CONTABILIDAD PARA ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO

DEFINICIONES
 ORGANIZACIÓN NO GUBERNAMENTAL
D.S. 22409 11 DE ENERO DE 1990
“Son Instituciones privadas o personas jurídicas, sin fines de lucro, nacionales o
extranjeras, de carácter religioso o laico que realicen actividades de desarrollo y/o
asistenciales con fondos del estado y/o de cooperación externa en el territorio
nacional”

 ENTIDAD SIN FINES DE LUCRO

Una organización sin ánimo de lucro (OSAL), organización no lucrativa (ONL),
organización sin fines de lucro (OSFL) o entidad sin ánimo de lucro (ESAL), es una
entidad cuyo fin no es la consecución de un beneficio económico y en algunos casos
tampoco aceptan dinero del gobierno. Suelen tener la figura jurídica de asociación,
fundación, mutualidad o cooperativa (las cooperativas pueden tener o carecer de
ánimo de lucro), y por lo general reinvierten el excedente de su actividad en obra
social.

 Asociación Civil
Persona colectiva conformada por personas naturales y/o jurídicas con el
objetivo de desarrollar actividades no lucrativas, de los fondos aportados a
los recursos de otras fuentes.
 Fundación
Es una persona colectiva constituida con la afectación de activos
destinados al cumplimiento de un fin no lucrativo.
 Entidad Internacional
Son personas colectivas las organizaciones internacionales, la Santa Sede, los
estados extranjeros y sus organismos, conforme a las Normas del Derecho
Internacional
ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO:
 ONGs
 ASOCIACIONES CIVILES
 CLUB SOCIALES
 FUNDACIONES
 OTROS
ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO:
 CODIGO CIVIL
 CODIGO TRIBUTARIO
REGISTROS E INSCRIPCIONES
D.S. 22409 11 DE ENERO DE 1990
Art. 2: Crease en el MPC el Registro Único Nacional de ONGs, para la matriculación
OBLIGATORIA de todas la ONGs.
Art. 3: ONGs Nacionales y ONGs Extranjeras. Art. 12: Irregularidades

ONGs NACIONALES
 Prefectura – Gobernación
 VIPFE

ONGs INTERNACIONALES
 Cancillería – Min. RREE

FUNDACIONES- ASOCIACIONES CIVILES

 Prefectura – Gobernación

CODIGO DE ETICA ONGS

Toda ONG debería esforzarse por ser abierta y honesta internamente y en relación con los
donantes y con los miembros del público. También debería realizar una contabilidad
periódica.
Una ONG debería ser transparente en todos los contactos con el gobierno, el público, los
donantes, asociados, beneficiarios y demás partes interesadas, excepto en los asuntos
personales y la información sobre la propiedad.
La información básica financiera de una ONG, la estructura gobernativa, la lista de
actividades, de dirigentes y socios debería estar abierta y accesible al escrutinio público y
toda ONG debe esforzarse en informar al público acerca de sus trabajos y del origen y uso
de sus recursos.
Una ONG debería rendir cuentas y responsabilizarse por sus acciones y decisiones y no
sólo para con las agencias proveedoras de fondos y el gobierno, sino también con las
personas a las que sirve, con su personal y miembros, con las organizaciones asociadas y
con el público en general.
La ONG debe organizarse y operar como una organización sin fines de lucro. Cualquier
sobrante generado de sus operaciones solo ha de ser utilizado para ayudar a la
organización a cumplir con su misión y objetivos. Ninguna parte de las ganancias netas de
la ONG ha de habituarse en beneficio de directores, dirigentes, miembros o empleados de
la organización, o de cualquier persona privada, excepto que la ONG pueda proveer una
compensación razonable por servicios suministrados a la organización.
ASPECTOS LEGALES

DOCUMENTOS: CARACTERISTICAS:
 ACTA DE FUNDACION  SIMILAR A LA CONSTITUCION
 ESTATUTOS APROBADOS POR  ESTABLECE ACTIVIDADES SIN
LA PREFECTURA AFAN DE LUCRO
 RESOLUCION DE LA  RECONOCE SU PERSONERIA
PREFECTURA JURIDICA
 REGISTRO UNICO NACIONAL DE  RENOVABLE CADA TRES AÑOS
ONGs
 N.I.T  CON EXCENCION TRIBUTARIA
 MEMORIA ANUAL  INFORME FINANCIERO CON
PROPOSITOS TRIBUTARIOS
 CONVENIO MARCO  SOLO PARA ONGs
EXTRANJERAS

NORMATIVA MINIMA PARA ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO

RND 10-001-02 DS 22409 LEY 843

Reglamento para la Registro Nacional
presentación de EEFF

RND 10-015-02 DS 24051 LEY 1606

Categorización de Reglamento al IUE
Contribuyentes

RND 10-021-04 DS 26226 LEY 2166 Atribuciones

Contravenciones Dictámenes de Auditoría del SIN
Tributarias Externa y EEFF

RND 10.030.05 DS 27190 LEY 2493

Procedimiento de Requisitos Excención Modificación Ley 843.
Formalización para la Art. 49 Excención
Excención del IUE
RND 10.014.08 RND 10.008.11
Presentación de EEFF o Presentación de EEFF o
Memoria Anual Memoria Anual

RND 10-019-08 RA 05-015-01

Aclaración de del uso de Vigencia Norma 11
la NC 3

RA 05-041-99
Sujetos obligados a llevar
Registros Contables
Resumen de Declaración del FASB No. 116 Contabilización para las
Contribuciones Recibidas y Hechas
Esta Declaración establece las normas de contabilidad para contribuciones y aplica
a todas las entidades que reciben o hacen contribuciones. Generalmente, las
contribuciones recibidas, incluyendo promesas incondicionales de dar, se
reconocen como ingresos en el periodo en que se reciben a sus valores razonables.
Las contribuciones hechas, incluyendo promesas incondicionales de dar, se
reconocen como gastos en el periodo en que se efectúan a sus valores razonables.
La promesa condicional de dar, si es recibida o hecha, se reconoce cuando llega a
ser incondicional, es decir, cuando las condiciones se reúnen sustancialmente.
Esta Declaración exige a las organizaciones ‘no lucrativas’ distinguir entre las
contribuciones recibidas que incrementan los activos netos permanentemente
restringidos, temporalmente restringidos y sin restricción. También requiere el
reconocimiento de la expiración de las restricciones impuestas por el donador en el
periodo en que las restricciones expiran.

Resumen de Declaración del FASB No. 117 Estados financieros de

Organizaciones No Lucrativas
Esta Declaración establece las normas para estados financieros externos de uso
general proporcionados por una organización ‘no lucrativa’. Su objetivo es reforzar
la relevancia, entendimiento y comparabilidad de estados financieros emitidos por
esas organizaciones. Requiere que dichos estados financieros proporcionen cierta
información básica que enfoque en su conjunto a la entidad y satisfaga las
necesidades comunes de usuarios externos de dichos estados.
Esta Declaración requiere que todas las organizaciones ‘no lucrativas’ proporcionen
un estado de posición financiera, un estado de actividades y un estado de flujo de
efectivo. Requiere que informe los montos de activos, pasivos y activos netos totales
de la organización en un estado de posición financiera; informe el cambio en los
activos netos de una organización en un estado de actividades; e informe el cambio
en el efectivo y sus equivalentes en un estado de flujo de efectivo.
Esta Declaración también requiere la clasificación de los activos netos de una
organización y sus ingresos, gastos, ganancias y pérdidas basadas en la existencia
o ausencia de restricciones impuestas por el donador. Requiere se revelen en un
estado de posición financiera los montos para cada uno de las tres clases de activos
netos, permanentemente restringidos, temporalmente restringidos y no restringidos,
y se revelen en un estado de actividades los cambios en cada una de esas clases
de activos netos.
CRITERIOS CONTABLES
RECONOCIMIENTO MEDICION CLASIFICACIÓN REVELACION
a) Fondos Propios Al tipo de cambio a) DISPONIBLE; a) Disponibilidad o
DISPONIBILIDADES

b) Fondos de vigente al cierre de cuando es de restricción de

Financiadores cada ejercicio NIC libre Fondos.
c) Otros Fondos 21- IASB disponibilidad. b) Fuente de
b) De acuerdo a la financiamiento.
restricción

a) Fondos en Al valor del a) Corriente a) Disponibilidad o

POR COBRAR

avance desembolso a la cuando estos restricción de

CUENTAS

b) Fondos a Rendir fecha de entrega de son fondos.

c) Anticipo a los fondos. recuperables. b) Fuente de
Proveedores y b) Cuentas por Financiamiento.
Contratistas Cobrar.
c) Anticipos.
INVENTARIOS

NO SE RECONOCE NO APLICA NO APLICA NO APLICA

a) Activos Propios. a) Al valor de a) Restringidos a) Grupo.

b) Activos Donados. adquisición, FAS 116. b) Financiador.
c) Activos neto de b) No restringidos c) Restricción.
Comprados con depreciación FAS 116. d) Activo Neto.
BIENES DE USO

fondos NIC 16. c) Temporalmente e) Depreciación.

financiados. b) Re expresados restringidos FAS
al tipo de 116.
cambio de las
UFVs al cierre
de cada
ejercicio fiscal.
NO SE
CONTEMPLA
REVALUOS
TECNICOS
DEUDAS

BASE EFECTIVO BASE EFECTIVO BASE EFECTIVO BASE EFECTIVO

FINANCIERAS
DEUDAS

NO RECONOCE NO APLICA NO APLICA NO APLICA

PREVISIONES Y
PROVISIONES
NO RECONOCE NO APLICA NO APLICA NO APLICA

a) Se reconoce las a) Se considera el a) ACTIVOS b) Financiador –

donaciones de valor de los NETOS FAS SALDO DEL
terceros. aportes a la 116 FONDO.
ACTIVO NETO – PATRIMONIO NETO

b) Se reconoce las fecha de b) SALDO DEL c) Restricción.

donaciones de registro. FONDO FAS d) Activo Neto.
los fundadores. b) Re expresados 116 e) Depreciación.
c) Se reconoce los al tipo de
aportes de cambio de las
contrapartida. UFVs al cierre
d) EL SALDO de cada periodo
NETO DEL fiscal.
FONDO. c) La depreciación
del ejercicio
como saldo
deudor.
d) El saldo del
fondo re
expresado al
tipo de cambio
de la moneda
de cierre.

ASPECTOS OPERATIVOS
Periodos Contables
El sistema contable funciona a partir de las transacciones económicas y financieras
que son resultado de la gestión institucional. Cuatro son los períodos o etapas que
se deben considerar en el desarrollo de la Contabilidad de toda ONG:
1. El Período Inicial: Comprende la organización de la ONG y los asientos
contables que motivarán las operaciones preliminares (preparación de
presupuestos, las primeras solicitudes de fondos a las agencias
donantes, recepción de fondos en la ONG o entidad donataria o
beneficiaria).
2. El período de Gestión: Es definido como el lapso de tiempo
comprendido entre el principio y el fin de cada ejercicio contable (1 de
enero al 31 de diciembre).
3. El período del fin del Ejercicio: Comprende las operaciones de cierre
de los Estados Financieros de Situación y de Resultados (de fondos
remanentes para las ONG’s) para la determinación de los objetivos y
metas que se logró alcanzar y los resultados de las operaciones
económicas.
 4. El período de liquidación: Es el que comprende el Balance de
liquidación final y de cierre del Proyecto o Convenio (la mayoría de
Convenios y Proyectos no inician el primer día de año y su fecha de
término es distinta al 31 de diciembre).
Propósitos de los EEFF 1. Propósitos Generales: Entidades Financieras Socios y
Accionistas Bolsa de Valores Mercado 2. Propósitos específicos Impositivo
Superintendencias Auditoria Especiales
22. Aspecto Presupuestario Contabilidad Institucional Contabilidad por Proyectos
Contabilidad por Programas
23. Información Financiera 1. Información por Fuente 2. Información por Proyectos 3.
Información por Programas 4. Información por periodos o ejercicios 5. Información por
ciudades 6. Información Consolidada
24. Informacion Financiera INGRESOS EGRESOS ACTIVO NETO PRESUPUESTOS
25. Características particulares 1. Propiedad de los bienes 2. Cuentas de Balance 3.
Exención de impuestos 4. Exposición de cuentas en los EEFF 5. Presupuestos 6.
Liquidación 7. Formalización 8. Normas de los financiadores
26. Contabilidad en entidades sin fines de lucro ALGUNOS ASPECTOS TRIBUTARIOS
27. ASPECTOS TRIBUTARIOS Art.2 del DS 27190 de 30/09/2003: Prevé que los sujetos
pasivos EXCENTOS del pago del I.U.E. deban presentar una MEMORIA ANUAL. El
S.I.N. emite la R.N.D. N°10-0030-05 de 14/09/2005: Misma que define y establece los
requisitos para la exención del IUE, estados que forman parte de la Memoria Anual y pasos
de presentación.
28. MEMORIA ANUAL La memoria anual es un documento en el que se debe especificar:
- Actividades - Planes - Proyectos efectuados - Ingresos y gastos de la gestión -
Documentos que justifiquen la exención de los impuestos según la R.N.D. N° 10.0030.05 y
debe contener los siguientes estados: * Estado de Situación Patrimonial * Estados de
Actividades * Estado de Flujo de Efectivo
29. DESGLOSE DE LA R.N.D. N° 10-0030-05 RND N° 10-0030-05 de 14/09/2005:
Artículo 1 (Objeto) Establecer el procedimiento y requisitos para la formalización y
reconocimiento de la exención dispuesta en el artículo 49 inciso b) de la Ley 843, modificado
mediante Ley 2493 que dice : “Como condición para el goce de esta exención, las entidades
beneficiarias deben solicitar su reconocimiento como entidades excentas ante la
Administración Tributaria”.
30. DESGLOSE DE LA R.N.D. N° 10-0030-05 (Continúa) CAPITULO III
DISPOSICIONES FINALES Artículo 2 (Memoria Anual) I. Conforme lo dispuesto por el
artículo 2 del D.S. N° 27190, los sujetos pasivos o terceros responsables del I.U.E. que
formalicen, o ya tengan formalizada la exención ante la Administración Tributaria, deben
presentar conjuntamente la Declaración Jurada del Impuesto, dentro de los 120 días de
concluida la gestión fiscal, una Memoria Anual que contendrá los siguientes estados: a)
Estado de Situación Patrimonial, exponiendo todos los activos, pasivos y patrimonio de la
gestión. b) Estado de Actividades, equivalente a un estado de recursos y gastos que
exponga la fuente de financiamiento y los gastos realizados en la gestión. c) Estado de Flujo
de Efectivo, en el que se expongan los cambios en el efectivo y los equivalentes de efectivo.
Las definiciones de los tres estados que debe contener la memoria anual, se encuentran
descritos en el anexo. II. La falta de presentación de la Memoria Anual será sancionada
conforme lo dispone el numeral 3.6 del Anexo A. de la R.N.D. N° 10-0021-04 de 11 de
agosto de 2004.
31. DESGLOSE DE LA R.N.D. N° 10-0030-05 (Continúa) ANEXO I. ESTADO DE
SITUACIÓN PATRIMONIAL Debe exponer todos los activos, pasivos y patrimonio de la
gestión. 1.1. ACTIVOS Los recursos para estas organizaciones, pueden originarse entre
otros por aporte de los fundadores , prestaciones de servicio o venta de bienes, subsidios
o aportes del Estado, prestamos y donaciones privadas, debiendo los mismos ser
diferenciados , considerando las especificaciones establecidas por el generador del recurso
respecto a su disponibilidad, ya que esta puede tener restricciones para su uso. Estas
restricciones pueden ser temporales o permanentes. En caso de recibir activos bajo una
sola operación que represente varias condiciones o restricciones deberán ser expuestos en
el grupo al que pertenecen en la proporcionalidad que corresponda.
32. DESGLOSE DE LA R.N.D. N° 10-0030-05 (Continúa) ANEXO Por lo expuesto los
activos se deben exponer separadamente de la siguiente forma: a) Activos con restricción
permanente. Son donaciones con restricciones impuestas por los donantes, cuyas
estipulaciones no expiran con el tiempo ni pueden ser cumplidas o eliminadas mediante
acciones ejercidas por la organización. b) Activos con restricción temporaria y/o de
aplicación. Son recursos donados con la condición de ser usados en una fecha posterior
(restricción temporal) o bien de ser usados con un propósito específico (restricción de
aplicación), o con ambas condiciones. c) Activos no restringidos. Generalmente resultan de
los ingresos por servicios por la producción y entrega de bienes, por la recepción de
donaciones sin restricciones, de los dividendos o intereses que producen ciertas
inversiones financieras.
33. DESGLOSE DE LA R.N.D. N° 10-0030-05 (Continúa) ANEXO 1.2. PASIVOS Se deben
clasificar considerando el corto y largo plazo. 1.3. PATRIMONIO Se debe exponer en el
patrimonio neto las cuentas separadamente de acuerdo a la existencia o ausencia de
restricciones impuestas por los donantes a los activos entregados (Activos con restricción
permanente, Activos con restricción temporaria y/o de aplicación, Activos no restringidos).
34. DESGLOSE DE LA R.N.D. N° 10-0030-05 (Continúa) ANEXO II. ESTADO DE
ACTIVIDADES Deberán exponerse las variaciones que se hubieran producido durante el
ejercicio en cada una de las cuentas existentes. El propósito fundamental del Estado de
Actividades es el de presentar información relevante sobre:
35. DESGLOSE DE LA R.N.D. N° 10-0030-05 (Continúa) ANEXO a) Los efectos de las
operaciones y otros hechos y circunstancias que modifican el monto y la naturaleza de los
activos. b) Las relaciones entre las operaciones, hechos y otras circunstancias entre sí (por
ejemplo, que un activo “temporariamente restringido” pase a la clasificación de “no
restringido” por haberse cumplido con la condición exigida por el donante). c) Como se
emplean los recursos de la organización en el cumplimiento de diversos programas o
servicios y actividades de apoyo.
36. DESGLOSE DE LA R.N.D. N° 10-0030-05 (Continúa) ANEXO Se debe considerar que
los ingresos derivados de los bienes donados a la institución, pueden presentar
restricciones respecto a su uso o destino o estar totalmente liberados de ellas, quedando el
destino de los ingresos derivados de los bienes donados a juicio de la institución de acuerdo
a su objetivo estatutario por lo que el movimiento de estas cuentas debe estar reflejado en
este estado. En caso de evidenciarse cuentas que no presenten movimientos en la gestión,
estas solo deben exponer el saldo o valor residual que presentan, no debiendo registrar los
hechos o circunstancias que dieran origen al recurso.
37. DESGLOSE DE LA R.N.D. N° 10-0030-05 (Continúa) ANEXO III.ESTADO DE FLUJO
DE EFECTIVO Este Estado de Flujo de Efectivo será similar al de cualquier otra
organización, pero además, deberá incluir en el acápite de fondos generados o aplicados a
actividades financieras los flujos de efectivo con restricciones establecidas por el donante
y que tengan que ser aplicados a objetivos de largo plazo.
38. FIN