CONTABILIDADE GERAL

- ASSUNTOS A SEREM ESTUDADOS NA DISCIPLINA

. Contabilidade: importante instrumento de informação, planejamento e controle da atividade de uma
entidade (inclusive na Administração Pública) – ou seja, importante instrumento para a administração
- A Contabilidade passou por significativas mudanças nos últimos anos: principalmente devido ao
processo de convergência das normas internacionais
- Base legal: alterações importantes vieram com a Lei No 11.638 (2007) e resoluções do Conselho
Federal de Contabilidade (CFC)
. Objetivo da disciplina: ensinar o aluno a usar a Contabilidade como um instrumento de gestão
- O administrador deve entender todo o potencial da Contabilidade – e como ela é o principal
sistema de informação de uma entidade – mas não precisa discutir complexos aspectos contábeis
UNIDADE 1 – INFORMAÇÕES CONTÁBEIS
- OBJETIVOS
. Conhecer o contexto no qual a contabilidade está inserida
. Mostras os potenciais usuários das informações contábeis e suas demandas de informação
- Estudar as formas de organização de uma entidade: mostrar que a contabilidade se ajusta ao
ambiente e às necessidades dos usuários
- Três atividades típicas exercidas por uma entidade:
. Forma como a contabilidade se comunica com os usuários
. Algumas das limitações das informações contábeis
- FORMAS DE ORGANIZAÇÃO DE UMA ENTIDADE
. A cada instante ocorrem transações e eventos econômicos – exercidos por meio de indivíduos ou de
entidades devidamente estruturadas e organizadas
- As entidades são classificadas (sociologicamente) por:
1o Setor 2o Setor 3o Setor
O Estado (Setor Público)1 O Mercado (Setor Privado) As Entidades da Sociedade Civil
- Envolve o governo federal, estadual ou - Incluem as entidades que visam a - Dá significado a todas as iniciativas
municipal obter resultados financeiros para seus privadas de utilidade pública com
- Obtém recursos de maneira proprietários origem na sociedade civil e com
compulsória, por meio dos tributos - Neste caso, os proprietários estão interesse social (fornecer algum bem
- E aplica estes recursos visando à interessados em explorar atividades ou serviço, geralmente para pessoas
distribuição de renda, à estabilidade que possam produzir resultados carentes)
econômica ou para prover algum bem (lucros). - As entidades não governamentais
ou serviço para a população (ONG´s) são um exemplo
- Apesar do curso estar focado no 1o Setor, é igualmente importante conhecer os outros dois
setores.
. O Estado (1o Setor), enquanto Administração Pública no seu aspecto subjetivo, se organiza por
intermédio de pessoas jurídicas (órgãos e entidades) que prestam os serviços públicos. Estes se
dividem em:
. Administração Direta: caracteriza-se pela prestação dos serviços públicos de forma
centralizada no Estado.

1 O foco da disciplina, por questões didáticas, será as entidades do 2o Setor (Setor Privado). O estudo específico da contabilidade do
1o Setor será feito na disciplina de Contabilidade Pública.
 . Administração Indireta: acontece quando o Estado descentraliza os serviços públicos em
entidades dotadas de autonomia.
- A forma de atuação do Estado (centralizada ou descentralizada) irá depender de uma série de
fatores:
. o setor onde vai ser a sua atuação
. a necessidade, ou não, de flexibilidade na ação
. permissão das leis do País
. interesses políticos, entre outros
. O 2o Setor compreende as empresas com fins lucrativos: a lei brasileira permite uma série de formas
de entidades
- A mais complexa delas são as “sociedades anônimas de capital aberto” (SA) – que possuem
capital negociado na bolsa de valores e um contabilidade bastante desenvolvida (servindo
inclusive de parâmetro para outras organizações)
. O 3o Setor compreende as denominadas Entidades de Interesse Social:
- Associações: pessoas jurídicas formadas pela união de pessoas com objetivo comum, sem
finalidades lucrativas
- Fundações: entes jurídicos que têm por característica o patrimônio, podendo ser constituídas para
fins religiosos, morais, culturais ou de assistência
. Como existem diferentes formas de uma entidade se estruturar, também existem diferentes
exigências contábeis para cada uma delas.
- 3o Setor: o foco da contabilidade está em mostrar os benefícios sociais obtidos, além de
demonstrar que as doações recebidas foram aplicadas conforme a finalidade
- 2o Setor: a preocupação da contabilidade está em informar aos investidores o resultado financeiro
obtido.
. Nas empresas com ações negociadas na bolsa de valores – as chamadas companhias
abertas – os resultados são divulgados com periodicidade trimestral.
- USUÁRIOS
. Contabilidade: sistema de informação que identifica, registra e comunica os eventos econômicos de
uma entidade aos usuários interessados
- Finalidade da informação contábil será fornecer dados aos usuários para o processo decisório
.  Usuários Internos: são as pessoas que atuam dentro da entidade
- Os administradores que planejam, executam e controlam as atividades da instituição
- Inclui as pessoas que decidem sobre preço, alocam recursos entre as diversas unidades,
gerenciam recursos humanos, entre outras atividades

. Os usuários internos necessitam de informações, passadas e futuras, da entidade

 - Dentre os ramos da contabilidade, um dos que mais auxilia o usuário interno é a “contabilidade de
custos2” – através dela é possível determinar qual produto é lucrativo ou como melhorar o
processo de produção
.  Usuários Externos: são as pessoas que atuam fora da entidade, mas que necessitam de
informações sobre ela
. Instituição financeira que vá emprestar recursos para a entidade – precisa saber a chance de
recuperar os valores emprestados e os juros
. Fornecedores e clientes – necessitam saber a possibilidade de estabelecer um vínculo de
longo prazo
. Sindicatos – querem conhecer a possibilidade de melhor remuneração
. Autoridades fiscais – querem determinar o padrão mais justo de tributação
. Agências reguladoras – querem verificar se a entidade está atuando conforme as regras
estabelecidas

- Em algumas situações, o interesse de um tipo de usuário externo pode conflitar com o do outro,
chegando a ser divergente
. Este é um dos problema da contabilidade de uma instituição, pois ela tem que satisfazer a
diferentes demandas dos mais diversos usuários
- Alguns usuários externos possuem poder suficiente para fazer exigências para a divulgação das
informações
. É o caso da Comissão de Valores Mobiliários (CVM), responsável pela regulação das
companhias abertas – por exigência da CVM, as SA’s são obrigadas a divulgar para o público
externo suas informações
- ATIVIDADES DE UMA ENTIDADE
. Um entidade poder exercer três tipos diferentes de atividades:
-  Financiamento: são obtidos através de empréstimos com terceiros ou recursos dos
proprietários
. São usados para a compra de prédios, máquinas e computadores – estes possibilitarão a
execução das operações
. Corresponde à obtenção de dinheiro
. O recursos obtidos através de um empréstimo bancário serão computados dentro da
atividade de financiamento

2 Maiores informações podem ser obtidas na Associação Brasileira de Custos.

 - Por isso, uma das formas de medir o desempenho de uma entidade é mensurar o “custo
das formas de financiamento” e comparar com o que está sendo obtido com a aplicação
desse dinheiro – logo, e espera-se que a relação seja favorável para a entidade
-  Investimento: é a alocação do dinheiro obtido na “atividade financiamento" em recursos
necessários para a entidade operar
. No estágio inicial da vida, a entidade precisa de muitos recursos (móveis, prédios, máquinas,
automóveis e computadores) – por isso o investimento é alto
- Esses recursos possuem vida útil longa e auxiliam a entidade por vários anos
. Os investimentos devem ser sempre úteis nas suas operações
-  Operação: é o uso dos recursos aplicados nos investimentos
- No comércio: consistem na compra e na venda das mercadorias
- Na indústria: compra de insumos, transformação e venda do produto final
. No estágio inicial da vida, toda entidade enfrenta problemas para gerar riqueza com as
atividades derivadas das operações
- Comercialmente, é necessário tempo para conquistar clientes
. Entretanto, no longo prazo é fundamental um desempenho positivo nas operações
- COMUNICAÇÃO COM OS USUÁRIOS
. É certo que os usuários (internos ou externos) necessitam conhecer várias informações contábeis de
uma entidade – mas como estas informações são repassadas, ao final de cada período, aos
usuários?
- Por intermédio de um instrumento denominado de “demonstrações contábeis”
. As três “demonstrações contábeis” mais importantes são: Balanço Patrimonial, Demonstração do
Resultado do Exercício e Demonstração dos Fluxos de Caixa.
-  DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO
. Mostra o desempenho da entidade, comparando “geração de receita” com o “esforço necessário” para
isto – é feita para um período de tempo (um ano, um trimestre ou um mês)
EXEMPLOS PRÁTICOS

. No cabeçalho da demonstração são apresentados o nome da empresa, o nome da demonstração e a

data a que se refere à informação.
- O exemplo faz referência ao exercício social3 que terminou no dia 31/12/2009

3Exercício Social: período de tempo da contabilidade. Possui duração de doze meses, coincidindo com o ano civil. Mas isso pode
variar conforme o país onde a entidade atua.
 - Se o exercício tiver duração anual (o mais comum), significa que as informações são do período
01/01/2009 a 31/12/2009.
. O corpo da demonstração expõe:
- Receitas: obtidas durante o ano de 2009 – no exemplo totalizaram R$ 50 mil
- Despesas4: realizadas durante o ano de 2009 – no exemplo totalizaram R$ 41 mil
. Despesa de Salários: mais relevante (R$ 22 mil)
. Despesas com aluguel, seguros feitos, depreciação e despesas financeiras (juros dos
empréstimos)
. No rodapé será apresentada a comparação entre as receitas e as despesas
- Ela é de extrema importância, haja vista o lucro ser sinônimo de desempenho
. Lucro líquido: resultado positivo – quando o valor das receitas for maior que o das despesas
. Prejuízo líquido: resultado negativo - quando a soma das despesas for maior que as receitas
- No exemplo apresentado, a empresa “Ondas do Mar” teve um lucro de 9 mil reais
. Quando comparado à receita (se dividirmos os R$ 9 mil por R$ 50 mil) teremos uma relação
de R$ 0,18 – para cada R$ 1 de receita que a empresa gerou, ela obteve um lucro de R$
0,18, ou 18 centavos
-  BALANÇO PATRIMONIAL
. O que a entidade possui para gerar riqueza e as obrigações atuais
- Mostra a situação em uma determinada data, geralmente o último dia do ano.
- Apresenta os ativos e os passivos (incluindo o patrimônio líquido) de uma entidade em um
período de tempo específico
Ativo Passivo
Algo que irá contribuir para gerar riqueza Obrigações atuais que representarão um pagamento
- Todo recurso, controlado pela entidade em razão de uma - Uma obrigação atual, decorrente de um evento passado,
operação que ocorreu no passado, que irá gerar riqueza cuja liquidação irá resultar num desembolso de recursos
futura
- Ex.: terrenos, máquinas, computadores, mercadorias à - Ex. um empréstimo obtido no passado junto a um banco,
venda, direitos a receber de clientes (ou valores a uma compra a prazo que gera uma obrigação de
receber), dinheiro e aplicações financeiras pagamento no futuro, obrigação com empregados
- Os ativos podem ser obtidos através das “atividades de (salários a pagar).
investimentos” (terrenos) ou por meio das “atividades - Também é denominado exigível, exigibilidades ou capital
operacionais” de terceiros.
- Definir ativo como sendo “bens e direitos” é simplificar - Contabilmente, o passivo possui dois significados5:
demais seu significado – esta concepção não . Sentido restrito: representa o lado direito do balanço
corresponde à realidade. – todas as fontes de financiamento de uma entidade
. Apesar de ser um “bem” da entidade, um num determinado momento
computador antigo, que já não é usado, não pode ser . Sentido amplo: corresponde aos compromissos da
considerado um ativo! entidade com terceiros – não são considerados,
. Falta ao computador antigo a capacidade de neste caso, os recursos que foram colocados na
contribuir (direta ou indiretamente) para o fluxo de entidade pelos acionistas, ou o patrimônio líquido
caixa da empresa – se algum bem perder essa - Passivo (sentido amplo) = Passivo (sentido restrito) +
capacidade, poderá se tornar uma despesa Patrimônio Líquido 6

4 Despesa: esforço necessário para gerar a receita por parte de uma entidade.
5 A legislação societária atual (que inclusive passou por mudanças) adota o sentido amplo – assim como faremos na disciplina. Por
outro lado, a Estrutura Conceitual para Elaboração e Apresentação das Demonstrações Contábeis utiliza o termo no seu sentido
restrito.
6 Patrimônio Líquido: diferença entre os ativos e os passivos circulantes e não circulantes.
 . Base conceitual do Balanço Patrimonial:
- Equação contábil 
. O total dos ativos da entidade deverá ser igual ao passivo (passivo sentido restrito +
patrimônio líquido).
. O volume de recursos existentes para gerar riqueza no futuro (ativos) é igual às exigibilidades
existentes e aos recursos próprios (passivos)
- Essa importante expressão será observada em qualquer situação apresentada pela entidade
EXEMPLOS PRÁTICOS

. Devido à equação contábil básica, o lado esquerdo (ativo) deverá ser igual ao lado direito (passivo).
. O “Balanço Patrimonial” apresenta dois lados7:
-  Lado esquerdo: ATIVO, que se divide em:
. Circulante: caixa + itens que irão se transformar em caixa até o final do próximo exercício
social
- São as disponibilidades, os direitos realizáveis no curso do exercício social subsequente
e as aplicações de recursos em despesas do exercício seguinte
- Também chamado de “ativos de curto prazo”
. Não circulante: é o somatório de:
- Direitos de longo prazo: ou também chamado “Ativo Realizável a Longo Prazo”
. São os direitos realizáveis após o término do exercício seguinte - derivados de
vendas, adiantamentos ou empréstimos a sociedades coligadas ou controladas,
diretores, acionistas ou participantes no lucro da companhia, que não constituírem
negócios usuais na exploração do objeto da companhia
- Investimentos de longo prazo: participações permanentes em outras sociedades + direitos
de qualquer natureza
. Não classificáveis no ativo circulante e que não se destinem à manutenção da
atividade da empresa
- Imobilizado: direitos originários de “bens corpóreos” destinados à manutenção das
atividades da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de
operações que transfiram à companhia os benefícios, riscos e o controle desses bens

7Essa disposição é uma convenção histórica da contabilidade brasileira e de alguns países com influência estadunidense na sua
contabilidade. Em alguns países, por exemplo, o ativo é apresentado em cima e as exigibilidades e o patrimônio líquido, embaixo.
 . Prédios, computadores, equipamentos
- Intangível: direitos originários de “bens incorpóreos” destinados à manutenção da
companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comércio adquirido.

- A empresa “Ondas do Mar” possui um ativo total de R$ 42 mil

. Sendo que R$ 30 mil corresponde ao ativo não circulante – computadores.
EXEMPLOS PRÁTICOS

- Uma vez que os computadores necessitam regularmente de manutenção e atualização

tecnológica, a empresa possui a maioria de seu ativo representado por um item que
necessita ser reposto regularmente, querendo investimentos
. E o restante (R$ 12 mil) classificados como ativo circulante (de curto prazo):
- Caixa: moeda corrente e os valores existentes em conta corrente
- Despesa Antecipada: valores que a empresa já pagou, mas que terão usufruto em
períodos seguintes
. Seguros, salários adiantados, aluguéis pagos antes do prazo ou os estoques
- Os itens do ativo são apresentados seguindo a ordem de liquidez8:
. Início: dinheiro existente em caixa – são os recursos mais líquidos, que a empresa pode
lançar mão quando necessitar
- Representam os recursos mais fáceis de serem usados em uma transação
. Final: recurso que a empresa terá dificuldade de converter em moeda corrente, que são os
computadores

-  Lado direito: PASSIVO SENTIDO AMPLO (as exigibilidades e o patrimônio líquido), que se
divide em:
. Circulante: representa uma obrigação que deverá ou poderá ser quitada até o final do período
seguinte – podem ser obrigações com:
- Funcionários: salários a pagar
- Governo: dívidas com o fisco ou a previdência
- Fornecedores:
- Clientes: receitas antecipadas
- Dívidas com bancos de curto prazo
. Não circulante: representa uma obrigação que somente irá vencer a partir do final do próximo
exercício social
- Ex.: empréstimos de longo prazo

8 Essa ordem é também uma convenção, e tem suas origens na história da contabilidade.
 - A empresa “Ondas do Mar” está fazendo seu balanço de 31/12/2009 - ela possui dois
empréstimos:
.  irá vencer no dia 30/10/2010
.  somente será quitado, contrato feito com o banco, no dia 05/04/2011
. Como o empréstimo  irá vencer antes do final do próximo exercício social (31/12/2010)
será classificado como “passivo circulante”
EXEMPLOS PRÁTICOS

. Como o empréstimo  irá vencer após o encerramento do próximo exercício social

(31/12/2010) será classificado como “passivo não circulante”
- Analisando novamente o “Balanço Patrimonial”: passivo totaliza R$ 42 mil
. Passivo Circulante (ou de curto prazo): R$ 5.400 – dívidas com fornecedores, salários de
funcionários a pagar e receitas antecipadas
- Como o balanço foi encerrado em 31/12/2009, esses passivos deverão ser quitados até
o final do próximo período (31/12/2010)
. Passivo Não Circulante (ou de longo prazo): R$ 7.600 – empréstimos
- Podemos concluir que de um passivo de R$ 42 mil, R$ 13 mil estão no grupo das exigibilidades
(passivo no sentido restrito) – 31% do total
. Essa percentagem representa o endividamento da empresa – quanto maior, mais endividada
estará a empresa ( Grupo das Exigibilidades,  Endividamento)
- Dívida é bom ou ruim? Não podemos afirmar
- Primeiro deve ser considerado alguns aspectos relevantes na decisão de aumentar ou
diminuir o nível de endividamento: o risco9, o custo do dinheiro, a situação da economia,
o acesso ao mercado financeiro e a existência de expansão na empresa
. Exigibilidades possuem mais risco, mas o seu custo para a entidade é menor

. Patrimônio líquido: recursos investidos pelos acionistas na empresa (recursos próprios)

através da integralização do capital (os acionistas são convocados para comprar ações de
empresa) ou pelo resultado obtido nos exercícios anteriores, mas que não foram distribuídos
- Divide-se em10:
.  Capital social: às ações que foram subscritas
.  Reservas de capital e Reservas de lucros: uma das possíveis destinações do lucro
. Ajustes de avaliação patrimonial
. Ações em tesouraria
. Prejuízos acumulados
. Para melhor usar as demonstrações contábeis, é comum o cálculo de índices que representam
relações entre os itens das demonstrações:
- Relação entre o lucro e a receita
- Relação entre as exigibilidades e o passivo: índice de endividamento
. Os resultados obtidos podem ser comparados com outras empresas ou com a evolução – da mesma
empresa – ao longo do tempo
-  DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA
. Mostra a “movimentação financeira” ocorrida durante um determinado período (ano, trimestre ou mês
específico) no caixa da entidade
- Detalha a movimentação com os recursos monetários da empresa: caixa11 + equivalentes de
caixa12

9Deve ser levado em conta, também, as características do administrador, se ele é avesso ou não ao risco.
10Nesta disciplina iremos usar o capital social e as reservas. As outras contas devem ser objeto de estudo em um curso mais
avançado de Contabilidade.
 - Sua importância reside no fato da entidade precisar saber sobre a movimentação dos recursos
- Ela está dividida em:
. Fluxos de caixa decorrentes de “atividades operacionais”
. Fluxos de caixa decorrentes de “atividades de investimento”
. Fluxos de caixa decorrentes de “atividades de financiamento”
. Antes da edição da Lei No 11.638/07, a Demonstração dos Fluxos de Caixa não era obrigatória no
Brasil
- Ela veio substituir a “Demonstração das Origens e Aplicações de Recursos”
EXEMPLOS PRÁTICOS

. Valores originários das atividades:

- Operacionais: recebimento de clientes e pagamento de salários, seguros e aluguel
. Entradas de caixa: os recebimentos – sinal positivo
. Saídas de caixa: os pagamentos – sinal negativo
. Saldo: resultado final indica que obteve R$ 15.400 nas atividades
- É de se esperar que toda entidade apresente resultado positivo nas atividades
operacionais
- De investimento: computadores
- De financiamento: com recursos dos acionistas e empréstimos obtidos com terceiros
. A soma dos fluxos corresponde a uma variação no Caixa e Equivalentes de R$ 6 mil
- Ou seja, a empresa obteve recursos das atividades operacionais e de financiamento, que foram
destinados à compra de computadores (atividade de investimento)

Caixa: compreende o numerário em espécie + depósitos bancários disponíveis

11
12Equivalentes de Caixa: aplicações financeiras de curto prazo, de alta liquidez, que são prontamente conversíveis em um
montante conhecido de caixa e que estão sujeitas a um insignificante risco de mudança de valor.
- USO DAS DEMONSTRAÇÃO PARA A DECISÃO DO ADMINISTRADOR
Pergunta para Responder A empresa é lucrativa?
Qual a informação Demonstração do Resultado do
necessária? Exercício
Significado da informação Esta demonstração apresenta as
receitas e as despesas durante
um período de tempo. Verifique
a linha final.
Como avaliar? Se as receitas são maiores que
as despesas a empresa teve
lucro. Caso contrário, a empresa
teve prejuízo.
Qual a estrutura do ativo? Onde está sendo gerado o
Quais as fontes de caixa? Como estão sendo
financiamento? gastos estes recursos?
Balanço Patrimonial Demonstração dos Fluxos
de Caixa
Esta demonstração Mostra os fluxos gerados
apresenta os ativos e os das atividades operacionais,
passivos numa data de investimento e de
específica. Verifique a financiamento.
composição do ativo e o
endividamento.
Compare a entidade com Observe se o fluxo das
outras similares ou com atividades operacionais é
uma média. Verifique positivo. No longo prazo,
também a evolução no isto é fundamental para a
tempo. viabilidade da entidade.

- OUTRAS INFORMAÇÕES
. Acima foram apresentadas as três demonstrações contábeis13 mais importantes:
- Demonstração do Resultado do Exercício
- Balanço Patrimonial
- Demonstração dos Fluxos de Caixa
. Essas demonstrações já permitem fazer diversas análises. Entretanto, existem outras informações
que podem ser encontradas:
- Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido: mais conhecida como DMPL, mostra as
variações ocorridas no Patrimônio Líquido da entidade no decorrer de um exercício social.
. Evidencia o destino do lucro, o aumento ou diminuição do capital, as movimentações das
reservas, etc.
. É comum algumas entidades divulgarem apenas uma parte do DMPL – a chamada
Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados
- Relatório de administração: é um texto e não possui uma estrutura rígida, previamente definida
em lei ou regulamentos – estas duas características o difere das informações anteriores
. Ele é um instrumento de apresentação dos resultados, incluindo justificativas sobre o
desempenho da entidade, análise do contexto econômico e seus efeitos no resultado,
perspectivas da administração, etc.
. No geral, o texto é bastante otimista e favorável à administração da empresa – ele indica a
visão dos administradores sobre a entidade
- Notas Explicativas: detalhamento de informações que estão contidas nas principais
demonstrações contábeis
. São expressas em texto ou tabelas, e a linguagem é técnica. Em grandes empresas, chegam
a ocupar inúmeras páginas.
. No Brasil, existe a tendência de se encurtar o BP e a DRE, deixando os detalhes para as
notas explicativas.

13 As grandes entidades, algumas por determinação legal e outras por opção própria, divulgam suas demonstrações contábeis na
internet. Os links são geralmente chamados de “relação com investidor”.
 . Além disso, elas também apresentam os critérios que foram usados na mensuração dos itens
das demonstrações
- Relatório de Auditoria: é emitido por uma empresa de auditoria, geralmente contratada pela
entidade para indicar se as informações contábeis expressam a realidade e estão de acordo com
a boa técnica – no caso se problemas, a empresa de auditoria deve informar isto no Relatório de
Auditoria
. Esse documento é uma leitura importante para saber a qualidade das informações
. Entidades cujo Relatório de Auditoria possui ressalvas ou reprova os valores apresentados
devem ser vistas com cuidado.
- Demonstração do Valor Adicionado: mostra a riqueza gerada pela entidade e a sua distribuição
entre os empregados (salários e participações no lucro), financiadores, acionistas, governo e
outros
. Tornou-se obrigatória para as SA’s de capital aberto com o advento da Lei No 11.638/07.
. É muito interessante, haja vista indicar como a riqueza da entidade está sendo distribuída
. É um útil instrumento de política econômica, pois mostra o que uma entidade está
adicionando de valor para a economia
- A soma do valor adicionado de todas as empresas de um país deveria corresponder ao
Produto Interno Bruto (PIB)
- Balanço Social: apresenta a contribuição da empresa para a sociedade em termos de geração de
empregos, benefícios concedidos a movimentos sociais, políticas de defesa dos direitos das
parcelas menos valorizadas pela sociedade, entre outros aspectos
. Existem alguns modelos (como o do Ibase), mas não existe uma estrutura rígida
. É um interessante instrumento de marketing
- PRESSUPOSTOS BÁSICOS
. A contabilidade de uma entidade é geralmente produzida e divulgada segundo dois pressupostos
básicos:
-  Regime de Competência: significa dizer que os eventos são considerados pela contabilidade
quando ocorrem
. Ex.:. uma entidade efetua uma venda a prazo no mês de abril para recebimento em junho
- O operação será registrada como receita no mês de abril: quando ocorreu a venda – e
não em junho, quando existiu o recebimento
. Ex.: a entidade utilizou um imóvel alugado em abril, cujo pagamento do aluguel foi realizado
em maio
- A despesa com o aluguel irá aparecer na DRE do mês em que houve o evento, no caso
abril
. A utilização do “Regime de Competência” possibilita informações melhores e mais adequadas
sobre a situação de uma entidade
- Assim, as demonstrações contábeis informam não somente as transações passadas
relacionadas ao pagamento e recebimento de caixa, mas também os passivos futuros e
recursos que serão recebidos no futuro.
-  Regime de Continuidade: quando uma demonstração contábil é preparada, um dos
pressupostos é que a entidade continue existindo no futuro – não existe previsão contábil de que
ela irá reduzir de forma expressiva suas operações ou até mesmo encerrar as atividades
. Esse pressuposto reflete a forma de medir os elementos que compõem as demonstrações da
entidade
. Caso exista a possibilidade de a entidade não continuar existindo no futuro, deve se usar uma
forma diferente de mensurar – uma entidade em dificuldades financeiras pode ter sua
continuidade questionada. Isso pode ocorrer, por exemplo, no Relatório de Auditoria
 . Nessa situação, a empresa de auditoria informa que, apesar das demonstrações contábeis
terem sido elaboradas com o pressuposto da continuidade, isso talvez não seja o mais
adequado
- RESUMINDO
. A Contabilidade comunica ao usuário (interno e/ou externo) a situação de uma entidade
- As demonstrações contábeis constituem o conjunto dessas informações – e permitem ao usuário
conhecer o desempenho da entidade
- As principais demonstrações contábeis são: o Balanço Patrimonial, a Demonstração do Resultado
do Exercício e a Demonstração dos Fluxos de Caixa

UNIDADE 2 – SISTEMA CONTÁBIL

- OBJETIVOS
. Mostrar que a contabilidade registra os eventos por meio do mecanismo de débito e crédito
. Descrever os efeitos das partidas dobradas no ativo e no passivo
. Detalhar a elaboração da Demonstração dos Fluxos de Caixa
- TRANSAÇÃO E CONTABILIDADE
. Neste capítulo serão apresentados os métodos que a contabilidade utiliza para chegar até as
informações – o primeiro, e mais importante deles, é o do “método contábil das partidas dobradas”
- Ele surgiu há mais de 700 anos e não se sabe ao certo quem o inventou – mas é certo que foi ele
o responsável por dar à contabilidade condições de registrar os eventos que ocorrem numa
entidade
. O “sistema de informação contábil” precisa de uma forma para registrar os eventos que ocorrem numa
entidade – apesar de nem todos os eventos serem registrados pela contabilidade
- Eventos registrados: somente aqueles que afetam a posição financeira
. Ex.: pagamento de uma dívida, compra de uma máquina, receita obtida com a prestação de
serviço
- Eventos não registrados: não afetaram a posição financeira
. Ex.: discussão com um cliente potencial, aprovação de um plano de contratação de novos
funcionários, possibilidade de obter um novo empréstimo
. Relembrando a equação básica da contabilidade: 
- Essa equação nos possibilita afirmar que “para cada evento que ocorrer em uma entidade
podemos verificar os efeitos na equação contábil”
. Se um ativo aumenta, deverá existir uma redução em outro ativo ou um aumento no passivo.
- Para cada evento registrado, a igualdade dada pela equação básica da contabilidade deve se
manter
. Exemplo prático: eventos da empresa Fácil S/A
- Evento : investimento em dinheiro pelos acionistas
. No 1o dia do mês algumas pessoas decidiram criar uma empresa. Juntaram R$ 80 mil, em
dinheiro, para o seu capital.
- A empresa passou a ter recursos em dinheiro (Conta Caixa) -  Ativo
- Os valores investidos na empresa pelos acionistas constituem o seu Capital Social – que
faz parte do Patrimônio Líquido
 BALANÇO PATRIMONIAL

Ativo Passivo
Caixa 80.000
Patrimônio Líquido
Capital Social 80.000
Total 80.000 Total 80.000

- Evento : obtenção de um empréstimo

. Solicitado e obtido um empréstimo de longo prazo em um banco – os recursos serão usados
para investimentos futuros
-  Conta Caixa em R$ 40 mil -  Ativo
- Por outro lado, a empresa passa a ter um passivo do mesmo valor

BALANÇO PATRIMONIAL

Ativo Passivo
Caixa 120.000 Empréstimos 40.000
Patrimônio Líquido
Capital Social 80.000
Total 120.000 Total 120.000

- Evento : compra de terrenos

. Utilizando os recursos existentes em Caixa, a empresa comprou um terreno por R$ 60 mil.
-  Conta Terrenos em R$ 60 mil -  Ativo
-  Conta Caixa em R$ 60 mil -  Ativo

BALANÇO PATRIMONIAL

Ativo Passivo
Caixa 60.000 Empréstimos 40.000
Terrenos 60.000
Patrimônio Líquido
Capital Social 80.000
Total 120.000 Total 120.000

- Evento : prestação de serviço

. A empresa prestou serviço para terceiros e recebeu R$ 18 mil - isso indica a existência de
receita para a empresa
- Em um exercício social, receitas menos despesas determinarão a existência de lucro ou
prejuízo – esse resultado fará parte do patrimônio líquido até que seja distribuído ao
acionista sob a forma de dividendos
- Da mesma forma que a receita gerada afeta o passivo, o recebimento aumenta o Caixa,
mantendo a igualdade na equação contábil.
 BALANÇO PATRIMONIAL

Ativo Passivo
Caixa 78.000 Empréstimos 40.000
Terrenos 60.000
Patrimônio Líquido
Capital Social 80.000
Resultado (Lucro) 18.000
Total 138.000 Total 138.000

- Evento : pagamento referente ao aluguel de um imóvel por R$ 7 mil

. Como foi usado no processo de obtenção de receita, gerou uma despesa da empresa
- Lado Passivo: despesa  resultado da empresa e  patrimônio líquido
- Lado Ativo: despesa  Caixa

BALANÇO PATRIMONIAL

Ativo Passivo
Caixa 71.000 Empréstimos 40.000
Terrenos 60.000
Patrimônio Líquido
Capital Social 80.000
Resultado (Lucro) 11.000
Total 131.000 Total 131.000

. Observe que uma conta de despesa é capaz de reduzir o Patrimônio Líquido

- Em empresas que passam dificuldades financeiras, as despesas podem ser maiores do
que as receitas, um ou mais exercícios sociais, o que termina por gerar um Patrimônio
Líquido negativo
- Essa situação é chamada “passivo a descoberto” e indica fragilidade da empresa
- Evento : compra de material de escritório, a prazo, por R$ 4 mil
. De um lado surge o ativo Material e do outro um passivo com terceiros – haja vista que a
dívida com o fornecedor do material não será quitada à vista, mas num futuro próximo
 BALANÇO PATRIMONIAL

Ativo Passivo
Caixa 71.000 Empréstimos 40.000
Material 4.000 Fornecedores 4.000
Terrenos 60.000
Patrimônio Líquido
Capital Social 80.000
Resultado (Lucro) 11.000
Total 135.000 Total 135.000

- Evento : pagamento de salários, no final do mês, no valor de R$ 5 mil

. Corresponde a uma despesa e irá  o resultado e  Patrimônio Líquido
. Do outro lado,  Caixa

BALANÇO PATRIMONIAL

Ativo Passivo
Caixa 66.000 Empréstimos 40.000
Material 4.000 Fornecedores 4.000
Terrenos 60.000
Patrimônio Líquido
Capital Social 80.000
Resultado (Lucro) 6.000
Total 130.000 Total 130.000

- Resumo apresentando os eventos que ocorreram na empresa

Ativo Passivo
Evento Patrimônio
Caixa Material Terrenos Fornecedores Empréstimos
Líquido
1 80.000 80.000
2 40.000 40.000
3 - 60.000 60.000
4 18.000 18.000
5 - 7.000 -7.000
6 4.000 4.000
7 - 5.000 -5.000
Total 66.0000 4.000 60.000 4.000 40.000 86.000
. O exemplo acima foi útil para mostrar detalhadamente os efeitos no ativo e no passivo da empresa,
bem como a permanência da igualdade contábil.
- DÉBITO E CRÉDITO
. A forma acima utilizada é muito didática, mas inviável na prática – uma entidade com centenas de
eventos ocorrendo diariamente e com um grande detalhamento, o quadro fica complexo demais.
- Por sorte, todo esse processo pode ser simplificado através do “mecanismo de débito e crédito”
 - Lembre-se: na linguagem contábil, débito não significa algo negativo, tampouco crédito não é algo
bom
. Em cada evento que ocorre na entidade e que é registrado pela contabilidade, devemos responder a
duas questões cruciais:
- Para onde foram os recursos? – qual o destino dos recursos? – a resposta corresponde ao débito
- De onde vieram os recursos? – qual a sua origem? – a resposta corresponde ao crédito
. Em outras palavras: em cada evento que ocorre em uma entidade, sempre haverá uma origem para
os recursos e um destino – em qualquer evento registrado teremos lançamentos a débito e a crédito
- Este é o chamado “método das partidas dobradas” – ou seja, existência de “dois” lados num
mesmo evento
. Lançamento contábil: é o processo de responder, em termos contábeis, às questões – qual a origem e
qual o destino dos recursos
. Um lançamento contábil possui débito, crédito, local, data, valor e histórico
. Aplicação do “método das partidas dobradas” no exemplo prático: para cada evento, iremos
responder às duas perguntas e fazer os lançamentos contábeis
. Existem duas formas de se fazer os lançamentos: Livro Diário ou Razonetes – estas formas
não são excludentes e são realizadas pela contabilidade manual
-  Livro Diário: o lançamento é iniciado com o local e a data do evento – depois a conta14 a ser
debitada e o valor do débito, e a conta a ser creditada e o valor do crédito. Por fim, um breve
histórico do evento.
. O histórico é opcional, mas é útil – no futuro será possível se ter uma ideia precisa do que
ocorreu – o texto é livre, fazendo referência, por exemplo, ao número do documento que
comprova a operação

. Acima temos um exemplo de lançamento no Livro Diário do evento .

- A conta a ser debitada foi indicada por um D, enquanto que a conta a ser creditada por
um C
- Por outro lado, o valor do débito está mais à esquerda do que o valor do crédito
-  Razonetes: ele surgiu em uma fase da contabilidade na qual a conferência dos lançamentos
era dificultada pela ausência de computadores – ou seja, surgiram para facilitar o trabalho manual
. Nos dias atuais, o lançamento computadorizado por meio do Livro Diário gera de forma
automática o lançamento dos Razonetes
. Eles possuem uma estrutura mais simples que o Livro Diário15.

14 Conta: faz referência a um item que compõe um ativo ou passivo específico, inclusive do resultado. Na medida do possível a
denominação da conta deve ser autoexplicativa. Cada entidade possui um conjunto de contas que serão utilizadas nos lançamentos,
que são organizados e definidos no Plano de Contas. Em algumas entidades, como é o caso das instituições financeiras e do setor
público, este Plano de Contas é padronizado, para facilitar a comparação e o controle.
15 Por questão didática, vamos considerar somente o efeito do evento que está sendo estudado, deixando de lado os eventos já

contabilizados.
 . Cada item (ou conta) do Plano de Contas que for usada dará origem a um Razonete – acima
temos dois razonetes – um para a Conta “Caixa” e outro para a Conta “Capital Social”
. Abaixo do nome da Conta aparece um “desenho” sob a forma da letra T
- O débito será realizado no lado esquerdo da letra T e o crédito no lado direito.
- No exemplo, foi debitado R$ 80 mil no Caixa e creditado R$ 80 mil no Capital Social
- O número “1” será usado para fins didáticos: identificar o Evento 1
- Exemplo prático: em cada situação será mostrado o efeito na equação contábil, o débito e o
crédito16, e o lançamento no Diário e no Razonete.
. Evento : investimento de R$ 80 mil em dinheiro pelos acionistas – momento de criação da
empresa

. Evento : obtenção de um empréstimo de R$ 40 mil em um banco, para pagamento futuro

16 Para simplificar deixaremos de lado o local, data e histórico.

. Evento : compra de terreno no valor de R$ 60 mil, com pagamento à vista

. Evento : prestação de serviço para terceiros por R$ 18 mil

. Evento : pagamento referente ao aluguel de um imóvel por R$ 7 mil

 . Evento : compra de material de escritório, a prazo, por R$ 4 mil

. Evento : pagamento de salários, no final do mês, no valor de R$ 5 mil

. Com os Razonetes podemos saber, para cada conta, o valor do saldo existente após o
registro dos eventos que ocorreram na entidade.
- As contas de resultado, receitas e despesas, são contas de controle: permitem o
acompanhamento dos ganhos e dos gastos das entidades, mesmo que não recebidos ou
pagos
- BALANCETE DE VERIFICAÇÃO
. A figura abaixo apresenta uma agregação de todos os Razonetes: é um resumo dos valores
existentes ao final do período para cada conta do ativo e do passivo – o montante do resultado do
período.
- Os números ao lado de cada valor permitem o vínculo com o número do evento.
 . Na figura abaixo, resumimos, mais ainda, as informações dos saldos existentes em cada conta.
- Não se colocam todas as movimentações, mas só apresentamos o saldo final
- O valor de cada conta é o resultado da soma de todos os eventos que significaram entrada ou
saída de dinheiro

. Finalidades do Balancete de Verificação:

- Provar que existe igualdade entre débitos e créditos, uma vez que o método das partidas
dobradas pressupõe que os valores dos débitos sejam iguais aos valores dos créditos
. Se isso não ocorrer, o processo contábil está errado.
- Através dele fica mais fácil fazermos a Demonstração do Resultado do Exercício e o Balanço
Patrimonial da empresa

. Observe que, no período demonstrado, as Receitas foram de R$ 18 mil e as Despesas, R$ 12

mil, o que resultou em um lucro de R$ 6 mil
- Relação entre o lucro do exercício e a receita: 33%, indicando que para cada unidade
monetária de receita a empresa tem um lucro de R$ 0,33
. O lucro pode ter várias destinações17:

17 A opção sobre o destino do resultado é tomada pela assembleia, conforme regulamentado em lei e no estatuto de cada empresa.
 - Remunerar os acionistas que aplicaram na empresa
- Reter os recursos na empresa para novos investimentos: os valores podem aumentar o
Capital Social ou compor as Reservas de Lucros
. No exemplo em questão, será considerado que o resultado do exercício fará parte das
Reservas de Lucros
. Na figura abaixo será apresentado o Balanço Patrimonial da empresa
- No lado do Ativo, ganha destaque a participação dos recursos em Caixa (R$ 66 mil, ou 51% do
ativo) e Terrenos.
- No lado do Passivo, o destaque está no patrimônio líquido, que representa 66% do valor total.

- EFEITOS DAS PARTIDAS DOBRADAS NO ATIVO E NO PASSIVO

. Regra básica:
- Débito: associado ao destino dos recursos
- Crédito: associado à origem dos recursos
. Evento : aporte de recursos por parte dos acionistas no valor de R$ 80 mil em dinheiro

- Neste lançamento, foi debitado conta “Caixa” e creditado conta “Capital Social”
. A equação contábil sofreu  no ativo (“Caixa”) e no passivo (“Capital Social” do grupo do
patrimônio líquido).
. Evento : pagamento de salários, no final do mês, no valor de R$ 5 mil

- Neste lançamento, foi debitado conta “Despesa de Salário” e creditado conta “Caixa”
. A equação contábil sofreu  no ativo (“Caixa”) e  no passivo (“Despesa de Salário”).
 ATIVO PASSIVO
DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO
   
(+) (-) (-) (+)

- ELABORANDO A DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA

. A base de análise será o razonete da conta caixa, onde estão apresentadas as movimentações que
afetaram o Caixa da empresa:
1. Integralização de capital: R$ 80 mil
2. Obtenção de empréstimo: R$ 40 mil
3. Compra de terrenos: R$ 60 mil
4. Recebimento de receita: R$ 18 mil
5. Pagamento de aluguel: R$ 7 mil
6. Pagamento de salários: R$ 5 mil
- Estas contas podem ser classificadas em grupos:
. Atividades de financiamento: evento 1 (integralização de capital ) + evento 2 (empréstimo)
. Atividades de investimento: evento 3 (compra de terrenos)
. Atividades operacionais: evento 4 (receita) + evento 5 (aluguel) + evento 6 (salários)
. Com base na classificação, fazemos a Demonstração dos Fluxos de Caixa

- Podemos concluir que a empresa gerou caixa por meio das atividades de financiamento e que os
recursos captados foram parcialmente aplicados na compra de terrenos.
. Também podemos comparar a Demonstração dos Fluxos de Caixa com a Demonstração do
Resultado do Exercício:

- A comparação entre estas duas demonstrações é bastante útil – ela nos permite verificar a
existência de grandes variações entre o resultado contábil (DRE) e a movimentação do dinheiro
das operações.
 - Em razão da simplicidade do exemplo adotado, o “lucro líquido do exercício” constante na DRE foi
igual ao “Fluxo de Caixa das atividades operacionais” – mas em situações práticas o normal é
existir uma diferença entre eles
. Estas diferenças são chamadas “accruals” e correspondem aos ajustes em razão da adoção
do regime de competência

UNIDADE 3 – REGIME DE CAIXA E DE COMPETÊNCIA

- OBJETIVOS
. Reconhecimento da receita e confrontação da despesa
. Processo de ajuste e encerramento do exercício social
. Regime de caixa  regime de competência – tema relevante para a Administração Pública
. Impacto da evolução tecnológica na contabilidade
- RECONHECIMENTO DA RECEITA
. Anteriormente foi estudado “como a contabilidade registra os eventos que ocorrem em uma empresa”
e como isso se traduz nas três principais demonstrações contábeis (BP, DRE e DFC 18) – agora será
analisada a questão dos regimes (de caixa e de competência), das receitas e das despesas.
- A contabilidade divide a vida de uma entidade em períodos de tempo artificiais – cada divisão é
chamada de “exercício social”
- Para se passar de um período para outro, a entidade deve proceder ao “encerramento de um
exercício social” e realizar “ajustes contábeis” ao final do período
. Reconhecimento da receita: momento em que a receita é registrada pela contabilidade
- Exemplo prático: Quando a contabilidade deve registrar uma receita?
Tempo  Tempo  Tempo  Tempo 
Reunião Contrato Serviço Recebimento
A empresa recebe O contrato é assinado, Ocorre o recebimento pela
proposta de prestação de especificando condições do O serviço é prestado. prestação do serviço e
serviço para terceiros. negócio, prazo e valores. encerramento do contrato.

- Se considerarmos o “regime de competência”:

. Reconhecimento da Receita: ocorre no Tempo  – a empresa faz o lançamento
reconhecendo a receita no momento em que o serviço é executado
. Crédito da Receita: no Tempo  – quando ocorre o recebimento.
- Apesar de não ter recebido o dinheiro no Tempo , a entidade possui um direito a receber esta
receita no Tempo 
. Contabilmente, esse direito representa um ativo e o valor deve ser debitado das contas
“Valores a Receber”, “Duplicatas a Receber” ou outra desse tipo.
- Exemplo: recursos obtidos pela prestação de um serviço no valor de R$ 11 mil, com promessa de
recebimento no futuro.

D- Conta “Valores a Receber” (Conta Patrimonial) R$ 11.000

C- Conta “Receitas de Vendas” (Conta de Resultado) R$ 11.000
Histórico: pelo reconhecimento da receita no valor de R$ 11 mil pela
prestação de um serviço a prazo, através da duplicata No “X”.

18 Balanço Patrimonial, Demonstração do Resultado do Exercício e Demonstração dos Fluxos de Caixa.

 Valores a receber Receitas de Vendas
DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO

11.000 A 11.000 A
- Quando ocorrer o recebimento (Tempo ), a entidade deve creditar “Valores a Receber” e debitar
o “Caixa”

D- Conta “Caixa” (Conta Patrimonial) R$ 11.000

C- Conta “Valores a Receber” (Conta Patrimonial) R$ 11.000
Histórico: pelo pagamento da duplicata No “X”.

Valores a receber Caixa

DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO

11.000 B 11.000 B

- CONFRONTAÇÃO DA DESPESA
. Confrontação da despesa: momento em que a despesa é registrada pela contabilidade
- Regra geral: “siga a receita”, haja vista que a despesa deve ser confrontada com a receita
. Se durante a execução do serviço (Tempo ), a entidade utilizou mão de obra – o salário e os
encargos devem ser registrados no mesmo momento em que a receita for reconhecida
- Na prática, quando uma entidade vende um produto, ela deve registrar a receita no momento da
venda – sendo o valor de registro o preço de venda praticado na transação.
. Neste momento deve ocorrer a confronto da despesa – o registro do valor de Custo da
Mercadoria Vendida (CMV), por exemplo.
. Exemplo prático: venda de imóvel com apuração de lucro
- Lançamento : empresa compra terreno por R$ 60 mil, à vista
Terrenos Caixa
DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO

60.000 1 60.000 1
- Lançamento : dois meses depois, a empresa vende o imóvel por R$ 70 mil, a prazo.
. A) Devemos reconhecer a receita:
Valores a Receber Caixa
DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO

70.000 2A 70.000 2A
. B) Como o imóvel não é mais um ativo da empresa, devemos retirá-lo do Balanço Patrimonial
– é necessário “dar baixa” no ativo
Despesa Terrenos
DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO

60.000 2B 60.000 2B
- Com os lançamentos acima, reconhecemos a receita e o ativo (um direito a receber).
. Como o imóvel vendido foi adquirido no passado, devemos confrontar a despesa com a
receita e retira o imóvel do ativo
 . Entretanto, existem situações nas quais é difícil usar a confrontação
- Neste caso, uma das possibilidades é fazer a “alocação sistemática e racional” – sendo o
lançamento da depreciação um exemplo
. Algumas situações são ainda mais complicadas: devido à imprecisão ser maior, é necessário que
“reconheçamos a despesa de imediato”
- Um exemplo são as perdas decorrentes de um desastre natural: enchente ou sinistro com ativo
sem seguro (acidente com automóvel com perda total)
- Contabilmente, devemos dar “baixa no ativo” efetuando lançamento de débito em alguma conta
da DRE e de crédito no ativo.

. “Reconhecimento da receita” + “confrontação da despesa”: vinculados ao momento de registro da

receita e da despesa – o que significa adotar o Regime de Competência
- Regime de Caixa: a receita é registrada somente quando o Caixa é recebido, e a despesa é
contabilizada quando existe uma saída de caixa
. No Brasil, devemos usar somente o Regime de Competência19.
- AJUSTES
. Lançamentos de ajustes: asseguram que serão garantidos o reconhecimento da receita e o confronto
da despesa
- Esses lançamentos são realizados no final do período contábil
- Através deles, as demonstrações mostrarão a real situação da empresa
- São necessários por diversos motivos
. Muito dispendioso fazer lançamentos no momento em que ocorrem: registro da despesa com
salários, por exemplo – pela confrontação deveriam ser realizados diariamente, mas por
razões práticas o lançamento é realizado no ajuste
. As despesas estão associadas no decorrer do tempo: uso de prédios e de contratos de
seguros, por exemplo
. Tipos básicos de ajustes: em todos eles existe uma diferença temporal entre “movimentação do caixa”
e o “reconhecimento ou confrontação” – sempre existirão pelo menos dois lançamentos: o que afeta o
caixa e o que afeta o resultado
-  Despesas antecipadas: ou “despesas diferidas”
. São aquelas em que o pagamento ocorre antes da despesa aparecer na DRE
- Lançamento a crédito no caixa: pagamento a terceiros
- Lançamento a débito em uma conta de ativo

19 De acordo com a Estrutura Conceitual para Elaboração e Apresentação das Demonstrações Contábeis.
 - A Conta de ativo será creditada, e o débito recairá sobre a conta da Demonstração do
Resultado
.  Aluguel Antecipado:
- Lançamento : empresa faz contrato de aluguel com pagamento antecipado de R$ 3 mil
por três meses de aluguel
. No momento do pagamento, a empresa adquire direito de usufruir do imóvel pelos
próximos três meses

D- Conta “Aluguel Antecipado” (Conta ?) R$ 3.000

C- Conta “Caixa” (Conta Patrimonial) R$ 3.000

Aluguel Antecipado Caixa

DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO

3.000 1 3.000 1
. O lançamento não irá afetar o resultado da empresa
. A equação contábil terá somente o lado do ativo alterado
- Lançamento : usufruto do aluguel – transcorrido o primeiro mês, 1/3 do ativo “Aluguel
Antecipado” deixa de existir

D- Conta “Despesa de Aluguel” (Conta ?) R$ 1.000

C- Conta “Aluguel Antecipado” (Conta Patrimonial) R$ 1.000

Despesa de Aluguel Aluguel Antecipado

DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO

1.000 2 1.000 2
Este lançamento será realizado nos próximos dois meses, com o transcorrer do
.
tempo, até extinguir o saldo da conta “Aluguel Antecipado”
.  Seguros:
- Contrato de seguro de automóvel, no valor de R$ 1.200
. A assinatura e o pagamento da apólice produzem o direito de, em caso de sinistro,
usufruir do prêmio do seguro
. Quando a empresa assina o contrato, passa a existir um ativo
- Esse ativo será considerado no resultado proporcional ao período de tempo
- Lançamento : no momento da assinatura
Seguros Antecipados Caixa
DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO

1.200 1 1.200 1
. Só que o ativo se esgota com o passar do tempo20

20Passar o tempo: em latim, Pro rata tempore. Significa “o transcorrer do tempo”. Em contabilidade, afirmamos que o “lançamento
será pro rata tempore”, ao indicar que os valores serão proporcionais ao passar do tempo.
 - Lançamento : primeiro mês de validade do seguro
Despesa de Seguros Seguros Antecipados
DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO

100 2 1.200 1
100 2
. O saldo da conta “Seguros Antecipados” reduz-se de R$ 1.200 para R$ 1.100 – uma
que já se passou 1/12 do período do contrato
. O mesmo lançamento será realizado até o término do contrato
.  Material de Consumo:
- A aquisição de estoque indica que um ativo será usado no futuro
. No final do mês, é possível fazer a verificação física do estoque, determinando o que
foi usado e lançando os ajustes
- Lançamento : empresa compra 20 cartuchos de impressoras por R$ 50 cada, à vista21
Material de Consumo Caixa
DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO

1.000 1 1.000 1
. Para saber quantos cartuchos foram usados, realiza-se a contagem física do estoque
no final do mês.
- Lançamento : após a contagem física, identificou-se que foram usados 5 cartuchos. É
preciso dar “baixa no estoque”
Despesa de Material Material de Consumo
DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO

250 2 1.000 1
250 2
. O valor da conta “Material de Consumo” cai para R$ 750, o que corresponde ao valor
de aquisição de 15 cartuchos
- Pela confrontação da despesa, os cartuchos consumidos são considerados no
resultado
. Em empresas comerciais, o lançamento de estoques22 é mais complexo. Ele envolve
desconto, devolução, frete ou abatimento23.
- Nessas empresas é feita a confrontação entre “valor de aquisição do estoque” e
“valor de venda” – e assim se obtém o resultado das operações com estoques
- É algo semelhante ao exemplo dos terrenos
.  Depreciação:
- É o reconhecimento de que o uso e o transcorrer do tempo podem reduzir a capacidade
de geração de riqueza dos ativos permanentes
. Dentre as despesas antecipadas é a mais relevante, haja vista os valores envolvidos
serem significativos

21 Caso o pagamento fosse a prazo, a conta de crédito “Caixa” deveria ser substituída pela “Fornecedores”.
22 O maior problema no estudo dos estoques é a questão da mensuração da unidade que foi vendida. Isso é afetado pelo método de
mensurar.
23 Estes aspectos não serão objeto de estudo.
 - É a forma de transformar em despesa da DRE o valor de um bem utilizado nas atividades
da empresa
- Caso de um computador: com o passar do tempo ele perde sua capacidade produtiva
(devido ao desenvolvimento tecnológico, por exemplo)
. Por isso, não é coerente mantermos o registro contábil deste computador pelo valor
que foi adquirido
. Neste caso, a depreciação irá permitir que se reconheça a perda de produtividade
- O cálculo da depreciação envolve os seguintes cálculos:
. Estimar a vida útil do ativo, em meses ou anos
. Determinar a possibilidade de existir um valor no final desta vida útil, que recebe o
nome de valor residual
. Calcular o valor da depreciação mensal com base nas informações obtidas
anteriormente
- Em razão da relevância da depreciação, o tratamento contábil é um pouco diferente.
- Lançamento : computador é adquirido por R$ 3.100
Computadores Caixa
DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO

3.100 1 3.100 1
. Suposição: a vida útil do computador será de cinco anos (60 meses) e ao final será
revendido (valor residual ) por R$ 100
. Cálculo da depreciação mensal:
-

Ou seja, a cada mês devemos lançamento o ajuste para reduzir o valor do ativo
-
“Computador” em R$ 50
- Ao final de 60 meses, o valor do ativo “Computador” terá reduzido em R$ 3 mil,
restando somente o valor residual de R$ 100.
- Lançamento : lançamento mensal da depreciação de R$ 50
Despesa de Depreciação
Depreciação Acumulada
DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO

50 2 50 2
. O lançamento a crédito não será feito diretamente na conta “Computador” e sim na
conta “Depreciação Acumulada”
- Este procedimento difere das demais despesas antecipadas
- A cada mês, novo lançamento será feito e a conta “Depreciação Acumulada” será
acrescida em R$ 50
. Taxa de depreciação de Computador:
- A “Depreciação Acumulada” é um tipo de contraconta24 do ativo

24As contracontas não seguem a regra geral estudada e aparecem com sinal negativo no Balanço Patrimonial. Existem outras, mas
nenhuma é tão relevante quanto a Depreciação.
 . Ela irá aparecer no Balanço Patrimonial com o sinal negativo, reduzindo o
valor da conta “Computador”

-  Receitas antecipadas: acontecem quando a entidade recebe antes de prestar o serviço ou

vender um produto
. Os exemplos mais comuns são:
- Companhias aéreas: é bastante comum o passageiro comprar a passagem hoje e
somente viajar meses depois. Neste caso, ocorre a movimentação no caixa no Tempo 
e prestação de serviço no Tempo 
- Jornais: o assinante paga pelo produto antes de recebê-lo
. Empresa de jornal recebeu R$ 300 por uma assinatura semestral
- Lançamento : momento em que a empresa recebe os recursos
Caixa Receita Antecipada
DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO

300 1 300 1
. Deste momento em diante, a empresa tem uma obrigação com o assinante, e deverá
entregar o durante todo o semestre
. Receita Antecipada: é um passivo da empresa, e não uma conta de resultado
- A Receita somente aparecerá no resultado após a entrega do jornal
- Lançamento : após um mês, a empresa irá reconhecer a receita
Receita Antecipada Receita (DRE)
DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO

50 2 50 2
. O valor correspondente à entrega de jornal durante um mês (em um total de seis
meses de assinatura) é de R$ 50. Ou 1/6 de R$ 300
. Nos meses seguintes, o lançamento será novamente realizado. Isso ocorre até o
momento em que não haja mais o passivo.
-  Despesas a pagar: as mais comuns são juros, impostos e salários
. Neste caso, o ajuste será necessário para reconhecer a obrigação, algumas delas associadas
ao transcorrer do tempo
- Lançamento típico: crédito de um passivo + débito de uma conta que afeta o resultado
.  Juros: empresa contrai empréstimo em instituição financeira no valor de R$ 4.500, com juro
de 1% ao mês sobre o principal – o juro será incorporado ao principal, e pago no final da
operação
- Lançamento : momento da obtenção do empréstimo
Caixa Empréstimo
DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO

4.500 1
- Lançamento : final do primeiro mês
Despesa Financeira Empréstimo
 DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO

45 2 4.500 1
45 2
. A conta “Empréstimo” totaliza agora um saldo de R$ 4.545 nesse passivo
. Ao efetuar o lançamento na conta “Despesa Financeira”, a empresa reconhece o juro
do empréstimo
- Essa conta irá afetar o resultado da empresa ( o lucro)
. Como o juro ocorre em razão do tempo do empréstimo, todo final de mês será
necessário fazer o lançamento de ajuste
.  Salários: empresa possui empregados com salários de R$ 3.800. Pela legislação
trabalhista no Brasil, o pagamento deve ser feito até o quinto dia útil do mês seguinte
- Apesar de o trabalho ser prestado pelo empregado a cada dia, o reconhecimento da
despesa será feita em um único lançamento no final de cada mês
- Lançamento : reconhecimento da despesa
Despesa de Salários Salários a Pagar
DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO

3.800 1 3.800 1
. Neste caso,  despesas e  passivo através da conta “Salários a Pagar”
- Lançamento : pagamento dos salários
Salários a Pagar Caixa
DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO

3.800 2 3.800 2
. Neste caso,  Caixa e  passivo através da conta “Salários a Pagar”
- Se o funcionário obter um adiantamento de parte do salário (o chamado “vale”), o
lançamento seguirá a lógica da “despesa antecipada”
-  Receitas a receber: ocorre quando a entidade faz um contrato de prestação de serviço por um
período de tempo que pode ultrapassar um mês
. Ao final de cada mês, a entidade irá verificar quanto do serviço foi prestado e fará o
lançamento de ajuste
. Empresa faz contrato de prestação de serviço para um terceiro no valor de R$ 25 mil, com
pagamento somente após a conclusão total do serviço
- No momento da assinatura do contrato, nenhum lançamento é feito
- Lançamento : ao final do primeiro mês, a empresa verifica que 30% do serviço foi
prestado
Valores a Receber Receita
DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO

7.500 1 7.500 1
. Parte da receita será reconhecida agora, haja vista o serviço já ter sido prestado.
. Entretanto, a empresa não irá receber ainda pelo serviço, o que implica na aquisição
de um direito e o lançamento em uma conta do ativo
. Após o pagamento, esta conta do ativo será creditada.
- RESUMO DOS AJUSTES
. Resumo dos ajustes existentes

- Um ajuste com despesa pode criar:

. um ativo: no caso de despesa antecipada
. um passivo: no caso de uma despesa a pagar
- Um ajuste com receita pode criar:
. um ativo: no caso de receita a receber
. um passivo: no caso de receita antecipada
- A ausência do lançamento de ajuste distorce o resultado apresentado pela empresa
. Exemplo prático do processo de ajuste:
- Balancete de Verificação Antes dos Ajustes:

- Ajustes necessários:
.  Aluguel antecipado: R$ 1.200 por 4 meses
- É necessário reconhecer que o transcorrer do tempo fez com que parte do pagamento
antecipado realizado anteriormente se transformasse em despesa no exercício
- O valor do lançamento é obtido dividindo por 4 o valor existente na conta “Aluguel
Antecipado” 

Despesa de Aluguel Aluguel Antecipado

DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO

7.000 0 1.200 0
300 1 300 1
.  Seguros: contrato de seguros de R$ 7 mil por 10 meses
- Deve ser usado o valor proporcional para reconhecer como despesa parte do seguro 
por mês.
- É possível observe no Balancete de Verificação acima que o valor de seguros
antecipados é de R$ 6.600, já que uma parte do tempo foi transcorrida em períodos
anteriores
Despesa de Seguros Seguros Antecipados
DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO

400 0 6.600 0
700 2 700 2

.  Estoques: Após levantamento de estoque, foi constatada a existência de R$ 2 mil em

material
- Antes do ajuste, o estoque constante na conta “Material” era de R$ 3.400. Só que o
levantamento físico mostrou a existência de apenas R$ 2.000 em estoque
- Neste caso, é preciso fazer um ajuste reconhecendo o consumo:
Despesa de Material Material
DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO

1.400 0 3.400 0

1.400 3 1.400 3
- A diferença de R$ 1.400 indica a quantidade de materiais consumida durante o mês.
.  Depreciação: taxa de depreciação de 1% sobre o valor de Computadores
- A taxa deve ser aplicada sobre o valor bruto dos computadores
Despesa de Depreciação
Depreciação Acumulada
DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO

800 0 6.400 0
180 4 180 4
.  Receita Antecipada: 40% destas foram prestadas no mês
-

Receita Antecipada Receita

DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO

2.400 0 20.000 0
960 5 960 5
- O lançamento irá  o valor da “Receita Antecipada” em 40%
.  Despesa Financeira: obtenção de empréstimo no mês a uma taxa de juros de 2% –
despesas financeiras incorporadas ao principal
- O valor da despesa financeira será
 Despesa Financeira Empréstimo
DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO

400 6 20.000 0
400 6
.  Reconhecimento da Receita: fechamento de um contrato de prestação de serviço no valor
de R$ 12 mil – 10% do contrato foi executado no mês
Valores a Receber Receita
DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO

1.200 7 20.000 0
960 5
1.200 7
.  Salários do Mês: serão pagos no dia 4 do mês seguinte e totalizam R$ 6.100
Despesa de Salários Salários a Pagar
DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO

6.100 8 6.100 8
. Observe que os lançamentos de ajustes também afetam o Balanço Patrimonial e a
Demonstração do Resultado
- Razonetes com valores finais:

Despesa de Aluguel Aluguel Antecipado

DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO
7.000 0 1.200 0

300 1 300 1
7.300 T 900 T

Despesa de Seguros Seguros Antecipados

DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO
400 0 6.600 0

700 2 700 2

1.100 T 5.900 T

Despesa de Material Material

DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO
1.400 0 3.400 0
1.400 3 1.400 3

2.800 T 2.000 T
 Despesa de Depreciação Depreciação Acumulada
DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO
800 0 6.400 0

180 4 180 4
980 T 6.580 T

Receita Antecipada
DÉBITO CRÉDITO
2.400 0

960 5
1.440 T

Despesa Financeira Empréstimo

DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO
400 6 20.000 0

400 6

20.400 T

Valores a Receber Receita

DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO
1.200 7 20.000 0

960 5
1.200 7

22.160 T

Despesa de Salários Salários a Pagar

DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO
6.100 8 6.100 8

- Balancete de Verificação Após os Ajustes:

 . As duas primeiras colunas mostram a situação antes dos ajustes
. As duas segundas, mostram o efeito dos lançamentos de ajustes
. As duas últimas, representam a soma das colunas anteriores – ou a situação após os ajustes.
- FECHAMENTO DO EXERCÍCIO SOCIAL
. Ao final de cada exercício social, precisamos fazer o processo de encerramento contábil
- Além dos ajustes, também devemos movimentar as Contas de Resultado
. Contas de Resultado: são as contas que serão encerradas (ou zeradas) ao final do processo de
encerramento do exercício social – elas também são chamadas “Contas Temporárias”
. Contas Patrimoniais: são as contas que não são encerradas – são também conhecidas por “Contas
Permanentes”
- Elas ficarão com o valor existente no último dia do exercício social
. Como zerar as contas de resultado:
- Como o saldo final das contas de Despesas sempre está no lado do débito, deveremos fazer um
lançamento de crédito para encerrar a conta.
. Em contrapartida, lançamos o mesmo valor como débito na conta “Resultado do Exercício”
- Como o saldo final das contas de Receitas sempre está no lado do crédito, deveremos fazer um
lançamento de débito para encerrar a conta.
. Em contrapartida, lançamos o mesmo valor como crédito na conta “Resultado do Exercício”

. Ao final, o saldo da conta “Resultado do Exercício” corresponderá ao lucro ou prejuízo apurado no

exercício social
. Exemplo prático: encerramento dos razonetes de despesa e receita do exercício anterior
- Para fazer um lançamento de encerramento da Receita, iremos debitar R$ 22.160. Em
contrapartida, iremos creditar o mesmo valor na conta “Resultado do Exercício”
Receita Resultado do Exercício
DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO
22.160 RE 22.160 A 22.160 RE

Despesa de Aluguel Resultado do Exercício

DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO
7.300 B 7.300 RE 7.300 RE 22.160 RE

Despesa de Material Resultado do Exercício

DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO
2.800 C 2.800 RE 7.300 RE 22.160 RE

2.800 RE

Despesa de Salários Resultado do Exercício

DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO
6.100 D 6.100 RE 7.300 RE 22.160 RE

2.800 RE

6.100 RE
 Despesa de Seguros Resultado do Exercício
DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO
1.100 E 1.100 RE 7.300 RE 22.160 RE

2.800 RE
6.100 RE

1.100 RE

Despesa de Depreciação Resultado do Exercício

DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO
980 F 980 RE 7.300 RE 22.160 RE
2.800 RE

6.100 RE
1.100 RE

980 RE

Despesa Financeira Resultado do Exercício

DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO
400 G 400 RE 7.300 RE 22.160 RE

2.800 RE

6.100 RE
1.100 RE

980 RE

400 RE

18.680 22.160

3.480

- Demonstração do Resultado do Exercício - DRE

. Como o saldo da conta “Resultado do Exercício” é de R$ 3.480 e está do lado credor,

concluímos que houve lucro no período
- Para cada receita gerada, 16% foi lucro
- As despesas estavam concentradas em aluguel e salários
 - Balanço Patrimonial - BP

. É destacada a grande quantidade de recursos em Caixa (65% do ativo) e Computadores

. 55% do passivo refere-se ao patrimônio líquido e o restante ao passivo circulante, sendo 33%
de empréstimo de curto prazo.
- REGIME DE CAIXA E DE COMPETÊNCIA EM ATIVOS NÃO CIRCULANTES
. No caso dos ativos não circulantes, a diferença entre “regime de caixa” e “regime de competência” é
considerada uma problemática
. Exemplo: de computadores por R$ 18 mil, à vista, no final do ano
- Regime de competência:
Computadores Caixa
DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO

18.000 18.000
- Depreciação: cinco anos de vida útil, sem valor residual
Despesa de Depreciação
Depreciação Acumulada
DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO

3.600 3.600
. Regime de caixa: o processo de depreciação acima não seria realizado, haja vista a despesa total ser
lançada no instante da aquisição

- No final, os dois valores são iguais. Ou seja, no longo prazo, o regime de caixa é igual ao regime
de competência
- A diferença está na “distribuição temporal dos números”
. A contabilidade adota o regime de competência por considerá-lo mais lógico25
- O computador contribuiu com o esforço para obtenção de receita ao longo de seu uso e não
somente quando foi adquirido
- A informação produzida pela competência é mais útil que aquela gerada pelo caixa

25Os efeitos da escolha do regime sobre o processo decisório, o pagamento de impostos, dentre outros têm sido objeto de inúmeros
estudos na contabilidade.
- SISTEMA DE INFORMAÇÃO COMPUTADORIZADO
. Dias atuais: os computadores permitem uma maior rapidez e precisão no processo contábil
- O encerramento do exercício é feito apertando apenas uma tecla
- Os ajustes são feitos automaticamente se o sistema contábil estiver interligado com o sistema de
despesas e receitas (folha de pagamentos, por exemplo)
- O lançamento referente à venda de mercadoria pode ser feito no momento em que a operação
está ocorrendo na registradora da empresa
. Um bom exemplo da influência da adoção de computadores na contabilidade é a arrecadação
tributária
- A Receita Federal tem gradativamente promovido o uso da contabilidade digital – o Sped
(substituição dos livros da escrituração mercantil pelos seus equivalentes digitais) é um exemplo