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CAPÍTULO I
USO DE LOS COMPROBANTES FISCALES UTILIZADOS EN LA EMPRESA
1.1 Conceptos de comprobantes fiscales. ................................................................. 13
1.2 Tipos de Comprobantes Fiscales ........................................................................ 19
1.3 Objetivos e importancia de los Comprobantes Fiscales. ..................................... 23
1.4 Utilización de los comprobantes fiscales. ............................................................ 25
CAPÍTULO II
DETERMINACIÓN DE LAS CARACTERÍSTICAS DE LA EVASIÓN TRIBUTARIA,
DELITOS Y SANCIONES
2.1 Conceptos de la Evasión Tributaria ..................................................................... 31
2.2 Principales causas de la evasión fiscal en la empresa ........................................ 34
2.3 Infracciones, faltas y delitos tributarios. ............................................................... 38
2.4 Responsabilidad según la ley de las infracciones al código tributario ................. 44
CAPITULO III
ESPECIFICACIÓN DE LAS HERRAMIENTAS UTILIZADAS POR DIRECCIÓN
GENERAL DE IMPUESTOS INTERNOS (DGII)
3.1 Las obligaciones tributarias ................................................................................. 47
3.2 Actividades económicas que generan obligaciones tributarias ........................... 50
3.3 Definiciones Conceptuales .................................................................................. 54
3.4 La Inclusión del Registro Nacional de Contribuyente (RNC) ............................... 56
3.5 Mecanismos de obtención de Nuevos Contribuyentes ........................................ 59
CAPÍTULO IV
CONCEPTUALIZACION DE LOS MECANISMOS UTILIZADOS POR LA
DIRECCIÓN GENERAL DE IMPUESTOS INTERNOS
4.1 Métodos de estimación del incumplimiento tributario .......................................... 64
4.2 El uso de la Tecnología como mecanismos de prevención ................................. 67
4.3 Capacitación continúa ......................................................................................... 69
4.4 Cruces de información......................................................................................... 71
4.5 Análisis de las evasiones tributarias y su incidencia ........................................... 74
CONCLUSIONES...................................................................................................... 83
RECOMENDACIONES ............................................................................................. 86
REFERENCIAS BIBLIOGRAFÍCAS .......................................................................... 88
DEDICATORIAS Y AGRADECIMIENTOS
A Dios, por Su gran amor que perdura para siempre y por haberme dado las fuerzas
necesarias para seguir adelante en cada momento de mi carrera, permitiéndome
llegar con vida y salud al disfrute de este gran paso en mi vida.
A mis padres, por haber sido instrumentos de Dios para darme la vida y guiarme con
sabiduría en todo momento.
A mi amada esposa Wanda Suero Feliz, por brindarme su apoyo en todo momento,
habiendo sido comprensiva y paciente durante esta etapa final.
A mis hijos Wander y Marjorie, por llenarme de tanta felicidad y fuerzas, haciéndome
entender que lo que hago es por ellos.
A Juan Manuel Jaquez, por haber servido siempre de guía incondicional y ayuda en
cada momento de mi vida, siendo un gran ser humano y mentor.
A mi asesora Carmen García, por haber servido de guía durante todo el proceso de
este trabajo de investigación.
A mis grandes amigos y colegas Edwin de Jesús Martínez y Rosario Matos por
darme ánimo en momentos tan difíciles.
JAILYN DE CASTRO
i
INTRODUCCIÓN
La Evasión Fiscal es una maniobra utilizada por los contribuyentes para evitar el
pago de impuestos violando para ello la ley, esta es ilegal y es distinta a la Elusión
Fiscal la cual consiste en conductas del contribuyente que busca evitar el pago de
impuestos utilizando maniobras o estrategias permitidas por la misma ley o por los
vacíos de esta, lo cual es técnicamente ilegal.
Se entiende que la reforma consiste en una Modificación que se hace de una cosa
para mejorarla, generalmente rehaciéndola o cambiando su forma o contenido: una
reforma agraria pretende mejorar la situación de la agricultura; una reforma fiscal
puede modificar el funcionamiento del cobro de impuestos. Todo esto dirigido a
exponer que los diferentes tipos de reformas que han existido tienen sus orígenes en
la necesidad del hombre de cambiar o modificar aspectos de cosas y obras ya
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creadas y que urge cambiarla. (Compendio sobre Impresoras Tributarias Experiencia
Dominicana, (2015).
Es por tal razón, que una de la importancia de este trabajo es decirle al lector que la
reforma fiscal consiste en un conjunto de modificaciones y cambios realizados a las
leyes fiscales para incrementar las recaudaciones impositivas y que esto ha sucedido
en varias ocasiones en la República Dominicana, donde se le han hechos varias
enmiendas al Código Tributario Dominicano. De igual forma el lector encontrara en
este trabajo aspectos relacionados a que una empresa es un sistema con su entorno
materializa una idea, de forma planificada, dando satisfacción a demandas y deseos
de clientes, a través de una actividad comercial. (Compendio sobre Impresoras Tributarias
Experiencia Dominicana, (2015). En definitiva, se presentan asuntos tales como el origen
de las empresas financieras, cuando surge el Sistema Financiero Dominicano, su
marco legal, quienes lo integran, sus crisis y como se relaciona el Código Monetario
y Financiero con otras leyes e instituciones.
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evolución, las clases de reformas, así como una reseña histórica de las reformas
fiscales realizadas en la Republica dominicana, junto a esto se trata también la
relación de la presión tributaria dominicana con otras de países latinoamericanos.
Expresó que la firma hizo un análisis del incremento de las recaudaciones a partir de
los datos publicados por la Dirección General de Impuestos Internos (DGII).
Las recaudaciones de impuestos durante los dos primeros meses de 2016, señala,
registraron un total de RD$58,351 millones, mostrando una variación interanual de un
4.9%. (Dirección General de Impuestos Internos, 2016, pág. 45).
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Al ser comparadas con las recaudaciones enero-febrero del 2012, las cuales fueron
de RD$38,386 millones, se tuvo un incremento de un 52% en el nivel de recaudación
total. Explica que las dos categorías de impuestos que presentan una mayor
participación en términos de recaudaciones en 2016 son los impuestos sobre los
ingresos (38.3% del total con RD$22,368 millones) y sobre las mercancías y
servicios (53.4% del total con RD$31,145 millones), que crecieron un considerable
81% y 39.1% en 2016 respecto a la recaudación obtenida en 2012. (ibíd., 2016, pág. 64).
Por otro lado, los impuestos sobre la propiedad fueron de RD$3,224 millones con
una variación de 25.6% por ciento en relación al 2012, señala la firma. Indica que los
impuestos sobre los ingresos se subdividen en impuestos sobre la renta de las
personas, que recaudaron RD$6,687 millones en el 2016, con una variación de
60.2% respecto a 2012, impuestos sobre los ingresos de las empresas que
recaudaron RD$9,169 millones con una variación de 119%, y el rubro otros que
recaudaron RD$6,332 millones con una variación de 62.7%. En cuanto a los
impuestos sobre las mercancías y servicios, resalta que el ITBIS sigue siendo el
impuesto con mayor relevancia dentro de todas las recaudaciones tributarias. (ibíd.,
2016, 78)
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JUSTIFICACIÓN DEL ESTUDIO REALIZADO
La importancia de este tema, radica en que el saber de este tipo de mal social ayuda
a poder erradicarlo, nuestro país implemento el uso de las recaudaciones tributarias,
y no esta ajeno a lo que sucede con la evasión.
Para los fines de este estudio, el incumplimiento tributario engloba las categorías de
subdeclaración involuntaria, elusión tributaria y evasión tributaria. La primera es
consecuencia de los errores involuntarios que pueda cometer el contribuyente al
momento de hacer su declaración de impuestos, muchas veces se atribuye a
desconocimiento de la legislación tributaria vigente en el país por parte del
contribuyente. La segunda categoría hace referencia al uso abusivo de la legislación
con el propósito de disminuir sus pagos.
Por otra parte, los estudios empíricos revisados permiten presentar los distintos
enfoques dados a estas investigaciones, sustentados en análisis econométricos,
estudios cualitativos, en la aportación de la economía experimental, en la
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incorporación de argumentos provenientes de otros campos como la Psicología, la
Sociología y, por último, en la consideración de aspectos personales y sociales.
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PLANTEAMIENTO Y SISTEMATIZACIÓN DEL PROBLEMA
Hoy en día los dominicanos han tenido que sufrir los grandes problemas económicos
que enfrenta el país, no obstante, a las diferentes reformas fiscales a las que han
sido sometidos, desde el 2007 hasta la fecha han sido aprobada varias reformas por
el congreso nacional, si se sigue cada año con el déficit presupuestario, el país
espera una distribución justa de los recursos obtenidos de la última reforma fiscal en
beneficios de todos.
Otro de los grandes temas a discutir en el marco del Pacto Fiscal es la estructura
impositiva, caracterizada por el hecho de que los impuestos con mayor peso dentro
de las recaudaciones tienen carácter regresivo. Eso significa que esos impuestos
funcionan de modo que son los más pobres quienes soportan las mayores cargas o
pagan una mayor proporción de sus ingresos. Esto implica un claro problema de
justicia social, dado que la parte de la población que recibe menor renta tiene que
aportar una mayor proporción de sus ingresos al fisco, mientras quienes tienen
niveles de renta más altos aportan una proporción más reducida.
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OBJETIVOS
Objetivo General
Objetivos Específicos
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METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN UTILIZADA
Todo ello requirió previamente de un diagnóstico que nos permita detectar en forma
clara y objetiva distintos problemas, con el propósito de describirlos, interpretarlos,
entender su naturaleza y explicar sus causas y efectos. De ahí que, en función de los
objetivos, el estudio tenga un carácter descriptivo. Luego se seleccionara a los
sujetos de la investigación a los que se les aplicara el instrumento previamente
validado.
La Población y Muestra
El universo de la población objeto de este estudio serán; 5 abogados del Palacio de
Justicia de Ciudad Nueva, de los cuales se le aplicó una encuesta o entrevista y un
cuestionario.
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Para analizar las informaciones recogidas se empleó un programa de Excel. Dicho
análisis aporto una visión de la situación actual de los enfoques metodológicos
usados en la institución educativa en cuestión, y permitió presentar el resultado ya
sea positivo o negativo de su aplicación en el centro educativo.
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CAPÍTULO I
USO DE LOS COMPROBANTES FISCALES UTILIZADOS EN LA
EMPRESA
De forma más precisa, el Código 01 sobre las facturas con valor fiscal establece lo
siguiente:
Siempre que se facture a otro contribuyente, sea este persona física o jurídica, el
contribuyente debe manipular estos comprobantes, admitiendo de esta forma al
comprador o usuario deducir gastos y costos. Por tanto, al invitar a tus clientes,
proveedores u otras personas vinculadas de alguna manera con tu compañía a algún
almuerzo para realizar negocios o para establecer vínculos comerciales, asegúrate
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de solicitar las facturas con comprobante fiscal, así podrás desgravar tu consumo,
porque esto también es parte fundamental de las transacciones de tu empresa.
Sin embargo, otro escenario posible es que la reunión se efectúe en algún comercio
informal. Para esto, el Código Tributario establece que los gastos recaen sobre el
contribuyente, en este caso tú que decidiste utilizar los servicios de ese
establecimiento.
Control de las ventas locales con destino a consumo intermedio: ventas entre
empresas o entre contribuyentes. Para lo cual se estableció en el año 2007 el
sistema de Comprobantes Fiscales o Control de Facturación.
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internas de la DGII para formularios provisionales de venta en las Administraciones
Locales.
Área de Impresión (AI): Los tres dígitos siguientes al Punto de Emisión que indican el
mecanismo que se utiliza para emitir los comprobantes fiscales, ya sea caja
registradora, hand held4 o cualquier departamento específico que se encargue de su
impresión y/o emisión.
Tipo de Comprobante Fiscal (TCF): Los dos dígitos que corresponden a la posición
10 y 11 dentro de la estructura del NCF indican el tipo de comprobante emitido.
(Instructivo de los Comprobantes fiscales, DGII, pág. 20)
NCF que Generan Crédito y Sustentan Costos y Gastos (Código 01): Son
comprobantes que registran las transacciones comerciales de compra y venta de
bienes y/o los que prestan algún servicio. Estos permiten al comprador sustentar los
gastos y costos del ISR o créditos del ITBIS.
Notas de Débito (Código 03): Documentos que emiten los vendedores de bienes y/o
los que prestan servicios para recuperar costos y gastos, como: intereses por mora,
fletes u otros, después de emitido el comprobante fiscal. Estos sólo pueden ser
emitidos al mismo adquiriente o usuario para modificar comprobantes emitidos con
anterioridad. Notas de Crédito (Código 04): Documentos que emiten los vendedores
de bienes y/o prestadores de servicios por modificaciones posteriores en las
condiciones de venta originalmente pactadas, es decir, para anular operaciones,
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efectuar devoluciones, conceder descuentos y bonificaciones, reparar errores, entre
otros casos parecidos. Mientras, los comprobantes fiscales especiales son
documentos que podrán ser utilizados como comprobantes fiscales, con fines de
evitar alteraciones en el desarrollo de las actividades económicas en aquellos
sectores, actividades empresariales o profesionales autorizados por la DGII. Los
Comprobantes Fiscales Especiales deben ser autorizados por la DGII. (Guía
informativa sobre los comprobantes fiscales. Impuestos Internos. 2018)
Registro Único de Ingresos (Código 12) Comprobante que se usa para registrar un
resumen de las transacciones realizadas durante el día, principalmente de aquellos
productos exentos del ITBIS, realizadas por estaciones de combustibles, salones de
belleza, colmados, etc. El uso de este comprobante fiscal no exime al contribuyente
de emitir comprobantes fiscales a solicitud de un cliente.
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recurrentes por los contribuyentes para evadir el pago de impuestos, especialmente
cuando se enfrentan a un escenario normativo de poco control y a una baja
probabilidad de ser fiscalizados.
En general, el proceso de implementación de los NCF contó con cinco etapas que se
inician a partir del 15 de julio 2006:
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Fase II: Registro de declaración inicial de inventarios de facturas (1ro de agosto al 15
de diciembre 2006) Se levantó el registro de declaración inicial de inventarios de
facturas en poder de los contribuyentes.
Fase IV: Emisión y uso de comprobantes (1ro de enero 2007) En esta etapa se
realizaron operativos de fiscalización que sirvieron para evaluar en una gran cantidad
de negocios, el cumplimiento con el reglamento de comprobantes fiscales,
determinando las sanciones correspondientes a los contribuyentes que no cumplían
con las disposiciones expresadas en el mismo.
Fase V: Remisión de datos (15 de febrero 2007) A partir de febrero de 2007 se inicia
la remisión de los datos por parte de los contribuyentes. Estos podían hacer uso de
la infraestructura informática elaborada para la creación de las bases de datos y las
interfaces en los sistemas de información de la Oficina Virtual que permiten el envío
de los mismos haciendo uso de la Internet.
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ITBIS los datos relativos a los comprobantes fiscales utilizados como adelantos o
créditos de ITBIS en cada periodo. Los reportes y fechas de envío de todos los
contribuyentes declarantes del Impuesto sobre la Renta y del Impuesto a las
Transferencias de Bienes y Servicios (ITBIS) deben reportar las informaciones
siguientes:
Por la magnitud del proyecto es imprescindible evaluar el impacto que tiene reducir el
incumplimiento tributario con la implementación de los comprobantes fiscales, su
aplicación genera los beneficios siguientes:
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Incremento en la recaudación.
Mejora del funcionamiento de los mercados, ya que disminuye la competencia
desleal que los evasores representan para los que cumplen.
Aumenta la equidad horizontal del sistema.
Genera externalidades positivas: mayor transparencia y control interno para el
contribuyente.
Posibilidad de verificar el consumo final a través del consumo intermedio; reduce la
doble contabilidad, la subvaluación de gastos y todos los mecanismos utilizados para
reducir o evadir el pago de los impuestos.
Detección de proveedores informales.
Ampliación de la base de contribuyentes. En otro orden, la implementación tiene los
costos siguientes:
Aumento en el presupuesto de la Administración Tributaria para cubrir costos
administrativos de implementación del proyecto (nuevas áreas, publicidad y
capacitación del personal).
La importancia de este proyecto como parte del Plan Anti-evasión exigió la inversión
en la creación de nuevas áreas en la institución; en el 2010 se creó formalmente el
Departamento Control de Comprobantes Fiscales6 con el objetivo de supervisar la
emisión, impresión y entrega de NCF. Por otra parte, se han realizado diversos
talleres, guías, charlas y programas7 de capacitación para los contribuyentes y para
agentes tributarios. Asimismo, ameritó inversiones en la infraestructura tecnológica
que permitiera almacenar y hacer uso de las informaciones remitidas por los
contribuyentes. El costo del proyecto, que incluye la publicidad y los egresos anuales
de las nuevas áreas creadas, representó 0.001% del PIB nominal en el 2012. Estos
costos no incluyen las inversiones realizadas en infraestructura tecnológica.
(Departamento de Estudios Económicos y Tributarios. DGII. 2017)
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La ejecución del Sistema de Control de Comprobantes Fiscales cambio radicalmente
la manera de las empresas gestionar los registros de ingresos y gastos, y por
consiguiente la forma de presentación de sus resultados económicos con fines
fiscales. Desde el punto de vista de la Administración Tributaria se operó un cambio
sustancial en la forma de dar seguimiento a la inconsistencia de las declaraciones
ahora con controles automatizados.
Esta medida estableció el formato en que debían enviarse las informaciones sobre
costos y gastos para fines del Impuesto Sobre la Renta y los adelantos utilizados
como créditos, transparentando así las operaciones de los contribuyentes y
contribuyendo a la reducción de la evasión fiscal.
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CAPÍTULO II
DETERMINACIÓN DE LAS CARACTERÍSTICAS DE LA EVASIÓN
TRIBUTARIA, DELITOS Y SANCIONES
Debemos tener en cuenta que los ciudadanos otorgan recursos al Estado para que
los asigne de acuerdo a las necesidades de la comunidad, esto se realiza a través de
servicios y obras públicas. (Villegas H., 2016, p.25). Podemos deducir que la evasión
tributaria es la acción que tiene el contribuyente de no pagar impuesto, rehusarse a
no realizar sus declaraciones tributarias y no contribuir con sus obligaciones
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tributarias perjudicando al Estado y a la sociedad. Analizando a Camargo (2015), no
señala que existen dos formas que el contribuyente tiene de evadir impuestos y las
menciona como:
La evasión legal y la evasión ilegal. Sin embargo, no toda acción tomada para reducir
el pago de impuestos constituye evasión. La evasión es un fenómeno social que
tiene lugar en todas las actividades económicas y está relacionada con la equidad, la
transparencia, la eficiencia, la legalidad del gasto público y con el empleo. La evasión
se presenta tanto en actividades formales, es decir, empresas prestadoras de
servicios productoras, comercializadoras o distribuidoras de bienes, en los procesos
de importación o exportación, en mercados de divisas entre otros, también como en
actividades informales (p. 15).
Por eso se habla de evasión legal e ilegal. También se puede dar el calificativo de
evasores a quienes declaran parcialmente, ocultando sus fortunas o quienes se
colocan bajo regímenes especiales con el propósito de evitar el pago de impuestos
(p. 17).
Podemos señalar que los evasores tributarios son aquellos que ocultan información,
que no tributan, que no están inscritos en la base de administración tributaria, por lo
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que se encuentran dentro de la informalidad, realizando actividades informales, pero
también esta quienes ocultan y no declaran la cantidad real de sus actividades, este
grupo de contribuyentes se encuentra realizando actividades formales, es importante
tener en cuenta ello para poder combatir la evasión tributaria, desde estos dos
enfoques.
La evasión tributaria se define como el uso de medios ilegales para reducir el pago
de impuestos que le correspondería pagar a un contribuyente. El evasor actúa de
mala fe, en forma ilícita, incurriendo en dolo para pagar menos impuesto. Para ello
engaña a las autoridades tributarias declarando menos ingreso o menos ventas que
las verdaderamente realizadas, usa facturas falsas, altera su contabilidad, exagera
las deducciones, falsea sus exportaciones, etc.
La evasión hace que el Fisco recaude menos ingresos tributarios que los debidos, lo
que induce a que se eleve la carga tributaria para los contribuyentes honestos. Es,
además, un atentado claro y directo a la equidad del sistema tributario y es un deber
del Estado combatirla.
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La elusión tributaria se define como la utilización de medios legales para reducir la
cantidad de impuesto a pagar. Es decir, el contribuyente hace uso de las normas que
están dentro de la ley para conseguir este propósito. En la práctica la autoridad
tributaria crea la posibilidad de disminuir el pago de impuesto como un medio para
incentivar otros objetivos económicos, como, por ejemplo, el ahorro y la inversión.
Para ello crea mecanismos como: depreciación acelerada, franquicias, deducciones,
exenciones, excepciones, declaración en base presunta, diferir el pago de impuestos,
incentivos regionales, etc. Los contribuyentes con una adecuada planificación
tributaria pueden disminuir legalmente la cantidad de impuesto a pagar.
Para resolver el reclamo se propone usar: fraude tributario por evasión tributaria, y
distinguir entre elusión permitida y elusión no permitida. La primera es la que la
autoridad impulsa a realizar, mientras la segunda es la elusión no deseada.
A su vez, las causas de la evasión tributaria pueden ser de naturaleza política: como
los factores de política económica y financiera que intervienen en la modificación del
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equilibrio y la distribución de la carga fiscal, y pueden constituir estímulos negativos
en el comportamiento del contribuyente.
Otras causas de evasión fiscal, son la falta de una educación basada en la ética y la
moral, la falta de solidaridad con el Estado, la desconfianza en cuanto al manejo de
los recursos por parte del Estado; contar con un sistema tributario poco trasparente;
las exenciones tributarias, amnistías, falta de control sobre las rentas originadas en el
exterior; aumento desmedido de la presión tributaria.
Para Tapia Tovar, entre otras causas, el fenómeno de la evasión fiscal "se explica a
través de diferentes manifestaciones de la población, de tipo psicosociológico, que
van desde el simple rechazo, pasando por la alteración o el engaño doloso, el error
involuntario, hasta la alta planeación financiera; en otros casos se da por simples
razones de necesidad y supervivencia". (Tapia Tovar, José. La evasión fiscal. Causas, efectos y
soluciones, Ed. Porrúa. 1" edición. México, pág. 2, 2000). Según el propio autor el mayor o
menor grado de evasión, en los diferentes países, depende de diversas causas que
pueden enunciarse en el siguiente orden, atendiendo a su importancia:
a) Cultura fiscal.
b) Conciencia del contribuyente para declarar correctamente.
c) Política tributaria del Estado, como instrumento de presión directa a la capacidad
de pago, sus impuestos y sus tasas.
d) Cantidad y calidad de los servicios públicos de orden colectivo e individual.
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e) Del sistema jurídico tributario o seguridad jurídica, que haga percibir en el
contribuyente que se tomó en cuenta su capacidad contributiva.
f) Del esquema de control administrativo que facilite el cumplimiento espontáneo y
oportuno en el pago de las contribuciones.
g) De las medidas represivas del Estado, a través de sanciones y casos penales.
La mayor evasión fiscal se produce en la tasa del 18% aplicable a los bienes
industrializados y servicios (ITBIS) porque es considerada excesiva por los
ciudadanos porque disminuye su poder adquisitivo, y a los agentes de retención
porque le reduce la venta de sus productos y servicios. Ambos casos coinciden y se
afectan de igual manera, de ahí que se hace necesaria la disminución de la tasa
impositiva del ITBIS, pudiendo ser compensado con la ampliación de la base
impositiva, mitigando el impacto que se genera entre los contribuyentes y aplicar
mejores controles en la fiscalización, recaudo y pago a los agentes de retención.
El art. 69 y 70, párrafo I del código tributario establece que la aplicación de sanciones
para las infracciones consistentes en sanciones pecuniarias (por declaraciones
tributarias o pagos extemporáneos) serán sancionados por la administración
tributaria sin procedimientos previos.
Se dice que el mejor incentivo para que los ciudadanos paguen bien los impuestos,
aunque les cauce dolor, es saber que el dinero, que el agente de retención retiene al
contribuyente, lo paga al Estado y el Estado lo gasta bien, disfrutando así el
ciudadano de las inversiones que se hacen. Sin embargo, en la evasión fiscal no se
descarta la avaricia de los agentes de retención, que son los verdaderos evasores.
De ahí que debiera abocarse a discutir en el pacto fiscal con los empresarios y los
representantes de la sociedad civil, dentro de dicha discusión se pudiera incluir el
tema de la evasión fiscal y ver de cómo está disminuyendo la capacidad
presupuestal del Estado. De ahí que muchos de los planes estratégicos no se
puedan llevar a cabo, lo que limita el desarrollo de las capacidades del país. Frente a
la demanda de la sociedad por más servicios, más empleos, más educación, más
viviendas, más salud, mayor seguridad social y mejor seguridad de las personas, se
requiere aumentar la capacidad recaudatoria, única forma de cumplir con las
crecientes demandas que cada día reclaman los ciudadanos, por lo que demandar
mayores soluciones necesitamos ciudadanos más responsables y celosos de
nuestras leyes.
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• Faltas tributarias: son las infracciones que para configurarse no necesitan la
existencia de la intención expresa del infractor, mediante el dolo (engaño) o culpa del
infractor ni del perjuicio fiscal, salvo cuando se establezca de manera expresa. Estas
serán sancionadas por la Administración Tributaria pecuniariamente, es decir,
mediante el pago de una suma de dinero.
• Delitos tributarios: son las infracciones que se cometen por medio del dolo (engaño)
o la culpa, y que no son susceptibles del error excusable. La instrucción, juzgamiento
y aplicación de la pena de prisión, corresponde a los Tribunales Penales Ordinarios.
• La reincidencia y reiteración.
• La condición de funcionario público que tenga el infractor.
• El grado de cultura del inculpado y el conocimiento que tuvo o debió tener de la
norma legal infringida.
• La importancia del perjuicio fiscal y las características de la infracción.
• La conducta que asuma el infractor, en el esclarecimiento de los hechos.
• El grado de culpa o dolo del infractor, en los casos de delitos tributarios.
• Las sanciones pecuniarias no serán cumplidas con pena de prisión.
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ilegítima de los ingresos tributarios, el otorgamiento indebido de exenciones o un
perjuicio a la Administración Tributaria.
Sanción pecuniaria de hasta dos veces el monto del tributo omitido, además de la
sanción aplicable por mora, y el interés indemnizatorio y clausura si hubiere lugar. En
los casos en que no pudiere determinarse el monto de los tributos evadidos, la multa
se fijará entre diez (10) y cincuenta (50) salarios mínimos (sin perjuicio de otras
graduaciones establecidas en la ley acorde con la gravedad de la evasión).
La Mora
Consiste en pagar la deuda tributaria después de la fecha establecida al efecto, es
decir, pagar fuera de plazo o inoportunamente. Sea de manera voluntaria o por
intimación de la Administración Tributaria.
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Multa de cinco (5) a treinta (30) salarios mínimos. También se aplicarán sanciones
accesorias tales como: la suspensión de concesiones, privilegios, prerrogativas y
ejercicio de actividades, según la gravedad del caso. En caso de incumplimiento del
deber de remisión de información a la Administración Tributaria, además podrá
aplicarse una sanción de un cero punto veinticinco por ciento (0.25%) de los ingresos
declarados en el periodo fiscal anterior.
Incumplimiento de los Deberes Formales de los Funcionarios y Empleados de la
Administración Tributaria
Esta falta se configura cuando un funcionario o empleado de la Administración
Tributaria viola los deberes a su cargo con lo que perjudica económicamente al Fisco
y/o al contribuyente.
Según la gravedad del caso, y sin perjuicio de la responsabilidad penal o
administrativa en que incurra, conlleva deducción del 25% del sueldo o suspensión
sin disfrute de sueldo hasta tres meses (para fines de investigación), o la destitución
del cargo.
Incumplimiento de los Deberes Formales de los Funcionarios Públicos Ajenos a la
Administración Tributaria
Los Funcionarios Públicos que tienen a su cargo deberes relacionados con la
Administración Tributaria, cuyo cumplimiento obedece a obligaciones de acción u
omisión, tales como: Notarios Públicos, Directores del Registro Civil y Conservaduría
de Hipotecas, Registradores de Títulos, y en general los funcionarios revestidos de fe
pública que falten a las obligaciones que les imponen las leyes y normas tributarias.
Multa de cinco (5) a treinta (30) salarios mínimos; sin perjuicio de la responsabilidad
administrativa o penal en que incurran, las cuales serán aplicadas por los tribunales
correspondientes.
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en error en la determinación de los tributos. Este delito puede tener como propósito
lograr o facilitar la evasión total o parcial de los mismos.
· Multa de dos (2) a diez (10) veces el importe del tributo defraudado, sin perjuicio de
las penas privativas de libertad que puedan aplicarse;
· Prisión de seis días a dos años
· Comiso de los bienes materiales objeto de la infracción o utilizados para cometerla·
Clausura de establecimiento
· Suspensión y destitución de cargo público· Inhabilitación para el ejercicio de oficios
y profesiones
· Pérdidas de concesiones, privilegios, franquicias e incentivos
· Cancelación de licencias, permisos e inscripción en registros públicos.
Cuando no se pueda determinar el monto de la defraudación, se sancionará con
multa de cinco (5) a treinta (30) salarios mínimos.
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· Multa de veinte (20) a doscientos (200) salarios mínimos.
· Prisión de seis (6) días a dos (2) años, o ambas penas a la vez
· Comiso de los bienes materiales objeto de la infracción o utilizados para cometerla
· Clausura del local o establecimiento por un plazo no mayor de dos (2) meses
· Cancelación de licencias, permisos e inscripción en registros públicos.
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2. Una vez recibida la notificación del Acta Comprobatoria, el contribuyente dispone
de un plazo de cinco (5) días para formular los alegatos que considere pertinentes
para la defensa de sus derechos.
3. La Administración verifica los alegatos de descargo del contribuyente y de
encontrarlos válidos emite acta de descargo del proceso sancionatorio que deja sin
efecto el acta inicial o de lo contrario se aplica la sanción correspondiente y notifica la
resolución de multa. En este caso, la Resolución contendrá la orden de pago de la
sanción y la fecha en que debe efectuarse el mismo.
4. Una vez recibida la Resolución, el contribuyente tiene dos opciones: a) Acogerse a
lo dispuesto por la Administración y pagar la multa correspondiente. b) Elevar un
Recurso Contencioso Tributario ante el Tribunal Superior Administrativo contra la
Resolución emitida por la Administración.
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sancionadas con penas pecuniarias se transmiten a los sucesores del responsable.
Serán considerados responsables:
Según los estatutos del Código Tributario Dominicano, los contribuyentes y los
responsables están obligados al cumplimiento de las obligaciones tributarias y de los
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debe res formales establecidos en este Código o en normas especiales. La exención
de la obligación tributaria, no libera al contribuyente del cumplimiento de los demás
deberes formales que le corresponden. Las obligaciones tributarias podrán ser
cumplidas por medio de representantes legales o mandatarios. (Código Tributario
Dominicano. (Ley No.11-92)
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CAPITULO III
ESPECIFICACIÓN DE LAS HERRAMIENTAS UTILIZADAS POR
DIRECCIÓN GENERAL DE IMPUESTOS INTERNOS (DGII)
Por lo cual ha planteado este material para dar a conocer la estructura del sistema
tributario dominicano, conformado por el conjunto de leyes que establecen los
tributos. Las contribuciones que los ciudadanos deben pagar al Estado en dinero, es
decir, los impuestos, representan una de las fuentes más importantes para el
presupuesto nacional dominicano; esto es, los ingresos tributarios, que, junto a los
ingresos no tributarios y los extraordinarios, le permitirán al Estado obtener recursos
para el cumplimiento de sus fines administrativos y sociales, para lo que el país debe
contar con ciudadanos responsables, honestos y solidarios.
47
Como consecuencia de la obligatoriedad del pago de los tributos surgen obligaciones
entre los contribuyentes y la Administración. Esto quiere decir que hay una relación
entre el obligado tributario y la Administración, y por lo tanto, el estado es
competente para reclamar el pago de tributos. El objetivo del pago de los tributos, es
que el contribuyente, de acuerdo con su capacidad económica, sufrague los gastos
necesarios para el mantenimiento de las estructuras e instituciones del estado.
Las empresas tienen como objetivo el hacer conocer y entender el deber cívico de
pagar impuestos, y que la ciudadanía vea que el sistema tributario es un sistema
justo, para esto utiliza algunas estrategias, las cuales están enfocadas en la
formación y en la información.
La utilización del recurso informático hace que para los contribuyentes sea más fácil
cumplir con sus obligaciones, ahora en nuestro país se utiliza el mismo recurso, pero
este tiene una gran limitante, no todos tienen acceso a la informática y no todos
saben utilizar una computadora, por lo que para muchos este recurso en vez de ser
una ayuda se convierte en un limitante para el cumplimiento.
48
La empresa podrá establecer cronogramas de pagos para que éstos se realicen
dentro de los seis (6) días hábiles anteriores o seis (6) días hábiles posteriores al día
de vencimiento del plazo señalado para el pago. Asimismo, se podrá establecer
cronogramas de pagos para las retenciones y percepciones a que se refiere el inciso
d) del presente artículo. El plazo para el pago de la deuda tributaria podrá ser
prorrogado, con carácter general, por la Administración Tributaria.
50
Transacciones en entidades bancarias o financieras, del país o del exterior.
Prestación o adquisición de servicios, alquileres o arrendamientos, sujetos o
no al pago del ITBIS.
Contratación de personal para el desempeño de cualquier actividad de
sociedad o entidad.
Realización de contratos de los cuales deriven derechos u obligaciones.
Obtención de rentas de cualquier naturaleza u origen.
Inversiones en otras empresas generadoras de renta de fuente dominicana.
Representación de terceros, nacionales o extranjeros, que realicen cualquiera
de las actividades descritas anteriormente.
51
Persona física:
52
Persona Jurídica
Todo ingreso que constituya utilidad o beneficio que rinda un Impuesto sobre la Renta
bien o actividad y todos los beneficios, (8)
utilidades que se perciban o devenguen y los incrementos (ISR)
del patrimonio no justificado por d
contribuyente, cualquiera que sea su naturaleza, origen o
denominación.
53
3.3 Definiciones Conceptuales
Capacidad contributiva
Aptitud que tienen una persona natural o jurídica para pagar impuestos y que está de
acuerdo a la disponibilidad de recursos con que cuenta.
Carga fiscal
Es la parte del producto social generado que toma el Estado, mediante los impuestos
federales, estatales y municipales, así como los derechos, productos y
aprovechamientos para cumplir con sus funciones.
Conciencia tributaria
El cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias por parte de los
contribuyentes es un elemento fundamental para la recaudación de impuestos y
depende principalmente de la conciencia tributaria y del grado de aceptación del
sistema tributario.
Código tributario
Es el conjunto de normas que establecen el ordenamiento jurídico-tributario.
Contribución
Cantidad de dinero que los ciudadanos deben pagar al Estado, especialmente el que
se aplica a bienes inmuebles.
Cultura tributaria
54
Conjunto de conocimientos que posee una persona en el aspecto tributario, la cual
utiliza para ampliar sus conocimientos personales o para aplicarlos normalmente a
una entidad económica (empresa).
Evasión tributaria
“Es toda eliminación o disminución de un monto tributario producido dentro del
ámbito de un país por parte de quienes están jurídicamente obligados a abonarlo y
que logran tal resultado mediante conductas violatorias de disposiciones legales”
Fiscalización
Lo realizan los órganos de la administración tributaria que tienen encomendada la
función de comprobar la situación tributar de los contribuyentes o demás obligados
tributarios, con el propósito de comprobar el verdadero cumplimiento tributario de los
sujetos pasivos.
Incumplimiento
El incumplimiento de un cierto deber de prestación puede dar lugar a la resolución
sobre la base de una cláusula resolutoria incluida en el contrato, siempre que esa
falta de ejecución hubiere sido determinada para ejercer la facultad de extinguir el
vínculo obligatorio de ese modo.
Infracción tributaria
Es infracción tributaria, toda acción u omisión que importe la violación de normas
tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal en el presente Título o en
otras leyes o decretos legislativos.
Tributación
Se refiere al conjunto de obligaciones que deben realizar los ciudadanos sobre sus
rentas, sus propiedades, mercancías o servicios que prestan, en beneficio del
Estado, para su sostenimiento y el suministro de servicios, tales como defensa,
transportes, comunicaciones, educación, sanidad, vivienda, etc.
Tributo
55
Prestación generalmente pecuniaria que el Estado exige en ejercicio de su poder de
imperio, en virtud de una ley, para cubrir gastos que le demanda el cumplimiento de
sus fines. Para estos efectos, el término genérico tributo comprende impuestos,
contribuciones y tasas.
El RNC surge con el fin de establecer una numeración común para la liquidación y
pago de los diferentes impuestos, contribuciones y tasas.
Inscripción en el RNC
Están obligados a inscribirse en calidad de contribuyentes o responsables:
• Las Personas Físicas (profesionales y personas que prestan servicios de manera
independiente).
• Las Personas Jurídicas (compañías legalmente constituidas, sociedades
extranjeras, Instituciones sin Fines de Lucro, sociedades con personería jurídica en
virtud de leyes especiales).
• Sucesiones indivisas y extranjeros sin Cédula de Identidad que realicen actividades
comerciales o presten servicios en territorio dominicano.
56
Formulario RC-01 (Declaración Jurada de Registro y Actualización de Datos para
Personas Físicas). Sin necesidad de presentar ningún documento adicional.
Personas Jurídicas
1. Formulario RC-02.
2. Copia del certificado de Registro Mercantil emitido por la Cámara de Comercio y
Producción correspondiente.
3. Copia del certificado de nombre comercial emitido por la Oficina Nacional de
Propiedad Industrial (ONAPI).
4. Copia del recibo de pago del 1% del capital social autorizado (aplica si estos datos
no están contenidos en el formulario).
57
El número de RNC debe aparecer de manera visible y claramente identificable en
todos los documentos impresos que el contribuyente utilice en sus operaciones, tales
como:
• Papeles con membrete
• Comprobantes Fiscales
• Órdenes de compra o pedidos, entre otros
Se debe saber que los Comprobantes Fiscales que sustenten gastos y que no
tengan impreso el número de RNC, no podrán ser utilizados como deducibles del
ISR, ni como adelanto del ITBIS en compras locales y servicios.
Inicio de actividades
Es la fecha a partir de la cual el contribuyente declara a Impuestos Internos que
comenzará sus operaciones generadoras de obligaciones o responsabilidades
fiscales y en consecuencia, a partir de la cual deberá cumplir con todas las
obligaciones establecidas en el Código Tributario. Dicha fecha nunca podrá exceder
de 60 días contados desde la fecha de solicitud del mismo.
Para los casos de realizar otras modificaciones al RNC para compañías (fusión,
aumento de capital), deberá cumplir previamente con los requisitos establecidos por
Impuestos Internos.
Esta notificación de solicitud de cambio puede ser realizada en el Centro de Atención
al Contribuyente en la Oficina Principal de Impuestos Internos, o en la Administración
Local que corresponda al contribuyente, utilizando el Formulario RC-01 para
Personas Físicas y el RC-02 para Personas Jurídicas (anexos si es necesario).
58
Inactivación del RNC
Impuestos Internos procederá a inactivar de oficio el RNC de los contribuyentes,
quedando el mismo inhabilitado para cualquier fin, en los siguientes casos:
• Cuando no realicen la declaración de ningún tipo de impuesto durante (3) ejercicios
fiscales consecutivos, serán considerados sin operaciones.
• Si se verifica que el domicilio fiscal registrado no corresponde al domicilio social o al
principal establecimiento de la empresa.
• Cuando se compruebe que el contribuyente incurrió en una o varias de las faltas o
delitos estipulados en el Código Tributario Dominicano.
59
RNC para ser inscritos. En el año 2012, dentro del mismo proyecto, se realizó un
intercambio de información con la Administradora de Subsidios Sociales (ADESS), la
cual suministró la base de datos de los suplidores registrados para ofrecer servicios
con la tarjeta solidaridad. El cruce de información de esta base con el Registro
Nacional de Contribuyentes identificó 687 negocios no registrados, los cuales fueron
registrados de oficio. (Impacto de la Informalidad en la Recaudación del Impuesto sobre la Renta
de las Personas Físicas Dirección General de Impuestos Internos).
AÑO CANT.
2011 9498
2012 763
Fuente: DGII
60
recaudaciones crecieron RD$33,683 millones de más, equivalentes a un promedio de
unos RD$2,800 millones adicionales por mes.
61
Hidrocarburos, que facilitó el intercambio de información con Aduanas y en
consecuencia un mayor control de los contribuyentes de este gravamen.
Por concepto de los selectivos a las bebidas alcohólicas y cigarrillos, la DGII recaudó
RD$22,000 millones, destacando el selectivo de los derivados del alcohol que
aumentaron un 15% respecto al 2016 y un 10% superior el presupuesto. Asimismo,
se alcanzó el estimado de selectivo en cervezas.
Subraya que en 2017 también fueron renegociados los Acuerdos de Precios por
Anticipados (APA) con los hoteles del área “todo incluido”, lo que representa un
promedio de RD$2,000 millones por año desde 2017 hasta 2020, una recaudación
casi 3 veces superior a la que aportaba el anterior acuerdo vigente hasta el 2016.
63
CAPÍTULO IV
CONCEPTUALIZACION DE LOS MECANISMOS UTILIZADOS POR LA
DIRECCIÓN GENERAL DE IMPUESTOS INTERNOS
64
• Métodos modernos y modelos se hacen a través de datos de panel, encuestas de
percepción, modelos econométricos o experimentos controlados. (Estimación del
Incumplimiento Tributario en América Latina 2000 – 2010, CIAT 2012.)
Este enfoque en general es poco utilizado debido al costo que representa asignar
recursos para auditar a Personas Físicas y Personas Jurídicas seleccionadas al azar
y no dirigidas a los casos en que la Administración Tributaria tiene información o
indicios de posibles conductas evasoras. El Internal Revenue Service (𝐼𝑅𝑆) de los
Estados Unidos tiene un programa con estas características. Los métodos indirectos
se basan en la estimación de la recaudación potencial a partir de los agregados
económicos de las Cuentas Nacionales, encuestas de ingresos y gastos, encuestas
del mercado de trabajo, o de la información estadística del sector financiero.
66
En este punto es importante aclarar qué se define como Gasto Tributario y por qué
es necesario descontarlo del Recaudo Potencial. Con respecto a la primera
interrogante, se denomina gasto tributario al monto de ingresos que el fisco deja de
percibir al otorgar un tratamiento impositivo preferencial que se aparta del definido en
el sistema tributario del país, con el objetivo de beneficiar a determinadas
actividades, sectores, zonas o contribuyentes. En base a dicha definición entonces
no se puede incluir el Gasto Tributario en el recaudo potencial porque aun ante la
posibilidad de capturar toda la base imponible de la economía, no podría gravarse
aquella parte que posee dicho tratamiento tributario preferencial.
El uso de tecnologías digitales para hacer los gobiernos más eficientes y efectivos se
expandirá en los próximos años porque las administraciones tributarias en nuestro
país enfrentan el gran desafío de adaptarse a los procesos de globalización y
digitalización del comercio y de las transacciones entre contribuyentes.
Cada vez más necesitarán de tecnologías, procesos y políticas que permitan a las
autoridades tributarias monitorear el creciente número de transacciones en la
economía a un costo accesible para detectar y prevenir la evasión de los impuestos y
al mismo tiempo mantener la competitividad económica de las empresas y aumentar
la satisfacción de los ciudadanos con sus servicios.
67
La factura electrónica es solo una de las primeras herramientas digitales para hacer
de los impuestos verdaderas herramientas para el desarrollo de América Latina y el
Caribe.
Entre los temas relevantes que se han tratado en esos talleres de capacitación, se
pueden tomar en cuenta:
Temas tratados
El ciclo de vida del contribuyente, principales impuestos a declarar como el Impuesto
a la Transferencia de Bienes Industrializados y Servicios (ITBIS) y el Impuesto Sobre
la Renta (ISR), los cambios en los comprobantes fiscales, fueron parte de los temas
tratados.
Educación al Contribuyente
69
Insistió en que estos procesos de formación que lleva a cabo la Sección Educación a
Contribuyentes, que desarrolla la institución, procura elevar la cultura tributaria, así
como la confianza en el sistema y que los contribuyentes conozcan todo lo
relacionado a este ejercicio.
Este formulario se puede descargar en la página web de la DGII. El original debe ser
entregado al agente de retención elegido, la primera copia para el patrono no
retenedor, la segunda copia a la DGII y la cuarta, para el empleado.
70
4.4 Cruces de información
71
con otras instituciones del Estado, permitió validar la información declarada por los
contribuyentes. De esa manera se comenzaron a detectar con eficiencia las
inconsistencias entre la información declarada por JULIO 2014 - ii MODERNA 15
COSTOS Y BENEFICIOS DE LOS COMPROBANTES
Por la magnitud del proyecto es imprescindible evaluar el impacto que tiene reducir el
incumplimiento tributario con la implementación de los comprobantes fiscales, su
aplicación genera los beneficios siguientes: Incremento en la recaudación. Mejora del
funcionamiento de los mercados, ya que disminuye la competencia desleal que los
evasores representan para los que cumplen. Aumenta la equidad horizontal del
sistema. Genera externalidades positivas: mayor transparencia y control interno para
el contribuyente. Posibilidad de verificar el consumo final a través del consumo
intermedio; reduce la doble contabilidad, la subvaluación de gastos y todos los
mecanismos utilizados para reducir o evadir el pago de los impuestos. Detección de
proveedores informales. Ampliación de la base de contribuyentes.
DISTRIBUCIÓN
TERRITORIAL DE LOS
USUARIOS DEL NCF
73
El control que ejercen sobre la relación entre contribuyentes aumentó la percepción
de riesgo. La cantidad de información que se genera de los comprobantes fiscales y
la capacidad de la DGII para administrar esa información han condicionado a los
contribuyentes a transparentar sus operaciones reduciéndose sustancialmente la
doble contabilidad, la sobrevaluación de gastos y todos los mecanismos utilizados
para eludir o evadir el pago de los impuestos.
Los nuevos enfoques de responsabilidad fiscal utilizados por los gobiernos ante este
escenario, han abarcado la redefinición de las medidas y proyecciones de las
administraciones tributarias, vinculadas a la revisión de sus políticas de
determinación y pago de los tributos, a estrategias de promoción del cumplimiento
voluntario y a la gestión de riesgo del cumplimiento fiscal. Una de las tareas más
complejas a las que se enfrenta la administración tributaria es conseguir que los
contribuyentes paguen impuestos en el momento y la forma debida, condición
74
esencial para garantizar la eficacia del sistema tributario y que el Estado pueda
desarrollar su actividad reguladora, lo cual pone como centro de atención al estudio
de la evasión fiscal.
Un enfoque tradicional
El incumplimiento será menor cuando la probabilidad de ser detectado sea más alta.
Por otro lado, trabajos como los de Pencavel (1979), Cowell (1981), Cowell (1985) y
Sandmo (1981), tratan de extender el modelo básico a una amplia variedad de
dimensiones, como la consideración de los ingresos endógenos, la incorporación de
efectos dinámicos en resultados de inspección inciertos, la equidad vertical (Cowell,
76
1992; Falkinger, 1995) y las concepciones sobre la honestidad de los sujetos (Erard y
Feinstein, 1994).
Por otra parte, la década del 90 del siglo XX y la primera del siglo XXI centró la
investigación en la economía experimental, que constató el posible papel de las
características personales o de la actividad desarrollada como factores de
predisposición al cumplimiento. Su principal aporte fue la especificidad para el
estudio de los aspectos relacionados con los efectos incentivos sobre el
cumplimiento fiscal, en condiciones de aislamiento que otros modelos no permiten.
En este sentido, se destacan las concepciones de Alm, Jackson y Mckee (1992a, pp.
311-329); Alm, Sánchez y De Juan (1995, pp. 3-18); Alm, McClelland y Scheutze
(1999, pp. 141-171); Alm y McKee (2000, pp. 123-134); Slemrod, Blumenthal y
Christian (2002, p. 79) y Coricelli, Joffily, Montmarquette y Villeval (2010, p. 1007).
Los resultados alcanzados en estos estudios muestran mejoras en el cumplimiento
fiscal.
En otro orden, la incorporación de los modelos que aplican la teoría de juegos es otra
de las tesis evaluadas en la investigación y también ofrece resultados contradictorios.
En este sentido, los trabajos de Spicer y Becker (1980) sugieren que el grado de
evasión depende, crucialmente, de la percepción de los jugadores respecto al hecho
de que otros grupos de ellos estén gravados con impuestos indebidamente menores.
Este modelo considera la administración tributaria como un importante jugador. Por
su parte, los estudios de Alm (1988) y Pérez-Castillo (2005) desarrollan esta teoría a
partir de la consideración de condiciones óptimas de inspección donde la autoridad
77
fiscal agrupa a los contribuyentes en función de la fuente de donde provienen sus
ingresos. La gran cantidad de trabajos basados en técnicas cuantitativas indagan
sobre la posible existencia de una relación entre la desigualdad y la equidad (Spicer
y Hero, 1985). Indican que lo que se recibe del Estado desempeña un importante
papel en el cumplimiento individual, por lo que la evasión tiene lugar cuando unos
contribuyentes suponen que reciben menos que otros. Por otro lado, los trabajos de
Seiter y Bruschke (2007) incluyen la utilización de encuestas y entrevistas que
evalúan los parámetros antes señalados. Si bien fueron muchas las tesis valoradas
al respecto, no se encontró que la falta de equidad modificara significativamente los
niveles de evasión.
Teoría prospectiva
Son escasos los estudios que sugieren esta teoría como base que sustenta el hecho
de que los contribuyentes pagan impuestos. Uno de los trabajos más destacados
acerca del tema es el de Alm, Jackson y Mckee (1992a). A su vez, son exiguas las
investigaciones que argumentan que los contribuyentes pueden usar una
transformación no lineal de la probabilidad de inspección que explica la disuasión de
la actividad evasora, aunque no formalizan esa sugerencia.
Veinte años después de la aparición de los modelos sobre el cumplimiento fiscal por
parte del contribuyente individual, se publica el primer estudio que presenta uno de
evasión fiscal por parte de las empresas en impuestos al consumo (Cremer y
Gravari, 1993). Los autores se centran en una industria competitiva.
82
CONCLUSIONES
Son escasos los trabajos que se han aproximado al fenómeno de la evasión a través
de la concepción de que la empresa realiza su proceso de toma de decisiones
mediante la adaptación a cada situación originada en su entorno.
83
De los datos obtenidos en el trabajo de campo, nos permite establecer que la
evasión de impuestos, ocasiona disminución en el nivel de fondos que maneja el
gobierno.
El análisis de los datos permitió conocer que el ocultar bienes o ingresos para pagar
menos impuestos, determina el nivel de ingresos tributarios.
Se ha establecido que los datos obtenidos permitieron conocer que el acto ilícito que
afecta al Estado, influye en el nivel de inversión de la recaudación para atender
servicios públicos.
85
RECOMENDACIONES
1. Que el gobierno en coordinación con las entidades que correspondan adopten las
medidas necesarias a efecto de combatir la evasión tributaria en nuestro país,
considerando que el porcentaje de evasión fiscal a la fecha asciende al 40%.
4. Considerando que la evasión tributaria es un acto ilícito que afecta al Estado, por
el cual disminuye la recaudación fiscal y por ende influye en el nivel de inversión,
debe promoverse la implementación de programas de educación tributaria por parte
del Estado o la Administración Tributaria, con campañas masivas en los medios de
comunicación, promocionando la cultura tributaria como debe ser.
86
adecuadamente, sobre todo creando conciencia tributaria en el no contribuyente, lo
cual permitirá ensanchar la base de los contribuyentes.
87
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Jimusa, S.A. México.
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1192. Reglamento 139-98 y 14098, S. N. E. Edición 2003.
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88
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Soto, N (2015) Código Tributario. Editora Soto Castillo, S.A. Rep. Dom.
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