Открыть Электронные книги
Категории
Открыть Аудиокниги
Категории
Открыть Журналы
Категории
Открыть Документы
Категории
Специализация
ВЫПУСКНАЯ
КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА
Консультант *
* при назначении Ф.И.О. подпись дата
СОДЕРЖАНИЕ
Введение…………………………………………………………………….…….…7
1. Основные характеристики Международных стандартов
финансовой отчетности. Принципы подготовки и представления
финансовой отчетности
1.1.Создание международных стандартов бухгалтерского учета. Комитет
по международным стандартам ….…………………………………….…10
1.2.Краткая характеристика международных стандартов…………………...14
1.3. Основные различия МСФО и РСБУ…………………………………16
1.4. Реформа бухгалтерского учета в России………………………………….18
2. Методика трансформация бухгалтерской финансовой
отчетности в соответствии с МСФО
2.1. Методика трансформации и принципы подготовки и
составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО …….….…22
ВВЕДЕНИЕ
Япония Германия
1973
Ирландия Мексика
МФБ выдвигает 5
Попечители (19 «спонсорских»
(19 человек,
человек,
назначают попечителей
назначают Правление,
Правление, ПКИ,
ПКИ,
Попечителей)
Попечителей) Другие учредители
выдвигают 3
«спонсорских»
попечителей – по
Консультационный одному от
совет по стандартам Правление подготовителей,
Национальные (14
(14 человек,
человек,
(приблизительно
(приблизительно 45
45 пользователей и
разработчики принимает
принимает
членов)
членов) академиков
стандартов и МСФО,
МСФО, ПВС,
ПВС,
другие ПКИ) Сами попечители
ПКИ)
заинтересо- Подготовительные выбирают 11
ванные попечителей
Комитеты
стороны (или
(или другие
другие
специальные
специальные группы)
группы)
Постоянный Комитет
по Интерпретациям (12
(12
человек,
человек, публикует
публикует черновые
черновые
интерпретации
интерпретации ии готовит
готовит
черновики
черновики годовых
годовых ПКИ)
ПКИ)
Ключ Коммерческий
Назначает директор ии Технический
Отчитывается нетехнический
нетехнический директор ии
Членские связи персонал
персонал (привлечение
(привлечение технический
технический персонал
персонал
Советы капитала,
капитала, публикации)
публикации)
УМЕСТНОСТЬ ОГРАНИЧЕНИЯ
= ХАРАКТЕР СВОЕВРЕМЕННОСТЬ
= СУЩЕСТВЕННОСТЬ
НАДЕЖНОСТЬ
= ДОБРОСОВЕСТНОЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЕ
= ПРИОРИТЕТ СОДЕРЖАНИЯ ПЕРЕД ФОРМОЙ БАЛАНС МЕЖДУ ВЫГОДАМИ
=НЕЙТРАЛЬНОСТЬ И ЗАТРАТАМИ
=ОСМОТРИТЕЛЬНОСТЬ
= ПОЛНОТА
ОСНОВОПОЛОГАЮЩИЕ ДОПУЩЕНИЯ
Метод начисления:
Принцип начисления:
27
Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках на основе
непосредственного сопоставления между понесенными затратами и
заработанными конкретными статьями дохода (концепция соотнесения)
Путем начисления амортизации происходит соотнесение доходов от
актива с расходами на его приобретение
Отражение расходов по факту возникновения обязательств, а не по факту
осуществления оплаты, или получения счетов
Начисление резервов по будущим обязательствам
Убытки по ценным бумагам отражаются в момент их возникновения, а не
момент продажи
Допущение непрерывности деятельности:
Компания продолжает деятельность в обозримом будущем ( по крайней
мере 12 месяцев)
Нет намерений ликвидации или значительного сокращения объемов
деятельности
Качественные характеристики финансовой отчетности призваны сделать
отчетность полезной для пользователя
Понятие прозрачность подразумевает создание среды, в которой информация о
существующих условиях, принимаемых решениях и действиях делается
доступной, видимой и понятной для всех участников рынка.
Раскрытие информации включает процесс и методологию предоставления
информации, и своевременное гласное уведомление о стратегических
решениях, принятых компанией. Ответственность означает обязанность
участников рынка, включая органы власти, обосновывать свои действия и
проводимую политику, а также нести ответственность за решения и результаты.
Прозрачность является одной из предпосылок для введения понятия
подотчетности для трех основных групп участников рынка, а именно: для
заемщиков и заимодавцев, эмитентов и инвесторов, для государственных
властей и международных финансовых институтов [11, c.68]
28
На протяжении последнего десятилетия прозрачность и ответственность
стали особенно сильно дебатируемыми аспектами экономической политики.
Люди, ответственные за принятие решений в области экономической политики,
привыкли к атмосфере секретности. Секретность была и часто остается и
сейчас необходимым элементом политики властей, давая тем, кто отвечает за
принятие решений, дополнительную возможность скрывать собственную
некомпетентность. Однако атмосфера секретности экономической политики во
многих случаях также препятствует получению желаемых результатов.
Произошедшие изменения в мировой экономике и финансовых потоках
привнесли в экономическую политику возросшую интернационализацию и
взаимозависимость. Ныне вопросы гласности ставятся во главу угла при
выработке экономических решений.
Прозрачность заставляет организации реально оценить ситуацию и
сделать сотрудников, принимающих решения, более ответственными, особенно
если они знают, что впоследствии им придется обосновать свои мнения,
решения и действия. Поэтому своевременная корректировка проводимой
политики всячески поощряется.
Прозрачность и ответственность – это две взаимосвязанные категории.
Прозрачность повышает ответственность посредством мониторинга, а
ответственность повышает прозрачность посредством стимулирования агентов
обеспечивать раскрытие причин, объясняющих те или иные действия
надлежащим образом и понятно. В совокупности прозрачность и
ответственность:
- привносят дисциплину, которая повышает качество принятия решений в
государственном секторе, и
- приводят к наиболее эффективной политике благодаря тому, что частный
сектор начинает лучше понимать, как люди, ответственные за выработку
политических решений, смогут отреагировать на разные события в будущем
[11, c.71].
Что не может обеспечить прозрачность.
29
Прозрачность и ответственность не являются самоцелью. Они
существуют, чтобы способствовать повышению экономической отдачи. Кроме
того, они могут улучшить работу международных финансовых рынков,
посредством повышения качества принимаемых решений и управления
рисками со стороны всех участников рынка, включая регулирующие органы.
Однако они не являются панацеей. В частности, прозрачность не меняет
внутренний характер финансовых систем или же присущим им рисков. Она не
может предотвратить финансовый кризис, но способна сделать реакцию
участников рынка на плохие новости более взвешенной. Прозрачность помогает
участникам рынка предвосхищать и квалифицировать плохие новости,
благодаря чему снижается вероятность паники и дальнейшего распространения
их вредного влияния.
Ограничения прозрачности
Необходимо также отметить, что имеет место логическое противоречие
между прозрачностью и конфиденциальностью. Разглашение
конфиденциальной информации может позволить конкурентам воспользоваться
ею, что зачастую сдерживает участников рынка от полного раскрытия
информации. Регулирующие органы часто получают конфиденциальную
информацию от компаний. Разглашение такой информации может иметь
значительные последствия на рынке. В силу этого компании неохотно идут на
предоставление секретной информации, если нет гарантий соблюдения
клиентом конфиденциальности. И все же соблюдение требований прозрачности
в одностороннем порядке и полная открытость вносят свой вклад в общий
режим прозрачности, который, став нормой, будет в конечном счете выгодным
для всех участников рынка, даже если в краткосрочном плане переход к такому
режиму создаст неудобства для отдельных компаний.
В целом процесс подготовки отчетности в соответствии с МСФО (IFRS) 1
требует решения ряда задач, а именно:
определение принципов учетной политики, которые будут
использоваться при формировании отчетности согласно МСФО;
30
определение необходимости использования каких-либо исключений
из принципа ретроспективного применения (стандарт предлагает 11
исключений; их неприменение может привести к нарушению баланса выгод и
затрат, то есть затраты по подготовке финансовой отчетности будут
необоснованными в сопоставлении с выгодами, которые может принести
отчетность ее пользователям);
использование обязательных четырех исключений из принципа
ретроспективного применения;
подготовка вступительного баланса на дату перехода на МСФО;
определение состава раскрываемой информации в соответствии с
требованиями МСФО (IFRS) 1.
Наиболее трудоемким процессом является разработка принципов учетной
политики и формирование вступительного баланса организации. [11, с. 141].
Для того чтобы правильно сделать вступительный баланс, необходимо:
1. Признать все активы и обязательства, которые соответствуют
критериям признания, закрепленным в МСФО.
2. Исключить все активы и обязательства, которые не соответствуют
данным критериям.
3. Классифицировать активы, обязательства и собственный капитал в
соответствии с правилами МСФО.
4. Отразить все элементы отчетности в оценке, соответствующей
требованиям МСФО.
Корректировки, которые осуществляются в связи с переходом на МСФО,
отражаются по статье «Нераспределенная прибыль» или по другой статье
собственного капитала. Последнее касается, в первую очередь, переоценки
производных финансовых инструментов, которые признаются инструментами
хеджирования денежных потоков в соответствии с МСФО (IAS) 39; разницы
между стоимостью основных средств и их справедливой стоимостью в
соответствии с альтернативой, предусмотренной МСФО (IAS) 16, а также
некоторых других корректировок.
31
Необходимо добавить, что требования МСФО (IFRS) 1 об оценке активов
и обязательств предусматривают проверку активов на обесценение и
применение валютных переоценок.
Вступительный баланс не должен представляться вместе с финансовой
отчетностью. Однако аудиторы в ходе проверки отчетности, впервые
подготовленной по МСФО, внимательно изучают и проверяют вступительный
баланс. Их цель при этом выявить некорректные сопоставления учетных правил
национальных стандартов и МСФО, изменения в предыдущих оценочных
показателях, а также исправления ошибок.
Первая отчетность по МСФО формируется по принципам, отраженным в
учетной политике организации, в соответствии со стандартами, принятыми и
действующими на отчетную дату.
Например, если менеджмент организации формирует финансовую
отчетность для периода, заканчивающегося 31.12.06, то отчетность должна
быть подготовлена с учетом стандартов МСФО, действующих по состоянию на
31.12.06 (отчетная дата). Стандарты, которые уже действуют на отчетную дату,
но были введены в действие в течение отчетного периода, должны применяться
ретроспективно ко всем транзакциям, совершенным в отчетном периоде. Кроме
того, не следует применять переходные положения отдельных стандартов и
положения МСФО (IAS) 8, касающиеся изменений в учетной политике, так как
они относятся только к тем организациям, которые уже используют
международные стандарты, а не применяют их впервые.
Существует два основных метода составления отчетности на основе
МСФО:
Метод корректировки предшествующих отчетных периодов.
Этот метод обычно используется привлеченными со стороны
бухгалтерами-профессионалами, и его обычно относят к трансформации.
Компания предоставляет информацию в соответствии с требованиями
российского законодательства и затем специалисты - профессионалы окажут
содействие персоналу компании в осуществлении перевода информации в
32
формат МСФО. Различные корректировки будут сделаны в предусмотренной
российским законодательством финансовой отчетности таким образом, чтобы
трансформированные данные соответствовали стандартам МСФО.
Существует несколько подробных вариантов:
Таблица 2.1.1 Варианты при использовании метода корректировки
предшествующих отчетных периодов
Производст
во
Первоначальная электроэне Незавершенное
стоимость Всего ргии Прочие строительство
Тыс. руб.
Дооценка ОС 161 423 112 465 48 068 890
Инфляция:
Сумма накопленного инфляционного эффекта по законченным объектам
строительства, введенным в эксплуатацию течение 2007 года, составила на 1
января 2007 года 130 млн. рублей. По состоянию на 1 января 2008 года данные
объекты числились в составе незавершенного строительства.
Социальная сфера:
В составе прочих основных средств по состоянию на 1 января 2008 года
числились объекты социальной сферы на сумму 1 600 тыс. рублей (остаточная
71
стоимость). Руководство ОАО «Каскад Верхневолжских ГЭС» не ожидает
экономических выгод от использования данных объектов. В течение 2007 года
часть объектов социальной сферы выбыла по остаточной стоимости, равной
400 тыс. рублей. По состоянию на 31 декабря 2007 года остаточная стоимость
объектов социальной сферы на балансе ОАО «Каскад Верхневолжских ГЭС»
равна 1 150 тыс. рублей. Расходы на содержание данных объектов социальной
сферы превышает обычные расходы на обслуживание аналогичных объектов,
осуществляемое специализированными организациями, для которых эта
деятельность является основной.
Незавершенное строительство:
В составе незавершенного строительства находятся определенные объекты,
строительство которых было начато в 2000-2001 годах и затем приостановлено
по причине недостатка финансирования. В 2007 году руководством ОАО
«Каскад Верхневолжских ГЭС» было принято решение продолжить в будущем
строительство данных объектов и завершить работы по ним в 2008 году.
Затраты на незавершенное строительство за 2007 год составили 217 857
тыс. руб., а выбытие на счет Основных средств в течение года – 127 889 тыс.
руб.
Приобретение основных средств:
Все расчеты по приобретению основных средств осуществлялись денежными
средствами. Выручка от реализации основных средств в 2008 году составила 10
тыс. рублей.
Амортизация основных средств:
В целях налогообложения Общество руководствуется главой 25 НК РФ и
Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 года № 1 «О
классификации основных средства, включаемых в амортизационные группы».
По состоянию на 31 декабря 2007 года превышение накопленной
амортизации по данным налогового учета над накопленной амортизацией по
данным бухгалтерского учета составило 1 370 тыс. рублей, по состоянию на 31
декабря 2008 года – 1 790 тыс. рублей.
72
Заключение
МСФО (IAS):
Приложение В
МСФО РСБУ
91
Бухгалтерский баланс Статьи бухгалтерского баланса Стоимость некоторых активов в
оцениваются по правилу бухгалтерском балансе завышена за
наименьшего из двух показателей счет капитализации расходов периода
- первоначальной и рыночной и в связи с отсутствием оценочных
стоимости резервов (резерв на морально-
устаревшие ТМЗ, резерв на
безнадежные долги).
Отчет о прибыли и Все затраты и убытки Несмотря на то, что с 1995
убытках предприятия относящиеся к предприятиям следует при
отчетному периоду признаются в определении финансового результата
отчете о прибылях и убытках как учитывать все фактические затраты
расходы. независимо от лимитов
установленных для определения
налогооблагаемой базы по налогу на
прибыль, многие предприятия
продолжают учитывать расходы
сверх установленных лимитов как
прямое уменьшение капитала. Тем
самым стремление предприятий
упростить процедуру расчета налога
на прибыль искажает реальные
финансовые результаты предприятия.
Отчет о движении Отчет дает пользователям Отчет о движении денежных средств
денежных средств финансовой отчетности основу по РСБУ разделяет денежные потоки
для оценки способности по источнику и использованию, а не
компании создавать денежные по типу деятельности, что серьезно
средства и для оценки затрудняет анализ деятельности
потребности в использовании компании. Для составления отчета
денежных средств. Можно используется прямой метод, и в
использовать прямой или отчете отражают денежные средства,
косвенный метод. которые в действительности были
переведены на счета компаний.
Финансовая Предприятия должны Концепция корректировок на
отчетность в корректировать свои финансовые инфляцию и выражения результатов в
условиях отчеты, отражая в них изменения валюте со стабильной покупательной
гиперинфляции покупательной стоимости денег. способностью отсутствует. В
Стандарт применим для любого результате этого финансовые отчеты
предприятия, которое составляет на начало и конец периода не могут
финансовые отчеты в валюте быть сопоставимы.
страны с гиперинфляционной
экономикой.
Консолидированная Различные способы Существующие правила используют
отчетность консолидации: объединение принципы похожие на МСБУ, но они
активов, метод являются лишь рекомендациями. На
пропорциональной практике надежность
консолидации, метод полной консолидированной отчетности,
консолидации, метод учета по подготовленной высоко
долевому участию, метод учета интегрированными компаниями,
по себестоимости. очень низка.
Раскрытие по Если одна из сторон может Необходимо раскрывать операции со
связанным сторонам контролировать другую сторону связанными сторонами, если
92
или оказывать значительное неверное представление этих
влияние на нее в принятии операций может привести к
решений, необходимо все сделки неверному отражению отчетов
между сторонами подлежат компании.
раскрытию.
Основные средства Основные средства оцениваются Основные средства оцениваются по
по первоначальной стоимости, первоначальной стоимости.
однако допускается Компании имеет право не чаще
систематическая переоценка ОС одного раза в год проводить
до справедливой стоимости. переоценку основных средств путем
Признается любое индексации или путем прямого
долговременное падение пересчета по документально
справедливой стоимости. подтвержденным рыночным ценам.
Существует стоимостное
ограничение на отнесение имущества
к ОС.
Износ Износ начисляется на ОС и Износ на ОС начисляется на
нематериальные активы в основании справочных данных
течении срока полезного отраженных в Единых нормах
использования активов в амортизационных отчислений. На
соответствии в учетной выбор метода начисления износа
политикой предприятия. оказывает влияние методика расчета
Оставшийся срок полезного в соответствии с налогооблагаемой
использования периодически базой, а не срок полезного
пересматривается. использования. Нормы износа
обычно установлены ниже норм
МСБУ. Ускоренный износ разрешен,
но используется редко.
Нематериальные Жилье (квартиры) не включается Жилье (квартиры) включается в
активы в состав нематериальных состав нематериальных активов.
активов. Гудвилл (цена Понятие "гудвилл" не определено
компании) является отдельной
категорией нематериальных
активов.
Инвестиции Краткосрочные инвестиции Финансовые вложения принимаются
учитываются по рыночной к учету в сумме фактических затрат
стоимости или по наименьшему для инвестора. Переоценка
из двух значений: себестоимости краткосрочных инвестиций - ценных
и рыночной стоимости. бумаг котирующихся на бирже по
Долгосрочные инвестиции рыночной стоимости разрешается
учитываются по себестоимости, только профессиональным
по переоцененной стоимости или участникам рынка ценных бумаг.
, в случае рыночных долевых Вложения в акции предприятий,
ценных бумаг, по меньшему из имеющие рыночную котировку,
двух значений себестоимости и отражаются на конец года по
рыночной стоимости, рыночной стоимости, если последняя
определенным по методу ниже учетной стоимости.
портфеля инвестиций.
Запасы Запасами считаются активы в В дополнение к запасам
форме сырья и материалов, определенным в соответствии с
предназначенные для МСБУ, запасами признается часть
93
использования в имущества, используемая для
производственном процессе, управленческих нужд и малоценные
активы, находящиеся в процессе и быстроизнашивающиеся предметы,
производства или категория которых отсутствует в
предназначенные для продажи в МСБУ. Организации торговли
ходе нормальной деятельности. относят часть расходов периода на
Расходы по реализации и затраты нереализованные товарные остатки,
на хранение списываются в завышая тем самым активы
периоде их возникновения не предприятия
увеличивая стоимости
незавершенного производства.
Учет курсовой Все активы и обязательства Денежные статьи зарубежной
разницы зарубежной компании компании пересчитываются по
пересчитываются по конечному конечному курсу. Неденежные статьи
курсу. Курсовая разница в пересчитываются по историческому
результате пересчета отчетных курсу. Курсовая разница подлежит
показателей зарубежного зачислению на финансовые
филиала классифицируется как результаты отчитывающейся
собственный капитал до компании в составе
ликвидации или реализации внереализационных доходов или
зарубежного филиала в расходов.
отчетности отчитывающейся
компании.
Резервы Создание резервов на сумму Не является обязательным. Компании
нынешних обязательств по могут создавать резервы на
прошлым событиям, если безнадежные долги, моральное
возможен отток ресурсов. старение запасов и уменьшение
справедливой стоимости активов.
Однако компании редко используют
на практике эту возможность по
причине отсутствия налоговых льгот.
Неденежные сделки Активы, полученные в результате Активы, полученные в результате не
(бартер) не денежных операций, денежных операций, учитываются по
учитываются по справедливой балансовой стоимости.
стоимости оказанных услуг или
полученных активов.
Отложенные Отражается налоговый эффект от Не требуется
налоговые платежу временных различий между
учетной прибылью и
налогооблагаемой прибылью.
Необходимо признание активов в
виде отложенных налоговых
требований, если возможно
возмещение.
Научные Расходы на исследования Расходы на исследования могут быть
исследования признаются в момент появления. капитализированы
Расходы на исследования могут
быть капитализированы при
соблюдении определенных
условий (будущие выгоды и
текущие издержки можно
94
измерить с высокой степенью
надежности).
95
ПРИЛОЖЕНИЕ Г
Номер
Название российского Номер
российского Название МСФО
стандарта МСФО
стандарта
МСФО 32; «Финансовые
ПБУ 19/02 «Учет финансовых инструменты: раскрытие и
вложений» предоставление
информации»
«Финансовые
МСФО 39; инструменты: признание и
оценка»
«Финансовые
МСФО инструменты: раскрытие
(IFRS) 7 информации»
КИМФО «Переоценка встроенных
(IFRIC) 9 производных финансовых
инструментов»
МСФО 38 «Нематериальные активы»
ПБУ 17/02 «Учет расходов на
научно-
исследовательские,
опытно-конструкторские ПКИ 32 «Нематериальные активы –
и технологические затраты на вэбсайт»
работы»
МСФО 12 «Налоги на прибыль»
ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу
на прибыль» ПКИ 21 «Налоги на прибыль:
Возмещаемость
переоцененных
неамортизируемых
долгосрочных активов»
«Налоги на прибыль:
Изменения налогового
ПКИ 25 статуса компании или ее
акционеров»
Номер
Название российского Номер
российского Название МСФО
стандарта МСФО
стандарта
«Правительственная
помощь»
ПКИ 10
«Соглашения о
КИМФО предоставлении публичных
(IFRIC) 12 услуг с государством»
«Правительственная
помощь»
ПКИ 10
«Соглашения о
ПКИ 29
предоставлении публичных
97
Номер
Название российского Номер
российского Название МСФО
стандарта МСФО
стандарта
услуг с государством:
раскрытие информации»
«Консолидация – компании
специального назначения»
ПКИ 12 «Инвестиции в
ассоциированные
компании»
МСФО 28 «Доли в совместных
предприятиях»;
«Совместно
МСФО 31
контролируемые компании
– неденежные вклады со
стороны
ПКИ 13 предпринимателей»;
«Доли участия в
кооперативах и других
подобных компаниях»
МСФО
(IFRS) 3 «МСФО 2: Операции с
акциями в пределах
98
Номер
Название российского Номер
российского Название МСФО
стандарта МСФО
стандарта
МСФО 1 «Представление
финансовой отчетности»
«Выручка»
МСФО 18
«Программы повышения
КИМФО лояльности покупателей»
(IFRIC) 13
нет соответствия, однако
ПБУ 9/99 «Доходы организации» частично рассматриваются
в:
МСФО 1 «Представление
финансовой отчетности»
«Выручка»
МСФО 18
«Выручка – бартерные
ПКИ 31 сделки включающие
услуги по рекламе»
МСФО 1; «Представление
ПБУ 1/98 «Учетная политика финансовой отчетности»;
организации»
«Учетная политика,
МСФО 8 изменения в бухгалтерских
оценках и ошибки»
99
Номер
Название российского Номер
российского Название МСФО
стандарта МСФО
стандарта
Номер
Название российского Номер
российского Название МСФО
стандарта МСФО
стандарта
элементы финансового
лизинга»
ПКИ 15
«Операционный лизинг –
поощрения
лизингополучателям»
«Определение сущности
ПКИ 27 сделок, имеющих
юридическую форму
финансового лизинга»
- приложения страниц
кол-во страниц в приложении
На учебную литературу
На периодическую печать
На научные исследования
На правовые акты
На Интернет источники