Análisis

del nuevo criterio del TEAC en materia de

anualidades por alimentos en el IRPF en caso de
guardia y custodia compartida
Orden: Fiscal
Fecha última revisión: 04/01/2017
Origen: Iberley

RESUMEN

El criterio que establece el TEAC en la resolución 03654/2014/00/00 de fecha 11/9/2014 (TEAC 3654/2014/00/00, de
11/09/2014) es el siguiente:

“El tratamiento previsto en los artículos 64 y 75 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de
las Personas Físicas (1), es aplicable para las anualidades por alimentos satisfechas en virtud de decisión judicial a
favor de los hijos en aquellos casos en los que el contribuyente que satisface las anualidades ostente la guarda y
custodia compartida respecto de sus hijos, contribuyente que también tendrá derecho a aplicar el mínimo por
descendientes.”

ANÁLISIS

El criterio de la Agencia Tributaria respecto a esta cuestión defendía que “el tratamiento previsto por la ley del
Impuesto para las anualidades por alimentos a favor de los hijos (artículos 64 y 75 de la Ley 35/2006, de 28 de
noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas) sólo es aplicable cuando los progenitores no tengan
derecho a aplicar el mínimo por descendientes por ellos”.

En virtud de dicho criterio no era posible aplicar el mínimo por descendientes en caso de guarda y custodia compartida
y el tratamiento establecido para los progenitores que abonan anualidades por alimentos establecido en una resolución
judicial y que suponía una mejor tributación fiscal.

Ahora el TEAC, mediante su resolución 03654/2014/00/00 de fecha 11/9/2014 (TEAC 3654/2014/00/00, de 11/09/2014)
argumenta que los Art. 64,Art. 75 ,LIRPF no establecen como requisito que no existan convivencia con el hijo a favor
del cual se satisfacen los alimentos, ni el Art. 58 ,LIRPF se erige como norma de aplicación obligada en caso de que
concurra con la de los artículos 64 y 75, sin que la ausencia de estas pretendidas reglas sea una laguna en la norma que
pueda rellenarse acudiendo a la figura de la interpretación, sino que, bien al contrario, son un requisito (que no existan
convivencia con el hijo a favor del cual se satisfacen los alimentos) y una regla (la aplicación preferente del mínimo por
descendientes) que no existen actualmente y que sólo podrían introducirse, en su caso, vía modificación legislativa.

El criterio que establece el TEAC en la citada resolución es el siguiente:

“El tratamiento previsto en los artículos 64 y 75 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de
las Personas Físicas, es aplicable para las anualidades por alimentos satisfechas en virtud de decisión judicial a favor de
los hijos en aquellos casos en los que el contribuyente que satisface las anualidades ostente la guarda y custodia
compartida respecto de sus hijos, contribuyente que también tendrá derecho a aplicar el mínimo por descendientes.”

Como consecuencia práctica de ello puede extraerse lo siguiente:

Aquellos contribuyentes que hayan recibido una liquidación provisional por este motivo y estén en plazo para recurrir
pueden alegar en su defensa la citada resolución del TEAC en sus recursos.

Aquellos contribuyentes que no tuvieron en cuenta la anualidad por alimentos o bien no se aplicaron el mínimo familiar
por descendientes, pueden instar un procedimiento de rectificación de la autoliquidación por existir perjuicio a favor
del contribuyente argumentando el criterio establecido por el TEAC (siempre y cuando no se trate de un ejercicio
prescrito).

Aquellos contribuyentes que no puedan recurrir ya sus liquidaciones provisionales pueden optar por el procedimiento
anterior.

(1) Los artículos 64 y 75 de la LIRPF, han sido modificados por la Ley 26/2014, de 27 de noviembre cuya entrada en
vigor ha sido 01/01/2015, quedando redactados de la siguiente manera:

Artículo 64: “Los contribuyentes que satisfagan anualidades por alimentos a sus hijos por decisión judicial sin derecho a
la aplicación por estos últimos del mínimo por descendientes previsto en el artículo 58 de esta Ley, cuando el importe
de aquéllas sea inferior a la base liquidable general, aplicarán la escala prevista en el número 1.º del apartado 1 del
artículo 63 de esta Ley separadamente al importe de las anualidades por alimentos y al resto de la base liquidable
general. La cuantía total resultante se minorará en el importe derivado de aplicar la escala prevista en el número 1.º
del apartado 1 del artículo 63 de esta Ley, a la parte de la base liquidable general correspondiente al mínimo personal y
familiar incrementado en 1.980 euros anuales, sin que pueda resultar negativa como consecuencia de tal minoración.”

Artículo 75: “Los contribuyentes que satisfagan anualidades por alimentos a sus hijos por decisión judicial sin derecho a
la aplicación por estos últimos del mínimo por descendientes previsto en el artículo 58 de esta Ley, cuando el importe
de aquéllas sea inferior a la base liquidable general, aplicarán la escala prevista en el número 1.º del apartado 1 del
artículo anterior separadamente al importe de las anualidades por alimentos y al resto de la base liquidable general. La
cuantía total resultante se minorará en el importe derivado de aplicar la escala prevista en el número 1.º del apartado 1
del artículo 74 de esta Ley a la parte de la base liquidable general correspondiente al mínimo personal y familiar que
resulte de los incrementos o disminuciones a que se refiere el artículo 56.3 de esta Ley, incrementado en 1.980 euros
anuales, sin que pueda resultar negativa como consecuencia de tal minoración.”