no
fim do período;”
Alterações ao Código das Sociedade Comerciais
Artigo 32.º - Limite da distribuição de bens aos sócios
Artigo 295.º - Reserva legal
Artigo 451.º - Exame das contas nas sociedades com conselho fiscal e com
comissão de auditoria
Relato de pagamentos efetuados a Administrações Públicas

(artigos 6.º a 11.º do DL 98/2015)
Tendo como objetivo uma maior transparência nos pagamentos efetuados por
grandes empresas e entidades de interesse público ativas na indústria
extrativa ou na exploração de floresta primária a administrações públicas, o
decreto-lei 98/2015 cria, para estas entidades, a obrigação de divulgação dos
pagamentos relevantes feitos a administrações públicas, num relato separado
de cariz anual.
Disposições finais e transitórias

Para efeitos do apuramento dos limites previstos no artigo 9.º do Decreto-Lei

n.º 158/2009, de 13 de julho, (…), com a redação dada pelo presente
decreto-lei, devem, quando aplicável, observar-se as seguintes regras:
a) Para as entidades constituídas em ano anterior à data de produção de efeitos do

presente decreto-lei, os limites reportam-se às demonstrações financeiras do
período anterior a esta data, produzindo efeitos a partir do período em que o
presente decreto-lei produz os seus efeitos;
b) Para as entidades que se constituam no ano de produção de efeitos do presente

decreto-lei e anos seguintes, os limites reportam-se às previsões para o ano da
constituição e produzem efeitos imediatos.
4. Código de Contas (Portaria n.º
218/2015, de 23 de julho)
4. Código de Contas (Portaria n.º 218/2015, de
23 de julho)
Na sequência da publicação do Decreto-Lei n.º 98/2015, de 2 de junho, os

Decretos-Leis n.º 158/2009, de 13 de julho, e 36-A/2011, de 9 de março,
foram objeto de alterações substanciais, tendo ainda sido integrados no
Decreto-Lei n.º 158/2009, de 13 de julho, os normativos aplicáveis às
entidades do setor não lucrativo e às microentidades.
Tais alterações implicaram a republicação do Código de Contas
em anexo ao Manual
23 de julho)
Este instrumento contabilístico (Código de Contas), embora inserido no

contexto do SNC e de aplicação obrigatória para as entidades a ele sujeitas,
poderá, também, ser utilizado pelas entidades que, nos termos do artigo 4.º
do Decreto-Lei n.º 158/2009, de 13 de julho, apliquem as Normas
Internacionais de Contabilidade.
O Código de Contas é composto pelos seguintes componentes:
- Quadro Síntese de Contas;
- Código de Contas;
- Notas de enquadramento.
23 de julho)
Decorrente da publicação da Portaria n.º 218/2015, destacam-se as seguintes

alterações:
O código de contas prevê uma tabela com três colunas, representado por:
- Primeira coluna (Base): Código de Contas para as empresas que

aplicam o “regime geral” do SNC e para as Pequenas Entidades;
- Segunda coluna: Ajustamentos ao Código de Contas para as

Entidades do Setor Não Lucrativo (ESNL);
- Terceira coluna: Ajustamentos ao Código de Contas para as

Microentidades (ME).
23 de julho)

alterações:
Foram acrescentadas as seguintes contas (visando o entendimento da

Comissão de Normalização Contabilística de fevereiro de 2010 emitido pela
FAQ 10):
- Conta 6863 – Diferenças de câmbio desfavoráveis (associadas à atividade de

investimento)
- Conta 6887 – Diferenças de câmbio desfavoráveis (associadas à atividade

operacional)
- Conta 7887 – Diferenças de câmbio favoráveis (associadas à atividade operacional)
- Conta 793 – Diferenças de câmbio favoráveis (associadas à atividade de

financiamento)
23 de julho)

alterações:
A designação de algumas contas foi alterada, nomeadamente a Conta 51 –

“Capital” que passa a ter a designação “Capital subscrito”.
De destacar igualmente a alteração na apresentação no balanço das contas

261 – Acionistas c/subscrição e 262 – Quotas não liberadas
Para efeitos de elaboração do balanço, os saldos destas contas são

apresentados no ativo
(conforme nota de enquadramento)
23 de julho)

alterações:
A conta 593 – subsídios foi desdobrada em:
5931 – Subsídios atribuídos;

5932 – Ajustamentos em subsídios.
Ao nível das notas de enquadramento verifica-se de um modo geral uma

preocupação na explicação da movimentação de diversas contas,
incorporando nomeadamente algumas interpretações patentes em FAQs da
Comissão de Normalização Contabilística.
5. Demonstrações Financeiras (Portaria
n.º 220/2015, de 24 de julho)
5. Demonstrações Financeiras (Portaria n.º
220/2015, de 24 de julho)
Na sequência da publicação do Decreto-Lei n.º 98/2015foi efetuada uma

revisão dos modelos de demonstrações financeiras.
Os novos modelos de demonstrações financeiras foram publicados pela

Portaria n.º 220/2015, de 24 de julho, tendo sido revogadas a Portaria n.º
986/2009, de 7 de setembro, a Portaria n.º 104/2011, de 14 de março e a
Portaria n.º 105/2011, de 14 de março.
220/2015, de 24 de julho)

alterações:
- De uma forma global, foram introduzidos ajustamentos nas designações

de algumas rubricas:
Ex:
“Outras contas a receber”  “Outros créditos a receber”
“Outras contas a pagar”  “Outras dívidas a pagar”
“Capital realizado”  “Capital subscrito”
220/2015, de 24 de julho)

alterações:
- As divulgações exigidas foram retiradas das NCRF e incluídas no Anexo;
- No balanço, é evidenciado no capital próprio o capital subscrito (em vez

de capital realizado), e apresentado no ativo o capital subscrito não realizado;
- As microentidades estão dispensadas de apresentar o Anexo.
- O modelo de balanço das microentidades passa a incorporar informação

adicional/complementar a apresentar por estas entidades.
220/2015, de 24 de julho)
Os modelos de demonstrações financeiras constituem um referencial que

contempla a informação a apresentar por aquelas entidades.
Podem ser adicionadas linhas de itens se tal for relevante para uma
melhor compreensão da sua posição e desempenho financeiros;
Devem ser removidas linhas de itens sempre que, em simultâneo para

todas as datas de relato, não existam quantias a apresentar.
220/2015, de 24 de julho)
Modelo Geral
- Balanço;
- Demonstração dos resultados por naturezas;
- Demonstração dos resultados por funções (facultativa);
- Demonstração das alterações no capital próprio;
- Demonstração dos fluxos de caixa;
- Anexo
220/2015, de 24 de julho)
Pequenas Entidades – Modelo reduzido
- Balanço, modelo reduzido
- Demonstração dos resultados por naturezas, modelo reduzido
- Demonstração dos resultados por funções, modelo reduzido

(facultativa)
- Anexo, modelo reduzido
220/2015, de 24 de julho)
Entidades do Sector Não Lucrativo – Modelo ESNL
- Balanço, modelo ESNL
- Demonstração dos resultados por naturezas, modelo ESNL
- Demonstração dos resultados por funções, modelo ESNL

(facultativa)
- Demonstração das alterações nos fundos patrimoniais (por opção

ou por exigência de entidades públicas financiadoras)
- Demonstração dos fluxos de caixa, modelo ESNL
- Anexo, modelo ESNL
220/2015, de 24 de julho)
Entidades do Sector Não Lucrativo – Modelo Regime de Caixa
- Pagamentos e recebimentos
- Património fixo
- Direitos e compromissos futuros
220/2015, de 24 de julho)
Microentidades – Modelo ME
- Balanço, Modelo ME
(acrescentado quadro com informação adicional/complementar)
- Demonstração dos resultados por naturezas, Modelo ME
220/2015, de 24 de julho)
Microentidades – Modelo ME
(Passa a fazer parte do balanço a seguinte informação)
6. Estrutura Conceptual (Aviso n.º
8254/2015, de 29 de julho)
6. Estrutura Conceptual (Aviso n.º 8254/2015,
de 29 de julho)
O Aviso n.º 8254/2015, de 29 de julho, que publica a Estrutura Conceptual

(EC) não contempla alterações substanciais à publicação anterior de 2009
(Aviso n.º 15652/2009, de 7 de setembro).
Importa lembrar que a EC não é uma NCRF e por isso não define normas para
qualquer mensuração particular ou tema de divulgação.
A CNC reconhece que em alguns casos pode haver um conflito entre a

Estrutura Conceptual e uma qualquer NCRF. Nos casos em que haja um
conflito, os requisitos da NCRF prevalecem em relação à Estrutura
Conceptual.
de 29 de julho)
As demonstrações financeiras são preparadas de acordo com dois

pressupostos:
- regime do acréscimo;
- continuidade.
Sendo identificadas quatro principais características qualitativas:
- compreensibilidade;
- relevância;
- fiabilidade;
- comparabilidade.
de 29 de julho)
Mensuração dos Elementos das DF (§ 97 a 99)
Bases de MENSURAÇÃO:
- Custo histórico
- Custo corrente
- Valor realizável (de liquidação)
- Valor presente
- Justo valor
de 29 de julho)
A base de mensuração geralmente adotada pelas entidades ao preparar as

suas demonstrações financeiras é o custo histórico.
Este é geralmente combinado com outras bases de mensuração.
Por exemplo, os inventários são geralmente escriturados pelo mais baixo

entre o custo e o valor realizável líquido, os títulos negociáveis podem ser
escriturados pelo seu valor de mercado e os passivos por pensões de reforma
são escriturados pelo seu valor presente.
7. Norma Contabilística e de Relato
financeiro para Pequenas Entidades
(Aviso n.º 8257/2015, de 29 de julho)
7. Norma Contabilística e de Relato financeiro
para Pequenas Entidades (Aviso n.º 8257/2015,
de 29 de julho)
A Norma Contabilística e de Relato Financeiro para Pequenas Entidades tem

como objetivo estabelecer os aspetos de reconhecimento e mensuração
extraídos das correspondentes NCRF, tidos como os requisitos mínimos
aplicáveis às Pequenas Entidades (PE), tal como são definidas pelo decreto-lei
que instituiu o SNC.
Esta Norma deve ser aplicada pelas entidades que cumpram os requisitos
para serem classificadas como PE, desde que não optem por aplicar o
conjunto completo das Normas Contabilísticas e de Relato Financeiro (NCRF).
de 29 de julho)
Conforme disposto no n.º 2 do artigo 9.º do DL n.º 158/2009, de 13 de julho,

com as alterações introduzidas pelo DL n.º 98/2005, de 2 de junho,
consideram-se pequenas entidades aquelas que, de entre as referidas no
artigo 3.º, excluindo as situações em que possam ser consideradas
microentidades, à data do balanço, não ultrapassem dois dos três limites
seguintes:
- Total de balanço: 4.000.000 €
- Volume de negócios líquido: 8.000.000 €
- Número médio de empregados durante o período: 50
de 29 de julho)
Uma entidade deve aplicar a NCRF-PE publicada no Aviso n.º 8257/2015, de

29 de julho, para os períodos com início em ou após 1 de janeiro de 2016.
Na aplicação desta Norma no período iniciado em ou após 1 de janeiro de

2016, as entidades deverão proceder à sua aplicação prospetiva e divulgar no
Anexo as quantias que não sejam comparáveis.
de 29 de julho)
Principais alterações
- As divulgações exigidas foram retiradas na NCRF-PE e incluídas no Anexo.
- Capítulo 4 (Estrutura e conteúdo das demonstrações financeiras)

Excecionalmente podem ser apresentadas linhas adicionais no balanço e
na demonstração dos resultados, para melhor compreensão da posição
financeira e desempenho. Sempre que, em simultâneo para todas as datas
de relato, não existam quantias a apresentar, as correspondentes linhas
deverão ser removidas.
de 29 de julho)
- Capítulo 7 (Ativos Fixos Tangíveis) - Foi incluído um parágrafo (7.5)

referindo que as propriedades de investimento (terrenos e edifícios) são
reconhecidas como ativos fixos tangíveis.
7.5 — As designadas propriedades de

investimento (terrenos e edifícios) são
reconhecidas como ativos fixos tangíveis.
de 29 de julho)
- Capítulo 8 (Ativos Intangíveis) – Um ativo intangível com uma vida útil

indefinida passa a ser amortizado num período máximo de 10 anos
(parágrafo 8.20).
Ativos intangíveis com vidas úteis indefinidas Ativos intangíveis com vidas úteis indefinidas
8.20 — Um activo intangível com uma vida útil 8.20 — Um ativo intangível com uma vida útil
indefinida não deve ser amortizado. Revisão da indefinida deve ser amortizado num período
avaliação da vida útil. máximo de 10 anos, aplicando-se-lhe, com as
necessárias adaptações, o disposto nos parágrafos
8.18 e 8.19.
de 29 de julho)
- Capítulo 10 (Custos de empréstimos obtidos) – Os custos de empréstimos

obtidos que sejam diretamente atribuíveis à aquisição, construção ou
produção de um ativo que se qualifica são capitalizados como parte do
custo desse ativo (parágrafo 10.2)
Reconhecimento Reconhecimento
10.2 — Os custos de empréstimos obtidos devem 10.2 — Uma entidade deve capitalizar os custos
ser reconhecidos como um gasto no período em de empréstimos obtidos que sejam diretamente
que sejam incorridos, excepto nos casos em que atribuíveis à aquisição, construção ou produção
sejam capitalizados de acordo com o parágrafo de um ativo que se qualifica, como parte do
10.3. custo desse ativo, quando seja provável que
deles resultarão benefícios económicos futuros
para a entidade e tais custos possam ser
fiavelmente mensurados.
de 29 de julho)
- Capítulo 17 (Instrumentos financeiros):
- Reconhecimento no capital próprio do capital subscrito e no ativo do capital

subscrito não realizado (17.4);
- O seu âmbito passa a incluir os investimentos em subsidiárias, associadas e

empreendimentos conjuntos, os quais podem ser mensurados pelo Método da
Equivalência Patrimonial, tal como previsto na NCRF 13 – Interesses em
Empreendimentos Conjuntos e investimentos em Associadas (parágrafo 17.7);
de 29 de julho)
- Capítulo 17 (Instrumentos financeiros):
- Incluído um parágrafo (17.15) identificando a forma de mensuração das

perdas por imparidade de ativos financeiros;
- Incluído parágrafo (17.17) que proíbe a reversão de perdas por imparidade

em instrumentos de capital próprio de uma outra entidade que não sejam
negociados publicamente.
de 29 de julho)
- Passaram a constar na NCRF-PE os seguintes novos capítulos:
19 - Acontecimentos após a data do balanço;
20 – Agricultura;
21 – Contratos de construção.
8. Alguns aspetos específicos da NCRF-
PE
Políticas Contabilísticas
A NCRF-PE estabelece os critérios para a seleção e aplicação de políticas

contabilísticas:
– A que decorrer do capítulo que especificamente tratar da subjacente

transação, acontecimento ou condição;
– No caso de ausência de disposição, deve o órgão de gestão fazer juízos de

valor no desenvolvimento e aplicação de uma política contabilística que
resulte em informação que seja:
» - Relevante
» - Fiável
» - Completa
A norma refere ainda as situações em que uma entidade deve alterar as

suas políticas contabilísticas, se a alteração:
- Passar a ser exigida por uma Norma ou Interpretação, (alteração

involuntária); ou
- Resultar no facto de as demonstrações financeiras proporcionarem

informação fiável e mais relevante sobre os efeitos das transações,
outros acontecimentos ou condições, na posição financeira,
desempenho financeiro ou fluxos de caixa da entidade, alteração
voluntária.
Alterações nas estimativas e erros
Alteração nas Estimativas e Erros
Nas alterações nas estimativas contabilísticas é estabelecido o princípio

geral da aplicação prospetiva incluindo qualquer diferencial nos resultados
do período de alteração, se a alteração afectar apenas esse período; ou
período de alteração e futuros períodos, se a alteração afetar ambas as
situações.
No caso dos erros, a correção de um erro material de um período anterior é

excluída dos resultados do período em que o erro é detetado, sendo
efetuada diretamente em resultados transitados
Caso Prático n.º 1
A empresa identificou no ano N, já após a divulgação das contas do

exercício anterior, que no pagamento de uma prestação de um empréstimo
bancário, havia sido contabilizado na conta de gastos financeiros a
amortização de capital no montante de 10.000 €.
Pedido: contabilização das operações no exercício N.
Natureza do problema: Alteração de políticas contabilísticas, estimativas

contabilísticas e erros
NCRF PE (capítulo aplicável): 6
Reconhecimento e Mensuração:
De acordo com o disposto no § 6.10 da NCRF–PE, a correção de um erro

material de um período anterior é excluída dos resultados do período em
que o erro é detetado, sendo efetuada diretamente em resultados
transitados.
Resolução:
Conta a débito Conta a crédito Valor (€) Descrição
2511 - Empréstimos 56 - Resultados

10.000 Correção do erro material
bancários transitados
Ativos fixos tangíveis
Ativos Fixos Tangíveis
No que toca aos ativos fixos tangíveis, estes encontram-se tratados no

capítulo 7 da NCRF-PE, considerando como princípio geral do reconhecimento:
- Bem controlado pela entidade;
- Se espera que fluam benefícios económicos futuros;
- Mensurado com fiabilidade.
Mensuração:
Como regra geral deve ser mensurado pelo seu custo, compreendendo um
conjunto de elementos:
Custos de compra;
Direitos e impostos não reembolsáveis;
Custos diretamente atribuíveis para colocar o ativo na localização e

condição necessária para o mesmo ser capaz de funcionar de forma
pretendida.
Em alternativa pode ser utilizado o modelo da revalorização, caso existam

diferenças significativas entre a quantia escriturada, segundo o modelo do
custo, e o justo valor dos ativos.
As revalorizações devem ser aplicadas a uma classe inteira e serem

realizadas com suficiente regularidade que a quantia escriturada não difira
materialmente do seu justo valor.
A empresa iniciou durante o ano N a construção de um armazém para fins

industriais e depósito de materiais, o qual, tendo sido terminado em
02/11/N+1.Os gastos incorridos e as respetivas quantias foram as seguintes:
N N+1
Matérias-primas 8.000 € 7.000 €
Mão-de-obra 12.000 € 9.000 €
Imputação de custos diversos 3.000 € 3.000 €
A empresa considerou uma vida útil para o armazém de 20 anos, depreciando

numa base constante e fracionada por duodécimos.
Pedido: Contabilização das operações relativas aos anos N e N+1
Natureza do problema: Ativos fixos tangíveis (reconhecimento e

mensuração)
De acordo com o parágrafo 3.3 da Norma os gastos aqui apresentados preenchem os
pressupostos do reconhecimento como um ativo, já que é provável que benefícios
económicos futuros fluam para a entidade e tem um valor que pode ser mensurado com
fiabilidade.
Em termos de mensuração os ativos fixos tangíveis são mensuradas pelo seu custo
menos qualquer depreciação acumulada e quaisquer perdas por imparidade acumuladas.
Resolução:
Em N:
61 - Custo das matérias

8.000
Consumidas
62 - Fornecimentos e 12 D. Ordem / 221

3.000 Pelos gastos incorridos em N
Serviços Externos Fornecedores c/c (…)
63 - Custos com o
12.000
Pessoal
741 - Trabalhos para a

453 - Ativos fixos
própria entidade – Ativos 23.000 Pelo investimento em curso em N
tangíveis em curso
Fixos Tangíveis
Resolução:
Em N + 1:
61 - Custo das matérias

7.000
Consumidas
62 - Fornecimentos e 12 D. Ordem / 221

3.000 Pelos gastos incorridos em N+1
Serviços Externos Fornecedores c/c (…)
63 - Custos com o
9.000
Pessoal
741 - Trabalhos para a

453 - Ativos fixos Pelo investimento em curso em
própria entidade – Ativos 19.000
tangíveis em curso N+1
Fixos Tangíveis
Resolução:
Em N + 1:
432 - Ativos Fixos 453 - Ativos fixos

42.000 Pela conclusão do pavilhão
Tangíveis - Edifícios tangíveis em curso
42.000 € = 23.000 € + 19.000 €
642 Gastos de
438 Depreciações Pela depreciação do edifício de
depreciação e de 350
acumuladas N+1
amortização - AFT
350 € = (42.000 / 20) / 12 * 2
Ativos intangíveis
Ativos Intangíveis
Um ativo satisfaz o critério da identificabilidade na definição de um ativo

intangível quando:
For separável, i.e. capaz de ser separado ou dividido da entidade e

vendido, transferido, licenciado, alugado ou trocado, seja individualmente
ou em conjunto com um contrato, ativo ou passivo relacionado; ou
Resultar de direitos contratuais ou de outros direitos legais, quer esses

direitos sejam transferíveis quer sejam separáveis da entidade ou de
outros direitos e obrigações.
Ativos Intangíveis
Os ativos intangíveis gerados internamente, não são reconhecidos, excetuam-

se, os gastos de desenvolvimento, apenas se, e apenas se, uma entidade
puder demonstrar todas as condições:
a viabilidade técnica de o concluir;
a sua intenção de o concluir;
a sua capacidade de o usar ou de o vender;
a forma como gerará prováveis benefícios económicos futuros;
a disponibilidade de adequados recursos técnicos, financeiros;
a sua capacidade para mensurar fiavelmente o dispêndio.
Ativos Intangíveis
Em termos de mensuração, um ativo intangível apenas pode ser contabilizado

pelo modelo do custo, não sendo permitida a adoção do modelo de
revalorização.
A vida útil de um ativo intangível pode ser:
- Finita
- Indefinida
Ativos Intangíveis
Ativos Intangíveis
A empresa adquiriu em 01/07/N-2, por 18.000 euros, uma patente de uma

forma de secagem de betão que permite otimizar a produção. Para além disso
incorreu ainda em 2.000 € de despesas com honorários de advogados e outras
despesas legais, relacionados com esta operação de aquisição e registo da
patente.
A patente encontra-se protegida por um período de 5 anos, findo o qual a

tecnologia fica livre no mercado, podendo ser usada por todos os operadores.
Em 3/10/N uma nova tecnologia foi lançada no mercado por uma universidade
que a divulgou a todos as entidades deixando a empresa de ser competitiva
com a utilização da sua patente.
Ativos Intangíveis
Pedido: Contabilização das operações relativas aos anos N-2 a N
Natureza do problema: Ativos intangíveis (reconhecimento e mensuração)
Reconhecimento e mensuração:
Os gastos aqui apresentados preenchem os pressupostos do reconhecimento como um

ativo intangível, já que, para além dos restantes aspetos de reconhecimento de um ativo
cumpre igualmente os critérios de identificabilidade.
Em termos de mensuração inicial os ativos fixos tangíveis são mensurados pelo seu custo,
podendo ter vidas úteis definidas ou indefinidas. No caso em apreço a sua mensuração
subsequente é determinada pelo seu custo menos qualquer amortização acumulada e
quaisquer perdas por imparidade acumuladas.
Ativos Intangíveis
Pedido: Contabilização das operações relativas aos anos N-2 a N
Natureza do problema: Ativos intangíveis (reconhecimento e mensuração)
Os gastos aqui apresentados preenchem os pressupostos do reconhecimento

como um ativo intangível, já que, para além dos restantes aspetos de
reconhecimento de um ativo cumpre igualmente os critérios de
identificabilidade.
Ativos Intangíveis
Em termos de mensuração inicial os ativos fixos tangíveis são mensurados

pelo seu custo, podendo ter vidas úteis definidas ou indefinidas. No caso em
apreço a sua mensuração subsequente é determinada pelo seu custo menos
qualquer amortização acumulada e quaisquer perdas por imparidade
acumuladas.
Resolução:
- Aquisição da patente: 01/07/N-2;
- Período de vida útil: 5 anos
Ativos Intangíveis
Em N - 2:
44 - Ativos intangíveis – Pela aquisição da patente em

12 - Depósitos à ordem 20.000
Propriedade industrial 01/07/N - 2
643 - Gastos de
depreciação e de 448 - Amortizações Pela amortização da patente em N
2.000
amortização – Ativos acumuladas –2
Intangíveis
2.000 € = (20.000/5) /12*6
Ativos Intangíveis
Em N – 1:
643 - Gastos de
depreciação e de 448 - Amortizações Pela amortização da patente em N
4.000
amortização – Ativos acumuladas –1
Intangíveis
Ativos Intangíveis
Em N:
643 - Gastos de
depreciação e de 448 - Amortizações
3.000 Pela depreciação da patente em N
amortização – Ativos acumuladas
Intangíveis
3.000 € = (20.000 / 5) / 12 * 9
656 - Perdas por

449 - Perdas por
Imparidade – Ativos 11.000 € Pela depreciação da patente em N
imparidade acumuladas
Intangíveis
Quantia escriturada à data do teste de imparidade:11.000 € = 20.000 – 2.000 – 4.000 – 3.000
Quantia recuperável da patente: 0
Imparidade: 11.000 = 11.000 - 0
Locações
Locações
A NCRF-PE, descreve as locações como:
- Financeiras
- Operacionais
A classificação do tipo de locação não depende da forma do contrato,

mas da substância da operação, conforme o locador transferir para o
locatário todas os riscos e vantagens inerentes à propriedade.
Locações
O locatário de uma locação financeira considera os pagamentos repartindo o

seu valor
encargo financeiro
redução do passivo pendente
Uma locação financeira dá origem a um gasto de depreciação relativo ao

ativo depreciável assim como a um gasto financeiro em cada período
contabilístico.
Locações
Locações
A empresa celebrou durante o ano N o seguinte contrato de locação:
Data do início do contrato: 1 de Agosto de N
Período do contrato: 4 anos
Valor do bem (equipamento básico): 51.500 €
Rendas: 16 rendas trimestrais e iguais a 3.639,71 € (excluindo o IVA), pagas

antecipadamente e com juro postecipado.
Valor residual no final do contrato: 1.500 €
Período de vida útil do bem: 10 anos
Existe certeza razoável de que se exercera a opção de compra.
Locações
Pedido: Contabilização das operações relativas aos anos N e N + 1
Natureza do problema: Locações (reconhecimento e mensuração)
NCRF PE (capítulo aplicável): 7 e 9
Classificação das locações (§ 9.2 da NCRF-PE):
Financeira: transferência substancial de todos os riscos e vantagens inerentes a

posse de um ativo. O título de propriedade pode ou não ser eventualmente
transferido.
Operacional: locação que não seja locação financeira.
Locações
No caso em análise, estamos perante uma locação financeira, pois existe

uma transferência de todos os riscos e vantagens associadas ao bem locado,
bem como a certeza razoável de que o locatário exercerá a opção de compra
no final do contrato.
Reconhecimento inicial da locação financeira:
- Reconhece como ativos e passivos por quantias iguais ao justo valor da

propriedade locada ou, se inferior, ao valor presente dos pagamentos
mínimos da locação, cada um determinado no inicio da locação, adicionando
quaisquer custos diretos iniciais do locatário (§ 9.5 da NCRF - PE).
Locações
Reconhecimento inicial do equipamento básico:
Cumpre com a definição de ativo (alínea a) do § 49 da EC).
Cumpre com a definição de ativo fixo tangível.
Cumpre com os critérios de reconhecimento de um ativo (§ 81 da EC).
Mensuração no reconhecimento inicial: custo de aquisição (§ 7.6 da NCRF -

PE).
433 – Ativos Fixos 2513 – Financiamentos

Reconhecimento inicial do
Tangíveis – Equipamento obtidos – Locações 51.500
contrato de leasing
Básico financeiras
Locações
Mensuração Subsequente:
De acordo com o § 9.6 da NCRF - PE, os pagamentos mínimos da locação

devem ser repartidos entre o encargo financeiro e a redução do passivo
pendente. O encargo financeiro deve ser imputado a cada período durante o
prazo da locação de forma a produzir uma taxa de juro periódica constante
sobre o saldo remanescente do passivo.
Tendo por base as condições do contrato de locação, é apresentado no

Manual da nossa formação o respetivo plano financeiro, o qual tem
subjacente uma taxa de juro nominal anual de 8%.
Locações
2513 – Financiamentos
obtidos – Locações 12 Depósitos à ordem 3.639,71 Pagamento da 1ª renda
financeiras
2513 - Financiamentos
obtidos - Locações 2.682,51
financeiras
12 Depósitos à Ordem Pagamento da 2.ª renda
6911(3) - Juros de
financiamentos obtidos - 957,21
Locações Financeiras
Locações
Em 31/12/N, a empresa terá de reconhecer o juro da locação financeira

relativo ao período de 1/11/N a 31/12/N, o qual apenas será liquidado em
1/2/N+1, aquando do pagamento da 3.ª renda do leasing.
Juro a reconhecer = 903,56 € x 2/3 meses = 602,37 €
6911(3) – Juros de
2722 – Credores por Reconhecimento do acréscimo de
financiamentos obtidos – 602,37 €
acréscimos de gastos juro no ano N
locações financeiras
Locações
Ainda em 31/12/N, é necessário proceder ao registo da depreciação do

período do equipamento. Nos termos do § 9.7 da NCRF-PE, a quantia
depreciável de um ativo locado e imputada a cada período contabilístico
durante o período do uso esperado numa base sistemática consistente com
a política de depreciação que o locatário adote para ativos depreciáveis de
que seja proprietário.
Se houver certeza razoável de que o locatário obterá a propriedade no fim

do prazo da locação, o período de uso esperado é a vida útil do ativo; se tal
não for possível, o ativo é depreciado durante o prazo da locação ou da sua
vida útil, dos dois o mais curto.
Locações
No caso concreto, como é esperado o exercício da opção de compra do bem

no final do contrato, o período de amortização será o da vida útil do bem,
ou seja, 10 anos.
Depreciação do período = 51.500 € / 10 anos x (5/12 meses) = 2.146 €
642 - Gastos de
depreciação e de 438 - Depreciações
2.146 Pela depreciação no exercício N
amortização – Ativos acumuladas
Fixos Tangíveis
Custos de empréstimos obtidos
Custos de Empréstimos Obtidos
Uma entidade deve capitalizar os custos de empréstimos obtidos que sejam

diretamente atribuíveis à aquisição, construção ou produção de um
ativo que se qualifica, como parte do custo desse ativo, quando seja
provável que deles resultarão benefícios económicos futuros para a entidade
e tais custos possam ser fiavelmente mensurados.
Considera-se que um ativo se qualifica quando leva necessariamente um

período substancial de tempo para ficar pronto para o seu uso pretendido ou
para venda.
A capitalização dos custos de empréstimos obtidos como parte do custo de

um ativo que se qualifica deve começar quando:
- Os dispêndios com o ativo estejam a ser incorridos;
- Os custos de empréstimos obtidos estejam a ser incorridos; e
- As atividades que sejam necessárias para preparar o ativo para o seu

uso pretendido ou venda estejam em curso.
e deve cessar quando substancialmente todas as atividades necessárias

para preparar o ativo elegível para o seu uso pretendido ou para a sua
venda estejam concluídas.
Uma empresa encontra-se a construir um empreendimento imobiliário

composto por um bloco de apartamentos para comercialização quando
estiver concluído.
Durante o ano N, foram incorridos os seguintes custos:
Itens €
Matérias Primas (inclui terreno adquirido em Janeiro por 100.000 €) 150.000
Mão de Obra 40.000
Gastos gerais diretos (inclui 10.000 € de depreciações) 40.000
Gastos Administrativos 30.000
Total 260.000
Para financiar esta construção a empresa contraiu um empréstimo de

fomento à construção, à taxa nominal anual de 6%, que financia 80% dos
gastos incorridos na obra.
Pedido: Cálculo dos encargos financeiros no ano N e contabilização das

operações relativas ao ano N
Natureza do problema: Custos de empréstimos obtidos
NCRF PE (capítulo aplicável): 10 e 11
Uma entidade deve capitalizar os custos de empréstimos obtidos que sejam

diretamente atribuíveis à aquisição, construção ou produção de um ativo
que se qualifica, como parte do custo desse ativo, quando seja provável
que deles resultarão benefícios económicos futuros para a entidade e tais
custos possam ser fiavelmente mensurados.
O conceito de ativo que se qualifica define-se como tal quando um ativo

leva necessariamente um período substancial de tempo para ficar pronto
para o seu uso pretendido ou para venda.
Resolução:
- Início da construção: 02/01/N;
- Em 31/12/N a construção do edifício encontrava-se em curso devendo ser

terminado durante o ano N+1.
Reconhecimento dos custos da

36 - Produtos e 733 - Produtos e
260.000 construção ocorridos durante o ano
trabalhos em curso trabalhos em curso
N como inventários em curso
Cálculo dos custos dos empréstimos obtidos:
Conforme o descrito a empresa obteve um financiamento correspondente a

80% dos dispêndios obtidos, totalizando 8.700 euros de juros no final do
exercício.
No final do exercício a capitalização dos juros contabilizar-se-ia da seguinte forma:
36 - Produtos e 691 Juros de Capitalização dos custos de

8.700
trabalhos em curso financiamentos obtidos empréstimos obtidos
Inventários
Inventários
Os inventários encontram-se tratados no capítulo 11 da NCRF PE,

devendo ser mensurados pelo mais baixo dos seguintes valores:
Custo
Valor realizável líquido
O custo do inventário deve incluir todos os custos de compra, custos

de conversão e outros custos incorridos para colocar os inventários
no seu local e na sua condição atuais.
Inventários
Nos custos de conversão a norma consagra a obrigatoriedade de a

imputação de gastos gerais de produção fixos aos custos de
conversão baseada na capacidade normal das instalações de
produção.
Sempre que os inventários resultem de bens ou projetos

característicos e que não sejam geralmente intermutáveis deve ser
utilizado o custo específico. Nos restantes casos é estabelecido a
fórmula “primeira entrada, primeira saída” (FIFO), ou a fórmula do
custo médio ponderado.
Inventários
Inventários
A empresa apresenta nos seus inventários, no ano N, 3 apartamentos de

tipologia T2, com um custo unitário de 95.000 €, pelos quais publicita a
venda por um valor de 125.000 €, assumindo um custo de 5.000 € ao
mediador imobiliário por cada apartamento vendido.
Durante o ano N, em consequência da crise vivida no sector imobiliário os

preços de venda sofreram uma redução tendo sido vendidos em média por
105.000 € cada. Já no decorrer do ano N + 1, antes da divulgação das
contas, foram vendidos dois apartamentos por 95.000 € cada, não existindo
à data do encerramento das contas expectativa da probabilidade do terceiro
apartamento.
Não houve qualquer alteração nas condições estabelecidas com o mediador

imobiliário.
Inventários
Pedido: Registo das eventuais regularizações nos inventários à data do Balanço

e sua contabilização.
Natureza do problema: Inventários
Tal como o definido no § 11.1 da NCRF – PE, os inventários devem ser

mensurados pelo custo ou valor realizável líquido, dos dois o mais baixo.
O valor realizável líquido é definido como o preço de venda estimado no

decurso ordinário da atividade empresarial menos os custos estimados de
acabamento e os custos estimados necessários para efetuar a venda.
Inventários
Resolução:
Custo de produção: 95.000 €
Custo de venda: 5.000 €
Valor de venda: 95.000 €
Valor realizável Líquido de cada apartamento: 90.000 € = 95.000 € (valor de

venda) – 5.000 € (custo estimados de venda)
Imparidade: 15.000 € = 3 * [95.000 € (custo de produção) – 90.000 € (valor

realizável líquido)]
349 - Produtos acabados

652 Perdas por Reconhecimento da imparidade
e intermédios - Perdas 15.000
imparidade - Inventários exercício N
por imparidade
Rédito
Rédito
O capítulo 12 da norma PE respeita ao tratamento contabilístico do rédito

proveniente das vendas de bens, prestação de serviços e uso por outros de
ativos da entidade que produzam juros, royalties e dividendos.
Rédito
Condições:
a) a entidade tenha transferido para o comprador os riscos e vantagens
significativos da propriedade dos bens;
b) a entidade não mantenha envolvimento continuado de gestão com grau
geralmente associado com a posse, nem o controlo efetivo dos bens
vendidos;
c) a quantia do rédito possa ser fiavelmente mensurada;
d) seja provável que os benefícios económicos associados com a transação
fluam para a entidade; e
e) os custos incorridos ou a serem incorridos referentes à transação possam
ser fiavelmente mensurados.
Rédito
É considerado que o desfecho de uma transação pode ser fiavelmente
estimado quando todas as seguintes condições forem satisfeitas:
a) a quantia de rédito possa ser fiavelmente mensurada;
b) seja provável que os benefícios económicos associados à transação fluam
para a entidade;
c) a fase de acabamento da transação à data do balanço possa ser
fiavelmente mensurada; e
d) os custos incorridos com a transação e os custos para concluir a transação
possam ser fiavelmente mensurados.
Rédito
Rédito
A empresa contratou a realização de um serviço de remodelação da fachada
de uma moradia sujeito às seguintes condições:
- Valor negociado para a totalidade da remodelação: 10.000 €
- Período de execução de 6 meses: 1/10/N a 31/3/N+1
- Pagamento do serviço:
- 30% com a adjudicação do serviço;
- 70% um mês após a emissão da fatura, que ocorrerá na data
da conclusão do serviço.
Rédito
No que se refere aos custos, sabe-se que:
- Custos estimados para executar o serviço: 7.000 €
- Custos incorridos até 31/12/N: 2.800 €
- Custos totais incorridos até à conclusão do serviço: 7.500 €
Pedido: Contabilização das operações relativas aos anos N e N+1
Natureza do problema: Prestação de serviços (reconhecimento e
mensuração)
Rédito
Reconhecimento e mensuração do rédito na prestação de serviços:
O rédito deve ser reconhecido com referência à fase de acabamento da
transação à data do balanço (§ 12.7 da NCRF PE).
(Tendo em consideração os dados disponibilizados o método que melhor
representa a fase de acabamento – neste exemplo - é a “proporção entre os
custos incorridos até à data e os custos totais estimados”)
Rédito
Resolução:
ANO N
- Valor do contrato da prestação de serviços: 10.000 €
- Período de execução: 1/10/N a 31/3/N+1
- Adjudicação (adiantamento): 30% * 10.000 € = 3.000 €
- Custos incorridos em N: 2.800 €
276 - Adiantamentos por

conta de 1/10/N - Adiantamento com preço
12 - Depósitos à Ordem 3.000
vendas/prestação de fixado
serviços
12 D. Ordem / 221 Durante o ano N - reconhecimento

6x - Gastos diversos 2.800
Fornecedores c/c (…) dos gastos incorridos
Rédito
À data do balanço de N, é necessário reconhecer o rédito do período, com
referência à fase de acabamento, uma vez que o contrato da prestação de
serviços é fiavelmente estimado:
% de acabamento = custos incorridos / custos totais estimados
= 2.800 € / 7.000 € = 40%
Rédito a reconhecer em n = 10.000 € * 40% = 4.000 €
2721 - Devedores por

72 - Prestações de 31/12/N - Reconhecimento do
acréscimos de 4.000
serviços rédito de N
rendimentos
Rédito
ANO N + 1
Custos incorridos em N+1 = Custos totais incorridos – custos incorridos em N

= 7.500 € – 2.800 € = 4.700 €
Rédito a reconhecer em N+1 = Valor da prestação de serviços – Rédito de N

= 10.000 € - 4.000 € = 6.000 €
12 D. Ordem / 221 Até 31/3/N+1 - reconhecimento

6x - Gastos diversos 4.700
Fornecedores c/c (…) dos gastos incorridos
Rédito
72 - Prestações de 31/3/N+1 - Emissão da fatura ao

211 - Clientes c/c 10.000
serviços cliente
276 - Adiantamentos por

conta de 31/3/N+1 - Regularização com
211 - Clientes c/c 3.000
vendas/prestação de preço fixado
serviços
2721 - Devedores por

72 - Prestações de 31/3/N+1 - Regularização do
acréscimos de 4.000
serviços acréscimo de rendimentos
rendimentos
Com o recebimento da dívida remanescente:

30/4/N+1 - Recebimento da dívida

12 - Depósitos à Ordem 211 - Clientes c/c 7.000
remanescente
Provisões, passivos contingentes e ativos contingentes
Provisões, passivos contingentes e
ativos contingentes
Para uma correta e eficaz compreensão do capítulo 13 da NCRF-PE

deveremos numa primeira fase considerar as definições relacionadas:
- provisões;
- passivos contingentes; e
- ativos contingentes.
ativos contingentes
As provisões só devem ser reconhecidas quando cumulativamente:
- Uma entidade tenha uma obrigação presente (legal ou construtiva)

como resultado de um acontecimento passado;
- Seja provável que um exfluxo de recursos que incorporem benefícios

económicos será necessário para liquidar a obrigação; e
- Possa ser feita uma estimativa fiável da quantia da obrigação.
ativos contingentes
Os Ativos e Passivos contingentes não são reconhecidos.
Os Passivos contingentes apenas são divulgados, a menos que seja

remota a possibilidade de um exfluxo de recursos que incorporem benefícios
económicos.
Os Ativos contingentes poderão ser divulgados quando for provável um

influxo de benefícios económicos.
ativos contingentes
ativos contingentes
ativos contingentes
A empresa vendeu, no ano N, 100 máquinas ligadas à construção civil, pelo valor
unitário de 6.000 €, concedendo um período de garantia de 2 anos.
Com base no histórico dos últimos 3 anos, os custos totais de reparação, que se
espera que ocorram dentro do período da garantia, estão estimados em 14.000 €.
Sabe-se, ainda, que os custos das reparações efetuadas sobre aquelas

máquinas, no ano N+1, ascenderam a 6.000 € e que, da revisão das estimativas
efetuadas à data do Balanço de N+1, espera-se que os dispêndios ainda a
incorrer até ao final do período da garantia daquelas 100 máquinas se cifre em
10.000 €.
ativos contingentes
Pedido: Contabilização dos gastos com o reconhecimento inicial da garantia a

clientes, das reparações realizadas em N e da alteração da estimativa do valor
das reparações a efetuar durante o restante período da garantia.
Natureza do problema: Reconhecimento inicial, uso e alterações de provisões

para garantias a clientes
ativos contingentes
Reconhecimento e mensuração: Verificação das condições para o

reconhecimento de uma provisão.
Podemos concluir que estão cumpridos os critérios de reconhecimento desta

obrigação. Assim, o gasto da provisão deve ser reconhecido no ano da
alienação dos bens objeto de garantia, ou seja, no ano N.
Valor
Conta a débito Conta a crédito Descrição
(€)
672 - Provisões do
292 - Provisões - 31/12/N - Reconhecimento da
período - Garantias a 14.000
Garantias a clientes provisão para garantias a clientes
clientes
ativos contingentes
Durante o ano N+1 – Uso da provisão para garantias a clientes
Uma provisão só deve ser usada para os dispêndios relativos aos quais a
provisão foi originalmente reconhecida (§ 13.25 da NCRF-PE).
As subcontas da conta 29 – Provisões, devem ser utilizadas diretamente pelos
dispêndios para que foram reconhecidas, sem prejuízo das reversões a que haja
lugar (nota de enquadramento à conta 29).
Valor
(€)
12 - Depósitos à ordem
292 - Provisões - Durante N+1 - Uso parcial da
/ 221 Fornecedores 6.000
Garantias a clientes provisão para garantias a clientes
C/C
ativos contingentes
Em 31 de Dezembro de N+1 – Alterações em provisões
As provisões devem ser revistas à data de cada balanço e ajustadas para

refletir a melhor estimativa corrente. Se deixar de ser provável que será
necessário um exfluxo de recursos que incorporem benefícios económicos
futuros para liquidar a obrigação, a provisão deve ser revertida (§13.23 da
NCRF-PE).
ativos contingentes
Em 31 de Dezembro de N+1 – Alterações em provisões
Revisão da estimativa da provisão em 31/12/N+1:

- Montante da provisão por utilizar: 14.000 € - 6.000 € = 8.000 €
- Gastos estimados a incorrer em N+2 = 10.000 €
- Reforço da provisão: 10.000 € - 8.000 € = 2.000 €
Valor
(€)
672 - Provisões do
292 - Provisões - 31/12/N+1 - Reforço da provisão
período - Garantias a 2.000
Garantias a clientes para garantias a clientes
clientes
Subsídios e outros apoios de entidades públicas
Subsídios e outros apoios de entidades
públicas
Os subsídios e outros apoios de entidades públicas, incluindo os subsídios não

monetários, devem ser apresentados no balanço como componente do capital
próprio, e imputados como rendimentos do exercício na proporção das
amortizações efetuadas em cada período, tal como referido no capítulo 14 da
NCRF-PE.
Os subsídios do Governo, incluindo subsídios não monetários, só devem ser

reconhecidos após existir segurança de que:
a) A entidade cumprirá as condições a eles associadas; e
b) Os subsídios serão recebidos.
públicas
A maneira pela qual um subsídio é recebido não afeta o método contabilístico a

ser adotado com respeito ao subsídio, pelo que um subsídio é contabilizado da
mesma maneira quer ele seja recebido em dinheiro quer como redução de um
passivo para com a entidade pública.
Deverá a empresa divulgar qual o tipo de subsídio recebido e os critérios

contabilísticos utilizados no seu reconhecimento.
públicas
públicas
A empresa apresentou um estudo económico para a construção de um edifício

fabril, com o intuito de obter um subsídio a fundo perdido que, segundo os
critérios de atribuição, se situa nos 25% do valor da construção. O projeto foi
aprovado em N-2. O custo total da construção do edifício fabril, apresentado e
aprovado para efeitos do projeto foi de 200.000 €.
Os dados relativos à construção são os seguintes

- Data de início da construção: 20 de Janeiro de N-1;
- Data do termo da construção: 30 de Junho de N;
- Data da entrada em funcionamento: 1 de Janeiro de N+1.
públicas
Em Janeiro de N-1 foi recebido metade do subsídio e o restante no final da

construção.
O edifício fabril tem uma vida útil estimada de 20 anos.
Pedidos:
1) Lançamento no final da construção do imóvel.
2) Lançamentos contabilísticos relacionados com o subsídio até 31 de
Dezembro de N.
públicas
Em Janeiro de N-1 foi recebido metade do subsídio e o restante no final da

construção.
O edifício fabril tem uma vida útil estimada de 20 anos.
Pedidos:
Dezembro de N.
Natureza do problema: Problemática do reconhecimento inicial e mensuração

subsequente do subsídio não reembolsável relacionado com ativos
depreciáveis.
públicas
Resolução:
Valor
(€)
432 - Ativos fixos 453 - Investimentos em

30/6/N - Final construção do
tangíveis - Edifícios e curso - Ativos fixos 200.000
edifício
outras construções tangíveis em curso
Embora a entrada em funcionamento do edifício tenha ocorrido em Janeiro de

N+1, em finais de Junho do ano anterior admite-se que o ativo já se encontrava
em condições para ser utilizado. Nos termos do ponto 7.18 da NCRF-PE, “A
depreciação de um ativo começa quando este esteja disponível para uso, i.e.
quando estiver na localização e condição necessárias para que seja capaz de
operar na forma pretendida.”
públicas
Assim em N a empresa deve reconhecer os gastos de depreciação do edifício

relativos ao segundo semestre deste ano. Contudo chamamos atenção para o
facto de, e tal como referido na parte final do mesmo ponto 7.18 da NCRF-PE
“segundo os métodos de uso da depreciação, o gasto de depreciação pode ser
zero enquanto não houver produção”.
Valor
(€)
642 - Gastos de 438 - Ativos fixos
depreciação e de tangíveis - 31/12/N - Depreciação do
5.000
amortização - Ativos Depreciações período
fixos tangíveis acumuladas
Depreciação de N = 200.000 € / 20 * 6/12 = 5.000 €
públicas

Dezembro de N
Em N-2 a empresa teve a comunicação da aprovação do subsídio, que

ascende a 50.000 € (25% * 200.000 €). Admitindo que nessa data aquela
decisão foi alvo de contratualização e que se verificam os critérios de
reconhecimento previsto no capítulo 14 da NCRF-PE, existe segurança
razoável de que a entidade cumprirá as condições associadas ao subsídio e o
subsídio será recebido deve-se efetuar o seguinte lançamento contabilístico em
N-2:
Valor
(€)
278 - Outras contas a
593 - Outras variações
receber e a pagar - Dez./N-2 - Reconhecimento
no capital próprio - 50.000
Outros devedores e inicial do subsídio
subsídios
credores
públicas
Posteriormente, registar-se-á o recebimento do subsídio em duas tranches de

25.000 € cada:
Valor
(€)
receber e a pagar - Jan./N-1 - Recebimento primeira
Outros devedores e tranche do subsídio
credores
Valor
(€)
receber e a pagar - Jun./N - Recebimento segunda
Outros devedores e tranche do subsídio
credores
públicas
Nos termos do ponto 14.4 da NCRF-PE os subsídios atribuídos por entidades

públicas que sejam não reembolsáveis e relacionados com ativos fixos
tangíveis e intangíveis devem ser inicialmente reconhecidos nos Capitais
Próprios e subsequentemente imputados numa base sistemática como
rendimentos durante os períodos necessários para balanceá-los com os gastos
relacionados que se pretende que eles compensem.
No caso em concreto, como apenas em Julho de N se começou a registar os

gastos associados ao edifício, por via da depreciação, também só a partir desta
data deverá ser imputada a parte proporcional do subsídio a rendimentos.
Valor
(€)
7883 - Outros
593 - Outras variações rendimentos e ganhos -
31.12.N - Imputação parcial do
no capital próprio - Outros - Imputação de 1.250
subsídio a rendimentos
subsídios subsídios para
investimento
50.000 € /20 * 6/12 = 1.250 €
Efeitos de alterações em taxas de câmbio
Uma transação em moeda estrangeira é uma transação que seja denominada ou

exija liquidação numa moeda estrangeira, incluindo transações que resultem de:
- Quando uma entidade compra ou vende bens ou serviços cujo preço
seja denominado numa moeda estrangeira;
- Quando uma entidade pede emprestado ou empresta fundos quando
as quantias a pagar ou a receber sejam estabelecidas numa moeda
estrangeira; ou
- Quando uma entidade por qualquer forma adquire ou aliena ativos ou
incorre ou liquida passivos, denominados numa moeda estrangeira.
A NCRF-PE determina que uma transação em moeda estrangeira deve ser

registada, no momento do reconhecimento inicial na moeda funcional, pela
aplicação à quantia de moeda estrangeira da taxa de câmbio entre a moeda
funcional e a moeda estrangeira à data da transação.
Posteriormente, à data de cada balanço:
- Os itens monetários em moeda estrangeira devem ser transpostos pelo

uso da taxa de fecho;
A sociedade vendeu em 30 de Novembro de N, material para um cliente nos

Estados Unidos da América, tendo emitido uma fatura no montante 100.000
USD. A moeda funcional é o euro (€).
O câmbio do dólar nessa data era de $ 1 USD = 0,87 €. À data 31 de

Dezembro de N a fatura ainda não se encontrava paga, não havendo no
entanto risco de cobrança.
Pedidos:
1) Registo da venda.
2) Tendo em consideração que em 31 de Dezembro de N ainda se encontrava

por pagar a referida fatura, e que o câmbio, nesta data era de $ 1 USD = 0,83
€, contabilize as operações que entenda adequadas.
3) Tendo em consideração a situação referida anteriormente, mas admitindo

que o câmbio, nesta data era de $ 1 USD = 0,93 €, contabilize as operações
que entenda adequadas.
4) O recebimento da dívida ocorreu em 31 de Janeiro de N+1, sendo o câmbio

nessa data de $ 1 USD = 0,90 €. Admita o câmbio em 31 de Dezembro de N de
$ 1 USD = 0,93 €.
Natureza do problema: Apuramento de diferenças de câmbio.
O capítulo 15 da NCRF-PE prescreve como se devem incluir transações em
moeda estrangeira nas demonstrações financeiras de uma entidade.
Uma transação em moeda estrangeira deve ser registada, no momento do

reconhecimento inicial na moeda funcional, pela aplicação à quantia de moeda
estrangeira da taxa de câmbio entre a moeda funcional e a moeda estrangeira
à data da transação.
À data de cada balanço os itens monetários em moeda estrangeira devem ser

transpostos pelo uso da taxa de fecho.
Resolução:
1) Registo da venda
Na data da operação:
Valor
(€)
7123 - Vendas -
2111 - Clientes -
Produtos Acabados -
Clientes C/C . - 87.000 30/11/N - Registo da venda
Vendas para países
Clientes Gerais
terceiros
2) Tendo em consideração que em 31 de Dezembro de N ainda se

encontrava por pagar a referida fatura, e que o câmbio, nesta data era de $
1 USD = 0,83 €, contabilize as operações que entenda adequadas.
Câmbio na data da operação: 1 USD = 0,87 €

Câmbio em 31/12/N: 1 USD = 0,83 €
Diferença de câmbio = $ 100.000 USD * (0,87 € – 0,83 €) = 4.000 €
Valor
(€)
6887 - Outros Gastos e
2111 - Clientes -
Perdas - Outros -
Clientes C/C . - 4.000 31/12/N - Atualização do câmbio
Diferenças de câmbio
Clientes Gerais
desfavoráveis
3) Tendo em consideração a situação referida anteriormente, mas

admitindo que o câmbio, nesta data era de $ 1 USD = 0,93 €, contabilize as
operações que entenda adequadas.
Câmbio na data da operação: 1 USD = 0,87 €

Câmbio em 31/12/N: 1 USD = 0,93 €
Valor
(€)
7887 - Outros
2111 - Clientes -
rendimentos e ganhos -
Clientes C/C . - 6.000 31/12/N - Atualização do câmbio
Outros - Diferenças de
Clientes Gerais
câmbio favoráveis
4) O recebimento da dívida ocorreu em 31 de Janeiro de N+1, sendo o

câmbio nessa data de $ 1 USD = 0,90 €. Admita o câmbio em 31 de
Dezembro de N de $ 1 USD = 0,93 €.
Na data do recebimento:
- É necessário apurar a diferença entre o valor recebido, por aplicação da taxa

de câmbio da data do recebimento, e o valor escriturado.
Câmbio em 31/12/N: 1 USD = 0,93 €

Valor do recebimento: $ 100.000 USD * 0,90 € = 90.000 €
4) O recebimento da dívida ocorreu em 31 de Janeiro de N+1, sendo o

câmbio nessa data de $ 1 USD = 0,90 €. Admita o câmbio em 31 de
Dezembro de N de $ 1 USD = 0,93 €.
Na data do recebimento:
Valor
Contas a débito Valor (€) Conta a crédito Descrição
(€)

2111 - Clientes -
31/1/N+1 -
Clientes C/C . - 93.000
Recebimento
6887 - Outros Gastos e Clientes Gerais
Perdas - Outros -
3.000
Diferenças de câmbio
desfavoráveis
Impostos sobre o rendimento
Impostos sobre o Rendimento
Prescreve o capítulo 16 da NCRF-PE que o tratamento contabilístico dos

impostos sobre o rendimento é, salvo disposição específica, o método do imposto
a pagar e mensurados pela quantia que se espera que seja paga (recuperada de)
às autoridades fiscais, usando as taxas fiscais (e leis fiscais) aprovadas à data do
balanço.
Tal como já era previsto no anterior normativo contabilístico a contabilização dos

efeitos de impostos correntes de uma transação ou de outro acontecimento é
consistente com a contabilização da transação ou do próprio acontecimento.
Impostos sobre o Rendimento
Relativamente aos aspetos relacionados com a compensação de saldos uma

entidade deve compensar ativos por impostos correntes e passivos por impostos
correntes nas suas demonstrações financeiras se, e somente se, a entidade:
- Tiver um direito legalmente executável para compensar quantias

reconhecidas; e
- Pretender liquidar numa base líquida, ou realizar o ativo e liquidar

simultaneamente o passivo.
Instrumentos financeiros
Instrumentos Financeiros
O capítulo 17 da NCRF-PE aplica-se aos instrumentos financeiros com exceção

de:
- Direitos e obrigações no âmbito de um plano de benefícios a empregados;

- Direitos no âmbito de um contrato de seguro a não ser que o contrato de seguro
resulte numa perda para qualquer das partes em resultado dos termos
contratuais que se relacionem com:
- Alterações no risco segurado;
- Alterações na taxa de câmbio;
- Entrada em incumprimento de uma das partes;
- Locações, a não ser que a locação resulte numa perda para o locador ou
locatário como resultado dos termos do contrato que se relacionem com:
- Alterações no preço do bem locado;
- Alterações na taxa de câmbio;
- Entrada em incumprimento de uma das contrapartes.
Uma entidade deve mensurar os seguintes instrumentos financeiros ao custo

menos perda por imparidade:
a) Instrumentos tais como clientes, fornecedores, contas a receber,

contas a pagar ou empréstimos bancários;
b) Contratos para conceder ou contrair empréstimos;
c) Instrumentos de capital próprio que não sejam negociados
publicamente.
Instrumentos financeiros negociados em mercado líquido e regulamentado –

Justo Valor (Variações reconhecidos em resultados do período)
Imparidade
À data de cada período de relato financeiro, uma entidade deve avaliar todos os
ativos financeiros que não sejam mensurados ao justo valor.
Se existir uma evidência objetiva de imparidade, a entidade deve reconhecer uma

perda por imparidade na demonstração dos resultados.
A sociedade detém uma carteira de ações diversificada registada na conta

1421 – Outros instrumentos financeiros – Ativos Financeiros. Dada a baixa
generalizada das cotações verificada nos últimos anos, o órgão de gestão da
sociedade tem uma grande expectativa que o mercado retomará brevemente a
tendência de subida.
Em 20 de Novembro de N, a conta 1421 – Outros instrumentos financeiros –

Ativos Financeiros apresentava a seguinte decomposição:
Conta Descrição Saldo (€)
14211 Ações da sociedade A (Quantidade 6.000) 25.800

14212 Ações da sociedade B (Quantidade 5.000) 15.000
14213 Ações da sociedade C (Quantidade 2.000) 10.000
Total 50.800
Outras informações:
1. Em 21 de Novembro de N, foram alienadas 50% das ações da sociedade A

detidas em carteira com as seguintes condições de venda:
- Valor unitário: 4,5 €;
- Despesas de transação: 10 €
2. A cotação das ações em carteira, em 31 de Dezembro de N, era a seguinte:

- Sociedade A: 4 €;
- Sociedade B: 3,5 €;
- Sociedade C: 5 €.
Pedido: Registo das operações, realizadas em N, para que o Balanço de 31 de

Dezembro de N apresente de forma adequada a posição financeira da
empresa.
Natureza do problema:
Desreconhecimento de instrumentos financeiros
Alterações de justo valor numa carteira de ações
Reconhecimento e mensuração dos instrumentos financeiros
O § 17.8 da NCRF-PE refere que “……os instrumentos de capital próprio de

uma outra entidade, negociados em mercado líquido e regulamentado, devem
ser mensurados ao justo valor, reconhecendo-se as alterações de justo valor
na demonstração de resultados”.
As notas de enquadramento do SNC referem que a conta “14 – Outros

Instrumentos financeiros” visa reconhecer os instrumentos financeiros que
sejam mensurados ao justo valor, designadamente os derivados……”.
Resolução:
1) Alienação de 50% de ações da sociedade A
- Custo unitário de cada ação = 25.800 € / 6.000 ações = 4,3 € ação

- Custo das ações vendidas = 3.000 ações * 4,3 € = 12.900 €
- Valor bruto da venda das 3.000 ações = 3.000 ações * 4,5 € = 13.500 €
- Despesas de transação = 10 €
- Valor líquido da venda = 13.500 € - 10 € = 13.490 €
- Ganho na alienação das ações = 13.490 € - 12.900 € = 590 €
Resolução:
Valor
Conta a débito Valor (€) Contas a crédito Descrição
(€)
14211 – Outros
Instrumentos
financeiros -
Instrumentos
12.900
Financeiros detidos
para negociação -
Ativos financeiros - Registo da alienação
Ações da sociedade A das ações
78 - Outros
rendimentos e ganhos -
Ganhos em outros 590
instrumentos
financeiros
Resolução:
2) Registo das alterações do justo valor das ações em carteira (31/12/N)
Ações da sociedade A
N.º ações em carteira = 3.000
Cotação escriturada = 12.900 € (3000 * 4,3)
Cotação em 31/12/N = 4 €
Perda por redução do justo valor = 3.000 ações * (4,3 € - 4 €) = 900 €.
Resolução:
Valor
(€)
14211 - Outros
Instrumentos
661 - Perdas por financeiros -
redução de justo valor Instrumentos 31/12/N - Perdas por redução de
900
- Em instrumentos Financeiros detidos justo valor
financeiros para negociação -
Ativos financeiros -
Ações da sociedade A
Ações da sociedade B
Justo valor em 31/12/N = 5.000 * 3,5 € = 17.500 €
Quantia escriturada = 15.000 €
Ganho por aumento de justo valor = 17.500 € - 15.000 € = 2.500 €
Valor
(€)
14212 - Outros
Instrumentos
771 – Ganhos por
financeiros -
aumentos de justo
Instrumentos 31/12/N - Ganhos por aumento
valor - Em 2.500
Financeiros detidos de justo valor
instrumentos
para negociação -
financeiros
Ativos financeiros -
Ações da sociedade B
Resolução:
Ações da sociedade C

Justo valor em 31/12/N = 2.000 * 5 € = 10.000 €
Quantia escriturada = 10.000 €
Não há alterações de justo valor a registar
Benefícios dos empregados
O capítulo 18 da norma PE aplica-se aos benefícios dos empregados. Neste

âmbito dispõe que uma entidade deve reconhecer:
- Um passivo quando um empregado tiver prestado serviços em troca de

benefícios a pagar no futuro; e
- Um gasto quando a entidade consumir o benefício económico

proveniente do serviço proporcionado por um empregado em troca desses
benefícios.
Os benefícios dos empregados aos quais este capítulo se aplica são os

seguintes:
- A benefícios de curto prazo, tais como salários, ordenados e

contribuições para a segurança social, licença anual paga e licença por doença
paga, participação nos lucros e gratificações (se pagáveis dentro de doze meses
a contar do final do período) e benefícios não monetários (tais como cuidados
médicos, alojamento, automóveis e bens ou serviços gratuitos ou subsidiados)
relativos aos empregados correntes; e
- A benefícios de cessação de emprego.
A contabilização dos benefícios a curto prazo é geralmente linear porque não são
necessários pressupostos atuariais para mensurar a obrigação ou o custo e não
há possibilidade de qualquer ganho ou perda atuarial. As obrigações dos
benefícios a curto prazo são mensuradas numa base não descontada.
Quando um empregado tenha prestado serviço a uma entidade durante um

período contabilístico, a entidade deve reconhecer a quantia não descontada de
benefícios a curto prazo que espera ser paga em troca desse serviço:
- Como um passivo (gasto acrescido), após dedução de qualquer

quantia já paga.
- Como um gasto, salvo se outro capítulo da presente Norma exigir ou

permitir a inclusão dos benefícios no custo de um ativo (ver, por exemplo, o
capítulo 11 - Inventários e o capítulo 7 - Ativos Fixos Tangíveis).
A empresa tem vindo há vários anos a garantir aos seus trabalhadores um

plano de participação nos lucros, como incentivo à manutenção do nível de
produtividade dos seus empregados. De acordo com aquele plano,
comprovado pelo histórico da empresa, o total dos pagamentos relativos à
participação nos lucros será de 10% do lucro líquido distribuível.
No período de N estima-se que o lucro líquido distribuível ascenderá a 30.000

€.
Pedido: Contabilize a participação dos trabalhadores nos lucros da empresa no

ano N
Natureza do problema: Reconhecimento e mensuração do gasto com o

pessoal
Reconhecimento e mensuração dos benefícios dos empregados
Nos termos do § 18.6 da NCRF-PE uma entidade deve reconhecer o custo

esperado dos pagamentos de participação nos lucros e gratificações quando, e
só quando:
- A entidade tenha uma obrigação presente legal ou construtiva de fazer tais
pagamentos em consequência de acontecimentos passados; e
- Possa ser feita uma estimativa fiável da obrigação.
Resolução:
Valor
(€)
2722 - Outros
638x - Gastos com o devedores e credores -
pessoal - Outros gastos Devedores e credores Dez./N - Estimativa da
3.000
com o pessoal - por acréscimos - participação nos lucros de N
Participação nos lucros Credores por
acréscimos de gastos
Valor do gasto estimado = 30.000 € * 10% = 3.000
Acontecimentos após a data do balanço
Os acontecimentos após a data do balanço são aqueles acontecimentos,

favoráveis e desfavoráveis, que ocorram entre a data do balanço e a data em
que as demonstrações financeiras forem autorizadas para emissão, pelo
órgão de gestão.
Podem ser identificados dois tipos de acontecimentos:

a) Aqueles que proporcionem prova de condições que existiam à data do balanço
(acontecimentos após a data do balanço que dão lugar a ajustamentos); e
b) Aqueles que sejam indicativos de condições que surgiram após a data do balanço
(acontecimentos após a data do balanço que não dão lugar a ajustamentos).
Incluem-se aqui os acontecimentos que ocorram após o anúncio público de

resultados ou de outra informação financeira selecionada.
A data de autorização para emissão das demonstrações financeiras é a data a

partir da qual as demonstrações financeiras aprovadas pelo órgão de gestão
se disponibilizam para conhecimento de terceiros ou, se aplicável, dum
conselho de supervisão (constituído unicamente por não-executivos).
Acontecimentos após a data do balanço que dão lugar a ajustamentos
Uma entidade deve ajustar as quantias reconhecidas nas suas demonstrações

financeiras para refletir os acontecimentos após a data do balanço que dão
lugar a ajustamentos.
Exemplos previstos na NCRF-PE:
a) A resolução, após a data do balanço, de um caso judicial que confirma que

a entidade tinha uma obrigação presente à data do balanço. A entidade ajusta
qualquer provisão anteriormente reconhecida relacionada com este caso
judicial de acordo com o capítulo 13 desta Norma ou reconhece uma nova
provisão. A entidade não pode divulgar meramente um passivo contingente
porque a resolução proporciona provas adicionais que seriam consideradas de
acordo com o capítulo 13 desta Norma;
b) A receção de informação após a data do balanço que indique que um ativo

estava em imparidade à data do balanço, ou que a quantia da perda por
imparidade anteriormente reconhecida para esse ativo necessita de ser
ajustada;
c) A determinação após a data do balanço do custo de ativos comprados, ou

os proventos de ativos vendidos, antes da data do balanço;
d) A determinação após a data do balanço da quantia de participação no lucro

ou de pagamentos de bónus, caso a entidade tivesse uma obrigação presente
legal ou construtiva à data do balanço de fazer tais pagamentos em
consequência de acontecimentos antes dessa data (ver supletivamente o
capítulo 18 – Benefícios dos empregados desta Norma);
e) A descoberta de fraudes ou erros que mostrem que as demonstrações

financeiras estão incorretas.
Acontecimentos após a data do balanço que NÃO dão lugar a ajustamentos
Uma entidade não deve ajustar as quantias reconhecidas nas suas

demonstrações financeiras para refletir os acontecimentos após a data do
balanço que não dão lugar a ajustamentos.
Exemplo previsto na NCRF-PE:
• declínio no justo valor dos investimentos entre a data do balanço e a data

em que foi autorizada a emissão das demonstrações financeiras. O
declínio no justo valor não está normalmente ligado ao estado dos
investimentos, à data do balanço, mas reflete circunstâncias que surgiram
posteriormente.
Continuidade
Uma entidade não deve preparar as suas demonstrações financeiras numa

base de continuidade se o órgão de gestão determinar após a data do balanço
que pretende ou liquidar a entidade ou cessar de negociar, ou que não tenha
alternativa realista a não ser fazer isso.
A deterioração nos resultados operacionais e da posição financeira após a

data do balanço pode indicar a necessidade de considerar se ainda é ou não
apropriado o pressuposto da continuidade.
Agricultura
Agricultura
Este capítulo deve ser aplicado na contabilização do que se segue quando se

relacione com a atividade agrícola:
a) Ativos biológicos;
b) Produto agrícola no ponto da colheita; e
c) Subsídios das entidades públicas incluídos nos parágrafos 20.12 e 20.13
Este capítulo é aplicado ao produto agrícola, que é o produto colhido dos

ativos biológicos da entidade, somente no momento da colheita.
Após isso, é aplicado a esse produto o capítulo 11 – Inventários desta Norma.
Agricultura
Agricultura
Um ativo biológico deve ser mensurado, no reconhecimento inicial e em cada

data de balanço, pelo seu justo valor menos custos de alienação, exceto no
caso em que o justo valor não pode ser fiavelmente mensurado.
O produto agrícola colhido dos ativos biológicos de uma entidade deve ser
mensurado pelo seu justo valor menos custos de vender no momento da
colheita. Tal mensuração é o custo nessa data aquando da aplicação do
capítulo 11 – Inventários da NCRF-PE.
Agricultura
Para efeitos do disposto neste capítulo 20 da NCRF-PE considera-se como

justo valor fiavelmente mensurável as cotações oficiais de mercado,
designadamente as disponibilizadas pelo Sistema de Informação de Mercados
Agrícolas (SIMA).
Agricultura
Ganhos e Perdas
Um ganho ou uma perda que surja no reconhecimento inicial de um ativo

biológico pelo justo valor menos os custos de alienação e de uma alteração de
justo valor menos os custos de alienação de um ativo biológico deve ser
incluído no resultado líquido do período em que surja.
Pode surgir uma perda no reconhecimento inicial de um ativo biológico ao

determinar a quantia do justo valor menos os custos de alienação. Pode
surgir um ganho no reconhecimento inicial de um ativo biológico, por
exemplo, quando nasce um bezerro.
Agricultura
Incapacidade de mensurar fiavelmente o justo valor
Pressupõe-se que, para um ativo biológico ou para um produto agrícola no

ponto de colheita, o seu justo valor pode ser mensurado com fiabilidade.
Contudo, se esse pressuposto não se verificar, esse ativo biológico ou produto

agrícola deve ser mensurado pelo custo menos qualquer depreciação
acumulada e qualquer perda por imparidade acumulada.
Quando o justo valor desse ativo biológico ou produto agrícola se tornar

fiavelmente mensurável, uma entidade deve mensurá-lo pelo seu justo valor
menos os custos de alienação.
Agricultura
Incapacidade de mensurar fiavelmente o justo valor
Ao determinar o custo, depreciação acumulada e perdas por imparidade

acumuladas, uma entidade toma em consideração os capítulos 7 e 11 desta
Norma, bem como, se for o caso, a NCRF 12 — Imparidade de Ativos.
Agricultura
Subsídios atribuídos por entidades públicas
Um subsídio atribuído por entidades públicas que seja não condicional e que
se relacione com um ativo biológico deve ser reconhecido como rendimento
quando, e somente quando, o subsídio atribuído por entidades públicas se
torne recebível.
Se um subsídio atribuído por entidades públicas relacionado com um ativo

biológico for condicional, a entidade beneficiária deve reconhecer o subsídio
como rendimento quando, e somente quando, sejam satisfeitas as condições
ligadas à atribuição do subsídio.
Agricultura
Agricultura
Uma determinada sociedade cuja atividade consiste na produção de vitelos

para abate, adquiriu em 3 de Junho de N, 100 vacas reprodutoras de raça
Arouquesa por 150.000 €. De acordo com a consulta das cotações no sistema
SIMA o valor mais frequente de cada vaca reprodutora, à data do balanço,
com a mesma idade e características, era de 1.500€.
Bovinos – Merc. Produção (Sem 31-05-N a 06-06-N)

MERCAD Mínim Máxim Freque
PRODUTO REGIAO
O o o nte
Vaca Reprodutora Arouquesa Entre Douro Ribadour 1 200 € 1 800 1 500 €
EUR/Unidade e Minho o €
Fonte: SIMA Ano N
Agricultura
Pedido: Assumindo que em 31 de Dezembro de N o justo valor das vacas

reprodutoras é 1.600 € / Unidade, quais os lançamentos contabilísticos
relacionados.
Natureza do problema: Reconhecimento e mensuração do justo valor das

vacas reprodutoras
Agricultura
Resolução:
Registo da compra das 100 vacas reprodutoras
Valor
(€)
3721 - Ativos biológicos 3/6/N - Aquisição 100 vacas

12 D. Ordem 150.000
de produção - animais reprodutoras raça Arouquesa
Agricultura
Resolução:
Ajustamento para o justo valor, em 31 de Dezembro, das vacas reprodutoras

(ativos biológicos de produção)
Valor
(€)
774 - Ganhos por

3721 - Ativos biológicos 31/12/N - Ajustamento para
aumento de justo valor 10.000
de produção – animais justo valor
- Em ativos biológicos
10.000 = (100 * 1.600) – (100 * 1.500)
Contratos de construção
Um contrato de construção é um contrato especificamente negociado para a

construção de um ativo ou de uma combinação de ativos que estejam
intimamente inter-relacionados ou interdependentes em termos da sua
conceção, tecnologia e função ou do seu propósito ou uso final.
Os contratos de construção incluem os contratos para a prestação de serviços

que estejam diretamente relacionados com a construção do ativo e os
contratos para a destruição ou restauro de ativos e o restauro do ambiente
após a demolição dos ativos.
O rédito do contrato e os gastos do contrato associados ao contrato de

construção, quando o seu desfecho puder ser fiavelmente estimado, devem
ser reconhecidos como rédito e gastos, respetivamente, segundo o método da
percentagem de acabamento à data do balanço.
Uma perda esperada no contrato de construção, quando for provável que os

gastos totais excedam o rédito total do contrato, deve ser reconhecida
imediatamente como um gasto.
De acordo com o método da percentagem de acabamento, o rédito contratual

é balanceado com os gastos contratuais incorridos ao atingir a fase de
acabamento, resultando no relato de rédito, gastos e lucros que possam ser
atribuíveis à proporção do trabalho incluído.
A fase de acabamento de um contrato pode ser determinada de várias

maneiras, pelo que, dependendo da natureza do contrato, os métodos podem
incluir:
a) A proporção em que os gastos do contrato incorridos no trabalho executado até

à data estejam para os gastos estimados totais do contrato;
b) Levantamento do trabalho executado; e
c) Conclusão de uma proporção física do trabalho contratado.
Quando o desfecho de um contrato de construção não possa ser estimado

fiavelmente:
a) O rédito somente deve ser reconhecido até ao ponto em que seja provável que os
gastos do contrato incorridos sejam recuperáveis; e
b) Os gastos do contrato devem ser reconhecidos como um gasto do período em que

sejam incorridos.
Os gastos do contrato cuja recuperação não seja provável são reconhecidos

Quando o desfecho de um contrato de construção não possa ser estimado

fiavelmente:
a) O rédito somente deve ser reconhecido até ao ponto em que seja provável que os
gastos do contrato incorridos sejam recuperáveis; e
b) Os gastos do contrato devem ser reconhecidos como um gasto do período em que

sejam incorridos.
Os gastos do contrato cuja recuperação não seja provável são reconhecidos

Uma empresa celebrou um contrato para a construção de uma unidade fabril

pelo montante de 900.000 €. O custo da obra foi estimado inicialmente em
800.000 €, tendo sido revisto no final do segundo ano para 850.000 €.
O prazo de execução previsto é de três anos e a faturação será emitida

semestralmente, de forma linear ao longo do contrato.
Dados do contrato, ao longo do período de execução:
Ano 1 Ano 2 Ano 3
Custos incorridos
200.000 565.000 85.000
Custos acumulados
200.000 765.000 850.000
Custos a incorrer estimados

600.000 85.000 0
Faturação
300.000 300.000 300.000
Pedido: Registos contabilísticos no final de cada período.
Natureza do problema: Reconhecimento e mensuração de contratos de

construção.
Reconhecimento e mensuração
O rédito do contrato e os gastos do contrato associados ao contrato de

construção, quando o seu desfecho puder ser fiavelmente estimado, devem
ser reconhecidos como rédito e gastos, respetivamente, segundo o método da
percentagem de acabamento à data do balanço.
Ano 1 Ano 2 Ano 3

Custos incorridos acumulados (1) 200.000 765.000 850.000
Custos totais estimados (2) 800.000 850.000 850.000
Percentagem de acabamento
25% 90% 100%
(3) = (1)/(2)
Rédito a reconhecer acumulado

225.000 810.000 900.000
(4) = (3) * 900.000
Rédito do período 225.000 585.000 90.000
Registos contabilísticos
72 – Prestação de serviços (faturação) 300.000 300.000 300.000
2721 – Acréscimos de rendimentos 210.000 -210.000
282 – Rendimentos a reconhecer -75.000 75.000
Rédito do período (72 – Prestação de serviços)
225.000 585.000 90.000
Rédito acumulado 225.000 810.000 900.000
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Aspetos práticos da contabilidade para

AVELINO AZEVEDO ANTÃO

junho de 2013 - publicada a Diretiva 2013/34/UE, do Parlamento Europeu

Junho de 2015 - A transposição para o ordenamento nacional da Diretiva

O Decreto-Lei n.º 98/2015, de 2 de junho veio introduzir no Sistema de

As alterações são aplicáveis aos períodos que se iniciem em ou após 1 de

• Neste âmbito foram publicados os seguintes instrumentos legais:

- Decreto-Lei n.º 98/2015, de 2 de junho, que transpõe para a ordem

- Portaria n.º 218/2015, de 23 de julho, aprova o Código de Contas;

- Portaria n.º 220/2015, de 24 de julho, aprova os modelos de

- Aviso n.º 8254/2015, de 29 de julho, publica a Estrutura Conceptual;

- Aviso n.º 8255/2015, de 29 de julho, publica a Norma Contabilística

• Neste âmbito foram publicados os seguintes instrumentos legais:

- Aviso n.º 8256/2015, de 29 de julho, publica as Normas

- Aviso n.º 8257/2015, de 29 de julho, publica a Norma Contabilística

- Aviso n.º 8258/2015, de 29 de julho, publica as Normas

- Aviso n.º 8259/2015, de 29 de julho, publica a Norma Contabilística

• Em 21 de setembro de 2015, foram ainda publicados em Diário da

- Declaração de retificação n.º 41-A/2015, que corrige algumas

- Declaração de retificação n.º 41-B/2015, que corrige algumas

Estas Declarações de retificação vieram corrigir essencialmente situações

• Em 19 de outubro de 2015, foram ainda publicados em Diário da

- Declaração de retificação n.º 914/2015, que corrige algumas inexatidões do

- Declaração de retificação n.º 915/2015, que corrige algumas inexatidões do

- Declaração de retificação n.º 916/2015, que corrige algumas inexatidões do

- Declaração de retificação n.º 917/2015, que corrige algumas inexatidões do

- Declaração de retificação n.º 918/2015, que corrige algumas inexatidões do

A Diretiva n.º 2013/34/UE tem em consideração o programa "Legislar Melhor"

- conceber e assegurar uma regulamentação da mais elevada qualidade;

- respeitar simultaneamente os princípios da subsidiariedade e da

- assegurar que os encargos administrativos sejam proporcionais aos

As demonstrações financeiras anuais têm objetivos diversos sendo que a

É igualmente necessário estabelecer requisitos legais mínimos equivalentes a

Considera a diretiva que as microempresas dispõem de recursos escassos

Os Estados-Membros deverão poder dispensar as microempresas de certas

No entanto, as microempresas deverão permanecer sujeitas à obrigação

Os utilizadores das demonstrações financeiras elaboradas por médias e

Maior transparência dos pagamentos feitos a administrações públicas

as grandes empresas e as entidades de interesse público ativas na

Neste âmbito a diretiva tem como principais objetivos:

- a redução de encargos administrativos das pequenas e médias

- a redução da informação nas notas anexas às demonstrações

- a dispensa da preparação de demonstrações financeiras consolidadas

Tendo em consideração os objetivos de simplificação presentes na diretiva, e

- a uma redução das divulgações exigidas pelas normas contabilísticas e

- são acolhidas algumas das definições constantes da diretiva; e

- à alteração dos limites que definem as diferentes categorias de

No âmbito do processo de transposição da diretiva, o Decreto–Lei n.º

- O Decreto-Lei n.º 158/2009, de 13 de julho, alterado pela Lei n.º

- O Código das Sociedades Comerciais;

- O Decreto-Lei n.º 36-A/2011, de 9 de março, alterado pela Lei n.º 66-

Principais Alterações ao Decreto-Lei n.º 158/2009, de 13 de julho

(artigos 2.º e 3.º do DL 98/2015)

(Artigo 2.º do DL 158/2009)

Alterações nas definições existentes e introduzidas novas definições

(Artigo 7.º do DL 158/2009)

Alteração dos limites para a dispensa de elaboração de contas

Artigo 7.º (Anterior redação) Artigo 7.º (Nova redação)

Dispensa da elaboração de contas consolidadas Dispensa da elaboração de demonstrações financeiras

a) Total do balanço: € 7 500 000;

b) Total das vendas líquidas e outros rendimentos: € 15 000

c) Número de trabalhadores empregados em média durante