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Carrera:
Cuatrimestre:
Cuarto
Programa de la asignatura:
Contabilidad Administrativa
Clave:
110920415/ 120920415
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Contabilidad Administrativa
Índice
a. Ficha de identificación
b. Descripción
c. Propósito
d. Fundamentación de la asignatura
e. Competencias generales
f. Temario
g. Metodología de trabajo
h. Evaluación
i. Fuentes de consulta
a. Ficha de identificación
b. Descripción
Al concluir la asignatura de Contabilidad administrativa el estudiante tendrá la capacidad
de aplicar la técnica contable en las cuentas especiales, además podrá elaborar y
presentar estados financieros confiables mediante el registro de cuentas de activo
circulante, fijo y diferido, que contribuyan al crecimiento económico de una empresa
turística.
Dentro de la primera unidad se encuentran las características del manejo de cuentas del
activo circulante (caja, banco y cuentas por cobrar). Como parte de las actividades de la
unidad se aplicará la técnica contable en un caso práctico.
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Contabilidad Administrativa
Estos contenidos le permitirán al estudiante tener las bases para aplicar la técnica
contable en una empresa turística, mejorando sus condiciones económicas.
c. Propósito
d. Fundamentación de la asignatura
“1.- Que encontremos al hombre constituyendo una unidad social y, por tanto, vinculando
a otros hombres por necesidades comunes.
2.- Que concurran actividades económicas en tal número e importancia que haya sido
preciso auxiliarse de un testimonio de naturaleza en la conservación de su información,
que sirviera de ayuda a la débil memoria humana.
3.- Que exista un medio generalmente aceptado mediante el cual se pueda conservar la
información sobre la narración de los hechos ocurridos en el pasado (escritura) y que sea
a la vez susceptible de registrar cifras (números) y, por tanto, medida y unidad de valor”.
(Gertz, 2010, p.48)
El administrador de empresas turísticas debe planear con base en una estructura, para
lograr este objetivo es que, los conocimientos adquiridos en la asignatura de Contabilidad
Administrativa le permitirán fijar metas cuantificables para determinar los costos de bienes
y servicios en la industria turística, con el apoyo de los parámetros que ésta le
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Contabilidad Administrativa
e. Competencias a desarrollar
Competencia General:
Analizar las características de las cuentas de activo circulante, fijo y diferido para
verificar sus saldos reales y confiables, mediante la identificación de la técnica
contable adecuada para cada caso.
f. Temario
Unidad 1. Manejo de cuentas de activo circulante
1.1. Caja
1.1.1. Registro de operaciones
1.1.2. Arqueo de caja y ajustes
1.1.3. Fondo fijo de caja
1.2. Bancos
1.2.1. Transferencias electrónicas
1.2.2. Auxiliares
1.2.3. Conciliaciones y ajustes de estados de cuenta
1.3. Cuentas por cobrar
1.3.1. Características de las cuentas por cobrar
1.3.2. Intereses
1.3.3. Descuento de documentos en cuenta complementaria de activo
1.3.4. Estimación de cuentas incobrables
1.4. Inventarios
1.4.1. Concepto, características e importancia
1.4.2. PEPS
1.4.3. UEPS
1.4.4. Costo promedio
2.2. Maquinaria
2.2.1. Determinación de costos
2.2.2. Altas y bajas
2.2.3. Método de depreciación
2.3. Equipo
2.3.1. Determinación del costo
2.3.2. Altas y bajas
2.3.3. Métodos de depreciación
g. Metodología de trabajo
Durante el desarrollo de la asignatura se utilizará el método de aprendizaje basado en
estudio de casos, para representar situaciones problemáticas relacionadas con la
contabilidad administrativa, concretamente en el manejo de cuentas de activo circulante,
activo fijo y activo diferido, para que el estudiante las analice, genere soluciones y pueda
actuar ante nuevas situaciones.
Los foros tendrán como fin fomentar la capacidad crítica y autocrítica en las consignas
que se propongan, lo que se busca es motivar y conducir hacia metas comunes y
fomentar el espíritu emprendedor en el estudiante, aquí estará el reto en los foros de
discusión.
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Contabilidad Administrativa
h. Evaluación
En el marco del Programa de la ESAD, la evaluación se conceptualiza como un proceso
participativo, sistemático y ordenado que inicia desde el momento en que el estudiante
ingresa al aula virtual. Por lo que se le considera desde un enfoque integral y continuo.
ESQUEMA DE EVALUACIÓN
Interacciones individuales y
Evaluación 10%
colaborativas
continua
Tareas 30%
E-portafolio. Evidencias 40%
50% Autorreflexiones 10%
Examen 10%
CALIFICACIÓN FINAL 100%
Cabe señalar que para aprobar la asignatura, se debe de obtener la calificación mínima
indicada por la ESAD.
Autorreflexión
Esta etapa será un proceso a través del cual el estudiante valora cómo asume su
responsabilidad en el aprendizaje, con la finalidad de estimular y desarrollar habilidades
que le ayudarán a generar su conocimiento y calidad en el trabajo en equipo.
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Contabilidad Administrativa
i. Materiales de apoyo
Bibliografía básica
- Flores Lara Elías (2007) Contabilidad General, Primer Curso. Editorial Trillas.
- Warren S., Carls (2010) Contabilidad Administrativa. Editorial Cengage learning
- Horngreen T, Charles (2010). Contabilidad. Editorial Prentice Hall.
- Romero A. J (2010) Principios de contabilidad. (4ta edición). México: MC Graw-Hill.
Bibliografía complementaria
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Contabilidad Administrativa
Presentación de la unidad
El activo circulante está compuesto de las primeras partidas que contempla el balance
general por su rápida realización en efectivo y se clasifican con base en su disponibilidad
iniciando por caja, bancos, cuentas por cobrar e inventario.
En esta unidad se desarrollarán los temas de caja, bancos, cuentas por cobrar e
inventarios, los cuales son el primer grupo de cuentas del activo circulante que se
encuentra integrado dentro del balance general.
Al finalizar la unidad, el estudiante habrá logrado analizar las operaciones que en forma
cotidiana realiza la empresa, los elementos de las cuentas de activo circulante según su
operación y la técnica contable en estados financieros. Con estos elementos será
competente en la aplicación de la técnica contable, el manejo de cuentas especiales, para
la elaboración y la presentación de estados financieros confiables, por medio de la
identificación de las cuentas de activo circulante, fijo y diferido.
Propósitos
• Identificar las operaciones que en forma cotidiana realiza la empresa, para verificar la
capacidad de pago y las características de las cuentas de activo circulante.
• Analizar los elementos de las cuentas de activo circulante según su operación.
• Aplicar la técnica contable en un caso práctico mediante el estudio de los estados
financieros.
Competencia específica
Analizar las características de las cuentas de activo circulante, fijo y diferido para verificar
sus saldos reales y confiables, mediante la identificación de la técnica contable adecuada
para cada caso.
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Contabilidad Administrativa
1.1. Caja
En cualquier empresa existe un orden para las cosas y un orden para las personas, pero
también uno para el manejo de dinero.
El flujo de Caja, llamado también flujo de efectivo, presupuesto de caja o cash flow, es un
cálculo del volumen de ingresos y de gastos, que ocurrirán en una empresa durante un
período, lo que permite saber si sobra o falta dinero en determinado momento. Si falta se
busca dónde conseguirlo (bancos, cooperativas de crédito, crédito de proveedores,
préstamos de amigos o familiares).
Lara (2002, p.15), define caja como “la representación del dinero en efectivo, como por
ejemplo, los billetes, monedas, cheques y pagarés de tarjetas de crédito (Boucher)
recibidos, giros bancarios, y telegráficos”.
Reglas o principios:
• Toda cuenta del activo debe empezar con un cargo, es decir, con una anotación
1 en el debe.
• Toda cuenta del pasivo debe comenzar con un abono, es decir, con una
2 anotación en el haber.
• La cuenta del capital debe empezar con un abono, es decir, con una anotación
3 en el haber.
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Contabilidad Administrativa
Como las cuentas del activo empiezan con un cargo, es natural que para aumentar su
saldo se deba cargar. En cambio, para disminuir su saldo se deben abonar.
Se debe Se debe
cargar: abonar:
Cuand o Cuand o
aumenta el disminuy e
activo el activo
Cuand o Cuand o
disminuy e aumenta el
el pasivo pasivo
Cuand o Cuand o
disminuy e aumenta el
el capital capital
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Contabilidad Administrativa
DEBE HABER
CARGO ABONO
INCREMENTO DISMINUYE
1. Operaciones de caja. Originan los ingresos o los egresos de dinero efectivo; por
ejemplo, las ventas y compras al contado, los abonos recibidos de clientes, los
abonos a proveedores, los pagos por sueldos, rentas, luz, entre lo más destacado.
2. Operaciones de diario. Promueven movimientos de dinero de efectivo, tales
como ventas y compras a crédito, ventas y compras garantizadas con
documentos, para ser más específicos.
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Contabilidad Administrativa
Como se puede apreciar, el importe que se encuentra en inventarios está en el haber por
lo que presenta una disminución (abono) por la venta que se realiza de la mercancía.
Las cuentas por cobrar que tienen un debe, derivado del documento que nos firmaron por
el 50% muestra un incremento (cargo).
El ejemplo anterior, demuestra los movimientos del registro de operaciones en cada una
de las cuentas del activo circulante.
1. Que el valor del arqueo de caja coincida con el saldo de la cuenta de caja. Aquí no es
necesario realizar ajustes, ya que los saldos son iguales.
2. Que el valor del arqueo de caja sea menor al saldo de caja es un faltante, lo cual puede
tener origen en:
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Contabilidad Administrativa
El supervisor, jefe inmediato del joven, le dice que va a realizar un arqueo y él se queda
sorprendido. El supervisor le explica que un arqueo de caja consiste en realizar un
recuento físico del dinero en efectivo que tiene en ese momento, que es necesario cotejar
las entradas del dinero en efectivo contra las salidas. La diferencia que resulte, es lo que
debe tener en la caja.
El fondo fijo de caja se refiere al importe de dinero en efectivo que una empresa dispone
para un uso específico; por ejemplo, el pago de gastos menores o de urgencias. Por lo
general, en las empresas se asigna a una persona que se responsabiliza del manejo y la
custodia del mismo.
El fondo fijo se inicia cuando al responsable le entregan una cantidad específica en dinero
que al transcurrir el tiempo, y por las necesidades de la empresa, posiblemente debe ser
ampliado, reducido o cancelado. Según las necesidades de una empresa, se designa un
fondo fijo de caja. Este fondo puede ampliarse según la dimensión de sus operaciones,
que estará a cargo de una persona responsable de cada área y departamentos de
Administración, Ventas y Producción.
Ejemplo: La señorita Blanca es asistente del Director General del hotel. El Director, por
las funciones que desempeña constantemente sale de viaje y tiene que efectuar gastos.
Para evitar contratiempos en los movimientos contables del efectivo, el Sr. Gerente
designa a la señorita Blanca como responsable del fondo de caja chica por un monto que
cubra y justifique las necesidades de sus viajes; gastos de gasolina, transporte de taxi,
pago de estacionamiento, gastos de pasaje de autobús, entre otros. Aquí radica la
importancia de designar a un responsable para el manejo de un fondo de caja chica.
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Contabilidad Administrativa
1.2. Bancos
Las cuentas de bancos son cuentas que siempre van en el activo y cuyo saldo será
positivo, pero nunca negativo. El concepto de banco permite a la empresa controlar en
una forma segura sus entradas y salidas del efectivo derivado de las operaciones de la
empresa, normalmente en un mes donde la institución financiera le genera un estado de
cuenta bancario. El que una empresa tenga cuenta bancaria le sirve como comprobante
de ingresos para cualquier trámite de financiamiento ante alguna institución bancaria.
Ante los efectos de la globalización, muchas empresas han extendido sus relaciones
comerciales en otras regiones, lo que imposibilita que sus clientes y sus proveedores
puedan acudir físicamente al corporativo para sus respectivos cobros (clientes) y pagos
(proveedores). Además, existe otro factor que favorece el uso de las transacciones
electrónicas; la inseguridad. Muchas empresas no manejen efectivo en forma física por el
riesgo de robo que representa, evitan recibir y entregar efectivo en su oficina, éstas
prefieren realizar sus movimientos de efectivo bancario mediante transacciones
electrónicas.
1.2.2. Auxiliares
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Contabilidad Administrativa
Lo anterior es un ejemplo que muestra por qué pueden existir diferencias en las
conciliaciones bancarias.
Conciliar es componer y ajustar los ánimos de quienes estaban opuestos entre sí. Al
hablar de conciliación bancaria se hace referencia a componer y ajustar las cuentas
bancarias de la empresa, es decir, cotejar que las cuentas que hay en el banco sean las
mismas que las que están registradas.
Existen tres razones por las que el saldo del banco no concuerda con la que aparece en
los libros de una compañía o empresa:
• Depósitos en transito
1
• Cheques pendientes de cobro
2
• Errores del banco
3
Por el contrario, hay cinco razones fundamentales por las que el saldo que aparece en los
libros no concuerda con el saldo que aparece en los bancos.
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Contabilidad Administrativa
Cargos por
servicios
bancarios
Errores en Depósito de
los libros cheques sin
fondos
Pago de Cobro de
documentos documentos
Una vez recibido el estado de cuenta bancario, se procede a preparar una conciliación
bancaria, se hace para determinar la razón de cualquier diferencia entre el saldo que
aparece en los libros y el que muestra el estado del banco.
Existen tres formas de conciliar los saldos del banco y el de los registros contables
(libros).
3. Por conciliación
cuadrada, en la
2. Con base que se parte de
en el saldo ambos saldos
de cuenta se para llegar a un
llega al saldo conciliado.
saldo en
libros.
1. A partir del saldo de
los registros contables
de la empresa se llega
al saldo del estado de
cuenta.
1. Se anota el saldo que aparece en el estado de cuanta del banco con los
comprobantes de depósito, se verifica si los depósitos realizados por la compañía
concuerdan con los depósitos que aparecen en el estado del banco.
2. Se identifican en orden numérico los cheques girados que hayan sido pagados por el
banco de acuerdo al estado de cuenta, después de completar los puntos 2 y 3 del
esquema anterior, se revisa si existe algún error.
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Contabilidad Administrativa
1. Anotar el saldo tal como aparece en los libros de la empresa, se revisa si existen
algunos cobros de documentos e intereses realizados por el banco.
3. Elaborar una relación desde todas las deducciones, con importes y se restan del
subtotal anterior.
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Contabilidad Administrativa
Las cuentas por cobrar aparecen en el activo circulante por su fácil conversión en dinero
efectivo. Esta cuenta es de fácil recuperación debido a que en las empresas del sector
turísticos sus plazos para recuperar su cartera de clientes son relativamente cortos.
Están constituidas por créditos que otorga la empresa prestadora de servicios a sus
clientes, razón por la cual les es favorable. Los créditos provienen de las ventas,
prestación de servicios y demás operaciones normales.
Las cuentas por cobrar solamente se incluyen en el activo circulante cuando se espera
convertirlas en dinero durante el ciclo operativo o en un plazo inferior a un año.
Es muy importante que se tenga una cartera de clientes que respeten las políticas de la
empresa, y en caso de que exista morosidad en los pagos, el departamento de cartera
ejerza sus funciones para requerir los créditos vencidos a los clientes que no pagaron en
su oportunidad.
Atendiendo a su origen, las cuentas por cobrar pueden ser clasificadas en:
De acuerdo con la naturaleza de la transacción que las origina, las cuentas por cobrar no
provenientes de ventas de bienes o servicios, pueden ser clasificadas a su vez en
distintos grupos:
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Contabilidad Administrativa
El origen de estas cuentas por cobrar es muy variado. Entre ellas, podríamos citar las
siguientes:
1.3.2. Intereses
En ciertos casos las cuentas por cobrar generan a las empresas un ingreso adicional que
proviene del interés derivado de la morosidad que presentan algunos clientes, siempre y
cuando no respeten las políticas de pago establecidos por las empresas del sector
turístico. En otras situaciones, provienen de una inversión que tiene la empresa en alguna
institución bancaria.
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Contabilidad Administrativa
Los intereses ayudan a generar un ingreso extra a la institución, lo que representa que
tienen excedentes de efectivo. Lo que se busca, es que este excedente le dé un beneficio
adicional a la empresa vía intereses.
Estos documentos los conceden los proveedores como un estímulo al pago anticipado de
las facturas de compra. Con frecuencia se establece de la manera siguiente: 1/15; N/30,
lo cual significa que si se paga en los primeros 15 días, se obtendrá un descuento de 1%;
en caso de no pagar en esa fecha, se liquidará el importe total de la factura a 30 días.
Ejemplo: Compra de mercancía a crédito por $ 6 000 bajo las siguientes condiciones:
5/30: N/60, es decir, si se paga en un plazo de 30 días habrá un descuento de 5%; en
caso de no pagar en esa fecha se debe pagar el precio bruto a los 60 días.
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Contabilidad Administrativa
En términos contables y financieros, las cuentas incobrables, deberán ser tratadas como
un gasto lo que producirá un doble efecto:
Las cuentas incobrables no son de ningún beneficio para la empresa, ya que ocasiona
gastos innecesarios, como se menciona a continuación:
Disminuye el valor del Activo (en este caso, las cuentas por cobrar) y
consecuentemente el valor del capital.
Disminuye la utilidad o ganancia del respectivo período en que estas cuentas se
declaran como incobrables, por el aumento del gasto.
Para el cálculo de los saldos estimados como incobrable para las cuentas por cobrar, la
teoría contable ha establecido diferentes métodos que tratan de estimar dicho monto y
que son los siguientes:
1.4. Inventarios
Dentro del sector turístico, estos pueden ser lo relacionado a vinos y licores, bebidas,
materia prima que se utiliza para el proceso de alimentos, inventario relacionado al
mantenimiento de la empresa, inventario con los productos de limpieza, inventario de ropa
interior de las habitaciones.
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Contabilidad Administrativa
Mantenimiento Limpieza
• Toda la herramienta • Inventario de líquidos
necesaria que se utiliza para limpieza, papel
para dar mantenimiento sanitario, toallas,
al inmueble, tales como sabanas, shampo o,
taladros, herramientas, sabanas y cobijas .
llaves.
Es necesario conocer la existencia del inventario en cada área, para evitar contratiempos
con los suministros y ofrecer un buen servicio.
INVENTARIOS CAJA
$100,000 $100,000
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Contabilidad Administrativa
1.4.2 PEPS
El procedimiento es el siguiente:
El 3 de Diciembre se efectúa una compra de 500 unidades a $12.00 cada una. Esta
información se coloca en la columna de entradas y se pasa a la columna de saldo.
El 4 de Diciembre se realiza una venta de 1.100 unidades. Entonces las primeras que
entraron son las del inventario, que fueron 1.000 unidades a $10.00 cada una. Como
estas unidades no alcanzan, se toman 100 unidades de las compradas el 3 de Diciembre,
a un costo de $12.00 cada una, completándose el total de unidades vendidas y quedando
400 unidades valorizadas al último costo, que es de $12.00. Esta acción se repite cada
vez que hay una venta.
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Contabilidad Administrativa
Nótese, que cada vez que se realiza una venta, en el saldo antes de la venta se coloca
una raya simple para separar la situación anterior de la nueva.
Al sacar las unidades que se compraron primero, significa que en el inventario final
quedan las últimas unidades compradas, y estas unidades por lo general se adquirieron a
un mayor costo. Ahora el costo de venta al ser determinado sacando las primeras
unidades compradas, que por lo general fueron más económicas, se tiene un costo de
venta relativamente más bajo, lo que significa que tendrá menor efecto sobre la utilidad,
resultando como consecuencia que esta sea más elevada que si se utilizaran otros
métodos de valuación de inventarios.
Este método hace que la utilidad sea menor y que el Balance general se sobrevalore un
poco al contener un inventario final de mercancías un tanto más costoso. Igualmente se
afecta el Estado de resultados, en la medida en que se incorpora un menor costo de
venta producto de costear con las primeras unidades de materias primas compradas.
1.4.3. UEPS
Este procedimiento de Ultimas Entradas y Primeras Salidas lo que hace es dar salida a
los productos que se compraron últimamente, con la finalidad de que el inventario final
queden los productos que se compraron primero. Este procedimiento es muy necesario
cuando el precio de los productos se incrementan en forma constante, normalmente
ocurre en países donde las tendencias inflacionarias son alcistas.
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Contabilidad Administrativa
En conclusión podemos decir que por las épocas inflacionarias como actualmente sucede
en nuestro país se da salida aquellos productos que han sido comprados recientemente
por ser productos adquiridos a un precio elevado y son los primeros en salir.
El procedimiento es el siguiente:
Se coloca el saldo inicial, que es de 1.000 unidades a $10.00 cada una.
El 3 de enero se efectúa una compra de 500 unidades a $12.00 cada una. Esta
información se coloca en la columna de entradas y se pasa a la columna de saldo.
El 4 de enero se realiza una venta de 1.100 unidades. Entonces las últimas que entraron
son las de la primera compra el 3 de enero, que fueron 500 unidades a $12.oo cada una.
Como estas unidades no alcanzan, se toman 600 unidades que están en el inventario
inicial, a un costo de $10.00 cada una, completándose el total de unidades vendidas,
quedando 400 unidades valorizadas al primer costo, que es de $10.00. Esta acción se
repite cada vez que hay una venta.
Nótese, que cada vez que se realiza una venta, en el saldo antes de la venta se coloca
una raya simple para separar la situación anterior de la nueva.
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Contabilidad Administrativa
Financieramente la utilización de este método, implica un mayor valor del costo de venta
debido a que es determinado con base a las últimas unidades adquiridas que por lo
general son más costosas; igualmente al costera con base a las ultimas unidades
compradas, significa que en el inventario final quedan las primeras unidades que en la
mayoría de los casos son más económicas, lo que conlleva a que sea de un menor valor.
Es un método que nos permite poder determinar el costo promedio de los inventarios,
tanto los primero que entraron, con los existentes.
Para poder determinar el método de costo promedio, se tiene que hacer lo siguiente:
Primero, se agregan los valores existentes en el inventario con los valores de las compras
más recientes.
Ejemplo:
El 02 de febrero de 2001 había en existencia 1.000 unidades, cuyo costo unitario era de
$10.00.
El 03 de febrero compra 500 unidades a un costo unitario de $12.00
El 04 de febrero vende 1.100 unidades a un precio unitario de $20.00
El 15 de febrero compra 600 unidades a un costo unitario de $15.00
El 28 de febrero compra 500 unidades a un costo unitario de $18.00
El 31 de febrero vende 1.200 unidades a un precio unitario de $22.00
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Contabilidad Administrativa
Autoevaluación
* Para conocer los criterios por evaluar, descarga el documento Escala de evaluación.
Cierre de la unidad
¡Muy bien! Has finalizado la primera unidad de la asignatura Contabilidad
administrativa. En esta unidad se identificaron las operaciones que en forma cotidiana
realiza la empresa, los elementos de las cuentas de activo circulante según su operación
y la técnica contable en estados financieros. Con estos elementos el estudiante será
competente en la aplicación de la técnica contable en el manejo de cuentas especiales,
para la elaboración y presentación de estados financieros confiables, por medio de la
identificación de las cuentas de activo circulante, fijo y diferido.
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Contabilidad Administrativa
- Si requieres saber más sobre el control de los ingresos y egresos del dinero, te
recomendamos el documento “Flujo de caja” recuperado el 14 de octubre de 2011 en:
http://www.infomipyme.com/Docs/GT/Offline/Empresarios/FlujodeCaja.html
Fuentes de consulta
Bibliografía básica
- Flores Lara Elías (2007) Contabilidad General, Primer Curso. Editorial Trillas.
- Warren S., Carls (2010) Contabilidad Administrativa. Editorial Cengage learning
- Horngreen T, Charles (2010). Contabilidad. Editorial Prentice Hall.
- Romero A. J (2010) Principios de contabilidad. (4ta edición). México: MC Graw-Hill.
Bibliografía complementaria
- Warren S, Carls (2010). Contabilidad Financiera. Editorial Cengage learning.
- Niño, Jorge (2009). Contabilidad gerencial. Editorial Andrés Bello.
- Amat, Oriol, Deusto (2010) Contabilidad y finanzas para no financieros. Deusto S.A.
Ediciones.
- Horngren Sundem Elliott (2000). Introducción a la contabilidad financiera. Editorial
Prentice Hall.
Fuentes electrónicas
- Warren, S., Reeve, J. y Fess, P. (2005) Contabilidad Financiera Capítulo 8 “Cuentas y
documentos por cobrar”, recuperado el 15 de octubre de 2011 de:
http://books.google.com/books?id=Wa4qIaYJAI8C&pg=PA317&hl=es&source=gbs_toc_r&
cad=4#v=onepage&q&f=false
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Contabilidad Administrativa
En cada cuenta se aplican los registros de operaciones y técnicas contables que ayudan a
determinar el costo, el proceso de altas y bajas y la aplicación de los métodos de
depreciación. A partir de esta base conceptual y procedimental, se aplicará el registro de
las operaciones de cada una de las cuentas que conforman el grupo de activo fijo y se
reconocerá su importancia en el balance general.
En esta unidad, se analizarán las operaciones que realiza la empresa, los elementos de
las cuentas de activo fijo según su depreciación y la técnica contable en estados
financieros. Estos elementos permiten aplicar la técnica contable, el manejo de cuentas
especiales, la elaboración y la presentación de estados financieros confiables, por medio
de la identificación de las cuentas de activo fijo.
Propósitos
Competencia específica
Analizar las características de las cuentas de activo circulante, fijo y diferido para verificar
sus saldos reales y confiables, mediante la identificación de la técnica contable adecuada
para cada caso.
2.1. Inmuebles
Los inmuebles forman parte de la partida que está dentro del grupo de activo fijo, su
soporte es fundamental para el desarrollo de las actividades empresariales, por ello, es
muy importante conocer el tratamiento contable aplicable, ya que por su naturaleza, uso y
por su tiempo de duración es distinta en cada una, razón por la cual se profundizará
sobre dicho tratamiento.
La partida de inmuebles, planta y equipo están reguladas por normas específicas a nivel
internacional, las cuales han sido adoptadas por aproximadamente cien países. En
México se aplican las emitidas por la Norma Internacional de Información Financiera
(NIIF).
Este rubro de cuentas está integrado por los terrenos y las construcciones donde se
encuentran las instalaciones de la empresa prestadora de servicios turísticos. Los
proyectos se clasifican como inversiones a largo plazo; por ejemplo los terrenos que serán
utilizados para futuros proyectos, éstos son activos de duración ilimitada y no son
susceptibles de ser depreciados.
Los inmuebles (terrenos y/o edificios) adquiridos con fines especulativos (los que están
desocupados), no se clasifican como activos fijos sino como inversiones permanentes.
Por otro lado, las compañías fraccionadoras clasifican los terrenos que tienen para vender
como inventario.
Guajardo (2008, p. 402) define a los inmuebles dentro de la NIIF, No. 16 de la siguiente
manera: Las propiedades son activos tangibles, propiedad de una entidad económica
(empresa), los cuales serán utilizados para la producción de bienes o suministro de
servicios, no obstante que son propiedad de la empresa se podrán arrendar a terceras
personas, situación que le permitirá generar un ingreso adicional (vía renta del inmueble o
para propósitos administrativos por la necesidad de expansión) y por lo cual se espera
que el uso de estos activos sean mayor a un año.
Para que una empresa pueda valorar con viabilidad los costos de su activo fijo, Guajardo
(2008, p.404) explica los criterios de las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)
No. 16, los cuales contribuyen para determinar el costo de los inmuebles. El autor
menciona que el costo de los activos fijos es el importe de efectivo pagado o el valor
razonable de la contraprestación entregada (intercambio de un bien mueble obsoleto por
uno nuevo) para comprar un activo en el momento de su adquisición o construcción o
cuando sea aplicable el importe atribuido (valor residual existente, es decir valor contable
contra valor comercial) a ese activo, de acuerdo con los requerimientos específicos de
otras negociaciones.
En otras palabras, el costo final del activo fijo se registra en forma adecuada dentro del
Balance general, una vez conocidos todos los costos que implica, es decir, cuando se
adquiere un equipo nuevo a cambio de otro, en muchas negociaciones el vendedor del
equipo nuevo acepta a cuenta del equipo obsoleto con costo bajo y el diferencial se
tendrá que pagar en efectivo.
Los terrenos deben ser valuados al costo inicialmente pagado con el objeto de adquirir su
posesión, una vez aplicados todos los desembolsos efectuados. En consecuencia,
Ejemplo:
El 1° de Octubre del 2010 se compró un terreno y un edificio a un precio total de
$ 2 750 000.00 de los cuales $ 1 750 000.00 corresponden al terreno.
Se pagaron $ 750 000.00 en efectivo y además se consiguió un préstamo con una
garantía hipotecaria a 10 años sobre el edificio.
Durante agosto se reconstruyó el edificio con un costo total de $ 750 000.00.
El trabajo se terminó el 30 de octubre y se pagó de contado al contratista.
Los asientos de diario para registrar estas transacciones se muestran a continuación:
Nombre: Edificio
Fecha Referencia Debe Haber Saldo
Oct. 1, 2010 1 D-1 $ 1 000 000
2 D-1 $ 750 000
Oct. 30, 2010 Saldo Final $1 750 000
Nombre: Terreno
Fecha Referencia Debe Haber Saldo
Oct. 1, 2010 1 D-1 $ 1 750 000
Oct. 30, 2010 Saldo Final $1 750 000
El ejemplo anterior muestra el registro de operaciones que afecta las cuentas que integran
los inmuebles y el registro en libros de mayor, a partir de los gastos erogados
ocasionados por el activo fijo y su repercusión en saldo.
El activo fijo está integrado por los recursos y las instalaciones necesarias para realizar
las operaciones. Los activos fijos son adquiridos con dinero proveniente de fuentes de
financiamiento de largo plazo, aportación de los socios (capital contable) y a través de los
excedentes de efectivo temporalmente.
inmuebles
Planta equipo
Activo
fijo
Si se compra o se recibe a cambio un lote de activo fijo, sin especificar el precio que
corresponde a cada uno de los bienes; el costo total del lote debe distribuirse entre los
diversos bienes con base en el valor relativo de cada uno, determinado por avalúo
realizado por peritos.
del edificio, porque los terrenos no se deprecian y todos los costos concernientes a la
reconstrucción o al acondicionamiento del edificio se cargan a la cuenta edificio.
En una empresa turística la vida útil se determina en función al tiempo de uso aplicado,
así como el destino por el cual fue utilizado, por ejemplo, un efecto de depreciación de
equipo de transporte es muy diferente a la de un equipo de cómputo por sus
características de funcionalidad de cada uno de estos activos. Las autoridades fiscales y
diversos organismos establecen porcentajes para cada uno de los conceptos, es decir,
para equipo de transporte, maquinaria y edificio, el porcentaje a depreciar es distinto
según la ley del impuesto sobre la renta.
El valor residual, de desecho o recuperación, es una estimación del valor de un activo fijo
al término de su vida útil. También representa el importe que se obtendrá en el momento
de venderlo o cuando se deseche o retire del servicio activo. El valor de recuperación
estimado depende del uso que se le dé al activo, así como de las normas de
mantenimiento y reparación de la compañía. El activo no puede depreciarse más allá de
su valor residual. La NIC No. 16, (2008, p. 408) establece que “el valor residual de un
activo es el importe estimado que la entidad podría obtener actualmente por
desapropiarse del elemento, después de deducir los costos estimados por tal
desapropiación, si el activo ya hubiera alcanzado la antigüedad y las demás condiciones
esperadas al término de su vida útil”.
Por ejemplo, cambiar el techo por uno nuevo que durará más que el original o las viejas
instalaciones eléctricas o de plomería de un hotel, son adaptaciones o mejoras. Las
adaptaciones o mejoras de activos fijos son desembolsos que tienen el efecto de
aumentar el valor de un activo existente, porque aumentan su capacidad de servicio,
eficiencia, prolongan su vida útil o ayudan a reducir sus costos de operación futuros.
La diferencia esencial entre una adición al activo fijo y una adaptación o mejora es que la
adición implica un aumento de cantidad, en tanto que la mejora aumenta sólo la calidad
del activo. Al proceso de añadir costos al valor histórico del activo, se le conoce como
capitalización de costos.
Se recomienda que el costo de las adaptaciones o mejoras se registre por separado del
costo del activo. De esta forma, no sólo se cuenta con mejor información sobre los costos
incurridos, sino que puede estar sujeto a una tasa de depreciación diferente de la que se
aplica al costo del activo original.
A los activos se les puede dar de baja al desecharlos, venderlos o entregarlos a cambio
de otro activo. Al contabilizar la baja de un activo fijo se debe eliminar en libros tanto el
activo como la depreciación acumulada. Sin importar cuál sea la forma de dar de baja un
activo, sólo existen tres situaciones:
Depreciación Valor en
Costo libros
acululada
En la actualidad no es común que la empresa que presta servicios turísticos realice altas
o bajas de algún edificio o terreno, a menos que esté iniciando operaciones y la reciente
administración adquiera inmuebles o se encuentre en liquidación, es decir, en el cierre
total de operaciones y se ponga en venta el terreno junto con las instalaciones. En estas
circunstancias es como se puede proceder a dar de alta o baja a los terrenos o edificios.
Los activos fijos con el tiempo pueden caer en la obsolescencia o quedar fuera de uso por
desgaste y por tanto, disminuye su valor, éste se carga a un gasto llamado depreciación.
La depreciación es un procedimiento contable que tiene como fin distribuir de una manera
sistemática y razonable, el costo de los activos fijos tangibles, menos su valor de
desecho, si lo tiene, entre la vida útil estimada de la unidad. Por tanto, la depreciación
contable es un proceso de distribución y no de valuación. Esta distribución puede hacerse
conforme a dos criterios generales, uno basado en tiempo y otro en unidades producidas.
Dentro de cada uno de los criterios generales, existen varios métodos alternativos y debe
adoptarse el que se considere más adecuado, según las políticas de la empresa, y
características del bien.
Conviene recordar que las tasas de depreciación, establecidas por la Ley del Impuesto
Sobre la Renta, no son siempre las adecuadas para distribuir el total a depreciar entre la
vida de los activos fijos y que a pesar de aplicar la depreciación acelerada como incentivo
fiscal, contablemente debe calcularse y registrarse la depreciación de acuerdo con la vida
estimada de dichos activos.
La depreciación indica el monto del costo o gasto que corresponde a cada periodo. Se
distribuye el costo total del activo a lo largo de su vida útil, al asignar una parte del costo
del activo a cada periodo fiscal.
Métodos de depreciación: Existen dos tipos de métodos para estimar el gasto por
depreciación de los activos fijos tangibles, mediante esta clasificación, se hacen más
específicos los métodos lineales y sus procedimientos , así como el acelerado y sus
procedimientos, tal y como lo ejemplifica el siguiente esquema:
Métodos Métodos
lineales acelerados
• El método de línea • El método de doble
recta y el método de saldo decreciente y
unidades producidas. suma de años dígitos.
Algunos métodos de depreciación dan como resultado un gasto mayor en los primeros
años de vida del activo, lo cual repercute en las utilidades netas del ejercicio. Por lo tanto,
el contador debe evaluar con cuidado todos los factores antes de seleccionar un método
para depreciar los activos fijos.
El método de línea recta se basa en el número de años de vida útil del activo, de acuerdo
con la siguiente fórmula:
(Costo menos Valor de desecho) dividido entre Años de vida útil es igual a Monto
de la depreciación anual.
Consiste en restar al costo del activo fijo el valor de desecho, para determinar la
depreciación total. Esta última se divide entre la vida probable para determinar la
depreciación anual y, a su vez, entre los meses del año para determinar la depreciación
mensual.
Ejemplo:
“El Hotel del Norte” adquirió un terreno el 1° de mayo del año 2000 con un valor de$ 1
000 000. No se ha hecho ningún ajuste por inflación. Para el cierre del año 2004 se
actualiza el terreno de la siguiente manera:
Por otro lado, el método de actualización basado en el valor actual, pretende incluir en los
estados financieros valores más apegados a la realidad, tanto en el renglón de activos
fijos como en el de inventarios. Este valor se obtiene con la ayuda de un perito valuador,
quien lo determina a través de la experiencia.
Valor neto de reemplazo menos Valor en libros igual a Monto del valor actual
Ejemplo:
Una compañía hotelera de diversión, posee un terreno con valor de $ 600 000 al 31 de
diciembre del año 2000. Al cierre del año de 2003, un perito valuador determina que el
valor del terreno es de $ 750 000.
Con los ejemplos anteriores se mostró el proceso del registro de operaciones que afecta la
depreciación y la actualización de la cuenta que integra el concepto de terreno y el registro
en libros de mayor. Ambos buscan controlar los gastos erogados ocasionados por
el activo fijo y su repercusión en saldo.
En esta primera actividad tendrás que determinar los costos de los activos fijos con base
en los procesos descritos en la unidad. Para ello:
3. Identifica las cuentas que afectan las operaciones del ejercicio descargado.
2.2. Maquinaria
En la actualidad, las economías cada vez son más globalizadas, razón por la cual muchas
empresas deben ser más competitivas. El poder ser más competente representa para las
empresas el reducir costos, innovando con tecnología de punta.
La maquinaria es todo aquel activo que se utiliza para apoyar las actividades de la
empresa en la producción de bienes o los suministros de servicios turísticos. Por ejemplo,
en este rubro se encuentran las calderas, las podadoras o las lavadoras; toda la
maquinaria es fundamental en el sector hotelero.
Ejemplo:
El 1° de febrero del 2010 se compró una maquinaria en $ 500 000.00, por ella se pagó
$ 250 000.00 en efectivo, y por el resto, se firmó un documento que se debía liquidar en
un año.
El 15 de febrero llegó una cuenta pendiente de pago por $ 29 000.00 por la capacitación
del personal que operará la máquina, misma que se pagaría a finales del mes de febrero.
Bancos $ 13 000
Instalación y prueba de la maquinaria
Fecha Detalle Debe Hacer
Febrero 8, 2010 Maquinaria $ 29 000
Bancos $ 29 000
Capacitación y entrenamiento del personal para el manejo de la maquinaria
El costo total de $ 549 000 se distribuirá entre los diferentes periodos en los que el activo
genere ingresos mediante la depreciación de la maquinaria.
(Costo menos Valor de desecho) dividido entre Años de vida útil igual a Gasto de
depreciación anual
(Costo menos valor de desecho) dividido entre Unidades de uso, horas o kilómetros
igual a Monto de la depreciación multiplicado por unidad de asignación,
multiplicado por Número de unidades, horas o kilómetros usados durante el periodo
Ejemplo:
Una máquina tiene una vida útil calculada en 670 000 unidades de producción. En este
ejemplo la máquina “X” en el primer año produjo 60 000 unidades. El costo por unidad es:
($ 700 000 - $ 30 000) / 670 000 unidades = $ 1 de gasto de depreciación multiplicado
por unidad producida.
Para calcular el gasto por depreciación, se multiplica el costo por unidades por el total de
unidades producidas en el periodo:
Generalmente, los activos fijos se desechan o venden durante el año contable; por lo
tanto, se requiere un ajuste a la depreciación acumulada con el objeto de actualizar saldo.
Ejemplo:
Los libros del Hotel Villa del Rey se cierran el 31 de diciembre de cada año.
El 7 de junio del año 2000 se compró una máquina con un costo de $ 1500 000. Se
estimó una vida útil de 10 años y se seleccionó el método de depreciación en línea recta
para calcular el gasto por depreciación de cada periodo. El 25 de marzo del 2007 se da de
baja la máquina. Se cuenta con la siguiente información:
Nombre : Máquina
Fecha Referencia Debe Haber Saldo
Junio 7, 2000 1 D-1 $ 1 500 000
Junio 30, 2000 Saldo final $ 1 500 000
correcto. Esto es muy importante para determinar el valor en libros del activo y obtener la
utilidad neta del periodo actual.
Para registrar la depreciación de los primeros tres meses de 2007 se elabora la siguiente
tabla:
Fecha Detalle Debe Haber
Dic. 31, 2010 Gasto por depreciación de la máquina $ 37 500
(Enero, febrero, marzo)
Depreciación acumulada / máquina $ 37 500
En este caso no se registra ganancia o pérdida por la venta de activos debido a que el
activo se vendió a su valor en libros.
Los ejemplos muestran cómo afecta la venta de un activo fijo al registro de operaciones,
específicamente en la maquinaría; cómo reconocer la utilidad o la pérdida, la actualización
de la cuenta que integra el concepto de maquinaria y el registro en libros de mayor, para
identificar el control de los saldos ocasionados por el activo fijo y su repercusión en saldo.
El tipo de depreciación que se aplica, depende del uso que tenga la maquinaria. Por tal
motivo, los métodos de depreciación en línea recta y de unidades producidas distribuyen
el gasto por depreciación de una manera equitativa. Con el método de línea recta, el
importe de la depreciación es el mismo para cada periodo contable. Cuando se aplica el
método de unidades producidas, el costo de depreciación de cada unidad producida es el
mismo, ya sean horas o kilómetros, pero la cifra total de depreciación de cada periodo
depende de cuántas unidades se producen, cuántas horas se emplean o los kilómetros
recorridos durante el periodo.
Los métodos de depreciación acelerada en contraste con los lineales, producen un gasto
por depreciación más grande en los primeros años del uso del activo fijo, que en los
últimos años de su vida útil. Los más importantes son el método del doble saldo
decreciente y el método de la suma de los años dígitos.
Ejemplo:
El Hotel Rinconadas adquirió una maquinaria de $ 260 000, con una vida útil de 6 años y
un valor de rescate en $ 30 000.
Gasto anual por depreciación durante los 6 años de vida útil de la maquinaria, mediante el
método del doble saldo decreciente:
A partir del ejemplo anterior, el cálculo del gasto por depreciación de cada uno de los
años se muestra en seguida:
Cálculo del denominador = 6+5+4+3+2+1 = 21
Base para el cálculo de la depreciación = 260 000 - 30 000 = $ 230 000
Base Base de Vida útil Fracción a Gasto por Valor en
depreciación restante depreciar depreciación libros
1 $ 230 000 6 6 /21 $ 65 714.28 $ 194 285.72
2 $ 230 000 5 5/ 21 $ 54 761.90 $ 139 523.82
3 $ 230 000 4 4 /21 $ 43 809.52 $ 95 714.29
4 $ 230 000 3 3 / 21 $ 32 857.14 $ 62 857.14
5 $ 230 000 2 2 /21 $ 21 904.76 $ 40 952.37
6 $ 230 000 1 1/ 21 $ 10 952.38 $ 29, 999.98
21 21 / 21 $ 229 999.98
Una vez determinado este método se debe aplicar el registro contable de la depreciación.
Existen dos situaciones en que se debe registrar la depreciación:
En ambos casos, las cuentas que se utilizan para registrar la depreciación son un cargo a
gastos por depreciación y un abono a depreciación acumulada del activo.
Una vez que el estudiante haya aplicado su registro contable deberá realizar la
presentación en el estado de situación financiera.
Este método muestra el costo original de los activos fijos y el importe total de la
depreciación a la fecha. La diferencia entre el costo del activo fijo y su depreciación
acumulada representa el valor en libros del activo y no el valor de mercado.
Los ejemplos anteriores muestran el registro de operaciones mediante los distintos tipos
de métodos de depreciación aplicados para la cuenta de maquinaría, sus variaciones
registradas en el estado de situación financiera y el efecto en las depreciaciones que se
calcula en cada periodo.
En esta segunda actividad podrás aplicar el registro contable en un ejercicio práctico con
base en los procesos descritos en la unidad. Para ello:
3. Identifica las partidas que tienen afectación cuando se adquiere una máquina de
importación
4. Utiliza el formato de libro diario para el registro contable; necesitas determinar el valor
en libros el estudiante realizara un cálculo del valor del equipo, una vez aplicado la
depreciación.
Esta actividad tiene la finalidad de que puedas aplicar el método de línea recta y unidades
producidas en un ejercicio práctico, para que compares el tratamiento de la depreciación.
Para ello:
2.3. Equipo
Es muy necesario que las empresas que proporcionan servicios turísticos, estén a la
vanguardia con la tecnología. El no estar actualizados les permitirá quedarse en el
deterioro de sus equipos, lo que traería consecuencias negativas, originando una falta de
competitividad, así como crecimiento dentro de su mercado.
Es importante conocer el concepto de equipo ya que tiene que ver con todos esos medios
que utilizan las empresas para otorgar un excelente servicio. Dentro de este tema se
abordarán los procesos y técnicas contables aplicables en cada uno de los equipos, sobre
todo, cuando se toma la decisión de darlos de alta (equipo nuevo) y baja (en deterioro).
Ejemplo:
Los asientos de diario para registrar cada una de las siguientes operaciones son:
Nombre: Equipo
Fecha Referencia Debe Haber Saldo
Marzo 1, 2011 1 D-1 $ 700 000
3 2 D-1 $ 9 000
8 3 D-1 $ 18 000
15 4 D-1 $ 39 000
Saldo final $ 766 000
El costo total de $ 766 000 se distribuye entre los diferentes periodos en los que el activo
genere ingresos mediante la depreciación del equipo.
Al adquirir un nuevo equipo, se entrega el antiguo como pago parcial y a cambio se recibe
un crédito o efectivo, para rebajar el costo del nuevo.
Ejemplo 1:
El equipo de transporte del Hotel Villas del Rey se adquirió en $ 200 000 y sus
depreciaciones son por $ 150 000.
El valor en libros ascendía a $ 50 000 ($ 200 000 - $ 150 000).
El equipo de transporte antiguo se entregó como pago parcial de otro nuevo que tiene un
precio de lista de $ 450 000. El hotel pagó al contado y recibió una bonificación de $ 100
000 por el equipo antiguo.
Ejemplo 2:
El equipo de transporte antiguo se entregó como pago parcial de uno nuevo, a un precio
lista de $ 450 000. El hotel pagó al contado, pero recibió una bonificación de $ 15 000 por
el equipo de transporte.
Ejemplo 3:
Con base en la información del ejemplo 1, si no se reconoce la ganancia.
Este método establece que el nuevo activo se registra a un costo equivalente al valor en
libros del anterior más el importe del efectivo pagado. El costo del nuevo equipo de
transporte se determina de la siguiente forma:
Ejemplo 4:
Para fines contables y para elaborar estados financieros, puede utilizarse en forma
indistinta cualquiera de los dos métodos.
Ejemplo:
El Hotel El Encanto adquirió un vehículo de transporte con un costo de $ 230 000. Su vida
útil se estima en 5 años y su valor de rescate en $ 20 000, por lo que la depreciación
anual de este equipo se calcula de la siguiente manera:
100% dividido entre 5 años de vida útil igual a 20% multiplicado por 2 igual a 40%
anual
40% multiplicado por valor en libros (costo menos depreciación acumulada) igual a
depreciación anual
A continuación, se muestra el gasto anual por depreciación durante los 5 años de vida útil
del vehículo, mediante el método del doble saldo decreciente:
Método de la suma de años dígitos. Este método asigna el gasto por depreciación con
base en fracciones del costo calculadas a partir de la vida útil del activo. Cada fracción
usa la suma de los años como denominador y el numerador de años de vida útil como
numerador, la cual va descendiendo conforme pasen los años de vida útil del activo. A
diferencia del método de doble saldo decreciente, en éste sólo se considera la base a
depreciar para el cálculo del gasto por depreciación.
A partir del ejemplo anterior, el cálculo del gasto por depreciación de cada uno de los
años se muestra en seguida:
En ambos casos, las cuentas que se utilizan para registrar la depreciación son un cargo a
gastos por depreciación y un abono a depreciación acumulada del activo. Por ejemplo, el
asiento para registrar la depreciación del equipo al finalizar el año utilizando el método de
línea recta y si se sabe que se adquirió desde inicios del año, el proceso sería el
siguiente:
Este método de presentación, muestra el costo original de los activos fijos y el importe
total de la depreciación a la fecha. La diferencia entre el costo del activo fijo y su
depreciación acumulada representa el valor en libros del activo y no el valor de mercado.
Los activos fijos son relativamente duraderos; su vida útil es mayor a un año y se
adquieren para utilizarse en las operaciones del negocio. Se registran a su costo, es decir,
al precio de compra más cualquier otro gasto necesario en que se incurra para llevar el
activo hasta el lugar donde quedaran instalados, con objeto de dejarlo listo para operar.
Todos los activos fijos, con la excepción de los terrenos, se deprecian a lo largo de su
vida útil estimada.
Cada método se calcula en forma distinta y da como resultado un gasto por depreciación
diferente para el periodo.
Los activos pueden venderse, desecharse o entregarse como pagos parciales para la
compra de otros nuevos. Cuando un activo fijo queda obsoleto o se vende, se considera
como utilidad o pérdida, es decir, la diferencia entre el efectivo recibido y el valor del
activo en libros.
Para solucionar los problemas que provoca la inflación sobre los activos fijos se utilizan
dos métodos:
A partir de los métodos y los procesos descritos es posible analizar, registrar e interpretar
las cuentas que conforman el activo circulante.
Mediante esta actividad podrás analizar, junto con tus compañeros(as), los elementos de
las cuentas de activo fijo necesarios para obtener saldos correctos (confiables), ya que
por medio de la Wiki conjuntarán las características, diferencias y comparaciones de las
cuentas del activo fijo. Para ello:
Autoevaluación
Para medir el avance de tus conocimientos adquiridos en esta segunda unidad, resuelve
las siguientes oraciones y localiza las respuestas en la sopa de letras que encontrarás al
final de la actividad.
1.- Cuando se adquiere maquinaria y queda una parte pendiente por liquidar, sin firmar un
documento ¿cuál es la partida por afectar? Respuesta:
2.- En la compra de equipo de transporte quedó pendiente una parte por liquidar firmando
documento, ¿cuál es la partida por afectar? Respuestas:
3.- Las empresas venden sus activos porque están obsoletos, pero comercialmente tienen
un valor; si el precio al que se vende es superior al valor contable, se obtiene una
.
4.- Una agencia de viajes turísticos decide vender su flotilla de equipo de transporte con
precio inferior al valor contable. Por tanto, se produce una .
7.- Es el valor actual, en el que se pretende incluir en los estados financieros valores más
apegados a la realidad, tanto en el renglón de activos fijos como en el de inventarios. Este
valor se obtiene con la ayuda de un perito valuador, quien lo determina a través de la
experiencia, nos referimos al .
9.- ¿Con qué otro nombre se le conoce al método del reconocimiento de la utilidad o
pérdida? Respuesta:
10.- Nombre con el que se conoce al periodo durante el cual se espera utilizar el activo
depreciable por parte de la entidad. Respuesta:
Muy bien, ahora busca las respuestas dentro de la siguiente sopa de letras:
T R W T I E M P O L I B R E E M T M E D
E E M E T O D O D E L I S T A E L E L O
R C I O P A S D O F G H J K L T Z T M C
R A C V B N I N D I V I D U A O E O O U
E P Q W E R T Y A I R E L I B D E D N M
N I U I O P A S Z D F G H J K O Ñ O T E
O T V I D A U T I L C I P I O I N D O N
S O M Q J W E R N T Y Y U I O N A E D T
N L A S D U R R A F G H J K L P Z A E O
T A Z Q W E E R G T Y U H I S O P C L P
A C R E D O R E S D I V E R S O S T V O
O I L Ñ C Z R X O I C V V B M N M U A R
L O Q A W P E R D I D A U I O B P A L P
D N R F G H A J K G T L Ñ Z X C R L O A
N A M Q W E T R T E Y U I O P A S I R G
C F G A N A N C I A U D I C A Ñ Ñ Z A A
C V B N M Q V B W A E R T Y U I O A C R
M E T O D O I N P C L O R A C T U C T N
O C I L E T O T U A B A J O T E C I U T
Z V N T P A E L V A L O R A C T U O A Z
T A R L E T O T U A Z A J O T Z C N L T
M E T O D O D E L P R E C I O L I S T A
* Para conocer los criterios por evaluar, descarga el documento Escala de evaluación
Cierre de la unidad
¡Muy bien! Has concluido la unidad 2, donde se identificaron las operaciones que en
forma cotidiana realiza la empresa, los elementos de las cuentas de activo fijo según su
operación y la técnica contable en los estados financieros. Con estos elementos puedes
aplicar la técnica contable en el manejo de cuentas especiales, para la elaboración y la
presentación de estados financieros confiables, por medio de la identificación de las
cuentas de activo fijo.
Fuentes de consulta
Bibliografía básica
- Flores Lara Elías (2007) Contabilidad General, Primer Curso. Editorial Trillas.
- Guajardo Cantú Gerardo (2008).Contabilidad Financiera. México: Mc Graw Hill
- Lara Flores Elías (2002). Primer Curso de Contabilidad. México: Trillas.
Bibliografía complementaria
- Elizondo L. A. (2003). Contabilidad Básica 1. México: Thomson,
- Elizondo L. A. (2003). Proceso Contable. México: Thomson.
- Garza R. J. (1999). Contabilidad para Licenciaturas. México: CECSA,
- Guajardo C. G. (1999).Contabilidad un enfoque para usuario. México: Mc Graw Hill,
- Gutiérrez S. M. y Adriana H. G. (2001). Prácticas de Contabilidad Financiera. México:
Thomson.
- Horngren C. (2004).Contabilidad un enfoque aplicado a México. México: Prentice
Hall
- Horngren C. (2000). Introducción a la Contabilidad Financiera. México: Prentice Hall,
- López L. J. I. (2002). Diccionario Contable Administrativo Fiscal. México: Thomson,
Meigs F. R. (2001). Contabilidad. La base para decisiones gerenciales. México: Mc Graw
Hill
- Montejo G., Miguel Á. (2000).Principios Contables del IMCP y Leyes Fiscales. México:
Thomson.
- Moreno F. J. (2002). Contabilidad básica., México. CECSA.
- Romero, A. J. (2010). Principios de contabilidad. México: Mc Graw-Hill
Fuentes electrónicas
- Normas Internacionales de Información Financiera. Recuperado el 31 de Octubre del
2011 en http://www.nicniif.org/home/
- Norma Internacional Financiera No. 16 .recuperado el 31 de Octubre del 2011 en
http://niifsonmer.blogspot.com/2008/06/nic-niif-16-propiedad-plantas-y-equipos.html
- Depreciación. Recuperado el 31 de octubre de 2011 en
http://catarina.udlap.mx/u_dl_a/tales/documentos/laex/huerta_p_f/capitulo2.pdf
En cada cuenta del activo diferido, se aplican registros de operaciones y distintas técnicas
contables; por lo que en esta unidad se ejemplifica el uso del registro de las operaciones
de cada una de las cuentas que conforman el grupo de activo diferido y su importancia en
el balance general.
Al mismo tiempo, en esta unidad, se analizan las operaciones que realiza la empresa sólo
dentro de las partidas del activo diferido, según el tipo de actividad para la cual es
contratado y la forma en que debe ser registrada en el estado de situación financiera.
Es preciso tener en cuenta que el tercer grupo de las cuentas del activo diferido está
compuesto por todos aquellos gastos pagados en forma anticipada que haya efectuado la
empresa, las cuales son: papelería y útiles; propaganda, primas de seguros, rentas
pagadas por anticipado e intereses pagados por anticipado.
El manejo de las cuentas del activo diferido o gastos pagados en forma anticipada, son los
que la empresa efectúa al inicio del año y los va utilizando conforme transcurre el tiempo,
razón por la cual, es fundamental conocer la aplicación de técnicas contables para cada
cuenta que la integra.
Por tal motivo, en esta unidad se conocerá el correcto registro de operaciones, de tal
forma que permita reflejar el saldo real de las cuentas del activo diferido dentro del
balance general y sobre los cuales se tiene el derecho de recibir un servicio aprovechable,
tanto en el mismo ejercicio como en posteriores.
En resumen, una vez que sean aplicados todas aquellas cuentas que integran el activo
diferido, en forma adecuada y en base a la operación que representa cada cuenta del
activo diferido, es posible entender su funcionamiento con relación a sus técnicas
contables aplicables.
Propó sitos
Identificar las operaciones, que en forma cotidiana realiza la empresa, con base en
las necesidades y características de las cuentas de activo diferido.
Reconocer los elementos de las cuentas de activo diferido, a partir de sus fases de
operación.
Aplicar la técnica contable con base en un caso práctico.
Analizar las características de las cuentas de activo diferido y aplicar en forma adecuada
en cada ejercicio la técnica contable en sus operaciones que le permita verificar sus
saldos reales y confiables.
Una empresa, para el arranque de sus operaciones, se apoya de los conceptos que
integran el activo diferido, en los cuales se ve la necesidad de efectuar gastos anticipados
para dar inicio a sus actividades. Por lo que los pagos anticipados explican el manejo de
los activos diferidos como gastos pagados que no se han utilizado, su objetivo primordial
es no afectar los estados financieros de la empresa en los periodos en los que esos
gastos aún no se han utilizado.
Con el transcurso del tiempo, los activos que se utilizan se llevan a gasto (amortizando),
para que la contabilidad refleje la realidad de los hechos; aquí se encuentra el objetivo
de los activos diferidos, es decir, cuando se contrata un seguro por
un año con un costo de $ 5,000.00 ($5,000.00 dividido entre 12 meses es igual a $ 416.66
por mes), para el mes de enero se amortiza la cantidad de $ 416.66, quedando por
devengar $4,583.33.
Los pagos que la empresa no utiliza deben permanecer en activo diferido y una vez que
este concepto da inicio a una generación del ingreso, se reconoce como gasto aplicado.
Si los gastos pagados en forma anticipada se llevaran al gasto y no al activo, estaríamos
imputando unos gastos que no tienen ninguna relación con el ingreso, puesto que un
gasto no utilizado no podrá contribuir de forma alguna a la generación de ingresos, es
decir, cuando se compra papelería y útiles, y esta adquisición no se registra como activo
diferido, se estaría omitiendo la técnica de aplicación contable, que a todo cargo
corresponde a un abono, donde el cargo seria al activo (Papelería y útiles) y el abono a
gasto de administración. Por ejemplo, si en el mes de enero la compra de papelería y
útiles fue por $ 60 000.00, es normal que para el mes de diciembre no se tenga el mismo
importe, ya que su valor ha ido reduciendo conforme se ha utilizado o consumido dicha
papelería.
Otro ejemplo es cuando se paga por anticipado dos años de renta, por un importe de $ 35
000.00 en cada uno. Naturalmente al terminar el ejercicio no se tendrá la misma cantidad
pagada por anticipado, ya que su valor ha ido disminuyendo con el transcurso del tiempo.
Dichos ejemplos muestran que de los gastos pagados por anticipado; únicamente se
considera gasto a la parte consumida o utilizada y la restante es un activo.
Para reconocer todos los elementos implícitos en una cuenta de activo diferido, es
necesario conceptualizar a los gastos pagados por anticipado, analizar sus características
y valorar su importancia en una empresa activa.
Cargos diferidos. Deben examinarse con los activos intangibles, para hacerlo es
necesario utilizar un servicio o ser un consumo de un bien que producirá un ingreso. Su
aplicación en el estado de resultados es un gasto diferido, según el uso que le dé la
empresa y la parte que queda se aplica en activo; por ejemplo: los gastos de colocación
de valores, los gastos de organización o la emisión de obligaciones.
Cobros anticipados. Son cuentas de pasivo, una obligación para la entidad a través de
algún servicio a otras empresas.
Cargo diferido. Se aplica, por ejemplo, cuando una empresa maneja grandes volúmenes
de dinero en efectivo y decide contratar los servicios de una empresa transportadora de
valores, al hacerlo realiza su cargo diferido por el servicio que contrata y paga en forma
anticipada. El cobro anticipado se puede relacionar cuando un cliente nos hace un pago
anticipado para un producto en particular y con ciertas características, razón por la cual el
dinero como no es de la empresa y a su vez es obligación entregar el producto en un
tiempo, éste se queda como pasivo.
Características e importancia.
Es necesario tener conocimiento de todas las operaciones que se realizan en una
empresa de servicios turísticos, por su distinta aplicación de las técnicas contables en
cada una de las cuentas que integran el activo diferido, para que cuando se presente la
necesidad de un gasto a erogar en forma anticipada, se aplique en forma correcta y nos
permita determinar saldos reales y confiables.
Principio del periodo contable: Surge a partir de la necesidad de analizar en una fecha
determinada (mensual, bimestral, trimestral, semestral o anual) los estados financieros
que se deseen elaborar, en donde se consideren los pagos anticipados en que haya
incurrido la empresa para dar a conocer los derechos recibidos, más no disfrutados en su
totalidad. Además de ser considerados para su respectiva aplicación, así como
registrados en las cuentas de egresos (gastos) correspondientes.
Principio del valor histórico: En este principio es importante considerar el registro de las
cantidades efectivamente pagadas, la contabilidad cuantifica las transacciones
económicas y se registran según las cantidades de efectivo que se afecten, dichas cifras
deberán ser actualizadas, en el caso que ocurran eventos que hagan que pierdan su
valor, aplicando métodos de ajuste que preserven la imparcialidad y objetividad de la
información contable, además de que los gastos se deben realizar con los costos de
factura.
Realización: Los beneficios económicos sólo deben registrarse cuando sean realizados,
es decir, cuando la operación que los origina queda establecida desde el punto de vista
de la legislación o de las prácticas comerciales aplicables y se hayan ponderado
fundamentalmente todos los riesgos inherentes a tal operación. Debe señalarse con
carácter general que el concepto “realizado” participa del concepto devengado.
Revelación suficiente: La información muestra los derechos adquiridos por los gastos
realizados y que facilitarán a la entidad, derechos por servicios que aún están pendientes
de recibirse.
Para aplicar en forma correcta las políticas establecidas por la empresa, en la cual decide
la periodicidad de aplicación al estado de resultados de los pagos anticipados
devengados, es necesario conocer las siguientes reglas de presentación:
b) Los pagos anticipados mayores a un año o mayor al ciclo financiero a corto plazo
se clasificaran como activo no circulante.
Para tener un mejor control en cada una de las cuentas de los pagos anticipados (rentas
pagadas por anticipado, primas de seguros y fianzas, intereses pagados por anticipado,
papelería y útiles, propaganda y publicidad), se recomienda llevarlas de forma
independiente. Es importante llevar tantas subcuentas como sean necesarias, para
apreciar lo que está ocurriendo en cada cuenta y saber cómo y cuándo se está afectando.
Algunas de las cuentas que deben estar presentes en pagos anticipados son las rentas
pagadas por anticipado, las cuales son los derechos que se adquieren por la
contratación de bienes de terceras personas.
Primas de seguros y fianzas. Representa los beneficios que obtiene la entidad en caso
de algún contratiempo o desastre.
Intereses pagados por anticipado. Son aquellos pagos que se efectúan derivado de un
financiamiento contraído.
Durante el ejercicio
Se carga por el importe del precio del
costo de los intereses pagados
anticipadamente, sobre los créditos
obtenidos, pendientes de devengarse y
por el saldo deudor al inicio de un
ejercicio.
Al finalizar el ejercicio:
Se abona por el importe de los intereses
denegados y por el importe de su saldo
para liquidarlo.
Saldo
Representa el precio de costo de los intereses pagados por anticipado, pendientes de
devengarse, y el cual proporciona derechos a utilizar dicho crédito y pagarlo al final del
periodo contratado.
Presentación:
Se presenta en el balance general dentro del activo diferido
Papelería y útiles. Son artículos necesarios para la actividad misma de la entidad durante
el periodo contable y que serán almacenados.
Durante el ejercicio
Se carga por el precio-costo de la
papelería y útiles que se almacenaran y
por el saldo deudor al inicio de un
ejercicio.
Al finalizar el ejercicio:
Se abona por la parte de artículos
consumidos y por su saldo para poder
saldarla.
Saldo
El saldo es deudor y representa el precio de costo de dichos concepto y que está
pendiente de utilizarse.
Presentación:
Se presenta en el balance general dentro del activo diferido
Hay empresas que utilizan una gran gama de medios publicitarios para dar a conocer, sus
productos, servicios, así como promociones, razón por la cual se ve obligado a llevar una
relación analítica (auxiliares) para un mejor control de los mismos.
Los auxiliares desglosan los distintos medios de publicidad que utiliza la empresa, lo que
permite tener un control y a la vez clasificarlas con números de cuentas distintas. Al
momento de tener bien definida su clasificación, estas cuentas deben de contener datos
suficientes, tales como nombre de la propaganda o publicidad, la cuenta que le ha sido
asignada, la fecha que inicio la operación, el concepto, referencias, él debe (cuando se
carga), el haber (cuando se abona), el saldo (deudor a acreedor), se pueden ir
aumentando tantas columnas como sean necesarias para llevar un control adecuado. Es
decir, dependiendo las condiciones en que sea contratado el servicio.
1. Investiga y explica cinco diferentes partidas que puedan afectar una cuenta de
activo diferido distinta a las que ya se explicaron en el subtema 3.1.2. Principales
cuentas
2. Descarga la plantilla para elaborar tu ejercicio
Siguiendo con el mismo ejemplo, con la finalidad de evitar contratiempos de sufrir algún
siniestro, la agencia ha decidido contratar una póliza por 3 años con cobertura amplia, la
cual incluye: robo, incendio, inundación, sismos, y otra eventualidad, cabe hacer mención
y después de haber analizado las distintas aseguradoras, se decidió convenir con seguros
Alatrizte, con un prima total por año de $ 18,500.00, de los cuales se efectuó el pago
expidiendo un cheque. Además se contrató con seguros Buenaventura la flotilla del
equipo de transporte por 3 años, para esto se convino una prima anual de $ 8,500.00
En este momento la agencia tiene una necesidad de dinero muy importante, por cuestión
de tiempo la institución financiera le tardará un mes, ya tienen a su posible contacto que le
prestara dinero, para esto el acreedor financiero necesita que los intereses le sean
pagados en forma anticipada. En base a esta condición, el monto del préstamo asciende
a $ 500,000.00 con interés del 3% mensual a pagar en 5 meses.
Bancos $ 25 000
El siguiente año la agencia tiene considerado ofrecer a sus clientes un nuevo servicio,
para esto el gerente de ventas y mercadotécnica, ha pronosticado para la promoción y
publicidad un desembolso por $ 9,500.00 de los cuales se pagan con cheque.
Bancos $ 9 500
Para poder reflejar los gastos erogados anteriormente por la empresa, se tienen que
reflejar los datos en el siguiente estado de situación financiera (Balance General):
A partir del ejemplo anterior sobre el procedimiento en libro diario, se puede analizar cada
una de las cuentas que integran el activo diferido, así como su registro en el balance
general.
En esta segunda actividad podrás analizar los elementos de las cuentas de activo diferido
para obtener saldos correctos y confiables. Para ello:
Recuerda que en tus participaciones dentro de éste y todos los foros, wikis, blogs y
demás herramientas del aula, debes dirigirte a tus compañeros(as) de manera
respetuosa, cordial y en concordancia con lo establecido en cada ocasión.
Para esta actividad tendrás que plantear un ejemplo de tu propia creación en donde
menciones de qué manera podrías aplicar la técnica contable en el activo diferido y por
qué consideras que lo es. Para ello:
* Para conocer los criterios por evaluar, descarga el documento Escala de evaluación
Autorre flexio ne s
Después de haber enviado tu evidencia de aprendizaje, ingresa al foro Preguntas de
autorreflexión y lee los cuestionamientos que formuló tu Facilitador(a); posteriormente,
sal del foro, ingresa a la sección Autorreflexiones y envía tu ejercicio.
Cierre de la unidad
En esta unidad se identificaron los elementos de las cuentas de activo diferido y la técnica
contable adecuada para establecer saldos reales en los estados financieros. De este
modo se aprecia que las empresas efectúan gastos en forma anticipada, que dé inicio no
muestran ningún beneficio económico sino que se ve a través del tiempo.
¡Felicidades!
Fuentes de consulta
Exam en Final
Para finalizar la asignatura, es necesario que realices tu Examen Final, el cual pretende
evaluar tus conocimientos adquiridos en las tres unidades que has revisado.