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Pasivos
CONTENIDO Activos/pasivos
Ingresos
Activos
Los beneficios económicos futuros de un activo son su
potencial para contribuir directa o indirectamente, a los
flujos de efectivo y de equivalentes al efectivo de la
entidad. Esos flujos de efectivo pueden proceder de la
Activos
utilización del activo o de su disposición. ➢ Deterioro de valor de los activos (Sección 27)
Muchos activos, como por ejemplo las propiedades, ➢ Activos intangibles, distintos de plusvalía
planta y equipo, son elementos tangibles. Sin embargo, (Sección 18)
la tangibilidad no es esencial para la existencia del
activo. Algunos activos son intangibles. ➢ Inventarios (Sección 13)
Al determinar la existencia de un activo, el derecho de ➢ Propiedades de inversión (Sección 16)
propiedad no es esencial.
➢ Propiedades , planta y equipo (Sección 17)
Así, por ejemplo, una propiedad mantenida en
arrendamiento es un activo si la entidad controla los
beneficios que se espera que fluyan de la
propiedad.(NIIF para Pymes, párrafo 2.17- 2.19).
Reconocimiento Una entidad reconocerá un activo en el estado de situación financiera cuando sea
probable que del mismo se obtengan beneficios económicos futuros para la entidad
y, además, el activo tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad. Un
activo no se reconocerá en el estado de situación financiera cuando no se considere
probable que, del desembolso correspondiente, se vayan a obtener beneficios
económicos en el futuro más allá del periodo actual sobre el que se informa. En
lugar de ello, esta transacción dará lugar al reconocimiento de un gasto en el estado
del resultado integral (o en el estado de resultados, si se presenta).
http://www.nicniif.org/home/material-de-capacitacion/entrenamiento.html
Ejemplo
Sección 13 • Una entidad mantiene lubricantes que se utilizan en la maquinaria de la
inventarios entidad al producir bienes.
Los lubricantes forman parte del inventario. Son suministros que se consumirán en
el proceso productivo.
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COSTOS
• Costo de inventario = costos de adquisición + costos de transformación + otros costos.
• Costos de adquisición = precio de compra + aranceles de importación + otros impuestos
(no recuperables en su naturaleza) + otros costos directos.
• Costos de transformación = costos directos + costos indirectos (costos indirectos de
producción distribuidos).
• Costos indirectos de producción distribuidos = costos indirectos fijos + costos indirectos
variables de producción.
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Ejemplo Costo de adquisición
Un minorista importó bienes a un costo de 130 u.m., que incluía 20 u.m. de aranceles de importación no
recuperables y 10 u.m. de impuestos indirectos recuperables. Los riesgos y las ventajas de la propiedad
de los bienes importados se transfirieron al minorista cuando retiró los bienes del almacén del puerto.
El minorista debió pagar los bienes en el momento de retirarlos. Incurrió en un gasto de 5 u.m. para
transportar los bienes a su establecimiento de venta al por menor y en otro de 2 u.m. para entregarlos a
su cliente. Al vender los bienes, incurrió en otros costos de venta por 3 u.m.
El costo de adquisición es de 125 u.m. Incluye los costos incurridos para llevar los bienes al punto de
venta, es decir, el precio de compra de 100 u.m. (130 u.m. menos 20 u.m. de aranceles de importación
menos 10 u.m. de impuestos indirectos), los aranceles de importación no recuperables (20 u.m.) y el
transporte al establecimiento de venta al por menor (5 u.m.).
Nota: El costo de adquisición excluye los impuestos indirectos recuperables que se pagan al adquirir los
bienes, dado que el importe pagado de 10 u.m. se reembolsará al minorista. Excluye los gastos de venta
incurridos (es decir, 2 u.m. de costos de entrega y 3 u.m. de otros costos de venta).
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Ejemplo Costo de adquisición
El minorista calcula el costo del inventario en $40.500 [es decir, (90 unidades x
$500 menos el descuento por pago temprano del 10% )= $40.500].
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• Una entidad posee un edificio que arrienda a terceros independientes mediante
arrendamientos operativos, a cambio de pagos por el arrendamiento.
Ejemplo
Sección 16 La entidad (el arrendador) clasifica el edificio como una partida de propiedades de
inversión. Es una propiedad que se mantiene para obtener rentas.
Propiedades
de inversión • Una entidad posee un edificio que arrienda a terceros independientes mediante
arrendamientos operativos, a cambio de pagos por el arrendamiento. La entidad
proporciona servicios de limpieza, seguridad y mantenimiento para los
arrendatarios del edificio.
Si los servicios proporcionados por la entidad son insignificantes para el acuerdo en su
conjunto, la propiedad es una propiedad de inversión. En la mayoría de los casos, los
servicios de limpieza, seguridad y mantenimiento serán insignificantes y, por ello, el
edificio se clasificaría como propiedades de inversión.
Cuando los servicios proporcionados son significativos, la propiedad debe clasificarse
como propiedades, planta y equipo. Por ejemplo, si la entidad tiene y gestiona un hotel,
los servicios proporcionados a los huéspedes son un componente significativo del
contrato en su conjunto.
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Ejemplo
Una entidad (controladora) posee un edificio que arrienda a su subsidiaria
Sección 16 mediante un arrendamiento operativo, a cambio del pago por el arrendamiento.
Propiedades La subsidiaria utiliza el edificio como un establecimiento minorista para sus
de inversión productos.
En los estados financieros consolidados de la controladora, el edificio no se clasifica
como una partida de propiedades de inversión. Tales estados presentan a la entidad
controladora y a su subsidiaria como una única entidad. La entidad consolidada
utiliza el edificio para el suministro de bienes. Por lo tanto, el grupo consolidado
contabiliza el edificio como una partida de propiedades, planta y equipo.
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Ejemplo Una entidad posee un edificio desde el cual opera un hotel (es decir, arrienda
Sección 16 No habitaciones de hotel a terceros independientes mediante un arrendamiento
es Propiedad operativo a cambio de pagos por el arrendamiento). La entidad proporciona a los
huéspedes del hotel una variedad de servicios comúnmente ofrecidos por hoteles
de inversión boutique. Algunos de estos servicios están incluidos en la tarifa diaria por
habitación (como desayuno y televisión); otros servicios se cobran por separado
(por ejemplo, otras comidas, bebidas a la habitación, gimnasio y visitas guiadas
por los alrededores).
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El 1 de enero de 2011, una entidad adquirió una partida de maquinaria pesada por
Ejemplo $600.000 . La máquina está formada por tres componentes de igual valor:
Sección 17 (i) piezas fijas (la gerencia estima que las piezas fijas tienen una vida útil de 25
años sin valor residual);
Propiedades, (ii) piezas móviles (la gerencia estima que las piezas móviles tienen una vida útil
planta y de cinco años sin valor residual); y
equipo (iii) una base (la gerencia estima que la base tiene una vida útil de 25 años sin
valor residual). Además, la gerencia considera que el método lineal refleja el
patrón en el que la entidad espera consumir los beneficios económicos futuros de
todos los componentes de la máquina.
La entidad debe distribuir el importe inicialmente reconocido de $600.000. en los
tres componentes de la máquina. Sin embargo, las piezas fijas y la base pueden
agruparse para determinar el cargo por depreciación dado que estos componentes
tienen la misma vida útil y deben depreciarse conforme al método lineal. Un tercio
del costo (o $200.000) se distribuirá en las piezas móviles y dos tercios del costo (o
$400.000 ) se distribuirán, de forma combinada, en la base y las piezas fijas.
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Una entidad posee una marca comercial que compró a un competidor. La marca
Ejemplo comercial está protegida legalmente a través de su registro en el gobierno local de
Sección 18 la marca.
Activos La marca comercial (una marca) es un activo intangible de la entidad. El control se
evidencia por el derecho legal y la entidad compró la marca comercial con la
intangibles expectativa de aumentar sus ingresos futuros, ya sea vendiendo productos o
distintos de evitando que sus competidores lo hagan (beneficios económicos futuros). El activo
plusvalía (marca comercial) es un activo intangible: es de carácter no monetario (es decir, no
se conserva en moneda ni es un activo que se recibirá en una cantidad fija o
determinable de dinero), no tiene apariencia física (puesto que es un derecho
legal), es identificable (ya que se evidencia por la protección legal a través de su
registro) y puede ser vendido (es decir, es separable).
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Una entidad posee y opera un sitio de Internet interactivo, en donde cualquier
Ejemplo persona puede publicar material relacionado con un tema en particular. La entidad
Sección 18 genera ingresos con la venta de espacios publicitarios en el sitio. El nombre de
Activos dominio está protegido legalmente a través de su registro en las partes adecuadas.
intangibles El sitio de Internet es un activo intangible de la entidad. Es un activo de la entidad
distintos de porque ésta ejerce control a través de la propiedad del sitio web, y espera generar
plusvalía beneficios económicos futuros mediante la venta de espacios publicitarios en el
sitio de Internet. El activo (sitio de Internet) es un activo intangible: es de carácter
no monetario (es decir, no se conserva en moneda ni es un activo que se recibirá en
una cantidad fija o determinable de dinero), no tiene apariencia física (puesto que
es un sitio web electrónico) y es identificable (la entidad tiene un derecho legal
contractual de propiedad).
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Una entidad posee 20 licencias de programas informáticos. Las licencias de
Ejemplo programas informáticos son utilizadas por el personal administrativo y de
Sección 18 producción de la entidad.
Activos
Las licencias de programas informáticos son activos intangibles de la entidad. Son
intangibles activos de la entidad porque ésta tiene el derecho legal a utilizar el programa según
distintos de las licencias para generar beneficios económicos futuros. Los activos (licencias de
plusvalía programas informáticos) son activos intangibles: son de carácter no monetario (es
decir, no se conservan en moneda ni constituyen un activo que se recibirá en una
cantidad fija o determinable de dinero), no tienen apariencia física (puesto que son
programas informáticos electrónicos) y son identificables (ya que surgen de
derechos contractuales).
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Ejemplo Al 31 de diciembre de 2011, la entidad posee materias primas para consumir en el proceso de
fabricación del Producto A. Antes de comprobar el deterioro del valor, la entidad registra en libros las
Sección 27 materias primas a su costo de $100.000. Al 31 de diciembre de 2011, el costo de reemplazo de las
materias primas es de $80 000.
Deterioro del El 31 de diciembre de 2011, la entidad estima que costará $60.000 convertir las $100.000 de materias
valor de los primas en productos terminados. Además, estima que incurrirá en $25.000. para vender dichos
productos terminados. Se espera que los productos terminados se vendan por $200.000.
activos ¿Debe la entidad registrar una pérdida por deterioro?
Sobre la base de la información suministrada, no ha habido deterioro del valor en el inventario de materias
primas. El precio de venta de los productos terminados a fabricar con la materia prima menos los costos de
terminación (convertir la materia prima en productos terminados) y venta es de $115.000. (es decir,
$200.000 de precio de venta de los productos terminados menos $60.000 de costos de terminación menos
$25.000 de costos de venta). El importe de $115.000 es superior al costo de $100.000 de las materias
primas. A pesar del hecho de que costo de reemplazo de la materia prima ($80.000) es menor que su
importe en libros (costo histórico), no hay pérdida por deterioro. La comprobación del deterioro del valor
se basa en una comparación entre el importe en libros (no el costo de reemplazo) y el precio de venta
menos los costos de terminación y venta.
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Ejemplo
Una entidad minera posee un ferrocarril privado para apoyo de las operaciones en una mina. El
Unidad ferrocarril privado solo puede ser vendido por su valor como chatarra, y no genera entradas de efectivo
generadora de que sean en buena medida independientes de las entradas que corresponden a los otros activos de la
mina.
efectivo
No es posible estimar el importe recuperable del ferrocarril privado, porque su valor en uso no puede
determinarse, y probablemente es diferente de su valor como chatarra. Por tanto, la entidad tendrá que
estimar el importe recuperable de la unidad generadora de efectivo a la que pertenece el ferrocarril, es
decir, la mina en su conjunto.
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Ejemplo Una entidad de autobuses presta servicios a un municipio bajo contrato, que le exige unos ciertos
servicios mínimos para cada una de las cinco rutas separadas que cubre. Los activos destinados a cada
Unidad una de las rutas, y los flujos de efectivo que se derivan de cada una de ellas, pueden ser identificados por
separado. Una de las rutas opera con pérdidas significativas.
generadora de
efectivo Puesto que la entidad no tiene la opción de suspender ninguna de las rutas cubiertas por los autobuses, el
menor nivel de entradas de efectivo identificables, que son en buena medida, independientes de las
entradas de efectivo procedentes de otros activos o grupos de activos, son las entradas de efectivo
generadas por las cinco rutas en conjunto. La unidad generadora de efectivo de cada ruta es la entidad en
su conjunto.
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Pasivos
Una característica esencial de un pasivo es que la entidad tiene
una obligación presente de actuar de una forma determinada. La
obligación puede ser una obligación legal o una obligación
implícita. Una obligación legal es exigible legalmente como Pasivos
consecuencia de la ejecución de un contrato vinculante o de
una norma legal. Una obligación implícita es aquélla que se deriva ➢ Provisiones y contingencias (Sección 21)
de las actuaciones de la entidad, cuando:
(a) debido a un patrón establecido de comportamiento en el ➢ Beneficios a empleados (Sección 28)
pasado, a políticas de la entidad que son de dominio público o a
una declaración actual suficientemente específica, la entidad haya ➢ Pasivos y patrimonio (Sección 22)
puesto de manifiesto ante terceros que está dispuesta a aceptar
cierto tipo de responsabilidades; y
➢ Costos por préstamos (Sección 25)
(b) como consecuencia de lo anterior, la entidad haya creado una
expectativa válida, ante aquellos terceros con los que debe
cumplir sus compromisos o responsabilidades.(NIIF para Pymes,
párrafo 2.20).
Reconocimiento Una entidad reconocerá un pasivo en el estado de situación financiera cuando:
(a) la entidad tiene una obligación al final del periodo sobre el que se informa
como resultado de un suceso pasado;
(b) es probable que se requerirá a la entidad en la liquidación, la transferencia de
recursos que incorporen beneficios económicos; y
(c) el importe de la liquidación puede medirse de forma fiable.
25 Costos por préstamos Prescribe el reconocimiento contable de los NIC 23 Costos por
costos por préstamos. préstamos.
NIC 19 Beneficios a
Aplica a todos los beneficios a empleados,
28 Beneficios a empleados empleados.
excepto los relacionados con pagos basados
en acciones.
http://www.ifrs.org/-/media/feature/around-the-world/documents/pocket-guide-2017.pdf
Validación para
el
reconocimiento
de una provisión
o contingencia.
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Ejemplo Los desechos del proceso productivo de una entidad contaminaron las aguas
Sección 21 subterráneas de la planta de la entidad. En este ejemplo, no se ha iniciado ningún
proceso judicial. Sin embargo, la entidad está obligada por ley a recuperar el
Provisiones y medio ambiente contaminado.
contingencias La entidad estima que dicha recuperación costará entre $1.000.000.000 y
$15.000.000.000. La entidad no sabe con certeza en qué plazo deberá llevar a cabo
la recuperación.
La entidad tiene un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su
cuantía o vencimiento (es decir, una provisión). Al final del periodo sobre el
que se informa, tiene la obligación legal de reparar los daños causados al
medio ambiente. Hay incertidumbre sobre el vencimiento y la cuantía de los
flujos de efectivo necesarios para recuperar el medio ambiente.
http://www.nicniif.org/home/material-de-capacitacion/entrenamiento.html
Ejemplo Un fabricante ofrece garantías a los compradores de su producto en el momento de realizar sus
adquisiciones. En virtud de las condiciones del contrato de venta, la entidad manufacturera se
Sección 21 compromete a subsanar, por medio de la reparación o de la sustitución de los productos, los
Provisiones y defectos de fabricación que se pongan de manifiesto en el transcurso de tres años desde el
momento de la transacción. Sobre la base de la experiencia, es probable que se presenten
contingencias algunas reclamaciones en el periodo de garantía.
La mejor estimación del importe requerido para cancelar la obligación se deberá reconocer como
provisión cuando la entidad ofrezca las garantías. Este importe también deberá incluirse en los
resultados del periodo en el que la entidad les dio garantías a los clientes.
Nota: No se debe reconocer una provisión en el caso de pérdidas autoaseguradas que aún no
ocurrieron, sin importar la fiabilidad con la que se pueda medir el importe. El motivo es que hasta
que no ocurra el incendio u otro hecho “autoasegurado”, no habrá ningún suceso pasado que
obligue a la Entidad A una salida de recursos. Las garantías son diferentes. Existe un suceso
pasado que obliga a la Entidad A reparar o a sustituir los productos, es decir, la venta de los
productos con garantía.
http://www.nicniif.org/home/material-de-capacitacion/entrenamiento.html
Ejemplo • La PYME A emite acciones ordinarias. Los accionistas tienen derecho a una participación proporcional
Sección 22 en todos los dividendos y demás distribuciones de la entidad. Los dividendos son discrecionales.
Pasivos y La PYME A no tiene la obligación contractual de realizar distribuciones de dividendos ni de rescatar las
patrimonio acciones (es decir, no se le puede exigir que entregue efectivo u otro activo financiero a los accionistas).
Las acciones ordinarias se clasifican como patrimonio.
clasificación
• Los hechos son los mismos del ejemplo anterior, excepto que, debido a los requerimientos legales de
su jurisdicción, la PYME A debe pagar un dividendo anual de al menos el 10 por ciento del valor a la
par de sus acciones emitidas.
La PYME A tiene la obligación contractual de realizar distribuciones de dividendos (es decir, debe entregar
efectivo u otro activo financiero a los accionistas y, por consiguiente, no tiene el derecho incondicional de
evitar dicho pago). Las acciones ordinarias son pasivos financieros que se contabilizan según lo establecido
en la Sección 11 y 12.
http://www.nicniif.org/home/material-de-capacitacion/entrenamiento.html
Ejemplo
Sección 22 La PYME A emite acciones preferentes con obligación de rescate a la par 30 años más tarde. Los
dividendos son discrecionales.
Pasivos y
patrimonio Existe la obligación contractual de entregar efectivo para reembolsar el principal en un plazo de 30 años.
Dicha obligación presente es un pasivo. Dado que el pago de dividendos es a discreción de la PYME A, esta
clasificación podría evitar el pago de dividendos y, por consiguiente, no son pasivos. La PYME A ha emitido un
instrumento financiero compuesto. Al momento del reconocimiento inicial, de acuerdo con el párrafo
22.13, el valor presente del importe a rescatar en efectivo es el componente de pasivo financiero, mientras
que el importe residual del producto del rescate es el componente de patrimonio del instrumento
financiero compuesto. El componente de pasivo se contabilizará de acuerdo con la Sección 11 y 12.
http://www.nicniif.org/home/material-de-capacitacion/entrenamiento.html
Ejemplo
Sección 25 Una entidad incurrió en $1.000 de gastos legales para obtener un préstamo de $100.000 que
genera interés a una tasa fija del 5% anual. El principal del préstamo se paga a los 6 años de
Costos por haber tomado el préstamo.
préstamos.
El interés sobre el préstamo constituye un costo por préstamos. Además, la amortización de los
honorarios legales (gastos auxiliares incurridos al disponer el préstamo) constituye un costo por
préstamos. De acuerdo con la Sección 11, la entidad contabiliza el préstamo al costo amortizado.
El costo amortizado requiere que el importe de $1.000 de costos por transacción se incluya en la
medición inicial del pasivo y se reconozca durante la vigencia del préstamo mediante el método
del interés efectivo.
http://www.nicniif.org/home/material-de-capacitacion/entrenamiento.html
https://www.google.com.co/search?q=prestamos&source=lnms&tbm=isch&sa=X&ved=0ahUKEwikirKXo_PYAhWOmeAKHTrnCuIQ_AUICigB&biw=1366&bih=662#imgrc=
M-ApLnGKT1tkM:
Ejemplo
Sección 25
Una entidad celebró, como arrendatario, un acuerdo de arrendamiento por una pieza de equipamiento.
Costos por De acuerdo con la sección 20 (arrendamientos), al comienzo del plazo de arrendamiento, la entidad
préstamos. reconoció un activo por $100.000 y un pasivo por $100.000. La entidad incurrió en gastos por $5.000
para negociar y disponer el arrendamiento. La entidad dividió los pagos mínimos por el arrendamiento,
de acuerdo con el párrafo 20.11, entre el cargo financiero y la reducción del pasivo pendiente.
http://www.nicniif.org/home/material-de-capacitacion/entrenamiento.html
Ejemplo
Sección 25
Una entidad celebró, como arrendatario, un acuerdo de arrendamiento por una pieza de equipamiento.
Costos por De acuerdo con la sección 20 (arrendamientos), al comienzo del plazo de arrendamiento, la entidad
préstamos. reconoció un activo por $100.000 y un pasivo por $100.000. La entidad incurrió en gastos por $5.000
para negociar y disponer el arrendamiento. La entidad dividió los pagos mínimos por el arrendamiento,
de acuerdo con el párrafo 20.11, entre el cargo financiero y la reducción del pasivo pendiente.
http://www.nicniif.org/home/material-de-capacitacion/entrenamiento.html
Ejemplo
Sección 25 El 1 de julio de 2011, una entidad tomó prestado $100.000 de un banco local. El préstamo cobra
Costos por intereses sobre el préstamo a una tasa fija anual del 5%. El interés se paga anualmente, a periodo
vencido (es decir, el 30 de junio de cada año). El principal o capital ($100.000) se paga por completo a los
préstamos. 6 años de haber tomado el préstamo. El periodo contable anual de la entidad termina el 31 de
diciembre.
La entidad debe reconocer intereses por $2.500. (costo por préstamo) como un gasto al determinar los
resultados para cada uno de los años finalizados el 31 de diciembre de 2011 y 31 de diciembre de 2017 (es
decir, el interés se acumula durante los 6 meses en que el préstamo está en vigencia en cada uno de esos
años).
La entidad debe reconocer intereses por $5.000(costo por préstamo) como un gasto al determinar los
resultados para los años finalizados el 31 de diciembre de 2012 al 31 de diciembre de 2016.
http://www.nicniif.org/home/material-de-capacitacion/entrenamiento.html
https://www.google.com.co/search?q=prestamos&source=lnms&tbm=isch&sa=X&ved=0ahUKEwikirKXo_PYAhWOmeAKHTrnCuIQ_AUICigB&biw=1366&bih=662#imgrc=
M-ApLnGKT1tkM:
Ejemplo El 1 de enero de 2012, una entidad pagó a uno de sus empleados $1.000 por trabajos realizados para la
fabricación de los zapatos de la entidad, en diciembre de 2011. Todos los pares de zapatos fabricados
Sección 28 por el empleado en diciembre se vendieron a los clientes de la entidad antes del 31 de diciembre de
2011, inclusive.
Beneficios a
empleados El 31 de diciembre de 2011, la entidad deberá reconocer un pasivo de $1.000 (acumulación de los
beneficios a los empleados) por el importe adeudado al empleado. Este importe debería reconocerse como
un gasto (parte del costo de los bienes vendidos; (remítase a la Sección 13 Inventarios).
https://www.google.com.co/search?q=prestamos&source=lnms&tbm=isch&sa=X&ved=0ahUKEwikirKXo_PYAhWOmeAKHTrnCuIQ_AUICigB&biw=1366&bih=662#imgdii=
ZfwFAEEJZWFFlM:&imgrc=306hCm5bNoAnnM:
http://www.nicniif.org/home/material-de-capacitacion/entrenamiento.html
Ejemplo
Beneficios a • Una entidad ofrece a sus empleados extranjeros una residencia donde vivir que arrienda de terceros
empleados a independientes.
corto plazo El esquema de viviendas para extranjeros es un beneficio a corto plazo: el beneficio de la vivienda tiene
vigencia durante el periodo en que los empleados presten el servicio correspondiente.
• Un plan de participación en las ganancias contempla que una entidad pague una porción específica de
sus ganancias netas del periodo a los empleados que hayan prestado sus servicios durante todo el
año.
El plan de participación en las ganancias es un beneficio a corto plazo; la participación en las ganancias
corresponde, al final del periodo sobre el que se informa, a los empleados que prestaron servicios durante
todo el año (es decir, durante los doce meses posteriores al final del periodo durante el que los empleados
prestan el correspondiente servicio).
http://www.nicniif.org/home/material-de-capacitacion/entrenamiento.html
Ejemplo
Beneficios a • Una entidad ofrece a sus empleados extranjeros una residencia donde vivir que arrienda de terceros
empleados a independientes.
corto plazo El esquema de viviendas para extranjeros es un beneficio a corto plazo: el beneficio de la vivienda tiene
vigencia durante el periodo en que los empleados presten el servicio correspondiente.
• Un plan de participación en las ganancias contempla que una entidad pague una porción específica de
sus ganancias netas del periodo a los empleados que hayan prestado sus servicios durante todo el
año.
El plan de participación en las ganancias es un beneficio a corto plazo; la participación en las ganancias
corresponde, al final del periodo sobre el que se informa, a los empleados que prestaron servicios durante
todo el año (es decir, durante los doce meses posteriores al final del periodo durante el que los empleados
prestan el correspondiente servicio).
http://www.nicniif.org/home/material-de-capacitacion/entrenamiento.html
Ejemplo Beneficios a empleados planes de aportaciones
definidas
El 20 de diciembre de 2015, un minorista pagó una aportación de $10.000 a un plan de aportaciones
definidas.$7.800 de ese importe son como parte del intercambio por los servicios prestados por los
empleados de la entidad en diciembre de 2015; el saldo de $2.200 corresponde a los servicios que se
prestarán en 2016.
En diciembre de 2015, el minorista deberá reconocer un activo de $2.200 (pago anticipado de los
beneficios post-empleo para el plan de aportaciones definidas de los empleados) y $7.800 de costos de
personal correspondientes al año finalizado el 31 de diciembre de 2015.
Nota: Los costos de personal se deben reconocer como un gasto o como parte del costo
de un activo.
http://www.nicniif.org/home/material-de-capacitacion/entrenamiento.html
Activos/pasivos
➢ Arrendamientos (Sección 20)
http://www.nicniif.org/home/material-de-capacitacion/entrenamiento.html
Ejemplo
Sección 11 Un banco paga por anticipado a una entidad un préstamo a cinco años. El banco también le brinda a la
instrumentos entidad una facilidad de sobregiro por una cierta cantidad de años.
financieros La entidad posee dos pasivos financieros: la obligación de reembolsar el préstamo a cinco años y la
obligación de reembolsar el sobregiro bancario hasta cubrir el monto recibido como préstamo empleando
básicos la facilidad de sobregiro. Tanto el préstamo como el sobregiro le generan a la entidad obligaciones
contractuales de pagar en efectivo al banco los intereses devengados y el reembolso del capital.
Los importes adeudados de la entidad producto del préstamo y la facilidad de sobregiro son activos
financieros del banco.
Nota: El banco no puede aplicar la NIIF para las PYMES
http://www.nicniif.org/home/material-de-capacitacion/entrenamiento.html
Ejemplo
Sección 11 La entidad A posee acciones preferentes en la entidad B. Las acciones preferentes le otorgan el derecho
instrumentos a la entidad A de obtener dividendos, pero no el derecho de voto.
financieros Perspectiva de la entidad A: Por lo general, el activo financiero (inversión en la entidad B) estará dentro
del alcance de la Sección 11. Las acciones preferentes pueden ser instrumentos de patrimonio o pasivos
básicos financieros de la entidad B, según sus términos y condiciones. De cualquier manera, desde la perspectiva
del tenedor (es decir, la perspectiva de la entidad A), las acciones preferentes en la entidad B son un
activo financiero.
Perspectiva de la entidad B: las acciones preferentes pueden ser instrumentos de patrimonio o pasivos
financieros de la entidad B (el emisor), según los términos y condiciones de las acciones (véase la Sección
22 Pasivos y Patrimonio).
http://www.nicniif.org/home/material-de-capacitacion/entrenamiento.html
Una entidad (el comprador) adquiere mercancía de un proveedor a crédito de
Ejemplo 60 días.
Sección 11
El comprador tiene un pasivo financiero (cuenta comercial por pagar): una
instrumentos obligación contractual de entregar efectivo a su proveedor para liquidar el precio
financieros de compra.
http://www.nicniif.org/home/material-de-capacitacion/entrenamiento.html
https://www.google.com.co/search?biw=1366&bih=662&tbm=isch&sa=1&ei=AONpWuj8FofGsAWWjpmYCA&q=compra+de+mercancia&oq=compra+de+mercan&gs_l=p
sy-ab.3.2.0l3j0i30k1l3j0i5i30k1l3j0i24k1.2474976.2477241.0.2481930.16.12.0.2.2.0.558.2038.0j2j5j5-1.8.0....0...1c.1.64.psy-
ab..6.10.2058...0i67k1.0.YAqpunJZVxI#imgrc=K6sEffo8Y663RM:
Una entidad realizó una película cinematográfica. A cambio de una serie de pagos de
Ejemplo regalías, la entidad le otorga la licencia a varios operadores de cines de todo el mundo
Sección 20 para que exhiban la película en cines a cargo de los licenciatarios durante un periodo de
12 meses.
Arrendamientos
El acuerdo constituye un arrendamiento; es un contrato por el cual el arrendador (la
entidad) cede al arrendatario (los operadores de cines de todo el mundo), a cambio de
percibir una suma única de dinero, o una serie de pagos o cuotas (los pagos de regalías), el
derecho a utilizar un activo durante un periodo de tiempo determinado (el plazo de 12
meses).
Sin embargo, el acuerdo de licencia no se contabiliza según lo establecido en la Sección
20. Se contabiliza según lo establecido en la Sección 18 Activos Intangibles Distintos de la
Plusvalía.
http://www.nicniif.org/home/material-de-capacitacion/entrenamiento.html
Una entidad arrienda una fotocopiadora a un tercero independiente bajo un
Ejemplo arrendamiento operativo. Como parte del acuerdo, el arrendador acuerda prestar
Sección 20 servicios de mantenimiento al arrendatario con respecto a la fotocopiadora.
Arrendamientos Perspectiva del arrendatario: la parte del acuerdo que cede al arrendatario el derecho de
utilizar la fotocopiadora se contabiliza según lo establecido en la Sección 20
Arrendamientos.
Los servicios de mantenimiento se reconocen como un gasto en los resultados del periodo
en el cual se incurre en ellos.
Perspectiva del arrendador: la parte del acuerdo que le cede al arrendatario el derecho
de utilizar la fotocopiadora se contabiliza según lo establecido en la Sección 20
Arrendamientos.
Los servicios de mantenimiento se reconocen como ingreso en los resultados del periodo
según lo establecido en la Sección 22 Ingreso de Actividades Ordinarias.
http://www.nicniif.org/home/material-de-capacitacion/entrenamiento.html
El 1 de enero de 2011, una entidad celebró, como arrendatario, un acuerdo de arrendamiento
Ejemplo no cancelable por 5 años de una máquina que posee una vida económica de 5 años y un valor
Sección 20 residual de cero.
El 1 de enero de 2011 (el inicio del arrendamiento), el valor razonable (costo en efectivo) de la
Arrendamiento máquina asciende a $100.000.
financiero El 31 de diciembre de cada uno de los primeros 4 periodos del plazo del arrendamiento, el
arrendatario debe pagar al arrendador $23.000. Al final del plazo del arrendamiento, la
propiedad de la máquina pasa al arrendatario tras la realización del último pago por
arrendamiento de $23.539.
La tasa de interés implícita en el arrendamiento es del 5% anual. Esta tasa se aproxima a la tasa
de interés incremental de los préstamos del arrendatario.
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El 1 de enero de 2014, una entidad celebró, como arrendatario, un acuerdo de
Ejemplo arrendamiento no cancelable por cinco años de un terreno para cultivar con un
Sección 20 valor razonable (costo en efectivo) de $100.000. El arrendatario debe pagar al
Arrendamiento arrendador $5.000 por año.
operativo
El acuerdo es un arrendamiento operativo. El arrendamiento no transfiere, del
arrendador al arrendatario, sustancialmente todos los riesgos y las ventajas
inherentes a la propiedad (por ejemplo, las ganancias y las pérdidas en el valor
razonable del terreno de labranza se acumulan a favor del arrendador antes y
después de celebrar el acuerdo de arrendamiento). El arrendatario simplemente
posee el derecho temporal de uso de los terrenos de labranza durante un breve
lapso (cinco años) de la vida económica indefinida de dichos terrenos.
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Sección 29 no son ❖ Impuestos sobre las ventas, porque se basan en el valor de las ventas (importe
impuesto a las bruto) y no en las ganancias fiscales (p. ej., impuesto sobre el valor total de
ventas por la venta de bebidas alcohólicas o cigarrillos).
ganancias ❖ Impuestos al consumo, como el impuesto sobre el valor añadido (IVA), o el
impuesto sobre bienes y servicios, que son impuestos cobrados sobre cualquier
valor que se añada a un producto.
❖ Algunos impuestos a la producción no cumplen la definición de impuesto a las
ganancias según los términos específicos (p. ej., impuesto cobrado a compañías
mineras por cada unidad que se explota [calculado sobre partidas individuales]).
❖ Impuestos a pagar por beneficios pagados a los empleados (p. ej. impuestos de
seguridad social a pagar sobre un porcentaje del salario del empleado). Estos
impuestos se contabilizarían de acuerdo con la Sección 28 Beneficios a los
Empleados.
❖ Timbres, una forma de impuesto que se cobra en documentos.
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Metodología para contabilizar activos y pasivos por
impuestos diferidos (1)
1. Identificar los activos y pasivos que se espera que afecten a las ganancias fiscales si se
recuperasen o liquidasen por su importe en libros.
2. Determinar la base fiscal, en la fecha sobre la que se informa, de todos los activos y
pasivos (y otras partidas que tengan base fiscal, aunque no sean reconocidas como
activos o pasivos en los estados financieros).
3. Calcular diferencias temporarias, pérdidas fiscales no utilizadas y créditos fiscales no
utilizados.
4. Reconocer los activos y pasivos por impuestos diferidos que surjan de diferencias
temporarias, pérdidas fiscales no utilizadas y créditos fiscales no utilizados.
5. Medir los activos y pasivos por impuestos diferidos a un importe que incluya el efecto de
los posibles resultados de una revisión por parte de las autoridades fiscales, usando las
tasas impositivas cuyo proceso de aprobación esté prácticamente terminado, al final del
periodo sobre el que se informa, que se espera que sean aplicables cuando se realice el
activo por impuestos diferidos o se liquide el pasivo por impuestos diferidos.
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Metodología para contabilizar activos y pasivos por
impuestos diferidos (2)
6. Reconocer una corrección valorativa para los activos por impuestos diferidos, de
modo que el importe neto iguale al importe máximo que es probable que se realice
contra la ganancia fiscal. Identificar los activos y pasivos que se espera que afecten a las
ganancias fiscales si se recuperasen o liquidasen por su importe en libros.
7. Distribuir los impuestos diferidos entre los componentes relacionados de resultado
integral y patrimonio.
8. Revelar la información requerida.
http://www.nicniif.org/home/material-de-capacitacion/entrenamiento.html
https://www.google.com.co/search?biw=1366&bih=662&tbm=isch&sa=1&ei=Ge5pWsiLN4S3zwLG4auIBg&q=impuestos&oq=IMPUES&gs_l=psy-
ab.3.0.0i67k1j0j0i67k1l2j0j0i67k1l2j0l3.2134114.2137069.0.2138163.27.10.1.1.1.0.326.831.0j2j1j1.4.0....0...1c.1.64.psy-
ab..22.5.699...0i30k1j0i5i30k1j0i24k1.0.R6ZEKs6Jldc#imgrc=3pXWu2NlGRZzXM:
Ejemplo Sección 30 Conversión de la moneda extranjera
http://www.nicniif.org/home/material-de-capacitacion/entrenamiento.html
Una entidad cuya moneda funcional es el peso( $) compra una máquina
Ejemplo Sección (propiedades, planta y equipo) a un proveedor del extranjero por un importe en
30 Conversión de efectivo de 10.000 USD. La tasa de cambio de contado es $1 = 2 USD en la fecha en
la moneda que la máquina se reconoce inicialmente.
extranjera
La máquina se registra al momento del reconocimiento inicial de la siguiente
manera:
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INGRESOS
http://www.nicniif.org/home/material-de-capacitacion/entrenamiento.html
https://www.google.com.co/search?q=gastos&source=lnms&tbm=isch&sa=X&ved=0ahUKEwiJ-
dLTivLYAhWPvVMKHQefDSkQ_AUICigB&biw=1366&bih=662#imgrc=aPHhypU2qRW0GM:
NIC o NIIF sobre la que
Sección de
se fundamenta
la NIIF para Denominación
Pymes
Alcance o finalidad
NIC 11 Contratos de
construcción.
NIC 18 Ingresos de
Aplica a la contabilización de los ingresos de actividades ordinarias.
actividades ordinarias originados en la venta
23 Ingresos de actividades ordinarias
de bienes, prestación de servicios, contratos
de construcción en los que la entidad es
contratista, y el uso, por terceros de activos
en la entidad que generan intereses, regalías
o dividendos.
http://www.ifrs.org/-/media/feature/around-the-world/documents/pocket-guide-2017.pdf
Una cadena de tiendas de bicicletas mantiene bicicletas para la venta o el alquiler a corto plazo.
Ejemplo Sección Las bicicletas que están disponibles para alquilar se utilizan durante dos a tres años y luego se
venden en las tiendas como modelos de segunda mano.
23 Ingresos de En todas las tiendas se venden bicicletas nuevas y de segunda mano.
actividades Las tiendas tienen tres fuentes de ingresos de actividades ordinarias:
(i) la venta de bicicletas nuevas,
ordinarias (ii) la venta de bicicletas de segunda mano y
(iii) el alquiler de bicicletas.
http://www.nicniif.org/home/material-de-capacitacion/entrenamiento.html
Un fabricante vende uno de sus productos a $500 cada unidad. Sin embargo, el
Ejemplo Sección fabricante les otorga a sus clientes un 20% de descuento en los pedidos de 100 unidades
o más. Además, si el cliente compra 1.000 unidades o más en un periodo financiero
23 Ingresos de
anual sobre el que se informa, el minorista le otorga un descuento por volumen
actividades adicional del 10% sobre el precio de lista en todas las unidades que el cliente adquirió
ordinarias durante dicho año contable.
Un cliente compra mensualmente 100 unidades del producto durante un periodo
financiero anual.
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Un fabricante vende bienes a sus clientes a través de un intermediario. El intermediario
mantiene los bienes del fabricante en consignación. El intermediario puede devolver al
Ejemplo Sección fabricante los bienes que no se vendan. El fabricante solicita al intermediario que venda los
23 Ingresos de bienes a $100 por unidad. El intermediario deduce una comisión fija de $10 por cada unidad
vendida, y transfiere el saldo ($90) al fabricante. Si los bienes resultan defectuosos, los clientes
actividades deben devolverlos al fabricante para su reemplazo o arreglo.
ordinarias
El fabricante actúa como principal de la venta a los clientes dado que está expuesto a los riesgos y
ventajas significativos asociados con la venta de bienes (por ejemplo: obsolescencia de los
inventarios, bienes defectuosos devueltos, establecimiento del precio de venta, etc.). El fabricante
debe medir el ingreso de actividades ordinarias de la venta de bienes en $100 por cada unidad de
bienes vendida por su agente (el intermediario). El fabricante debe reconocer el ingreso de
actividades ordinarias por la venta en la fecha en que el intermediario venda los bienes a los
clientes, ya que esa será la fecha en que se transfieran los riesgos y ventajas. El fabricante también
debe considerar una provisión de garantía (pasivo) para el derecho limitado de devolución (véase
la Sección 21 Provisiones y Contingencias).
El intermediario actúa como agente para el fabricante. Por lo tanto, debe medir el ingreso de
actividades ordinarias que resulte de la prestación de servicios (comisión por ventas) en $10 por
cada unidad de bienes vendida. El fabricante debe reconocer un gasto correspondiente como
comisión pagada.
http://www.nicniif.org/home/material-de-capacitacion/entrenamiento.html
Un fabricante vende bienes a un intermediario a $80. El intermediario compra los bienes para
revendérselos a otros. Sólo el intermediario tiene derecho a devolver las unidades defectuosas
Ejemplo Sección al fabricante. El intermediario desea contar con un margen de $20 sobre las ventas, por lo que
23 Ingresos de las vende a sus clientes a $100 por unidad.
Si los bienes resultan defectuosos, los clientes deben devolverlos al intermediario para su
actividades reemplazo o arreglo.
ordinarias
El fabricante debe medir los ingresos de actividades ordinarias de la venta de bienes en $80 por
cada unidad de bienes transferida al intermediario. El fabricante también debe considerar una
provisión de garantía (pasivo) para el derecho limitado de devolución (véase la Sección 21
Provisiones y Contingencias).
El intermediario actúa como principal de la venta a los clientes dado que está expuesto a los
riesgos y ventajas significativos asociados con la venta de bienes (por ejemplo: obsolescencia de
los inventarios, bienes defectuosos devueltos, establecimiento del precio de venta, etc.).
El intermediario debe medir los ingresos de actividades ordinarias de la venta de bienes en $100
por cada unidad de bienes vendida a sus clientes. Por cada unidad vendida, el intermediario debe
reconocer un gasto de $80 por el costo de los bienes vendidos.
http://www.nicniif.org/home/material-de-capacitacion/entrenamiento.html
Una entidad que opera en la industria de las telecomunicaciones posee una red transmisora de
Ejemplo Sección señal digital. La red incluye cables de fibra óptica. La entidad a menudo celebra contratos de
23 Ingresos de servicio de permuta de capacidades con terceros que poseen redes similares en otros lugares.
De acuerdo con uno de estos contratos, la entidad debe ceder capacidad en su red por un valor
actividades de $1.000.000 durante un periodo de 10 años a un tercero que opera en la misma línea de
ordinarias negocio, a cambio del uso de una determinada capacidad de la red de este tercero.
Según esta información, pareciera que se realiza un intercambio entre la capacidad de una red y la
capacidad de otra, de naturaleza y valor similares. Por lo tanto, ni la entidad ni el tercero en
cuestión deberán reconocer ingreso de actividades ordinarias (ni costo asociado) alguno por la
transmisión de los servicios brindados (es decir, por la capacidad otorgada o recibida).
http://www.nicniif.org/home/material-de-capacitacion/entrenamiento.html
GASTOS
https://www.google.com.co/search?q=gastos&source=lnms&tbm=isch&sa=X&ved=0ahUKEwiJ-
dLTivLYAhWPvVMKHQefDSkQ_AUICigB&biw=1366&bih=662#imgrc=bS8ZG4rzfcmCDM:
La definición de gastos incluye tanto las pérdidas como los gastos que surgen en las
actividades ordinarias de la entidad:
(a) los gastos que surgen de la actividad ordinaria incluyen, por ejemplo, el costo de
las ventas, los salarios y la depreciación. Usualmente, toman la forma de una salida o
disminución del valor de los activos, tales como efectivo y equivalentes al efectivo,
inventarios o propiedades, planta y equipo.
(b) las pérdidas son otras partidas que cumplen la definición de gastos y que pueden
surgir en el curso de las actividades ordinarias de la entidad.
Si las pérdidas se reconocen en el estado del resultado integral, habitualmente se
presentan por separado, puesto que el conocimiento de las mismas es útil para
la toma de decisiones económicas.(NIIF para Pymes, párrafo 2.26).
Reconocimiento El reconocimiento de los gastos procede
directamente del reconocimiento y la medición
de activos y pasivos. Una entidad reconocerá
gastos en el estado del resultado integral (o en
el estado de resultados, si se presenta) cuando
haya surgido un decremento en los beneficios
económicos futuros, relacionado con un
decremento en un activo o un incremento en un
pasivo que pueda medirse con fiabilidad. (NIIF
para Pymes, párrafos 2.39- 2.40).
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