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AUDITORIA OPERATIVA
PROFESOR
CPC. SERGIO RAMIREZ NAVARRO
Lima, 06 de octubre de 2014
1
AUDITORIA OPERATIVA
ANTECEDENTES:
Una de las auditorias mas convencionales para conocer la situación
económica y financiera de una empresa es la Auditoria Financiera, cuyo
objetivo es determinar la razonabilidad que presentan los estados financieros a
una fecha determinada, de conformidad con los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados en el Perú (PCGA) y Normas Internacionales de
Contabilidad (NIC), emitiendo como resultado el correspondiente dictamen
(opinión) de auditoria.
La Auditoria Operativa surge como necesidad de evaluar la gestión gerencial
en los distintos niveles jerárquicos de la Empresa, respecto del cumplimiento
de metas, objetivos, planes, políticas, normas, presupuestos, procedimientos
administrativos y financieros, y la evaluación de la estructura del Control
Interno empresarial (COSO I y II) cuyos componentes son entre otros: ambiente
de control, evaluación de riesgos, actividades de control gerencial, sistemas
de información y comunicación y supervisión y monitoreo.
3
AUDITORIA OPERATIVA: SECTOR PRIVADO Y PÚBLICO
Equipo Profesional:
Toda empresa privada de mediana o gran envergadura, debe contar con un área de
auditoria interna. La auditoria operativa en el sector privado orienta sus acciones a
determinar si la gestión gerencial de la empresa está cumpliendo apropiadamente
con sus funciones y responsabilidades administrativas con un alto grado de calidad,
eficiencia y economía en el cumplimiento de sus metas y objetivos empresariales.
El auditor Interno operativo, conoce más las operaciones de la empresa en la que
trabaja y debe tener una función independiente y libre de influencias externas en sus
evaluaciones y recomendaciones.
SECTOR PÚBLICO:
Las entidades que se encuentran desarrollando sus funciones en el marco del sector
publico, se encuentran sujetas administrativa y normativamente por la Contraloría
General de la República como ente rector del Sistema Nacional de Control.
Función CGR:
Propender al apropiado, oportuno y efectivo ejercicio del control
gubernamental, para prevenir y verificar, mediante la aplicación de principios,
sistemas y procedimientos técnicos, la correcta, eficiente y transparente
utilización y gestión de los recursos y bienes del Estado.
- Permite que ésta sirva como fuente de inspiración, logrando que todos los miembros
de la organización empresarial se sientan identificados, comprometidos y motivados en
poder alcanzarla.
Una buena visión de empresa, debe tener las siguientes características:
- Tener sentido de identificación y compromiso de todos los miembros de la empresa.
- Tener valores, principios y cultura empresarial.
- Ser clara, entendible y fácil de seguir.
- Tener en cuenta los recursos de la empresa y sus reales posibilidades.
MISIÓN:
La misión le da identidad y personalidad a una empresa, mostrando a clientes y
proveedores, el ámbito en el cuál se desarrolla; permitiendo distinguirla de otras
empresas similares.
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Ejercicio Práctico Grupal
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Fases del Proceso de Adquisición y/o Contratación de
bienes y/o servicios
- Área usuaria requiere adquirir o contratar bienes o servicios, y
remite al área de Logística las características y/o
especificaciones técnicas, para su inclusión en el PAC.
Necesidad de adquirir - Cotización a proveedores del bien, servicio u obra a contratar,
o contratar adjuntando las especificaciones técnicas.
- Proveedores presentan sus cotizaciones (mínimo 3 ) y se
(Plan Anual Contrataciones) determina el valor referencial en función ofrece el mercado.
(PAC) - Modalidad: Licitación Publica, Concurso Publico, Adjudicación
Directa selectiva y/o de Menor Cuantía. (ASP)
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FUNCIONES PRINCIPALES DEL AUDITOR OPERATIVO:
COMPETENCIAS:
La ejecución del trabajo en un auditor, puede estar destinado como auditor interno o externo.
El auditor interno se encuentra como parte de la organización en gestión, y en donde tendrá
un papel importante ya que deberá ser capaz de responder retos de acuerdo a la visión de la
organización. En el caso de un auditor externo su participación es valiosa ya que tiene una
apreciación objetiva de los hechos además de estar limitado en el tiempo para la realización
de la auditoria.
Honradez
Justicia
MORAL Respetuoso
Integridad
Bondad
Moderación, equilibrio
Prudencia
ESPIRITUAL Agradable
EMOCIONAL Iniciativa
Imparcial
Sensible
Solidario
SOCIO-AMBIENTAL Ecológico
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MARCO NORMATIVO DE LA AUDITORIA OPERATIVA
DEFINICION:
Las normas de auditoría generalmente aceptadas (NAGAS) son los principios
fundamentales de auditoría a los que deben enmarcarse el desempeño de los auditores
durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad
del trabajo profesional del auditor.
CLASIFICACIÓN:
En la actualidad las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas se clasifican en:
Normas Generales o Personales
1.Entrenamiento y capacidad profesional
2.Independencia de criterio
3.Cuidado o esmero profesional.
Normas de Ejecución del Trabajo
4. Planeamiento y Supervisión
5. Estudio y Evaluación del Control Interno
6. Evidencia Suficiente y Competente
Normas sobre preparación del Informe
7. Aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
8. Consistencia
9. Revelación Suficiente
10. Opinión del Auditor
11. Preciso, conciso, claro y entendible.
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Las NAGAS se aplican a todo el proceso del examen y se relacionan básicamente con la
conducta funcional del auditor como persona humana y regula los requisitos y aptitudes que
debe reunir para actuar como Auditor.
Independencia de criterio
"En todos los asuntos relacionados con la Auditoría, el auditor debe mantener independencia de
criterio".
La independencia puede concebirse como la libertad profesional que le asiste al auditor para expresar
su opinión libre de presiones (políticas, religiosas, familiares, etc.) y subjetividades (sentimientos
personales e intereses de grupo); se requiere entonces objetividad imparcial en su actuación
profesional.
Estas normas son más específicas y regulan la forma del trabajo del auditor durante el desarrollo de la
auditoría en sus diferentes fases o etapas.
El propósito principal de este grupo de normas se orienta a que el auditor obtenga la evidencia
suficiente en sus papeles de trabajo para apoyar su opinión sobre la confiabilidad de las tres “E” y los
estados financieros, para lo cual, se requiere previamente un adecuado planeamiento estratégico y
evaluación de los controles internos de la empresa.
En la actualidad se pone énfasis de estos aspectos en el párrafo del alcance.
Planeamiento y Supervisión
"La auditoría debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los asistentes del auditor, si los hay,
debe ser debidamente supervisado".
Por la gran importancia que se le ha dado al planeamiento en los últimos años a nivel nacional e
internacional, hoy se concibe al planeamiento estratégico como todo un proceso de trabajo al que se
pone mucho énfasis, utilizando el enfoque de "arriba hacia abajo", es decir, no deberá iniciarse
revisando transacciones y saldos individuales, sino tomando conocimiento y analizando las
características del negocio, la organización, financiamiento, sistemas de producción, funciones de las
áreas básicas y problemas importantes, cuyo efectos económicos podrían repercutir en forma
importante sobre los estados financieros materia de nuestro examen. Lógicamente, que el
planeamiento termina con la elaboración del programa de auditoría.
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OTRAS NORMAS:
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Ejercicio Práctico Grupal
Desarrollo de Normativa Aplicable a una Auditoria
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RESPONSABILIDAD LEGAL, ETICA Y ADMINISTRATIVA DEL AUDITOR
PRINCIPIOS:
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22
2.- CÓDIGO DE ÉTICA DEL AUDITOR GUBERNAMENTAL DEL PERU :
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IV. Cordialidad:
Durante todo proceso de auditoría, las tareas se desempeñan teniendo en cuenta los
derechos y la dignidad de los auditados, la necesaria eficiencia y eficacia en la
administración de recursos, así como la continuidad del servicio de las áreas
examinadas; por lo que observamos las reglas de buena conducta con los funcionarios
públicos sin poner en riesgo nuestra independencia y probidad, y evitamos cualquier
exceso de atribuciones que cree un clima inadecuado para nuestra labor.
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VII. Probidad Administrativa:
En lo personal, se debe mantener una conducta intachable, en el ejercicio de las funciones
desarrolladas, procurando adoptar siempre un comportamiento honesto, respetuoso y
ejemplar al administrar los bienes y recursos públicos, con entrega y lealtad en el desempeño
de nuestras tareas, siendo conscientes y respetando por tanto, las limitaciones, restricciones
y abstenciones que ellas nos exigen.
Reconocemos que nuestra conducta debe ser irreprochable en todo momento, ya que aún una
pequeña deficiencia perjudica la imagen de integridad y calidad de la labor de quienes
ejercen la auditoría gubernamental y del Sistema Nacional de Control.
VIII. Reserva o Confidencialidad:
Las actividades inherentes a la auditoría gubernamental, aún luego de concluir éstas, se tiene
la obligación personalísima de guardar reserva respecto a sus programas, procesos y
resultados, así como sobre la información privilegiada, de la cual tomamos conocimiento con
motivo de este ejercicio, estando impedido de utilizarlas, revelarlas o transmitirlas a terceros
de cualquier modo, salvo a efectos de cumplir con nuestras responsabilidades legales.
IX. Tecnicismo:
Actuamos en todo momento de manera profesional, aplicando los estándares profesionales
internacionales, las normas de auditoría gubernamental, la capacidad profesional y la
madurez de criterio que nos demanda la trascendente labor del control gubernamental; y
formulamos nuestras opiniones objetivamente con prescindencia de cualesquier
incidencia o efecto que su ejecución o sus resultados puedan derivar para el poder público o
grupos interesados
X. Vocación por la Verdad y la Transparencia:
En todas nuestras actividades transmitimos, con la convicción que nos otorga la seguridad en
la corrección de nuestra labor, los resultados veraces y opiniones ciertas que hayan sido
reveladas y evidenciadas, sin ocultamientos, ni ambigüedades.
Para tal efecto, asumimos una conducta transparente durante nuestro ejercicio funcional, que
implica particularmente: a) Generar y transmitir información útil, pertinente, fiable y
verificable para la toma de decisiones. b) Brindar información sobre nuestras operaciones y
preservar su acceso. c) Manifestar con claridad e integridad las recomendaciones,
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y las opiniones que nos competen. d) Presentar las declaraciones juradas de bienes y rentas.
LA RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR
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CARTA DE COMPROMISO Y CONTRATO DE SERVICIOS PROFESIONALES
La siguiente carta es para uso como una guía conjuntamente con las consideraciones señaladas en esta NIA 210 y
necesitará variar de acuerdo a los requerimientos y circunstancias individuales.
Al Consejo de Administración o al representante de la alta gerencia:
Ustedes nos han solicitado que auditemos el balance general de fecha.....y los estados relativos de resultados y flujos
de efectivo por el año que termina en esa fecha.
Por medio de la presente, tenemos el agrado de confirmar nuestra aceptación y nuestro entendimiento de este
compromiso. Nuestra auditoría será realizada con el objetivo de que expresemos una opinión sobre los estados
financieros.
Efectuaremos nuestra auditoría de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría (o normas o prácticas nacionales
relevantes). Dichas NIAs requieren que planeemos y desempeñemos la auditoría para obtener una certeza razonable
sobre si los estados financieros están libres de representaciones erróneas importantes.
Una auditoría incluye el examen, sobre una base de pruebas, de la evidencia que soporta los montos y revelaciones en
los estados financieros. Una auditoría también incluye evaluar los principios contables usados y estimaciones
importantes hechas por la gerencia, así como evaluar la presentación global del estado financiero.
En virtud de la naturaleza comprobatoria y de otras limitaciones inherentes de una auditoría, junto con las limitaciones
inherentes de cualquier sistema de contabilidad y control interno, hay un riesgo inevitable de que aún algunas
representaciones erróneas importantes puedan permanecer sin ser descubiertas. (carácter selectivo de auditoria)
Además de nuestro dictamen sobre los estados financieros, esperamos proporcionarle una carta por separado,
referente a cualesquiera debilidades sustanciales en los sistemas de contabilidad y control interno que vengan a
nuestra atención.
Les recordamos que la responsabilidad por la preparación de los estados financieros incluyendo la adecuada
revelación, corresponde a la administración de la compañía. Esto incluye el mantenimiento de registros contables y de
controles internos adecuados, la selección y aplicación de políticas de contabilidad, y la salvaguarda de los activos de
la compañía.
Como parte del proceso de nuestra auditoría, pediremos de la administración confirmación escrita referente a las
representaciones hechas a nosotros en conexión con la auditoría; esperamos una cooperación total con su personal y
confiamos en que ellos pondrán a nuestra disposición todos los registros, documentación, y otra información que se
requiera en relación con nuestra auditoría.
Nuestros honorarios que se facturarán a medida que avance el trabajo, se basan en el tiempo requerido por las
personas asignadas al trabajo más gastos directos.
Favor de firmar y devolver la copia adjunta de esta carta para indicar su comprensión y acuerdo sobre los arreglos para
nuestra auditoría de los estados financieros.
XYZ y Cía.
Acuse de recibo a nombre de ABC y Cía.
(firmada)
_____________
Nombre y título 31
Fecha
MARCO CONCEPTUAL DE LA AUDITORIA
OPERATIVA
Y DIFERENCIA CON OTROS TIPOS DE AUDITORIA
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JUSTIFICACIÓN PARA REALIZAR UNA AUDITORIA
OPERATIVA
5.- Las exigencias del consumidor que requieren de una mejor calidad de los
productos elaborados.
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Tipos de Auditoria
I. AUDITORÍA FINANCIERA
TIPOS
TIPOS III. AUDITORÍA OPERATIVA
IV . AUDITORÍA DE GESTIÓN
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Auditoria Financiera
Definición:
Es un examen objetivo, sistemático y profesional de las
operaciones contables y financieras, efectuado con
posterioridad a su ejecución, con el propósito de evaluar la
razonabilidad de los saldos que presentan los Estados
Financieros, emitiendo como resultado el correspondiente
Dictamen de Auditoria Financiera.
Objetivo: Expresar opinión sobre la situación financiera.
Informes: - Informe Corto (Dictamen de Auditoria),
- Informe Largo de Auditoria Financiera, y
- Informe sobre la estructura del Control Interno
Base: Estados Financieros de la Empresa.
Normas: PCGA, NAGA, NIA, NIIF, NIC, NAGU, MAGU, Etc.
Entidad: Personas Jurídicas.
Alcance: Periodos Anuales (Al finalizar ejercicio económico).
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Objetivos de la Auditoria Financiera:
-Opinar si los Estados Financieros presentan
razonablemente la situación financiera y los resultados de
sus operaciones y Flujos de efectivo, de conformidad con
principios de contabilidad generalmente aceptados - PCGA.
-Determinar si la gestión administrativa de la empresa viene
cumpliendo con sus objetivos y metas trazados.
-Que los PCGA en el Perú han sido aplicados
consistentemente de un año a otro. (Ej. Uniformidad)
-Determinar el cumplimiento de disposiciones legales y
reglamentarias y uso de los recursos.
-Establecer si los controles gerenciales son correctas,
confiables y oportunas, mediante la evaluación del Sistema
de Control Interno.
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Auditoria Tributaria
Definición:
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Objetivos de la Auditoria tributaria:
A) Determinar el correcto y oportuno cumplimiento de las obligaciones
tributarias a cargo de la empresa.
B) Determinar la veracidad de los resultados económicos (utilidad o perdida)
de la empresa, así como de la materia imponible (renta neta).
B) Establecer la razonabilidad de los registros contables a través de la
revisión y análisis de los documentos fuente, libros, declaraciones juradas de
impuestos.
C) Evaluar la aplicación correcta de las prácticas contables sustentadas en
los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Fases de la Auditoria Tributaria
A) Análisis y selección de sectores económicos. (Comercial, Industrial,
Minera, Banca, Seguros, Agropecuaria, Aviación, Marítima, etc.)
B) Análisis y selección del contribuyente.
C) Programación de la Auditoría.
D) Ejecución e Informe de Auditoría tributaria.
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Auditoria Operativa
Definición:
Es el examen crítico, sistemático e imparcial de la gestión administrativa
de la empresa, con el propósito de determinar el grado de eficiencia,
eficacia y economía con que se logran los objetivos y se administran los
recursos, verificando el cumplimiento de las normativas aplicables; a fin de
formular recomendaciones que orienten a mejorar la gestión en el futuro.
Crítico: El auditor no debe opinar con la información que se le presente a la primera, debe buscar
todas las evidencias posibles para tener un buen juicio.
Sistemático: Porque se elabora un plan para lograr los objetivos (este plan debe ser coherente).
Imparcial: Nunca debe dejar de ser objetivo e independiente (tanto en lo económico como en lo
personal).
Objetivo: Evaluar el grado de cumplimiento de las metas y objetivos
empresariales y recomendar mejoras en la gestión.
Informes: -Informe Administrativo sobre evaluación de las tres “E”.
-Informe sobre evaluación del sistema de control interno.
Base: Actividades, funciones y sistemas administrativos.
Normas: Administrativas y de gestión empresarial .
Entidad: Persona Jurídica.
Alcance: Periodos Anuales, semestrales o mensuales.
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Campo de Acción de la Auditoria Operativa:
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Evaluación de la función de producción: Este debe ser planeado, programado,
dirigido y controlado para producir la mercancía final deseada, de manera que llegue
al cliente en el plazo programado. Comprende la visión general de producción,
inventarios y compras.
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Objetivos de la Auditoria Operativa:
La auditoria operativa puede realizarse a toda la entidad, así como abarcar uno o más
actividades, programas, segmentos o función a ser examinado.
Objetivo Principal:
1. Verificar el grado en que la gestión de la empresa viene cumpliendo con
las metas y objetivos trazados por la alta dirección.
2. Si las funciones se han ejecutado de manera eficiente, efectiva y económica;
3. Si los objetivos y metas propuestas han sido logrados durante el periodo; y,
4. Si la información administrativa es adecuada y confiable.
A. Objetivos Generales
1. Promover mejoras constructivas en la gestión de la empresa, en los sistemas
administrativos, contables, financieros y de la estructura de control interno.
2. Determinar si se están llevando a cabo, programas o actividades autorizados,
conduciéndose en forma debida y cumpliendo con los objetivos establecidos.
3. Verificar si los programas y actividades se llevan a cabo de manera eficiente,
efectiva y económica.
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4. Evaluar el cumplimiento de los planes, políticas, normas y procedimientos
establecidos.
5. Examinar y evaluar los sistemas de control interno gerencial, determinando el
grado de confiabilidad en el ejercicio directo del control sobre los recursos
humanos, materiales y financieros.
6. Determinar la suficiencia, oportunidad, utilidad y grado de confiabilidad de la
información financiera y administrativa elaborada y utilizada para la toma de
decisiones gerenciales internas.
7. Establecer si los recursos humanos, materiales y financieros son utilizados de
manera eficiente, efectiva y económica y si se encuentran adecuadamente
controlados.
8. Determinar si los sistemas de contabilidad y de información financiera cumplen
con las normas contables y demás requerimientos que le son aplicables.
9. Obtener evidencia suficiente para fundamentar conclusiones concretas en los
casos de irregularidades descubiertas, manteniendo una actitud positiva en la
eliminación de posibles deficiencias o irregularidades en el futuro. Etc.
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B. Objetivos Específicos
Nunca será práctico efectuar un examen de alcance suficiente como para poder
evaluar el rendimiento de las actividades totales de una entidad y en todas las
áreas de interés descritas en los objetivos generales.
Nota: Tanto la Auditoria Financiera como la Auditoria Operativa tienen como uno
Diferencias básicas
de sus entreevaluar
objetivos auditoria financiera
el Sistema de y auditoria
Control operativa
Interno de la empresa
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Diferencias Básicas entre
Auditoría Operativa y Auditoria
Financiera.
Auditoría Auditoría
Operativa Financiera
45
46
Importancia de la auditoría operativa:
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Características de la Auditoria Operativa
•Ayuda a reformular los objetivos y políticas de la organización.
•Ayuda a la administración gerencial a evaluar y controlar adecuadamente las
actividades y procesos de la empresa.
• Ayuda a tener una visión de largo plazo a quienes toman las decisiones
gerenciales, planificando mejor sus actividades.
• La auditoría operativa puede realizarse en forma parcial, considerando una o
más áreas específicas.
• La Auditoría Operativa debe ser realizada por un grupo multidisciplinario,
donde cada profesional se incorpore en la medida que se necesiten sus
conocimientos. (contadores, administradores, economistas, abogados, etc.)
•El Auditor Operativo, debe basar su preparación en administración general,
auditoría, economía, costos, comercialización, finanzas, administración de
personal, producción, política y estrategia de empresas entre otras.
• El auditor operativo no debe entorpecer las operaciones normales de la
empresa.
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Propósito de la auditoria operativa:
El propósito de la auditoria operativa es establecer como se viene
administrando las tres "E” en la gestión de las actividades
administrativas, contables, financieras y operativas de la empresa.
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EFICIENCIA
Es la relación entre los bienes o servicios
producidos y los recursos utilizados para
producirlos. El objetivo es incrementar la
productividad.
• Ejemplo: Se puede ser eficiente al trabajar muy rápido, pero quizás no estés
haciendo las cosas bien.
Un ejemplo típico es: un grupo de trabajadores estaba podando árboles para
hacer un camino, hasta que el jefe les dijo, está perfecto, pero era para el otro
lado.
• Otro Cantidad
ejemplo: Se
dees eficiente cuando:
Unidades Product Que sucede con la
Horas Trabajo producida o eficiencia?
s
12 Horas 100 A Proceso normal de producción -
Unidades eficiencia
10 Horas 100 A Mejora la eficiencia , por
Unidades utilización de menos horas.
12 Horas 120 A Aumenta la eficiencia, por mayor
Unidades producción de unidades.
(Nota: Aquí se hace uso eficiente de un recurso (tiempo) y se logra el objetivo (hacer
100 o 120 unidades) 50
EFICACIA
ES EL NIVEL DE CONSECUCIÓN DE METAS Y OBJETIVOS
INSTITUCIONALES.
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ECONOMIA
Uso de los recursos económicos y financieros
de la empresa, sin generar desperdicio
innecesario, en:
•Calidad y cantidad requerida,
•En el momento previsto,
•En el lugar indicado, y
•Al menor costo posible.
Ejemplo: se cotiza una maquinaria de buena
calidad, obteniendo tres presupuestos; al respecto,
existe un presupuesto de menor costo a los otros
dosPresupuesto Presupuesto
cotizados. ¿Indique Presupuesto
cuál es, y cuales son los
A:
otros precisando de menorB:a mayor? C:
S/. 535,955 S/. 525,955 S/. 535,995
52
CASO PRÁCTICO GRUPAL: EXPOSICIÓN
IDENTIFICACION DE LOS CRITERIOS DE EFICIENCIA, EFICACIA Y
ECONOMIA
N° Concepto -Eficiencia: Explicación – Porque?
-Eficacia:
-Economía:
55
QUIÉN REALIZA EL CONTROL INTERNO ?
- Las propias instituciones (Privadas y Gubernamentales)
- El Control Interno es una función que se
encuentra inmerso en todas las áreas de la
organización y su implementación está a cargo de
los gerentes, funcionarios y trabajadores.
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Limitaciones: Control Interno Institucional
Los problemas que se presentan de manera común y recurrente en las instituciones del estado y
empresas privadas y que están afectando negativamente sus objetivos son:
Las contrataciones de bienes y servicios, La administración de bienes muebles e inmuebles, la
gestión de almacenes, el área de logística, tesorería, contabilidad, entre otros.
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LA EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO
Identifica:
•LÍNEAS DE RESPONSABILIDAD.
60
CONCEPTO DE CONTROL INTERNO
4.- Ley N°
2.- INTOSAI
27785.
Organización Ley Sistema
Internacional de 8.- Normas de
Instituciones
Nacional de 2004 Control Interno
Control y de
Fiscalizadoras Superiores RC 320-2006-CG
CGR. 2002
Directrices para
Las Normas de
Control Interno 1998 6.- INTOSAI –
Budapest
1992 (Congreso)
3.- Normas Técnicas
de Control Interno “Guía para las
(CGR) Normas de Control
R.C. N° 072-1998-CG Interno
Set 1992 1.- COSO I Del Sector Público”
Control Interno
Marco Integrado
(Comisión
Treadway)
CONTROL INTERNO: COSO I y COSO II
INFORME COSO
COSO I:
El Committee of Sponsoring Organization (COSO) = (Comité de
organizaciones de la Comisión Treadway patrocinadoras), se formó
en 1985 y publicó en 1992 el COSO I denominado “Control Interno
Marco Integrado”, con el fin de definir un nuevo marco conceptual
del control interno, capaz de integrar las diversas definiciones y
conceptos que venían siendo utilizados, logrando así que se cuente
con un marco conceptual común y una visión integradora que
UNIDADdeDE
satisfaga las demandas generalizadas todos los sectores
involucrados.
APRENDIZAJE
Formada por las siguientes organizaciones: I
- American Accounting Association (AAA)
-American Institute of Certified Public Accountants (AICPA)
-Financial Executive Institute (FEI)
-Institute of Internal Auditors (IIA)
-Institute of Management Accountants (IMA).
64
Informe COSO I:
(Inglaterra - 1992)
(Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commision)
65
(Comité de organizaciones de la Comisión Treadway patrocinadoras), da una
orientación más empresarial, garantizando la eficiencia y eficacia en las
INFORME COSO II - ERM
COSO II:
Hacia fines de Septiembre de 2004, como respuesta a una serie de
escándalos e irregularidades financieras que provocaron pérdidas
importantes a organizaciones empresariales de EEUU, Inglaterra y otros,
así como a los accionistas, inversionistas y otros grupos de interés,
nuevamente el Comité de organizaciones de la Comisión Treadway
patrocinadoras, publicó el COSO II “Enterprise Risk Management” que
equivale a decir “Gestión Integral de Riesgos” y sus Aplicaciones, el
cual amplía el concepto de control interno, proporcionando un marco más
extenso sobre la identificación, evaluación y gestión integral de riesgo.
Riesgo = Evento que puede afectar negativamente a la organización
en el cumplimiento de sus metas y objetivos.
Proceso de la administración de riesgos: Implica:
Identificar,
Analizar,
Responder,
Monitorear y
Reportar
Los riesgos identificados en la Empresa.
66
COSO II ERM: (Gestión Integral de Riesgos)
(Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commision) -
2004
ERM = Enterprise Risk Management = (Gestión integral de riesgos)
Se perfecciona el COSO I y se da mayor énfasis en el marco global para
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la administración integral de la gestión de riesgos institucionales.
Diferencias entre COSO I (Marco Integrado) y
COSO II - ERM: Gestión Integral de Riesgos
(Enterprise Risk Management).
COSO I COSO II
(1992) (2004)
Monitoreo (Supervisión)
Información y Comunicación
Actividades de Control
Gerencial
Evaluación de Riesgos
Ambiente de Control
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Diferencias entre COSO I (Marco Integrado) y COSO II - ERM
•Establecimiento de objetivos
•Evaluación de Riesgos •Identificación de eventos.
•Respuesta al riesgo.
”.
69
COMPONENTES DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO
1. - Filosofía de la Dirección
AMBIENTE - Integridad y Valores Éticos
DE CONTROL - Administración estratégica
- Estructura administrativa, RR.HH.
4. - Funciones y características de la
SISTEMAS DE información
- Calidad y suficiencia de la informac.
INFORMACION Y - Flexibilidad al cambio
COMUNICACIÓN - Archivo institucional.
MONITOREO
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COMPONENTES DEL NORMAS GENERALES
SISTEMA DE CONTROL INTERNO ¿QUÉ BUSCA ESTE COMPONENTE?.
DE CONTROL INTERNO ASOCIADAS
Documento de
N° PREGUNTA SI NO N/A soporte/Comentarios
Ambiente de Control
¿Tiene conocimiento de la Ley de Control Interno – Sistema COSO I y
1 COSO II , Código de Ética y Reglamento Interno de Trabajo?
¿Como es la estructura orgánica de su área? ¿Coincide con la aprobada
oficialmente?, ¿Considera Ud. que es la adecuada para el logro de los
2
objetivos de la Gerencia, Oficina de
…………………………………………………………………..?
¿Ha sido puesto en su conocimiento POR ESCRITO sus funciones y
3 obligaciones a cumplir dentro de la entidad?
¿Conoce el ROF, MOF Y MAPRO correspondiente a su área, está
4
actualizado?
¿Ud. considera que sus sugerencias y aportes son escuchados y recogidos
5 por su jefe inmediato y/o Alta Dirección?
¿Existe un Programa de Capacitación para los trabajadores del área?, ¿Ha
6 recibido capacitaciones últimamente?, ¿Considera que sus necesidades de
capacitación son cubiertas por la Entidad?
¿Se han definido claramente los niveles de asignación de autoridad y
7 responsabilidad en el área donde labora?
¿Cómo está organizada su área?
¿Cuántas personas tiene a cargo?
8 ¿Ud. como superior jerárquico le ha asignado labores a sus trabajadores
por escrito?
¿La Gerencia (Oficina) de ………………………………………………….cuenta
9 con la cantidad de personal necesaria para el adecuado desarrollo de sus
actividades?
Evaluación de Riesgos
¿Conoce en qué consiste el proceso de evaluación de riesgos y las etapas
que comprende (planeamiento, identificación, valoración, respuesta y
1 monitoreo)?
¿Se ha determinado en la dependencia donde labora que riesgos podrían
2 afectar el cumplimiento de los objetivos previstos?
¿Se han adoptado medidas para contrarrestar los riesgos identificados?
3
74
Documento de
N° PREGUNTA SI NO N/A soporte/Comentarios
Actividades de Control Gerencial
75
Documento de
N° PREGUNTA SI NO N/A soporte/Comentarios
Información y Comunicación
1 ¿Se da un adecuado control sobre los archivos del área?
2 ¿Quién está a cargo de su custodia?
3 ¿Se lleva control de los documentos que salen del archivo?
¿Considera que el flujo de comunicación con sus compañeros de trabajo, su jefe
4 inmediato y la Alta Dirección es fluida?
¿Se le solicita periódicamente algún tipo de reporte, informe o algo similar para la Alta
5 Dirección? Detalle.
¿Se ha diseñado un sistema de información o programa informático propio para el
6 desarrollo de las funciones del área?. Precise cuál.
¿Considera Ud. que es necesario uno para optimizar sus labores y de los procesos a su
7 cargo?
¿Considera Ud. que existe una adecuado flujo de comunicación con los usuarios
8 externos?
¿Hay alguna limitación, para que dicha comunicación sea óptima y fluida?
9
El área ¿cuenta con convenios o documentos similares, suscritos con instituciones
públicas, privadas u organismos internacionales, sobre acceso a información,
encuestas, intercambio de metodologías de cálculo y experiencias de investigación
10
realizadas, sostenibilidad de la producción y/u otros temas estadísticos, relacionados
con las labores a su cargo?
¿Por qué no se han suscrito?
11
76
Documento de
N° PREGUNTA SI NO N/A soporte/Comentarios
Supervisión
¿Se supervisan o monitorean cómo se vienen llevando los principales procesos y
operaciones de su área?
1
¿Se realizan reuniones de coordinación para efectuar una autoevaluación del área
donde se puedan identificar deficiencias, debilidades o desviaciones en las actividades
2 o procesos?
3 ¿Se han identificado deficiencias en el área, se han adoptado medidas correctivas,
como acuerdos y seguimiento de su cumplimiento, compromisos de mejoramiento?
¿Ha habido avances respecto a corregir las deficiencias identificadas en el área?
4
¿Se han realizado reuniones para monitorear la implementación del SCI en el área?
5
1.- Cuando hay operaciones o disposiciones de 1.- Cuando existen operaciones o disposiciones de
trabajo mediante ordenes verbales. trabajo mediante ordenes escritas.
2.- Cuando hay operaciones de ingresos y 2.- Cuando hay operaciones de ingresos y
desembolsos en efectivo. desembolsos por medio de cheques.
3.- Cuando hay actividades y operaciones no 3.- Cuando hay actividades y operaciones sujetas a
sujetas a evaluación permanente por auditoria evaluación por auditoria interna.
interna. (Logística, Adm. de personal,
Contabilidad, etc)
4.- Cambios frecuentes de personal directivo, 4.- Cuando no hay cambios frecuentes de personal
funcionarios y empleados. HAY MAS RIESGO HAYdirectivo, funcionarios y empleados.
MENOS RIESGO
* Operaciones efectuadas * Operaciones efectuadas
5.- Cuando no hay supervisión, control
según yórdenes
revisión
verbales.5.- Cuando
según hay
órdenes supervisión, control y revisión de
escritas.
de las actividades administrativas, contables y las actividades administrativas, contables y
financieras. financieras.
6. Cuando no hay experiencia de auditorías 6.- Cuando hay experiencia de auditorías anteriores.
anteriores, en áreas de la empresa.
78
ESTRUCTURA EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO
PROCESOS PRODUCTOS
80
Modelo de Carta de Control Interno
81
San Isidro 11 de abril de 2014
Señor, Lic.
JUAN CARLOS CUBA MIRANDA
Director General de la Oficina General de Administración
Presente.-
Señor, Lic.
JUAN CARLOS CUBA MIRANDA
Director General de la Oficina General de Administración
Presente.-
Hemos efectuado el “Examen Especial a las Contrataciones de la Empresa XYZ”, cuyos procesos se efectuaron bajo la modalidad de
adjudicaciones directas selectivas, adjudicaciones de menor cuantía y mediante adjudicaciones sin proceso, periodo 2012-2013, en cumplimiento del
Plan Anual de Control 2014, de la Oficina General de Auditoria Interna”, para tal efecto se acreditó a la Comisión de Auditoría ante el Gerente
General de la Empresa XYZ, mediante Oficio Nº 033-2012-OGAI del 02.Ene.2014.
El presente documento, se ha realizado en cumplimiento de lo establecido en las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAS) y Normas
Internacionales de Auditoria (NIA) aplicados en el Perú; la aplicación de dichas normas requieren que se planifique adecuadamente la auditoria y
consecuentemente se evalúe la estructura de control interno.
El Control Interno es un proceso integral que lleva a cabo la gerencia de una organización y que debe estar diseñado para enfrentar riesgos, y para
dar una seguridad razonable de conseguir efectividad y eficiencia en las operaciones, suficiencia de la información financiera y cumplimiento de las
leyes y regulaciones aplicables, en relación con el logro de los objetivos previamente establecidos, tales como:
Promover y optimizar la eficiencia, eficacia, transparencia y economía en las operaciones que desarrolla la entidad; así como, la calidad de los
servicios que presta.
Procurar adecuadas medidas para la protección, uso y conservación de los recursos financieros, materiales, técnicos y cualquier otro recurso de
propiedad de la entidad.
Promover la eficiencia organizacional de la entidad para el logro de sus objetivos y misión.
Cumplir con la normativa y reglamento aplicable a la entidad y a sus operaciones.
Obtener información financiera oportuna, confiable y suficiente como herramienta útil para la gestión y control.
Confiabilidad de la información contenida en los Estados Financieros (EE.FF), los mismos que deben estar acompañados de las respectivas Notas.
Fomentar e impulsar la práctica de valores institucionales.
Promover el cumplimiento e idoneidad profesional de los funcionarios y servidores de rendir cuenta por los fondos y bienes a su cargo.
83
Asimismo, de acuerdo a lo establecido en la normativa vigente sobre Control Interno y lo señalado en el Informe
COSO, se ha disgregado para una mejor comprensión en base a los componentes: Ambiente de Control, Evaluación de Riesgos,
Actividades de Control Gerencial, Sistemas de Información y Comunicación, y Supervisión.
Durante la ejecución de la acción de control, se evidenciaron deficiencias de control interno relacionadas con los
componentes antes mencionados; sin embargo, nuestra opinión, no revela necesariamente todas las debilidades en el sistema de control
interno existente, en virtud del carácter selectivo de las pruebas sobre los aspectos examinados; sin embargo, dicha evaluación genera
algunos comentarios sobre las debilidades de control interno y procedimientos administrativos que merecen ser tomados en consideración
para la adopción de acciones correctivas pertinentes.
En tal sentido, se alcanza en anexo adjunto al presente, el informe que contiene las principales deficiencias y/o
debilidades de control interno identificadas, así como las respectivas recomendaciones, a efectos que con su implementación se coadyuve a
la mejora del Sistema de Control de la Empresa XYZ; optimizando con ello el uso adecuado de sus recursos administrativos, económicos y
materiales, y propender al logro de las metas y objetivos trazados por la Alta Dirección de la Empresa.
84
CARTA DE CONTROL INTERNO ANEXO
Como resultado de la evaluación realizada a los procesos de selección efectuados por la Oficina de Logística, en las modalidades de Adjudicaciones
Directas Selectivas, Adjudicaciones de Menor Cuantía y Adjudicaciones Sin Proceso, durante el período 2012 – 2013; se percibe una predisposición del
personal del órgano encargado de las contrataciones (OEC) para el cumplimiento de la normativa y a coadyuvar a una gestión transparente; sin
embargo, se encontraron algunas deficiencias que afectan los componentes del Sistema de Control Interno de la Subdirección de Adquisiciones, las que
consideramos necesario reforzar y que detallamos a continuación:
AMBIENTE DE CONTROL
1.Necesidad de capacitación periódica para personal que conforma los Comités Especiales, con la finalidad de garantizar el óptimo resultado en las
evaluaciones de las propuestas técnicas y económicas.
Del análisis de las evaluaciones y puntuación otorgada por el Comité Especial, en algunos procesos, se estableció algunas diferencias en el puntaje que
correspondió otorgar a las propuestas técnicas, las cuales si bien no inciden en el resultado final del proceso de selección, denotan que la evaluación
realizada por el Comité Especial no se ciñó a lo establecido en las Bases y las normas de contrataciones, como se señala a continuación en algunos
ejemplos:
ADS Nº 010-2012-CE: Las Bases establecieron que el personal a ser asignado al Proyecto, entre ellos, el Especialista 2, debía ser un “Consultor
certificado por la marca en la solución del correo propuesto”, apreciándose que respecto a este especialista, el postor presenta la Carta de fecha
25.Ago.20012, que acredita que la persona propuesta es Consultor certificado por Microsoft, sin embargo ninguno de los 3 certificados presentados
hacen referencia a alguna de las licencias de la solución de correo propuesto (Windows 2008 Enterprise, Exchange Enterprise 2007, Windows Server
CAL 2008, Exchange Standard CAL 2007 y System Center Virtual Machine Manager 2008). No obstante lo indicado, el Comité Especial otorgó el
máximo puntaje al postor en este rubro.
ADS Nº 003-2012-CE: De la revisión efectuada a las calificaciones otorgadas por el Comité Especial se aprecia que el citado Comité no evaluó
apropiadamente el monto total de los contratos obtenidos por la postora ganadora Elisa Romero, asignándole 05 puntos adicionales en la experiencia en
la especialidad; y de otro lado, en cuanto a la experiencia general profesional obtenida por la postora Katy Dueñas, no se evidencia desde la fecha de
obtención de su título profesional 26.May.2005, que cumpla con el requisito establecido en las Bases integradas de diez años de experiencia general
profesional, sin embargo el Comité Especial le otorgó los 35 puntos en señal de haber cumplido con los requisitos indicados precedentemente.
En el curriculum vitae de la citada postora, no consigna fecha del grado de bachiller, ni asimismo adjunta copia del grado académico.
85
ADS Nº 011-2013-CE: Este proceso, como parte de la documentación obligatoria, exigía la presentación de copia de los documentos que acrediten que el
coordinador general del servicio propuesto, poseía una experiencia mínima de tres (03) años en labores específicas de monitoreo y análisis de noticias
(Contratos y su respectiva conformidad, Constancias o Certificados).
- El postor COMUNICACIONES SAC, presentó en este punto una constancia que el Coordinador General que propone labora en la empresa desde el
01 de marzo 2004 a setiembre 2010, desempeñándose como Coordinador de Monitoreo de medios y análisis de información; sin embargo no presentó el
contrato requerido en las bases, a pesar de lo cual el Comité Especial otorgó el puntaje.
Este aspecto es clave para la implementación de un adecuado ambiente de control, por cuanto la eficacia del funcionamiento de los sistemas de control
interno, radica en el elemento humano, de ahí la importancia del desempeño e idoneidad de cada uno de ellos y cómo asumen su rol en el cumplimiento
de los objetivos de la entidad.
Es así que la aplicación exitosa de cualquier tipo de medida, procedimiento o política por parte de la gestión, radica en el personal que la ejecuta, quien debe
contar con el perfil y condiciones necesarias para asegurar el logro de las metas previstas.
Sobre el particular la Norma Básica para el Ambiente de Control Interno, señala lo siguiente:
Es necesario que el titular o funcionario designado establezca políticas y procedimientos necesarios para asegurar una apropiada planificación y
administración de los recursos humanos de la entidad, de manera que se garantice el desarrollo profesional y asegure la transparencia, eficacia y
vocación de servicio a la comunidad.
“El titular o funcionario designado debe reconocer como elemento esencial la competencia profesional del personal, acorde con las funciones y
responsabilidades asignadas en las entidades del Estado.
El titular, funcionarios y demás servidores de la entidad deben mantener el nivel de competencia que les permita entender la importancia del desarrollo,
implantación y mantenimiento de un buen control interno, y practicar sus deberes para poder alcanzar los objetivos de éste y la misión de la entidad”.
RECOMENDACIÓN Nº 01
Se sugiere, que el Director General de la Oficina General de Administración, programe y ejecute actividades de capacitación, que involucren a los miembros
o posibles miembros de los Comités Especiales, con la finalidad de instruir o actualizar sus conocimientos en la normativa que regula las contrataciones;
así como las responsabilidades derivadas de su designación como miembros de comité especial.
86
ACTIVIDADES DE CONTROL GERENCIAL
2. ADS Nº 011-2012-CE para la adquisición de 31 equipos de cómputo fue convocada, aun cuando su inclusión en el Plan Anual de Contrataciones 2012,
solo previó la adquisición de 24 equipos
Se verificó que la ADS Nº 011-2012-CE para la adquisición de 31 equipos de cómputo fue convocada, aun cuando su inclusión en el Plan Anual de
Contrataciones (PAC) 2012, mediante Resolución Secretarial Nº 068-2012 de 21.Jul.2012, sólo previó la adquisición de veinticuatro (24) equipos de
cómputo, correspondientes a los requerimientos de 16 computadoras para el Gerencia de Finanzas y 8 computadoras para la Gerencia de Administración,
no incluyéndose en esta programación los 7 equipos solicitados por la Oficina General de Asesoría Jurídica aun cuando este requerimiento fue efectuado
con anterioridad, es decir 34 días antes que se emita la Resolución Secretarial de inclusión en el PAC, pudiendo ser también considerada en esta
modificación del PAC
Si bien, la adquisición adicional de 7 equipos de cómputo no cambió la modalidad del proceso de selección (Adjudicación Directa Selectiva), no se cumplió
a cabalidad lo establecido en el Art. 12 de la Ley de Contrataciones del Estado, que a continuación se cita:
En relación a las deficiencias expuestas, la Norma Básica de Actividades de Control Gerencial, establece lo siguiente:
Las verificaciones y conciliaciones de los registros contra las fuentes respectivas deben realizarse periódicamente para determinar y enmendar cualquier error u
omisión que se haya cometido en el procesamiento de los datos.
Deben también realizarse verificaciones y conciliaciones entre los registros de una misma unidad, entre estos y los de distintas unidades, así como contra los
registros generales de la institución y los de terceros ajenos a ésta, con la finalidad de establecer la veracidad de la información contenida en los mismos.
Dichos registros están referidos a la información operativa, financiera, administrativa y estratégica propia de la Institución.
RECOMENDACIÓN Nº 02
Que el Director General de Administración, efectúe coordinaciones con la Oficina de Informática a fin que se emitan oportunamente los Informes Técnicos
y que estos se encuentren adecuados a la normativa que los regula, debiendo resaltar que la citada información resulta relevante para la toma de
decisiones, no debiendo darse trámite a ninguna adquisición de equipos informáticos o software que no cuente con la inclusión en el Plan Anual de
Adquisiciones.
87
SUPERVISION
Las deficiencias expuestas en la presente Carta de Control Interno, evidencian la necesidad de establecer o reforzar las actividades de supervisión y monitoreo
a los procesos de selección, con la finalidad de advertir oportunamente las deficiencias que pudieran ocurrir, a fin que estas sean subsanadas. La
implementación de las actividades de supervisión también tendrá incidencia positiva en otros componentes del control interno, permitiendo que se realicen
acciones correctivas oportunamente.
Al respecto las NORMAS GENERALES DE CONTROL INTERNO – Normas Básicas para las actividades de prevención y monitoreo, precisan lo siguiente:
El monitoreo de los procesos y operaciones de la entidad debe permitir conocer oportunamente si éstos se realizan de forma adecuada para el logro de sus
objetivos y si en el desempeño de las funciones asignadas se adoptan las acciones de prevención, cumplimiento y corrección necesarias para garantizar la
idoneidad y calidad de los mismos.
La supervisión constituye un proceso sistemático y permanente de revisión de los procesos y operaciones que lleva a cabo la entidad, sean de gestión,
operativas o de control. En su desarrollo intervienen actividades de prevención y monitoreo por cuanto, dada la naturaleza integral del control interno resulta
conveniente vigilar y evaluar sobre la marcha, es decir conforme transcurre la gestión de la entidad, para la adopción de las actividades preventivas o
correctivas que oportunamente correspondan.
Las debilidades y deficiencias detectadas como resultado del proceso de monitoreo deben ser registradas y puestas a disposición de los responsables con el
fin de que tomen acciones necesarias para su corrección.
RECOMENDACIÓN Nº 03
Se sugiere que el Director General de Administración, disponga que la Oficina de Logística evalúe y disponga acciones de supervisión concurrente y
posterior a efectos de superar las deficiencias expuestas en la presente Carta de Control Interno; sobre todo en aquellas actividades relacionadas con
los documentos que se deben emitir durante un proceso de selección, su inclusión en el Expediente de Contratación y su custodia posterior.
88
89
FASES (PROCESO) DE UNA AUDITORIA OPERATIVA
FASE II
COMPRENSIÓN DE LA
EMPRESA
PLANIFICACIÓN DE AUDITORIA:
La preparación de una auditoria operativa, implica el cumplimiento de varias tareas, tales como el
relevamiento de información para determinar los procedimientos de auditoria a aplicar, plan general
de trabajo, la asignación del equipo de profesionales y el cronograma de ejecución.
Los objetivos específicos de la auditoria operativa, identificaran los asuntos prioritarios a evaluar
según la especialidad, programa o área objeto del examen, siguiendo los criterios de:
-Eficiencia y/o economía en el manejo de los recursos humanos, financieros, materiales y/o
actividades.
-Eficacia lograda en función a las metas y objetivos institucionales.
Antes de iniciar la labor de auditoria operativa, el auditor debe obtener datos generales de la entidad,
y sobre esa base elaborar el resumen del Plan Preliminar.
La planeación y programación del trabajo de auditoria se efectúa en forma progresiva, en la medida
que se va ejecutando cada una de las cinco fases del proceso.
El objeto de esta etapa es obtener un conocimiento general sobre la entidad, sus principales
características, y del medio externo en que se desenvuelve.
92
Conocimiento inicial de la entidad a auditar:
-Entrevista con el Gerente General, Director o Funcionario de importancia. (tener una guía de temas).
-Visita de familiarización a las oficinas e instalaciones de la Entidad, a fin de conocer su ubicación
física, tamaño de la empresa y conocer a los funcionarios.
-Clasificar la información obtenida del párrafo anterior.
-Conocimiento integral de la empresa: Planificación, Organización, Dirección y Control de las
operaciones desarrolladas por la empresa.
93
PROGRAMA: FASE I
CONOCIMIENTO GENERAL DE LA ENTIDAD INDICE PREPARADO
P/T POR FECHA
OBJETIVOS Y PROCEDIMIENTOS
OBJETIVO DE LA FASE I:
Obtener un conocimiento general de la entidad,
determinar los alcances, criterios y definir las áreas
críticas o estratégicas, en las cuales se deberá
profundizar el examen.
Prepare un calendario para las entrevistas con el gerente general,
funcionario y/o jefes de área, con la finalidad de explicarles el objetivo de
A1
la auditoria, colaboración y apoyo en la remisión de información adicional
requerida.
Recopile información escrita sobre:
a)Antecedentes
b)Marco Legal
c)Organización
A2 d)Operaciones, Proyectos, programas.
e)Financiamiento
f)Control
g)Informacion adicional
Obtenga información verbal sobre aspectos que no existiere información
A3 escrita, mediante la elaboración de entrevistas.
Visite las instalaciones de la entidad central, y establezca con claridad en
que otros lugares tiene instalaciones anotando la respectiva dirección.
En esta visita coordine con los funcionarios responsables y explíqueles
A4
brevemente el enfoque constructivo de esta auditoria.
Deje constancia por escrito de esta visita.
Clasifique la información recopilada, por cada uno de los aspectos
A5 señalados en el numeral A2 y referéncielos .
Arme cada legajo por áreas. (uno por cada aspecto).
NOTA: Los programas detallados para desarrollar los procedimientos
generales, serán elaborados a la medida, por el auditor encargado del
examen ; y luego revisados y aprobados por el Supervisor.
94
FASE II: COMPRENSIÓN DE LA EMPRESA:
En esta etapa el auditor debe examinar la información recopilada en la etapa anterior, con la finalidad de
analizar los objetivos, políticas y normas de la empresa; incidiendo principalmente en las actividades o
procesos que poseen mayor riesgo. (contingencias legales, tributarias, Logística, RRHH.)
Marco de acción:
-Verificar los objetivos operativos de la organización y sus principales áreas
-Revisar el Plan estratégico y Plan anual de operaciones.
-Obtener los nombres de los principales ejecutivos
-Verificar la relación laboral entre el personal y la gerencia (Ambiente de control)
-Verificar la estructura de los sistemas de información y comunicación
-Determinar las características de la tecnología de uso, entre otros.
OBJETIVOS Y PROCEDIMIENTOS
En esta etapa el auditor evalúa las principales actividades y/o procesos de la gestión administrativa de
la empresa, incidiendo en áreas sensibles a actos de corrupción o de riesgos que estarían afectando
negativamente en sus metas y objetivos, recurriendo asimismo a la evaluación del sistema de control
interno como medio de identificación de áreas criticas, reduciendo la subjetividad y por ende garantiza
la independencia de la auditoria.
Los principales antecedentes a considerar para determinar las áreas criticas o débiles son:
•El resultado de la evaluación del control interno administrativo y de gestión.
•Complejidad de las operaciones y los riesgos que involucra.
•Los resultados de otras auditorias
•Los juicios que se forma el auditor respecto a la calidad de la administración.
•Áreas sensibles de la empresa:
- Finanzas: -Tesorería,
-Contabilidad,
- Administración: - Logística (adquisiciones de bienes y servicios),
-Recursos Humanos,
-Informática: -Control de la producción de bienes y servicios, entre otros.
Para poder identificar las áreas criticas o débiles, el auditor operativo debe elaborar una “matriz o mapa
de riesgos” que le permita ver de una manera objetiva el impacto de las desviaciones o deficiencias que
inciden en los sistemas administrativos, operativos y financieros.
Dicho mapa mostrara las deficiencias de control, ya sea porque no existen, o existen y no funcionan; al
respecto, las áreas administrativas que tengan mayores deficiencias se considerará como riesgo alto o
áreas criticas, las que tengan menos deficiencias como riesgo medio o bajo. En ese sentido se
seleccionará aquellas áreas criticas que estarían afectando negativamente en sus metas y objetivos.
97
A continuación se indica en hojas aparte algunos ejemplos de las matrices o mapas de riesgos bajo,
medio y alto a considerar en la auditoria operativa, para la determinación de las áreas criticas o débiles
de la empresa, para su posterior evaluación:
OBJETIVOS Y PROCEDIMIENTOS
Revisión Estratégica
Definición:
Se define como el conocimiento preliminar de la propia entidad y comprende el análisis sobre áreas de
trabajo de gestión administrativa, operativa y financiera, entre otros; con el propósito de adoptar decisiones
acerca de las áreas de revisión más apropiadas y coordinar los esfuerzos necesarios para llevar a cabo el
reporte de Revisión Estratégica.
Objetivos y Alcance
Tiene como objetivo evaluar las áreas de trabajo a realizar durante la auditoría operativa y profundizar el
conocimiento inicial de los asuntos más importantes. Tales como:
- Permitir al equipo encargado definir los objetivos de auditoría.
- Adoptar decisiones acerca de las áreas de revisión más apropiadas, organizar y coordinar los esfuerzos
necesarios para llevar a cabo el reporte de Revisión Estratégica en forma efectiva, eficiente y oportuna.
- Facilitar la toma de decisiones en cuanto a la aprobación del reporte de Revisión Estratégica y la
asignación de recursos solicitados para su ejecución.
- Identificar los criterios de auditoría más apropiados, en las circunstancias que se presenten.
- Identificar las áreas generales de revisión en función a su materialidad.
- Identificar los asuntos más importantes para la formulación del informe.
- Establecer el grado de confianza que puede depositarse en la información que brinda el OCI.
- Preparar el borrador del Plan de Auditoría.
100
Reporte de Revisión Estratégica
1.- Comprensión y análisis de la entidad.- Etapa a través de la cual se comprende el ambiente general de la
entidad e incluye la descripción de la información general, tales como los antecedentes, fines, competencias y
atribuciones, objetivos, metas, marco legal aplicable, información financiera y aplicación de los recursos públicos,
logros obtenidos en el desarrollo de las actividades y proyectos.
2.- Determinación de las áreas de actividad o unidades orgânicas a ser auditado.- Es la etapa a
través de la cual se determina preliminarmente las áreas o programas más importantes a examinar, tomando en cuenta el
criterio del auditor basado en su evaluación objetiva, así como en la observación de las actividades y operaciones mas
importantes u otras áreas que podrían considerarse a priori críticas que requieren ser analizadas más adelante
con los procedimientos de auditoría, que efectivamente merecen ser examinadas con mayor profundidad.
3.- Identificación de las fuentes de criterio y evidencia de auditoría.- Las fuentes de criterio y evidencia
son establecidas por el auditor mediante la revisión de la naturaleza de la entidad, programas, actividades,
proyectos
metas y objetivos a examinar; así como las respectivas características operativas y procesos más importantes de la
gestión, esta información básica permite tener una visión global de la entidad por auditar y se debe poner a disposición
del equipo.
4.- Identificar los asuntos más importantes.- Dentro del proceso de Planeamiento, una de las razones para
seleccionar áreas a auditar se encuentran aquellas que tienen una importancia y gran trascendencia por la magnitud que
representa el uso de los recursos (materialidad) y desenvolvimiento de la gestión; dentro de este enfoque también se
puede incluir aquellas áreas en donde se señalan o anticipan problemas importantes que podrían presentarse de manera
inesperada.
5.- Formulación del Reporte de Revisión Estratégica.- El auditor encargado debe abocarse a la tarea de
determinar el énfasis y estrategia de la auditoría, así como identificar las áreas de trabajo que se incluirán en el Plan o
Reporte de Revisión Estratégica. Este documento es elaborado por el auditor encargado y el supervisor de la auditoría al
finalizar la etapa de revisión general.
101
El reporte de Revisión Estratégica, debe ser programado apropiadamente para su ejecución, de manera que el documento
que se formule contenga el entendimiento inicial de la entidad por parte del auditor, la relación de las áreas de revisión
seleccionadas, los criterios a utilizar en esta evaluación y objetivos, funciones más importantes, recursos necesarios y
cronograma tentativo de actividades.
6.- Ejecución del Reporte de Revisión Estratégica.- Una vez que haya sido aprobado el Reporte de Revisión
Estratégica, el auditor encargado debe reunirse con los funcionarios gerenciales de la entidad, programa o actividad a ser
examinada, para presentar a los miembros del equipo de auditoría que tendrían a su cargo el desarrollo de los trabajos.
Las actividades a ejecutar deben comprender los siguientes aspectos:
- Aplicación de pruebas preliminares.
- Comprensión del ambiente de control interno.
- Identificación de los factores externos e internos.
- Definición de criterios de auditoría.
- Confirmación y análisis de la información obtenida en la etapa anterior, debe comprobarse la veracidad de la información
acumulada entorno a la entidad.
- Confirmación de programas o sistemas.
- Confirmación de la utilización de los recursos en actividades propias de la entidad.
- Identificación de cualquier debilidad significativa en los procedimientos gerenciales.
- Revisión de los sistemas e informes sobre medición de rendimientos, incluyendo a los informes de evaluación de
resultados de programas.
7.- Preparación del Reporte de Revisión Estratégica.- Concluida la revisión estratégica, el auditor debe
formular un reporte que comunique a los niveles de decisión correspondiente los resultados obtenidos y su propuesta de
estrategias
para fases siguientes del examen.
El reporte de revisión estratégica constituye uno de los elementos más importantes del proceso de planeamiento de
auditoría. Dicho reporte contiene los resultados de la ejecución del plan de revisión estratégica que debe servir de base para
la formulación del plan y programas de auditoría para la fase de su ejecución.
102
Formulación del Plan de Auditoria Operativa
Comprende dos (2) aspectos muy importantes:
a)Memorándum de Planeación.- Es un instrumento de trabajo donde se indica los objetivos general y especifico,
alcances, equipo de auditores que lo conformará, cronograma de ejecución, entre otros.
b) Programa de Auditoria Operativa.- se indica las actividades o programa a realizar por cada auditor y el tiempo
estimado del mismo.
a) Memorándum de Planeación:
Comprende:
103
104
b) Programa de Auditoria Operativa:
105
El Programa de Auditoria contiene:
106
EJECUCIÓN DE AUDITORIA OPERATIVA
EXAMEN ÁREAS CRÍTICAS y ÁPLICACION DEL PLAN DE AUDITORIA
Tiene por objetivo determinar las áreas criticas y/o significativas de la empresa, en esta etapa se evalúa la
formulación de posibles hallazgos que puedan existir en función de la identificación de deficiencias en la
gestión administrativa, con el propósito de determinar el grado de eficiencia, eficacia y economía de las
operaciones y formular recomendaciones que contribuyan en la mejora de la gestión.
Los anteriores puntos son la base para identificar los problemas de las áreas criticas y sus posibles
causas; finalizando esta etapa con el diseño del programa de auditoria operativa.
107
PROGRAMA: FASE IV
EXAMEN DETALLADO DE ÁREAS DÉBILES O CRÍTICAS INDICE PREPARADO
P/T POR FECHA
OBJETIVOS Y PROCEDIMIENTOS
108
EJEMPLO:
109
INFORME DE AUDITORIA OPERATIVA
COMUNICACIÓN DE RESULTADOS
Objetivo de la auditoría.
Metodología utilizada.
Alcance del trabajo.
Diagnóstico.
Carta de Control Interno (Clase aparte)
Recomendaciones.
Pronóstico.
Anexos.
A continuación se detalla cada uno de ellos. 110
Objetivo de la Auditoría: Determinar si la gestión administrativa viene cumpliendo
con eficiencia, eficacia y economía sus recursos y normativas legales aplicables.
El objetivo puede ser un área, o una actividad de la empresa.
Metodología Utilizada: este punto expone el análisis detallado y objetividad de la
auditoría , así como la validez de los juicios que emite.
Alcance y Limitaciones del Trabajo: es importante señalar cual fue el ámbito sometido a
la evaluación y la muestra analizada, para que el receptor conozca el marco de referencia
utilizado para los juicios que se formulan.
Es igualmente importante consignar la razones que han podido impedir una plena y libre
realización de la auditoría , limitando de esta forma las opiniones, del equipo profesional.
Diagnóstico: Es analizar la situación en que se encuentran los hechos y circunstancias
que caracterizan las actividades administrativas, operativas y financieras, en sus aspectos
positivos y negativos. En este punto, debe incluirse el juicio del auditor sobre el grado de
eficacia, eficiencia y economía de la gestión.
El diagnóstico de la situación es la base para formular las sugerencias y
recomendaciones del caso.
Sugerencias y Recomendaciones: Son las medidas que, a juicio del auditor operativo,
permitirán a la organización mejorar la eficiencia, eficacia y economía de sus operaciones,
solucionando sus actuales problemas, previniendo otros y aprovechando al máximo las
posibilidades que el medio externo y sus propios recursos le ofrecen.
Pronóstico: La auditoría operativa debe formar un juicio orientado hacia el futuro, a fin
de ayudar al usuario a visualizar cual será la situación del ente evaluado si se adoptan las
medidas correctivas propuestas, o se toma la decisión de no considerarlas o de hacerlo
solo parcialmente.
111
Etapa de Seguimiento del informe de Auditoria Operativa
Una vez entregado y comentado el informe con el cliente, el auditor interno debe
verificar que el informe llegue a todos los afectados y comprobar que sus
recomendaciones se cumplan (implementen).
Esta etapa debe ser fijada con el cliente (en caso de haber llevado a cabo la
auditoria operativa una sociedad de auditoria externa).
112
TÉCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
TECNICAS DE AUDITORIA:
Son métodos prácticos de investigación utilizados por el auditor para obtener
evidencia suficiente y pruebas auténticas, que sustentan su opinión
profesional sobre alguna materia objeto de análisis o examen.
Clasificación:
Estas acciones pueden ser oculares, verbales, por escrito, por revisión del
contenido de documentos y por el examen físico.
113
Clasificación: Técnicas de Auditoría
CONCILIACIÓN REVISION
(Extracto bancario vs. SELECTIVA
Libro bancos) (documentos de gestión)
114
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Son el conjunto de técnicas de investigación aplicables a una partida o a un
grupo de hechos y circunstancias relativas al examen, mediante las cuales se
obtiene las bases para fundamentar su opinión.
Al respecto tenemos los siguientes conceptos:
Procedimientos de auditoria: Es la combinación de dos o más técnicas de
auditoria.
Programa de auditoria: Es la unión de dos o más procedimientos de auditoría.
Plan de Auditoria: Es el conjunto de programas de auditoría.
116
PAPELES DE TRABAJO
117
Papeles de Trabajo:
Concepto:
Es el conjunto de cédulas y/o documentos en las cuales el auditor revela toda la
evidencia encontrada como consecuencia de la aplicación de procedimientos y
conclusiones a que llega en un examen de auditoria.
Ejemplo de papeles de trabajo son los programas de auditoría, análisis de cuentas ,
memorandos, documentos de la cia. informes, cartas de confirmación, etc.
El auditor debe preparar y mantener los papeles de trabajo, cuya información y
contenido deben ser diseñados acorde con las circunstancias particulares de la
auditoría que realiza. (Financiera, Operativa, Tributaria, etc.)
Objetivos:
•Constituye la principal constancia del trabajo realizado por el auditor y las
conclusiones a que ha llegado en lo concerniente a hechos significativos.
•Sirven de ayuda al auditor al ejecutar y supervisar el trabajo de campo.
Importancia:
•Proporciona la sustentación principal del informe del auditor, incluyendo las
observaciones, hechos, argumentos, etc., con que respalda el cumplimiento de la
norma de ejecución del trabajo.
•Cumplimiento en el informe de las normas de auditoría generalmente aceptadas.
118
Contenido de los papeles de trabajo
Los papeles de trabajo normalmente deben incluir documentación que muestre que:
119
FORMALIDAD DE LOS PAPELES DE TRABAJO
En el encabezamiento:
•El nombre y siglas de la entidad auditada.
•El tipo de examen.
•El periodo del examen.
•Titulo de la cédula de trabajo.
NOTA: LOS PAPELES DE TRABAJO SON CEDULAS QUE SUSTENTAN EL INFORME DE AUDITORIA FINANCIERA
y OPERATIVA. (IMPORTANCIA)
120
ORGANO DE
MINISTERIO DE
CONTROL
ENERGIA Y MINAS
INSTITUCIONAL
“AUDITORIA A LOS ESTADOS FINANCIEROS DEL AREA DE CONTABILIDAD DEL MINISTERIO DE ENERGIA Y MINAS”
PERIODO 2013 – 2014
REF - P/T
1.- Verifique el Libro de Actas del área de contabilidad y compruebe si éstos se
Procedimiento Nº 1 encuentran debidamente firmados y foliados por los funcionarios competentes. F1
I. ACCIONES DESARROLLADAS
Mediante Oficio N° 020-2014-OCI de fecha 05.Feb.2014 el Jefe del OCI-MINCETUR,
solicitó al área de contabilidad, el Libro de Actas de las sesiones realizadas
correspondiente a los años 2013 y 2014.
Con Memorándum n° 08-2014-CONTABILIDAD de fecha 27 de marzo de 2014, adjunta
copia de las actas de las sesiones correspondiente al año 2013 y lo que va del 2014.
II. CONCLUSIÓN:
Se verificó las copias de Libro de Actas del año 2013 y hasta febrero 2014, las mismas que
se encuentran debidamente firmados y foliados por los funcionarios correspondientes.
Se adjuntan las copias respectivas.
124
Hallazgo que se convierte en Observación en el Informe:
El Hallazgo es una presunción de una deficiencia o hecho irregular, que se determina como
resultado de la aplicación de procedimientos de auditoría sobre áreas críticas.
Dicho hallazgo es comunicada al funcionario incurso en la gestión deficiente, otorgándole un plazo
de cinco días útiles para que presente sus comentarios y/o aclaraciones debidamente
documentadas. (no se puede responsabilizar a un funcionario o ciudadano sin darle derecho a la
defensa).
Una vez recibida el hallazgo, el auditor evalúa los comentarios documentados del funcionario, y si
encuentra que existen documentos que aclaran el hecho observado, el hallazgo se desvirtúa; caso
contrario la formulación del hallazgo se convierte en observación al no levantar el funcionario el
hecho observado y se incluye en el informe final de Auditoria.
Observación
Es la confirmación de los hallazgos resultantes de una gestión deficiente o irregular.
La observación, tiene la estructura siguiente:
-Sumilla, Condición, Criterio, Efecto y Causa
-Comentarios y/o aclaraciones del funcionario incurso en la gestión.
-Evaluacion de los comentarios por el Auditor,
-Determinación de la responsabilidad incurrida por el funcionario. (Administrativa, civil o penal)
125
Funcionarios responsables
Considerar nombres y apellidos, DNI, cargo desempeñado, periodo de gestión y
dirección domiciliaria, de las personas que tienen la responsabilidad en el
cumplimiento de sus funciones.
Observaciones:
Son la resultante de la auditoria practicada a los procesos administrativos y
operativos del área que se audita.
Estas se materializan por escrito y son puestas en conocimiento de los funcionarios
auditados, con cargo para que cada una de ellas sean esclarecidas o descargadas
en forma escrita y documentada.
Recomendaciones
Son sugerencias que detallan la forma de dar solución a las observaciones detectadas
durante el proceso de la Auditoria Operativa.
Por ejemplo : Con relación al área de trámite documentario y archivo
Ejemplo
Que la Unidad de tramite documentario y archivo, en el plazo de 30 días calendario
proceda a inventariar, ordenar y clasificar los documentos que se encuentran en el archivo
central, a fin de formalizar el ingreso y registro correspondiente para su administración
eficaz.
Anexos
En el Informe de Auditoria Operativa, se adjuntarán gráficos, cuadros y demás
instrumentos de análisis administrativo, que se consideren necesarios para aclarar y
sustentar apropiadamente el informe.
127
AUDITORIA OPERATIVA DE LA
ADMINISTRACIÓN DE RECURSOS HUMANOS
Informe Definitivo.-
145
¿Qué es una Auditoria
Operativa?
146
Marque con una X que otros
nombres tiene la Auditoría
Operativa:
( ) Auditoría Forense
( X ) Auditoría Integral
( X ) Auditoría de Gestión
( ) Auditoría Financiera
( ) Auditoría Tributaria
( X ) Auditoría Administrativa
( X ) Auditoría Gerencial
147
La similitud que existe entre la
Auditoria Operativa y la
Auditoría Financiera es que
ambos estudian y evalúan el
Sistema de Control Interno
148
Los controles internos
se implantan con el
fin de detectar, en el
Falso
plazo previsto,
cualquier desviación o
irregularidad respecto
a los objetivos de Verdadero
rentabilidad
establecidos en la
empresa y de eliminar
contingencias
negativas a futuro. 149
El control interno consta de cinco
componentes relacionados entre
si, ¿Cuáles son?
150
151
152
¿Señale el concepto de economía
– dentro de la Auditoría
Operativa?
153
El
sistema
de
control
interno No
“COSO” co
nt
em
pla
el
co
nc
ep Si
to
de
ét
ica
154
¿Puede ser inherente a la Auditoría
Operativa el concepto de
ecología?
155
Cite el concepto de un hallazgo de
auditoría y el significado de cada uno
de sus atributos
Presunción sobre deficiencia en la gestión
administrativa, que se
determina por medio de la aplicación de
procedimientos de auditoría
156
¿Qué es una muestra?
157
¿Qué es una prueba analítica?
158
¿Qué son las confirmaciones?
159
¿Qué es el Riesgo de auditoría?
160
¿Qué es el Riego inherente?
161
¿Qué es el Riesgo de control?
162
¿Qué es el Riesgo de detección?
163
¿Qué es el ambiente de control?
164
¿Para que se hace una evaluación
de riesgos?
165
Establezca cinco diferencias
principales entre la auditoría
operativa
Auditoría
y financiera.
Auditoría
Operativa Financiera
166
¿Qué información debe incluirse
en un archivo permanente?
167
¿Qué información debe incluirse
en un archivo corriente?
168
¿Quiénes son los usuarios de los
papeles de trabajo?
169
¿La Auditoría Operativa es siempre
llevada por el Auditor Interno?
170
El propósito de la Auditoría
Operativa es formular y expresar
una opinión sobre la razonabilidad
de los estados financieros de una
entidad.
171
El alcance
de la
Auditoría
Operativa
son las
operacion
es
financieras
(de un
año).
172
¿Para aplicar la Auditoría
Operativa que normas se utilizan?
173
¿Se aplican SI
principios de
administración
en la Auditoría NO
Operativa?
174
¿Es imprescindible la evaluación
del Control Interno en la Auditoría
Operativa por cualquier método,
mejor si es por el sistema COSO?
Rpta.: Si
175
¿La orientación de la Auditoría
Operativa está dada sobre las
operaciones de la entidad en el
presente y son una proyección
hacia el futuro y retrospección al
pasado cercano?
176
¿La orientación de la Auditoría
Operativa está dada hacia la
situación financiera, resultados,
cambios en el patrimonio y flujo
de efectivo de la entidad desde el
punto de vista retrospectivo ?
177
El informe de Auditoría Operativa
contiene el dictamen del auditor y
los estados financieros y todo su
contenido está relacionado con
ellos. Además de la Carta a
Gerencia y Recomendaciones de
control interno financiero?
178
¿La medición de la Auditoría
Operativa se realiza mediante la
aplicación de los Principios de
Contabilidad Generalmente
Aceptados?
179
¿Las técnicas de Auditoría
Operativa son establecidas por la
profesión de Contador Publico?
180
¿En la Auditoría Operativa es
opcional y según las
circunstancias la evaluación del
Sistema de Control Interno?
181
Falso
¿El informe de
Auditoría Verdadero
Operativa
puede o no
presentar los
estados 182
En la Auditoría Operativa las
recomendaciones del auditor se
refieren a mejoras en todos los
sistemas administrativos, el
sistema de control interno
gerencial y cualquier aspecto de la
administración y operación de la
entidad?
183
¿En la Auditoría Operativa la
independencia del auditor es
imprescindible?
184