Normas técnicas de auditoría

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ÍNDICE

> I. CONCEPTO

> II. CLASIFICACIÓN

> 1. Normas técnicas de carácter general

> 2. Normas técnicas sobre ejecución del trabajo

> 3. Normas técnicas sobre informes

> III. OTRAS NORMAS TÉCNICAS POSTERIORES A 1991

I. CONCEPTO

Son un conjunto de normas donde se recogen los principios y requisitos de auditoría que
deben ser observados por los auditores en el proceso de su actuación, al objeto de expresar
una opinión técnica responsable. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del
trabajo profesional del auditor, ya que establecen las características personales del auditor, la
forma de realizar su trabajo y de elaborar su informe.

En España el Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (ICAC), tiene atribuida, entre

otras competencias, la de homologar y publicar, en su caso, normas técnicas de auditoría,
elaboradas por las corporaciones de derecho público representativas de quienes realicen
auditoría de cuentas y de acuerdo con los principios generales y práctica comúnmente
admitida en los países de la Unión Europea, así como la elaboración, adaptación o revisión de
las mismas normas en el caso de que las referidas corporaciones no procediesen a efectuar tal
elaboración, adaptación o revisión, previo el correspondiente requerimiento por parte del
ICAC.

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II. CLASIFICACIÓN

La Resolución de 19 de enero de 1991, del Presidente del Instituto de Contabilidad y Auditoría

de Cuentas, por la que se publican las Normas Técnicas de Auditoría, son de obligado
cumplimiento en el ejercicio de la función de auditoría de cuentas para todos los auditores, así
como, para las sociedades de auditoría inscritas en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas
(ROAC).

Las Normas Técnicas se clasifican en:

1. Normas generales
2. Normas sobre ejecución del trabajo

3. Normas sobre informes

1. Normas técnicas de carácter general

Regulan las condiciones que deben reunir el auditor de cuentas y su comportamiento en el

desarrollo de la actividad de auditoría de cuentas.

Estas normas distinguen los siguientes aspectos:

- Formación técnica y capacidad profesional

- Independencia, integridad y objetividad

- Diligencia profesional

- Responsabilidad

- Secreto profesional

- Honorarios y comisiones

- Publicidad

a) Formación técnica y capacidad profesional

La auditoría debe realizarse por personas que tengan formación técnica y capacidad
profesional en contabilidad y auditoria, además de la autorización exigida legalmente.
Asimismo, el auditor deberá llevar a cabo una actualización permanente de sus conocimientos.

b) Independencia, integridad y objetividad

El trabajo que realiza el auditor debe mantener independencia de criterio, por tanto debe
tener independencia total frente a sus clientes, manteniendo una posición imparcial y objetiva
durante su actuación, ante todos los problemas de la empresa donde realice su actividad.

En relación a la integridad se debe entender como tal, la rectitud intachable en el ejercicio

profesional, que le obliga, en el ejercicio de su profesión, a ser honesto y sincero en la
realización de su trabajo y la emisión de su informe.
La objetividad implica el mantenimiento de una actitud imparcial en todas las funciones del
auditor. Para ello, deberá gozar de una total independencia en sus relaciones con la entidad
auditada. Debe ser justo y no permitir ningún tipo de influencia o prejuicio.

La norma añade que para ser y parecer independiente, el auditor no debe tener intereses
ajenos a los profesionales, ni estar sujeto a influencias susceptibles de comprometer tanto la
solución objetiva de los problemas que puedan serle sometidos, como la libertad de expresar
su opinión profesional.

c) Diligencia profesional

En la ejecución del trabajo y preparación del informe, la norma exige que se actuará con una
adecuada responsabilidad. Esto significa que se revisará de forma crítica el trabajo en cada
nivel. Asimismo, no se aceptarán trabajos que no puedan realizarse con la debida diligencia y
se confeccionaran los papeles de trabajo que sirvan de soporte a la opinión, obteniendo
asesoramiento externo, si es necesario y se establecerán controles de calidad.

d) Responsabilidad

Es responsabilidad del auditor el cumplimiento de las Normas de Auditoría establecidas,

siendo a su vez responsable del cumplimiento de las mismas por parte de los profesionales del
equipo de auditoría. Del mismo modo, la norma establece que, el auditor debe prestar
servicios de calidad a sus clientes y con respeto a los intereses de éstos.

Por otro lado, el trabajo de auditoria no está específicamente destinado a detectar

irregularidades de todo tipo e importe que hayan podido cometerse. Del mismo modo, entre
las funciones del auditor de cuentas tampoco se incluyen la predicción de sucesos futuros, por
lo tanto, la emisión de un informe sin salvedades sobre las cuentas anuales no constituye una
garantía o seguridad de que la entidad tenga capacidad para continuar su actividad durante un
período determinado después de la fecha de dicho informe.

e) Secreto profesional

El auditor debe guardar la confidencialidad de los asuntos que interesen a sus clientes y no
podrá, sin autorización, revelar hechos e informaciones conocidos a través de su intervención
profesional, salvo que se vea obligado a ello por disposiciones legales o profesionales.

f) Honorarios y Comisiones
Los honorarios se basarán en tarifas horarias, indicándose en la carta de encargo, entre otras
cosas: las horas estimadas para la realización del contrato, honorarios para el primer ejercicio,
condiciones de pago, etc.

g) Publicidad

Un auditor no puede hacer publicidad para captar clientes en prensa u otro medio de
comunicación.

2. Normas técnicas sobre ejecución del trabajo

Estas normas tienen como objetivo la determinación de los medios y actuaciones que han de
ser utilizados y aplicados por los auditores de cuentas. Se diferencia entre:

- Contrato o carta de encargo

- Planificación

- Estudio y evaluación del sistema de control interno

- Evidencia

- Documentación del trabajo

- Supervisión

a) Contrato o carta de encargo

El encargo se hará necesariamente por escrito, especificando todas las particularidades del
trabajo que ha de realizar el auditor, que va desde definir el alcance de trabajo hasta los
honorarios. Estableciéndose la responsabilidad del cliente y del auditor.

b) Planificación

Se deberá planificar su trabajo de forma que pueda desarrollar su actividad de una manera
eficaz y programada. Su plan de actuación se deberá basar en el perfecto conocimiento de la
actividad del cliente.

c) Estudio y evaluación del sistema de control interno

Se efectuara un estudio y evaluación adecuada del control interno como base fiable para la
determinación del alcance, naturaleza y momento de realización de las pruebas a las que
deberán concretarse los procedimientos de auditoría.

d) Evidencia

Se obtendrá evidencia suficiente y adecuada, mediante la realización y evaluación de las

pruebas de auditoría que se consideren necesarias, al objeto de obtener una base de juicio
razonable sobre los datos contenidos en las cuentas anuales que se examinan y poder expresar
una opinión respecto de las mismas.

e) Documentación del trabajo

Los papeles de trabajo comprenden la totalidad de los documentos preparados o recibidos por
el auditor, de manera que, en conjunto, constituyen un compendio de la información utilizada
y de las pruebas efectuadas en la ejecución de su trabajo, junto con las decisiones que ha
debido tomar para llegar a formar su opinión.

f) Supervisión

Se dirigirán los trabajos profesionales del equipo de auditoría para lograr los objetivos del
examen y comprobar que se lograron esos objetivos.

3. Normas técnicas sobre informes

Las normas técnicas sobre preparación de informes regulan los principios que han de ser
observados en la elaboración y presentación del informe de auditoría cuentas. Modificada
mediante por la Resolución de 21 de diciembre de 2010, del Instituto de Contabilidad y
Auditoría de Cuentas.

a) Subordinación a los principios de contabilidad generalmente aceptados

El auditor debe manifestar en el dictamen si los estados financieros han sido preparados y si se
presentan de acuerdo con los principios de contabilidad aceptados.
b) Norma sobre uniformidad

El informe expresará si los principios de contabilidad generalmente aceptados han sido

aplicados uniformemente durante el período anterior.

c) Adecuación de la información obtenida en los estados financieros

La información contenida en las cuentas anuales se considerará adecuadamente

representativa de la situación financiera y patrimonial de la entidad, salvo que el auditor
indique lo contrario en su informe.

d) Opinión del auditor

En el informe se expresará la opinión en relación con los estados financieros tomados en su

conjunto, o una afirmación de que no se puede expresar su opinión, y en este caso las causas
que lo impidan. Cuando se exprese una opinión con salvedades o desfavorable sobre las
cuentas anuales, se deberán exponer las razones que existan para ello. Se entiende por
opinión técnica sobre las cuentas anuales tomadas en su conjunto, la que se deduce de una
planificación y ejecución de los trabajos de auditoría dirigida a formarse y soportar una opinión
sobre todos aquellos aspectos de las cuentas anuales que afectan significativamente a la
imagen fiel que las mismas deben presentar. No se refiere a todos y cada uno de los conceptos
o partidas de las cuentas anuales individualmente considerados, dado que ello requeriría un
alcance del trabajo sustancialmente mayor que no es el objeto de una auditoría de cuentas
anuales.

e) El auditor indicará en su informe, en el caso de que las cuentas anuales estén acompañadas
del informe de gestión, si la información contable que contiene el informe de gestión
concuerda con la de las cuentas anuales auditadas.

III. OTRAS NORMAS TÉCNICAS POSTERIORES A 1991

Posteriormente a la publicación de la Resolución de 19 de enero de 1991, del Presidente del

ICAC, por la que se aprobaban Normas Técnicas de Auditoría (NTA), se empezaron a publicar
las normas técnicas, que se enumeran a continuación:

- NTA sobre control de calidad (1993).

- NTA sobre la aplicación del principio de empresa en funcionamiento (1993).

- NTA sobre la obligación de comunicar las debilidades significativas de control interno (1994).

- NTA sobre la utilización del trabajo de expertos independientes por auditores de cuentas
(1996).

- NTA sobre el concepto de importancia relativa (1999).

- NTA sobre la carta de manifestaciones de la dirección (1999).

- NTA sobre el contrato de auditoría o carta de encargo (1999).

- NTA sobre el efecto 2000 (1999).

- NTA sobre errores e irregularidades (2000).

- NTA sobre la consideración del trabajo realizado por auditoría interna (2000).

- NTA sobre el cumplimiento de la normativa aplicable a la entidad auditada (2001).

- NTA sobre estimaciones contables (2001).

- NTA sobre procedimientos analíticos (2001).

- NTA sobre relación entre auditores (2003).

- NTA sobre hechos posteriores (2003).

- NTA sobre confirmaciones de terceros (2003).

- NTA sobre evidencia de auditoría: consideraciones adicionales en determinadas áreas (2003).

- NTA sobre la auditoría de cuentas en entornos informatizados (2003).

- NTA sobre los saldos de apertura en una primera auditoría (2004).

- NTA sobre consideraciones relativas a la auditoría de entidades que exteriorizan procesos de

administración (2004).

- NTA sobre la utilización de técnicas de muestreo y de otros procedimientos de comprobación

selectiva (2004).

- NTA sobre otra información incluida en documentos que acompañan a las cuentas anuales
auditadas (2004).

- NTA sobre elaboración del Informe Complementario al de auditoría de las cuentas anuales de
las Entidades de Crédito (2007).

- NTA por la que se publica la Norma Técnica de Auditoría sobre el "valor razonable" (2010).

- NTA sobre Información Comparativa: cifras comparativas y cuentas anuales comparativas

(2010).

- NTA por la que se publica la modificación de la sección 3 de las Normas Técnicas de Auditoría,
publicadas por Resolución de 19 de enero de 1991, relativa a las Normas Técnicas sobre
Informes (2010)

- NTA sobre "relación entre auditores" (2011).

- NTA por la que se publica la Norma de Control Calidad Interno de los auditores de cuentas y
sociedades de auditoría (2011).

Pilar Yubero Hermosa