1. Que normas regulan el tratamiento de las existencias?

Norma Internacional de Contabilidad nº 2 (NIC 2)

Existencias
Objetivo 1.El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de las
existencias. Un tema fundamental en la contabilidad de las existencias es la cantidad
de coste que debe reconocerse como un activo, y ser diferido hasta que los
correspondientes ingresos ordinarios sean reconocidos. Esta Norma suministra una
guía práctica para la determinación de ese coste, así como para el posterior
reconocimiento como un gasto del ejercicio, incluyendo también cualquier deterioro
que rebaje el importe en libros al valor neto realizable. También suministra
directrices sobre las fórmulas de coste que se utilizan para atribuir costes a las
existencias.

2. Cuál es el alcance de la NIC 2? Comparar NIIF para pyme?

Alcance
Esta Norma será de aplicación a todas las existencias, excepto a: (a) la obra en
curso, proveniente de contratos de construcción, incluyendo los contratos de
servicio directamente relacionados (véase la NIC 11, Contratos de construcción);
(b) los instrumentos financieros; y (c) los activos biológicos relacionados con la
actividad agrícola y productos agrícolas en el punto de cosecha o recolección (véase
la NIC 41, Agricultura). 3. Esta Norma no será de aplicación para la valoración de
las existencias mantenidas por: (a) Productores de productos agrícolas y forestales,
de productos agrícolas tras la cosecha o recolección, así como de minerales y
productos minerales, siempre que sean medidos por su valor neto realizable, de
acuerdo con prácticas bien consolidadas en esos sectores. En el caso de que esas
existencias se midan al valor neto realizable, los cambios en este valor se
reconocerán en el resultado del ejercicio en que se produzcan dichos cambios. (b)
Intermediarios que comercien con materias primas cotizadas, siempre que valoren
sus existencias al valor razonable menos los costes de venta. En el caso de que esas
existencias se contabilicen por un importe que sea el valor razonable menos los
costes de venta, los cambios en dicho importe se reconocerán en el resultado del
 ejercicio en que se produzcan los mismos. 4. Las existencias a que se ha hecho
referencia en el apartado (a) del párrafo 3 se valoran por su valor neto realizable en
ciertas fases de la producción. Ello ocurre, por ejemplo, cuando se hayan recogido
las cosechas agrícolas o se hayan extraído los minerales, siempre que su venta esté
asegurada por un contrato a plazo sea cual fuere su tipo o garantizada por el
gobierno, o bien cuando exista un mercado activo y el riesgo de fracasar en la venta
sea mínimo. Esas existencias se excluyen únicamente de los requerimientos de
valoración establecidos en esta Norma. 5. Los intermediarios que comercian son
aquéllos que compran o venden materias primas cotizadas por cuenta propia o bien
por cuenta de terceros. Las existencias a que se ha hecho referencia en el apartado
(b) del párrafo 3 se adquieren, principalmente, con el propósito de venderlas en un
futuro próximo y generar ganancias procedentes de las fluctuaciones en el precio o
un margen comercial. Cuando esas existencias se contabilicen por su valor
razonable menos los costes de venta, quedarán excluidas únicamente de los
requerimientos de valoración establecidos en esta Norma.

3. Que es el valor neto realizable?

Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal
de la explotación, menos los costes estimados para terminar su producción y los
necesarios para llevar a cabo la venta.

4. Que es el valor razonable?

Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o
cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que
realizan una transacción en condiciones de independencia mutua.

5. Cuáles son las diferencias entre el valor neto realizable y el valor razonable?
El valor neto realizable hace referencia al importe neto que la entidad espera
obtener por la venta de las existencias, en el curso normal de la explotación. El
valor razonable refleja el importe por el cual esta misma existencia podría ser
intercambiada en el mercado, entre compradores y vendedores interesados y
debidamente informados. El primero es un valor específico para la entidad, mientras
que este último no. El valor neto realizable de las existencias puede no ser igual al
valor razonable menos los costes de venta.
6. Cuando se reconocen las existencias?
Cuando las existencias sean enajenadas, el importe en libros de las mismas se
reconocerá como un gasto del ejercicio en el que se reconozcan los correspondientes
ingresos ordinarios. El importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el valor
neto realizable, así como todas las demás pérdidas en las existencias, se reconocerán
en el ejercicio en que ocurra la rebaja o la pérdida. El importe de cualquier reversión
de la rebaja de valor que resulte de un incremento en el valor neto realizable, se
reconocerá como una reducción en el valor de las existencias, que hayan sido
reconocidas como gasto, en el ejercicio en que la recuperación del valor tenga lugar.

7. Como se miden las existencias?

Las existencias se valorarán al menor de: el coste o el valor neto realizable.

8. Que comprende el costo?

El coste de las existencias comprenderá todos los costes derivados de la adquisición
y transformación de las mismas, así como otros costes en los que se haya incurrido
para darles su condición y ubicación actuales

9. Que comprende el costo de adquisición?

El coste de adquisición de las existencias comprenderá el precio de compra, los
aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables
posteriormente de las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y
otros costes directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías, los
materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas
similares se deducirán para determinar el coste de adquisición.

10. Que comprende el costo de transformación?

 Los costes de transformación de las existencias comprenderán aquellos costes
directamente relacionados con las unidades producidas, tales como la mano de obra
directa. También comprenderán una parte, calculada de forma sistemática, de los
costes indirectos, variables o fijos, en los que se haya incurrido para transformar las
materias primas en productos terminados. Costes indirectos fijos son todos aquéllos
que permanecen relativamente constantes, con independencia del volumen de
producción, tales como la amortización y mantenimiento de los edificios y equipos
de la fábrica, así como el coste de gestión y administración de la planta. Costes
indirectos variables son todos aquéllos que varían directamente, o casi directamente,
con el volumen de producción obtenida, tales como los materiales y la mano de obra
indirecta.

11. Cuáles son las técnicas de medición de costos?

Las técnicas de medición del costo de los inventarios comprenden los sistemas de
costos reales o históricos, sistemas de costos estándar y el método de los minoristas.
El sistema de costos históricos, considera tanto los precios reales como los costos
que se han producido; Un sistema de costos históricos es aquel que se calculan una
vez que los productos son fabricados.
El sistema de costos estándar, es aquel que parte de unos costos preestablecidos,
calculados con anterioridad al costo real o histórico; en este sistema los costos son
calculados antes que inicie la producción, una vez se obtengan los costos reales se
procede a compararlos con los estándares fijados, la diferencia entre el estándar y
los costos reales se denomina desviación.
12. Cuáles son las fórmulas de cálculo del costo?
El coste de las existencias de productos que no sean habitualmente intercambiables
entre sí, así como de los bienes y servicios producidos y segregados para proyectos
específicos, se determinará a través del método de identificación específica de sus
costes individuales. 24. La identificación específica del coste significa que cada tipo
de coste concreto se distribuirá entre ciertas partidas identificadas dentro de las
existencias. Este procedimiento será el tratamiento adecuado para aquellos
productos que se segreguen para un proyecto específico, con independencia de que
hayan sido producidos por la entidad o comprados en el exterior. Sin embargo, la
identificación específica de costes resultará inadecuada cuando, en las existencias,
 haya un gran número de productos que sean habitualmente intercambiables. En
estas circunstancias, el método para seleccionar qué productos individuales van a
permanecer en la existencia final, podría ser utilizado para obtener efectos
predeterminados en el resultado del ejercicio. 25. El coste de las existencias,
distintas de las tratadas en el párrafo 23, se asignará utilizando los métodos de
primera entrada primera salida (FIFO) o coste medio ponderado. La entidad
utilizará la misma fórmula de coste para todas las existencias que tengan una
naturaleza y uso similares dentro de la misma. Para las existencias con una
naturaleza o uso diferente, puede estar justificada la utilización de fórmulas de coste
también diferentes. 26. Por ejemplo, dentro de la misma entidad, las existencias
utilizadas en un segmento del negocio pueden tener un uso diferente del que se da al
mismo tipo de existencias, en otro segmento del negocio. Sin perjuicio de lo
anterior, la diferencia en la ubicación geográfica de las existencias (o en las reglas
fiscales correspondientes) no es, por sí misma, motivo suficiente para justificar el
uso de fórmulas de coste diferentes. 27. La fórmula FIFO, asume que los productos
en existencias comprados o producidos antes, serán vendidos en primer lugar y,
consecuentemente, que los productos que queden en la existencia final serán los
producidos o comprados más recientemente. Si se utiliza el método o fórmula del
coste medio ponderado, el coste de cada unidad de producto se determinará a partir
del promedio ponderado del coste de los artículos similares, poseídos al principio
del ejercicio, y del coste de los mismos artículos comprados o producidos durante el
ejercicio. Se puede calcular el promedio periódicamente o después de recibir cada
envío adicional, dependiendo de las circunstancias de la entidad.

13. Como se determina el valor neto realizable?

El coste de las existencias puede no ser recuperable en caso de que las mismas estén
dañadas, si han devenido parcial o totalmente obsoletas, o bien si sus precios de
mercado han caído. Asimismo, el coste de las existencias puede no ser recuperable
si los costes estimados para su terminación o su venta han aumentado. La práctica
de rebajar el saldo, hasta que el coste sea igual al valor neto realizable, es coherente
con el punto de vista según el cual los activos no se valorarán en libros por encima
de los importes que se espera obtener a través de su venta o uso. 29. Generalmente,
la rebaja del valor hasta alcanzar el valor neto realizable, se calculará para cada
 partida de las existencias. En algunas circunstancias, sin embargo, podría resultar
apropiado agrupar partidas similares o relacionadas. Este puede ser el caso de las
partidas de existencias relacionadas con la misma línea de productos, que tengan
propósitos o usos finales similares, se produzcan y vendan en la misma área
geográfica y no puedan ser, por razones prácticas, evaluadas separadamente de otras
partidas de la misma línea. No será apropiado realizar las rebajas del valor a partir
de partidas que reflejen clasificaciones completas de las existencias, por ejemplo
sobre la totalidad de los productos terminados, o sobre todas las existencias en una
actividad o segmento geográfico determinados. Los prestadores de servicios
acumulan, generalmente, sus costes en relación con cada servicio para el que se
espere cargar un precio separado al cliente. Por tanto, cada servicio así identificado
se tratará como una partida separada. 30. Las estimaciones del valor neto realizable
se basarán en la información más fiable de que se disponga, en el momento de
hacerlas, acerca del importe por el que se espera realizar las existencias. Estas
estimaciones tendrán en consideración las fluctuaciones de precios o costes
relacionados directamente con los hechos posteriores al cierre, en la medida que
esos hechos confirmen condiciones existentes al final del ejercicio.

14. Todas las existencias están sujetas al valor neto realizable?

Las existencias se valorarán al menor de: el coste o el valor neto realizable.

15. Con que frecuencia se determina el valor neto realizable?

El valor neto realizable debe ser comparado con el importe en libros de los
inventarios de acuerdo con el principio de medición de los inventarios el cual
corresponde con el menor entre el importe en libros o el valor neto de realización; si
el valor neto de realización es superior al importe en libros ningún ajuste serán
necesario, pero si el valor neto de realización es inferior al importe en libros,
entonces hablamos de deterioro de inventarios

16. Cuando se determina el costo de ventas?

El costo de venta es el costo en que se incurre para comercializar un bien, o para
prestar un servicio. Es el valor en que se ha incurrido para producir o comprar un
bien que se vende.
 Determinar el costo de venta, en principio es algo muy sencillo, pues todo lo que se
debe hacer es restar al valor de la venta, el valor que se invirtió en el producto
vendido.
Pero cuando se venden grandes cantidades y se manejan multitud de productos, el
proceso de determinación del costo de venta es mucho más complejo.
Los inventarios son controlados mediante dos sistemas (Sistema de inventarios
permanente y Sistema de inventarios periódico). Cada sistema tiene su propio
mecanismo o procedimiento para determinar el costo de venta. En el caso del
sistema permanente se utilizan los diferentes métodos de valuación de Inventarios
(Método Peps, Método Ueps, Método del promedio ponderado, Método retail, etc).
En el sistema periódico se utiliza el Juego de inventarios.

17. Cuando se reconocen las perdidas por determinar el valor neto realizable?
Todas las demás pérdidas en las existencias, se reconocerán en el ejercicio en que
ocurra la rebaja o la pérdida. El importe de cualquier reversión de la rebaja de valor
que resulte de un incremento en el valor neto realizable, se reconocerá como una
reducción en el valor de las existencias, que hayan sido reconocidas como gasto, en
el ejercicio en que la recuperación del valor tenga lugar.

18. Que se entiende por políticas contables?

Son políticas contables los principios, bases, convenciones, reglas y procedimientos
específicos adoptados por una entidad al preparar y presentar estados financieros.

19.Como se seleccionan las políticas contables?

Una entidad seleccionará y aplicará sus políticas contables de manera uniforme para
transacciones, otros eventos y condiciones que sean similares, a menos que una
NIIF requiera o permita establecer categorías de partidas para las cuales podría ser
apropiado aplicar diferentes políticas. Si una NIIF requiere o permite establecer esas
categorías, se seleccionará una política contable adecuada, y se aplicará de manera
uniforme a cada categoría.

La entidad cambiará una política contable sólo si tal cambio: (a) Se requiere por una
NIIF; o (b) lleva a que los estados financieros suministren información fiable y más
 relevante sobre los efectos de las transacciones, otros eventos o condiciones que
afecten a la situación financiera, el rendimiento financiero o los flujos de efectivo de
la entidad. La entidad contabilizará un cambio en una política contable derivado de
la aplicación inicial de una NIIF, de acuerdo con las disposiciones transitorias
específicas de tales NIIF, si las hubiera. Cuando la entidad cambie una política
contable, ya sea por la aplicación inicial de una NIIF que no incluya una disposición
transitoria específicamente aplicable a tal cambio, o porque haya decidido cambiarla
de forma voluntaria, aplicará dicho cambio retroactivamente. Un cambio en una
política contable será aplicado retroactivamente, salvo que sea impracticable
determinar los efectos del cambio en cada periodo específico o el efecto acumulado.

20. Cuando un bien califica como propiedades, planta y equipo?

Sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados
del mismo; Al evaluar si el bien califica como un elemento de propiedades, planta
y equipo, se tomará en consideración si es posible que produzca flujos de efectivo
indirectamente.

• El costo del elemento puede medirse con fiabilidad. Cuando adquirimos un

elemento de propiedades, planta y equipo, incurrimos casi siempre en uno o
diversos desembolsos los cuales originan una acumulación del costo. Si el valor
monetario del mismo puede medirse con fiabilidad (imparcialidad objetividad y
verificabilidad), se habrá identificado parte del reconocimiento para la
contabilización.

21. Que normas regulan el tratamiento de los inmuebles, maquinaria y equipo?

Nic 40 El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de las
propiedades de inversión y las exigencias de revelación de información
correspondientes.
Nic 16 El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de
propiedades, planta y equipo, de forma que los usuarios de los estados financieros
puedan conocer la información acerca de la inversión que la entidad tiene en sus
propiedades, planta y equipo, así como los cambios que se hayan producido en
dicha inversión.
22. Cuál es el alcance de la NIC 16? Comparar NIIF para pyme?
Esta Norma debe ser aplicada en la contabilización de los elementos de
propiedades, planta y equipo, salvo cuando otra Norma exija o permita un
tratamiento contable diferente.
3 Esta Norma no será de aplicación a:

a) las propiedades, planta y equipo clasificadas como mantenidas para la venta de

acuerdo con la NIIF 5 Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y
Operaciones Discontinuadas;

b) los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola (véase la NIC 41

Agricultura

c) el reconocimiento y medición de activos para exploración y evaluación (véase la

NIIF 6 ); Exploración y Evaluación de Recursos Minerales

d)las inversiones en derechos mineros, exploración y extracción de minerales,

petróleo, gas natural y otros recursos no renovables similares.

e) equipo utilizados para desarrollar o mantener los activos descritos en los párrafos
(b) a (d).No obstante, esta Norma será de aplicación a los elementos de propiedades,
planta y
Otras Normas pueden obligar a reconocer un determinado elemento de propiedades,
planta y equipo de acuerdo con un tratamiento diferente al exigido en esta Norma.
Por ejemplo, la NIC 17 Arrendamientos exige que la entidad evalúe si tiene que
reconocer un elemento de propiedades, planta y equipo sobre la base de la
transmisión de los riesgos y ventajas. Sin embargo, en tales casos, el resto de
aspectos sobre el tratamiento contable de los citados activos, incluyendo su
depreciación, se guiarán por los requerimientos de la presente Norma.
 Una entidad que utilice el modelo del costo para las propiedades de inversión de
acuerdo con la NIC 40 Propiedades de Inversión, utilizará el modelo del costo al
aplicar esta Norma.

Comparación con niif para pymes

Propiedad planta y equipo
NIIF PYMES (Sección 17)
Revaluación no permitida.

Las vidas útiles, valores residuales y métodos de depreciación no deben revisarse

anualmente, a menos que existan indicadores de cambio.
NIIF Completas (NIC 16) Modelo del costo o modelo de la revaluación
Revisión de vidas útiles, valores residuales y métodos de depreciación al menos al
final de cada período.

23. Como se determina inicialmente el costo de un activo?

Algunos elementos de propiedades, planta y equipo pueden ser adquiridos por

razones de seguridad o de índole medioambiental. Aunque la adquisición de ese tipo
de propiedades, planta y equipo no incremente los beneficios económicos que
proporcionan las partidas de propiedades, planta y equipo existentes, puede ser
necesaria para que la entidad logre obtener los beneficios económicos derivados del
resto de los activos. Dichos elementos de propiedades, planta y equipo cumplen las
condiciones para su reconocimiento como activos porque permiten a la entidad
obtener beneficios económicos adicionales del resto de sus activos, respecto a los
que hubiera obtenido si no los hubiera adquirido. Por ejemplo, una industria
química puede tener que instalar nuevos procesos de fabricación para cumplir con la
normativa medioambiental relativa a la producción y almacenamiento de productos
químicos, reconociendo entonces como parte de propiedades, planta y equipo las
mejoras efectuadas en la planta, en la medida que sean recuperables, puesto que sin
ellas la entidad quedaría inhabilitada para producir y vender esos productos
químicos. No obstante, el importe en libros resultante de tales activos y otros
relacionados con ellos se revisará para comprobar la existencia de deterioro del
valor, de acuerdo con la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos
24. Como se mide con posterioridad a su reconocimiento inicial, un elemento
de inmuebles, maquinaria y equipo?
De acuerdo con el criterio de reconocimiento contenido en el párrafo 7, la entidad
no reconocerá, en el importe en libros de un elemento de propiedades, planta y
equipo, los costos derivados del mantenimiento diario del elemento. Tales costos se
reconocerán en el resultado cuando se incurra en ellos. Los costos del
mantenimiento diario son principalmente los costos de mano de obra y los
consumibles, que pueden incluir el costo de pequeños componentes. El objetivo de
estos desembolsos se describe a menudo como “reparaciones y conservación” del
elemento de propiedades, planta y equipo. 13 Ciertos componentes de algunos
elementos de propiedades, planta y equipo pueden necesitar ser reemplazados a
intervalos regulares. Por ejemplo, un horno puede necesitar revisiones y cambios
tras un determinado número de horas de funcionamiento, y los componentes
interiores de una aeronave, tales como asientos o instalaciones de cocina, pueden
necesitar ser sustituidos varias veces a lo largo de la NIC 16 vida de la aeronave.
Ciertos elementos de propiedades, planta y equipo pueden ser adquiridos para hacer
una sustitución recurrente menos frecuente, como podría ser la sustitución de los
tabiques de un edificio, o para proceder a un recambio no frecuente. De acuerdo con
el criterio de reconocimiento del párrafo 7, la entidad reconocerá, dentro del importe
en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo, el costo de la sustitución
de parte de dicho elemento cuando se incurra en ese costo, siempre que se cumpla el
criterio de reconocimiento. El importe en libros de esas partes que se sustituyen se
dará de baja en cuentas, de acuerdo con las disposiciones que al respecto contiene
esta Norma.

25. Que se entiende por depreciación?

Se depreciará de forma separada cada parte de un elemento de propiedades, planta y
equipo que tenga un costo significativo con relación al costo total del elemento. 44
Una entidad distribuirá el importe inicialmente reconocido con respecto a una
partida de propiedades, planta y equipo entre sus partes significativas y depreciará
de forma separada cada una de estas partes. Por ejemplo, podría ser adecuado
depreciar por separado la estructura y los motores de un avión, tanto si se tiene en
propiedad como si se tiene en arrendamiento financiero. De forma análoga, si una
entidad adquiere propiedades, planta y equipo sujeto a un arrendamiento operativo
en el que es el arrendador, puede ser adecuado depreciar por separado los importes
reflejados en el costo de esa partida que sean atribuibles a las condiciones
favorables o desfavorables del arrendamiento con respecto a las condiciones de
mercado.

26. Que factores se toman para determinar la vida útil?

Pueden utilizarse diversos métodos de depreciación para distribuir el importe
depreciable de un activo de forma sistemática a lo largo de su vida útil. Entre los
mismos se incluyen el método lineal, el método de depreciación decreciente y el
método de las unidades de producción. La depreciación lineal dará lugar a un cargo
constante a lo largo de la vida útil del activo, siempre que su valor residual no
cambie. El método de depreciación decreciente en función del saldo del elemento
dará lugar a un cargo que irá disminuyendo a lo largo de su vida útil. El método de
las unidades de producción dará lugar a un cargo basado en la utilización o
producción esperada. La entidad elegirá el método que más fielmente refleje el
patrón esperado de consumo de los beneficios económicos futuros incorporados al
activo. Dicho método se aplicará uniformemente en todos los periodos, a menos que
se haya producido un cambio en el patrón esperado de consumo de dichos
beneficios económicos futuros.

27. Que métodos de depreciación puedo considerar?

1 - Método de depreciación de la línea recta.

En este método, la depreciación es considerada como función del tiempo y no de la

utilización de los activos. Resulta un método simple que viene siendo muy utilizado
y que se basa en considerar la obsolescencia progresiva como la causa primera de
una vida de servicio limitada, y considerar por tanto la disminución de
tal utilidad de forma constante en el tiempo. El cargo por depreciación será igual al
costo menos el valor de desecho.
Métodos de depreciación acelerada. Estos consisten en distribuir el valor
depreciable de un activo en forma descendente, es decir, una mayor proporción de
su valor en los primeros años de vida de algunos activos son más productivos y
requieren menos gastos de reparación y mantenimiento. Al equilibrar los gastos
periódicos de depreciación y mantenimiento de los activos a lo largo de su vida útil,
en los primeros años se presentaran altos montos de depreciación y bajos gastos de
mantenimiento, mientras que los últimos años la relación será inversa. Con el
avance tecnológico, algunos activos tienden a hacerse obsoletos rápidamente, lo
cual justifica también la necesidad de depreciarlos en forma más acelerada.

Método de unidades de producción

Para algunos activos como máquinas, equipos y vehículos, su vida útil está
estrechamente relacionada con la capacidad de producción, la cual se expresa en
horas de trabajo, kilómetros recorridos, unidades producidas, etc. Para estos activos
se utiliza este método de depreciación que consiste en calcular el monto de
depreciación periódica, de acuerdo con el volumen de actividad alcanzada.

28. Cuál es el tratamiento aplicable a los terrenos y a los edificios?

En NIIF cada partida podría reconocerse de varias formas, y la manera correcta de
hacerlo dependerá de las cualidades específicas de cada caso. Cuando se trate de
terrenos, debe evaluarse cómo se compra y para qué será utilizado.
En el caso de las empresas que compran y venden terrenos en su ciclo normal de
operaciones, se registran como bienes del inventario, pues según la NIC 2 y la
Sección 13 de la NIIF para pymes, los inventarios son activos que se adquieren o se
tienen para venderlos en el ciclo de operación normal del negocio.

Si lo que hace la entidad es comprar terrenos, conservarlos para que se valoricen y

venderlos en el largo plazo, entonces dicho bien ya no es inventario sino propiedad
de inversión.
El tercer caso es en el que se compran terrenos para construir edificios y luego
venderlos; desde cuando se compra el terreno ya se está pensando en la
construcción de un edificio y su posterior venta; y, por tanto, en ese caso el terreno
hace parte del costo de la formación de un inventario que se llama edificio.
Ahora bien, de su anterior registro bajo el estándar local, la empresa puede venir
arrastrando valorizaciones de terrenos; para la elaboración del ESFA se debe
eliminar todo registro en la cuenta 19 de valorizaciones (si se es comerciante) y la
cuenta 38 – superávit por revalorización; la empresa puede decidir si deja la partida
correspondiente al terreno, a su valor en libros o si se hace uso del valor revaluado
como costo atribuido.
Si se toma la decisión de revaluar los activos, el procedimiento por seguir consiste
en tomar el valor en libros del activo, y sumarle el valor de la valorización que se
venía arrastrando en el estándar local; el resultado será el nuevo valor por el que se
reconocerá el bien.
29. Debo depreciar el activo en su conjunto o de forma separada?

Se depreciará de forma separada cada parte de un elemento de propiedades, planta y

equipo que tenga un costo significativo con relación al costo total del elemento.

Una entidad distribuirá el importe inicialmente reconocido con respecto a una

partida de propiedades, planta y equipo entre sus partes significativas y depreciará
de forma separada cada una de estas partes. Por ejemplo, podría ser adecuado
depreciar por separado la estructura y los motores de un avión, tanto si se tiene en
propiedad como si se tiene en arrendamiento financiero. De forma análoga, si una
entidad adquiere propiedades, planta y equipo sujeto a un arrendamiento operativo
en el que es el arrendador, puede ser adecuado depreciar por separado los importes
reflejados en el costo de esa partida que sean atribuibles a las condiciones
favorables o desfavorables del arrendamiento con respecto a las condiciones de
mercado.
Una parte significativa de un elemento de propiedades, planta y equipo puede tener
una vida útil y un método de depreciación que coincidan con la vida y el método
utilizados para otra parte significativa del mismo elemento. En tal caso, ambas
partes podrían agruparse para determinar el cargo por depreciación
30. Como es el reconocimiento de la depreciación?
El cargo por depreciación de cada periodo se reconocerá en el resultado del periodo,
salvo que se haya incluido en el importe en libros de otro activo. 49 El cargo por
depreciación de un periodo se reconocerá habitualmente en el resultado del mismo.
Sin embargo, en ocasiones los beneficios económicos futuros incorporados a un
activo se incorporan a la producción de otros activos.
En este caso, el cargo por depreciación formará parte del costo del otro activo y se
incluirá en su importe en libros. Por ejemplo, la depreciación de una instalación y
equipo de manufactura se incluirá en los costos de transformación de los inventarios
(véase la NIC 2). De forma similar, la depreciación de las propiedades, planta y
equipo utilizada para actividades de desarrollo podrá incluirse en el costo de un
activo intangible reconocido de acuerdo con la NIC 38 Activos Intangibles
31. Que comprende los beneficios a los empleados?
Beneficios a los empleados son todas las formas de contraprestación concedida por
una entidad a cambio de los servicios prestados por los empleados o por
indemnizaciones por cese. El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento
contable y la información a revelar sobre los beneficios a los empleados. La Norma
requiere que una entidad reconozca: (a) un pasivo cuando el empleado ha prestado
servicios a cambio de beneficios a los empleados a pagar en el futuro; y (b) un gasto
cuando la entidad consume el beneficio económico procedente del servicio prestado
por el empleado a cambio de los beneficios a los empleados. Esta Norma se aplicará
por los empleadores al contabilizar todos los beneficios a los empleados, excepto
aquéllos a las que sea de aplicación la NIIF 2 Pagos Basados en Acciones

32. Que comprende los planes de aportaciones definidas?

Planes de aportaciones definidas son planes de beneficios post-empleo, en los cuales
la entidad realiza aportaciones de carácter predeterminado a una entidad separada
(un fondo) y no tiene obligación legal ni implícita de realizar aportaciones
adicionales, en el caso de que el fondo no tenga suficientes activos para atender los
beneficios a los empleados que se relacionen con los servicios que éstos han
prestado en el periodo presente y en los anteriores. Según los planes de aportaciones
definidas, la obligación legal o implícita de la entidad se limita al importe que haya
acordado aportar al fondo.
De esta forma, el importe de los beneficios post-empleo a recibir por el empleado
estará determinado por el importe de las aportaciones pagadas por la entidad (y
eventualmente el empleado) a un plan de beneficios post-empleo o a una compañía
de seguros, junto con los rendimientos de las inversiones procedentes de las
aportaciones. En consecuencia, el riesgo actuarial (de que los beneficios sean
menores que los esperados) y el riesgo de inversión (de que los activos invertidos
sean insuficientes para atender los beneficios esperados) son asumidos, en sustancia,
por el empleado.

33. Que se entiende por una provisión?

Una provisión es un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su cuantía o
vencimiento.
Una provisión es una cantidad de recursos que conserva la empresa por haber
contraído una obligación, con el objetivo de guardar esos recursos hasta el momento
en el que deba satisfacer la factura.
Una provisión es una cuenta de pasivo y consiste en establecer y "guardar" una
cantidad de recursos como un gasto para estar preparados por si realmente se
produjese el pago de una obligación que la empresa ya ha contraído con
anterioridad.
Es decir, cuando suponemos que algún bien de la empresa va a perder valor o
tenemos que satisfacer una obligación dentro de un periodo de tiempo, dotamos una
provisión por el valor de la obligación.
34. Cuando se debe hacer una provisión?
La provisión tiene por objetivo prever unos recursos para cuando hagan falta, para
cuando se necesiten para cumplir una obligación o compromiso.
La empresa se enfrenta a una serie de erogaciones futuras, y como el futuro es
incierto, es preciso prever los recursos para cubrir esas erogaciones.
La empresa, así como genera dinero así mismo lo gasta, y es muy probable que al
llegar el momento de cumplir con una obligación, la empresa no disponga del
dinero necesario.
Por eso que en el pasivo se crean las provisiones para las diferentes obligaciones
futuras de la empresa, como son obligaciones laborales, fiscales o demandas
judiciales.
Al crear la provisión, el valor correspondiente se lleva al gasto, y bien sabemos que
el gasto disminuye los ingresos para obtener la utilidad de la empresa.
En la medida en que se crean las provisiones, el gasto se incremente y la utilidad se
disminuye, de modo que la empresa protege su patrimonio debido a que salen
menos recursos por distribución de utilidades o incluso por el pago de impuestos.
35. Cuáles son las diferencias entre un pasivo y una provisión?
El pasivo
Se puede medir fiablemente.
El pasivo tiene vencimiento en una fecha determinada o es exigible en cualquier
momento.
Se incorporan en el estado de situación financiera según la categoría a la cual
pertenezcan.
Provisión
La entidad tendrá que entregar recursos que involucran beneficios económicos.
Se puede medir con fiabilidad, aunque es posible que existan incertidumbres
tolerables sobre la cuantía.
Existe incertidumbre sobre el vencimiento.
Se incorporan en el estado de situación financiera como pasivo.
36. Que comprende los pagos basados en acciones?
Una transacción con pagos basados en acciones es una transacción en la que una
entidad recibe bienes o servicios como contraprestación de sus instrumentos de
patrimonio propio, o a cambio de un pasivo basado en el precio de las acciones u
otros instrumentos de patrimonio de la entidad.
Como se establece anteriormente, el principio de medición de la Sección 26 para
transacciones con pagos basados en acciones que se liquidan con instrumentos de
patrimonio se aplica con independencia del origen de las acciones de la entidad. La
diferencia importante para las transacciones con pagos basados en acciones que se
liquidan con instrumentos de patrimonio es que cuando no surge un activo, se
reconoce un gasto y no una disminución directa del patrimonio. Tras reconocer un
activo o gasto, el otro lado del asiento es para patrimonio, y la Sección 26 no
distingue en qué parte del patrimonio se realiza este asiento. Los asientos exactos
que se realicen cuando las acciones se concedan a la otra parte dependerán de los
requerimientos legales de la jurisdicción donde tenga sede la entidad.
37. Que comprende las partes relacionadas según la NIC 24?
Una parte relacionada es una persona o entidad que está relacionada con la entidad
que prepara sus estados financieros (en esta Norma denominada “la entidad que
informa”). (a) Una persona, o un familiar cercano a esa persona, está relacionada
con una entidad que informa si esa persona: (i) ejerce control o control conjunto
sobre la entidad que informa; (ii) ejerce influencia significativa sobre la entidad que
informa; o (iii) es un miembro del personal clave de la gerencia de la entidad que
informa o de una controladora de la entidad que informa. (b) Una entidad está
relacionada con una entidad que informa si le son aplicables cualquiera de las
condiciones siguientes: (i) La entidad y la entidad que informa son miembros del
mismo grupo (lo cual significa que cada una de ellas, ya sea controladora,
subsidiaria u otra subsidiaria de la misma controladora, son partes relacionadas
entre sí). (ii) Una entidad es una asociada o un negocio conjunto de la otra entidad
(o una asociada o control conjunto de un miembro de un grupo del que la otra
entidad es miembro). (iii) Ambas entidades son negocios conjuntos de la misma
tercera parte.

38. Que comprende los Estados financieros consolidados y separados NIC-27 y

NIIF 10?
Estados financieros consolidados son los estados financieros de un grupo,
presentados como si se tratase de una sola entidad económica.
Los estados financieros separados son los estados financieros de un inversor, ya sea
éste una dominante, un inversor en una asociada o un partícipe en una entidad
controlada conjuntamente, en los que las inversiones correspondientes se
contabilizan a partir de las cantidades directamente invertidas, y no en función de
los resultados obtenidos y de los activos netos poseídos por la entidad en la que se
ha invertido
Al elaborar los estados financieros consolidados, la entidad combinará los estados
financieros de la dominante y sus dependientes línea por línea, agregando las
partidas que representen activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos de
contenido similar.
Cuando se elaboren estados financieros separados, las inversiones en dependientes,
entidades controladas de forma conjunta y asociadas que no se clasifiquen como
mantenidas para la venta (o incluidas en un grupo enajenable de elementos
clasificado como mantenido para la venta) de acuerdo con la NIIF 5, se
contabilizarán utilizando una de las dos alternativas siguientes: (a) al coste, o (b) de
acuerdo con la NIC 39.
Se aplicará el mismo tratamiento contable a cada una de las categorías de
inversiones. Las inversiones en dependientes, entidades controladas de forma
conjunta y asociadas que se clasifiquen como mantenidas para la venta (o incluidas
en un grupo enajenable de elementos clasificado como mantenido para la venta) de
acuerdo con la NIIF 5, se contabilizarán de acuerdo con esa NIIF

39. Cuál es la identificación de una combinación de negocios?

Una combinación de negocios es la unión de entidades o negocios separados en una
única entidad que informa. El resultado de casi todas las combinaciones de negocios
es que una entidad, la adquirente, obtiene el control de uno o más negocios
distintos, las entidades adquiridas. Si una entidad obtuviese el control de una o más
entidades que no son negocios, la reunión de esas entidades no será una
combinación de negocios.
Cuando una entidad adquiera un grupo de activos o de activos netos que no
constituyan un negocio, distribuirá el coste del grupo entre los activos y pasivos
individuales identificables dentro del grupo, basándose en los valores razonables de
los mismos en la fecha de adquisición.
Una combinación de negocios puede estructurarse de diferentes formas por motivos
legales, fiscales o de otro tipo. Puede suponer la compra, por una entidad, del
patrimonio neto de otra entidad, o bien la compra de todos sus activos netos, o la
asunción de los pasivos de otra entidad o la compra de algunos de los activos netos
de otra entidad que formen conjuntamente uno o más negocios. Puede efectuarse
mediante la emisión de instrumentos de patrimonio, la transferencia de efectivo,
equivalentes al efectivo u otros activos, o bien una combinación de los anteriores.
La transacción puede tener lugar entre los accionistas de las entidades que
participan en la combinación o entre una entidad y los accionistas de la otra. Puede
suponer el establecimiento de una nueva entidad que controle las entidades
combinadas o los activos netos cedidos, o bien la reestructuración de una o más de
las entidades que se combinan.
40. Que son las inversiones en asociadas y negocios conjuntos?
Una asociada es una entidad sobre la que el inversor tiene una influencia
significativa. Influencia significativa es el poder de intervenir en las decisiones de
política financiera y de operación de la participada, sin llegar a tener el control ni el
control conjunto de ésta.
La NIIF 11 Acuerdos Conjuntos establece los principios para la información
financiera de las partes de los acuerdos conjuntos. Un acuerdo conjunto es un
acuerdo mediante el cual dos o más partes mantienen control conjunto. Una entidad
determinará el tipo de acuerdo conjunto en el que está involucrada. La clasificación
de un acuerdo conjunto como una operación conjunta o un negocio conjunto
dependerá de los derechos y obligaciones de las partes con respecto al acuerdo. Un
participante en un negocio conjunto reconocerá su participación en un negocio
conjunto como una inversión y contabilizará esa inversión utilizando el método de
la participación de acuerdo con la NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios
Conjuntos a menos que la entidad esté exenta de aplicar el método de la
participación tal como se especifica en esa norma.
Los estados financieros de la entidad se elaborarán aplicando políticas contables
uniformes para transacciones y otros eventos que, siendo similares, se hayan
producido en circunstancias parecidas. Si una asociada o negocio conjunto aplica
políticas contables diferentes de las adoptadas por la entidad, para transacciones y
otros eventos similares que se hayan producido en circunstancias similares, se
realizarán ajustes en los estados financieros de la asociada o negocio conjunto que
la entidad utilice para aplicar el método de la participación, a fin de conseguir que
las políticas contables de la asociada o negocio conjunto se correspondan con las
empleadas por la entidad.
41. Que se entiende por juicios y supuestos significativos
La preparación de los estados financieros consolidados del Grupo requiere que la
Gerencia deba realizar juicios, estimados y supuestos contables que afectan de
manera significativa los importes de ingresos, gastos, activos y pasivos, las
revelaciones relacionadas así como también la revelación sobre pasivos
contingentes a la fecha de los estados financieros consolidados.
Los estimados y los supuestos contables son continuamente evaluados y se basan en
la experiencia de la Gerencia y otros factores, incluyendo las expectativas de los
eventos futuros que se crean son razonables bajo las actuales circunstancias. La
incertidumbre acerca de estos estimados y supuestos contables podría ocasionar
resultados en períodos futuros que requieran ajustes significativos a los importes en
libros de los activos y/o pasivos afectados. Mayor información acerca de cada una
de estas áreas y el impacto en los estados financieros consolidados y en las políticas
contables del Grupo por la aplicación de los juicios, estimados y supuestos
contables significativos que han sido utilizados se presenta a continuación, así como
en las notas a los estados financieros consolidados respectivas.
42. Que es un acuerdo conjunto?
La NIIF se aplicará por todas la entidades que sean una parte de un acuerdo
conjunto. Un acuerdo conjunto es un acuerdo mediante el cual dos o más partes
mantienen control conjunto. La NIIF define control conjunto como el reparto del
control contractualmente decidido de un acuerdo que existe solo cuando las
decisiones sobre las actividades relevantes (es decir, que afectan de forma
significativa a los rendimientos del acuerdo) requieren el consentimiento unánime
de las partes que comparten el control.
La NIIF clasifica los acuerdos conjuntos en dos tipos -operaciones conjuntas y
negocios conjuntos. Una operación conjunta es un acuerdo conjunto mediante el
cual las partes que tienen control conjunto del acuerdo (es decir, operadores
conjuntos) tienen derecho a los activos y obligaciones con respecto a los pasivos,
relacionados con el acuerdo. Un negocio conjunto es un acuerdo conjunto mediante
el cual las partes que tienen control conjunto del acuerdo (es decir, participantes en
un negocio conjunto) tienen derecho a los activos netos del acuerdo. Una entidad
determinará el tipo de acuerdo conjunto en el que está involucrada considerando sus
derechos y obligaciones.

Una entidad evaluará sus derechos y obligaciones considerando la estructura y

forma legal del acuerdo, las cláusulas acordadas por las partes del acuerdo y,
cuando corresponda, otros factores y circunstancias
43. Que comprende la NIC 21?
NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera
Una entidad puede llevar a cabo actividades en el extranjero de dos maneras
diferentes. Puede realizar transacciones en moneda extranjera o bien puede tener
negocios en el extranjero. Además, la entidad puede presentar sus estados
financieros en una moneda extranjera.
El objetivo de esta Norma es prescribir cómo se incorporan, en los estados
financieros de una entidad, las transacciones en moneda extranjera y los negocios en
el extranjero, y cómo convertir los estados financieros a la moneda de presentación
elegida. Los principales problemas que se presentan son la tasa o tasas de cambio a
utilizar, así como la manera de informar sobre los efectos de las variaciones en las
tasas de cambio dentro de los estados financieros.
Esta Norma no se aplica a la contabilidad de coberturas para partidas en moneda
extranjera, incluyendo la cobertura de la inversión neta en un negocio en el
extranjero. La contabilidad de coberturas se trata en la NIC 39. Esta Norma no se
aplicará a la presentación, dentro del estado de flujos de efectivo, de los flujos de
efectivo que se deriven de transacciones en moneda extranjera, ni de la conversión
de los flujos de efectivo de los negocios en el extranjero (véase la NIC 7 Estado de
Flujos de Efectivo).
44. Cuando un activo está deteriorado?
Identificación de un activo que podría estar deteriorado La entidad evaluará, al final
de cada periodo sobre el que se informa, si existe algún indicio de deterioro del
valor de algún activo.
Si existiera tal indicio, la entidad estimará el importe recuperable del activo. Con
independencia de la existencia de cualquier indicio de deterioro del valor, la entidad
deberá también: (a) Comprobar anualmente el deterioro del valor de cada activo
intangible con una vida útil indefinida, así como de los activos intangibles que aún
no estén disponibles para su uso, comparando su importe en libros con su importe
recuperable. Esta comprobación del deterioro del valor puede efectuarse en
cualquier momento dentro del periodo anual, siempre que se efectúe en la misma
fecha cada año. La comprobación del deterioro del valor de los activos intangibles
diferentes puede realizarse en distintas fechas. No obstante, si dicho activo
intangible se hubiese reconocido inicialmente durante el periodo anual corriente, se
comprobará el deterioro de su valor antes de que finalice el mismo.
(b) Comprobar anualmente el deterioro del valor de la plusvalía adquirida en una
combinación de negocios, de acuerdo con los párrafos 80 a 99. Si existiera algún
indicio del deterioro del valor de un activo, el importe recuperable se estimará para
el activo individualmente considerado. Si no fuera posible estimar el importe
recuperable del activo individual, la entidad determinará el importe recuperable de
la unidad generadora de efectivo a la que el activo pertenece (la unidad generadora
de efectivo del activo). Unidad generadora de efectivo es el grupo identificable de
activos más pequeño, que genera entradas de efectivo a favor de la entidad que son,
en buena medida, independientes de los flujos de efectivo derivados de otros activos
o grupos de activos.
45. Que se entiende por importe recuperable?
Importe recuperable de un activo o de una unidad generadora de efectivo es el
mayor entre su valor razonable menos los costos de disposición y su valor en uso.
No siempre es necesario determinar el valor razonable del activo menos los costos
de disposición y su valor en uso. Si cualquiera de esos importes excediera al
importe en libros del activo, éste no habría sufrido un deterioro de su valor y, no
sería necesario estimar el otro importe.

Valor razonable es el precio que se recibiría por vender un activo o que se pagaría
por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes de mercado
en la fecha de la medición.

Costos de disposición son los costos incrementales directamente atribuibles a la

disposición de un activo o unidad generadora de efectivo, excluyendo los costos
financieros y los impuestos a las ganancias.

46. Que se entiende por valor razonable menos costos de disposición?

Valor razonable es el precio que se recibiría por vender un activo o que se pagaría
por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes de mercado
en la fecha de la medición. Costos de disposición son los costos incrementales
directamente atribuibles a la disposición de un activo o unidad generadora de
efectivo, excluyendo los costos financieros y los impuestos a las ganancias.
47. Que se entiende por valor de uso?
Valor en uso es el valor presente de los flujos futuros de efectivo estimados que se
espera obtener de un activo o unidad generadora de efectivo.
Los siguientes elementos deben reflejarse en el cálculo del valor en uso de un
activo: (a) una estimación de los flujos de efectivo futuros que la entidad espera
obtener del activo;
(b) las expectativas sobre posibles variaciones en el importe o en la distribución
temporal de dichos flujos de efectivo futuros;
(c) el valor temporal del dinero, representado por la tasa de interés de mercado sin
riesgo;
(d) el precio por la presencia de incertidumbre inherente en el activo; y
(e) otros factores, tales como la iliquidez, que los participantes en el mercado
reflejarían al poner precio a los flujos de efectivo futuros que la entidad espera que
se deriven del activo.

48. Cuáles son las bases para la estimación de los flujos de efectivo futuros?
Las estimaciones de los flujos de efectivo futuros incluirán:
(a) proyecciones de entradas de efectivo procedentes de la utilización continuada
del activo;
(b) proyecciones de salidas de efectivo en las que sea necesario incurrir para generar
las entradas de efectivo por la utilización continuada del activo (incluyendo, en su
caso, los pagos que sean necesarios para preparar al activo para su utilización), y
puedan ser atribuidas directamente, o distribuidas según una base razonable y
uniforme, a dicho activo; y
(c) los flujos netos de efectivo que, en su caso, se recibirían (o pagarían) por la
venta o disposición por otra vía del activo, al final de su vida útil.
49. Cuál es el tratamiento contable que se le debe dar a las perdidas por
deterioro de valor?
El importe en libros de un activo se reducirá hasta que alcance su importe
recuperable si, y sólo si, este importe recuperable es inferior al importe en libros.
Esta reducción se denomina pérdida por deterioro del valor.

La pérdida por deterioro del valor se reconocerá inmediatamente en el resultado del

periodo, a menos que el activo se contabilice por su valor revaluado de acuerdo con
otra Norma (por ejemplo de acuerdo con el modelo de revaluación previsto en la
NIC 16. Propiedad, Planta y Equipo). Cualquier pérdida por deterioro del valor, en
los activos revaluados, se tratará como un decremento de la revaluación efectuada
de acuerdo con esa otra Norma.
50. Es posible revertir perdidas por deterioro del valor?
La entidad evaluará, al final de cada periodo sobre el que se informa, si existe algún
indicio de que la pérdida por deterioro del valor reconocida, en periodos anteriores,
para un activo distinto de la plusvalía, ya no existe o podría haber disminuido. Si
existiera tal indicio, la entidad estimará de nuevo el importe recuperable del activo.
Se revertirá la pérdida por deterioro del valor reconocida en periodos anteriores
para un activo, distinto de la plusvalía, si, y sólo si, se hubiese producido un cambio
en las estimaciones utilizadas, para determinar el importe recuperable del mismo,
desde que se reconoció la última pérdida por deterioro. El importe de la reversión de
una pérdida por deterioro del valor en una unidad generadora de efectivo, se
distribuirá entre los activos de esa unidad, exceptuando la plusvalía, prorrateando su
cuantía en función del importe en libros de tales activos. El importe en libros de un
activo, distinto de la plusvalía, incrementado tras la reversión de una pérdida por
deterioro del valor, no excederá al importe en libros que podría haberse obtenido
(neto de amortización o depreciación) si no se hubiese reconocido una pérdida por
deterioro del valor para dicho activo en periodos anteriores.
La reversión de una pérdida por deterioro del valor en un activo, distinto de la
plusvalía, se reconocerá en el resultado del periodo, a menos que el activo se
contabilizase según su valor revaluado, siguiendo otra Norma (por ejemplo, el
modelo de revaluación de la NIC 16. Propiedad, Planta y Equipo). Cualquier
reversión de la pérdida por deterioro de valor, en un activo previamente revaluado,
se tratará como un aumento por revaluación de acuerdo con esa otra Norma

51. Se debe afectar a resultados la reversión por deterioro del valor?

Una pérdida por deterioro del valor reconocida en la plusvalía no revertirá en los
periodos posteriores.