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Supremacía de la Constitución
- Artículo 7 CRBV
- No obstante lo anterior: Sentencia caso Vicson Sala Constitucional TSJ 19-6-2003 (principio de legalidad en
materia tributaria es programático y por lo tanto no susceptible de tutela judicial directa)
- Nueva dimensión del derecho tributario: Principios que rigen a los tributos (a) se proyectan sobre los actos
integrantes del sistema tributario y (b) devienen en un verdadero ejercicio al límite del poder financiero del
Estado. Importancia de la jurisprudencia de la Sala Constitucional del TSJ.
- Generalidad
- Igualdad
- Progresividad
- Eficiencia
- No confiscación
Definición jurisprudencial: Sentencia de la CSJ en Sala Plena del 17/12/1999, que declara la nulidad del
parágrafo único del artículo 59 del COT de 1994
Generalidad
Definición de Fritz Neumark (Principios de la Imposición, 2ª edición, Instituto de Estudios Fiscales, Madrid
1994, p. 89): “El principio de generalidad de la imposición exige que, por una parte, se someta a gravamen
fiscal a todas las personas (físicas y jurídicas) – en tanto tengan capacidad de pago y queden tipificadas por
una de las razones legales que dan nacimiento a la obligación tributaria, sin que se tengan en cuenta para ello
criterios extraeconómicos, tales como nacionalidad (jurídica), estado civil, clase social, religión etc.- y que, por
otra parte, en el marco de un impuesto particular, no se admitan otras excepciones a la obligación tributaria
subjetiva y objetiva que las que parezcan inexcusables por razones de política económica, social, cultural y
sanitaria o por imperativos técnico-tributarios.”
No puede ser entendido sino en conexión con los principios de capacidad económica e igualdad
Igualdad
Preámbulo de la CRBV: “(…) el derecho a la igualdad sin discriminación ni subordinación alguna (…)” y artículo
21: Todos los ciudadanos son iguales ante la ley
Tributo como instrumento neutro que no persigue otra finalidad que no sea la recaudatoria
Todos los ciudadanos gozan de idénticas garantías y oportunidades para hacer valer sus derechos frente a
terceros y especialmente frente a los poderes públicos
El principio de igualdad es un valioso instrumento omnipresente en una justa distribución de las cargas fiscales
Exclusión del sistema de ajuste por inflación a los efectos del ISLR
Progresividad
Eficiencia tributaria
Exige una relación razonable entre el costo individual y colectivo de la recaudación y el rendimiento
económico y social de los tributos
Principio de no confiscación
(a) sólo podrá ser establecida en función del concepto de capacidad contributiva, como magnitud contenida
dentro de los hechos imponibles que evidencie la aptitud para contribuir; o bien
(b) ocurre ante toda violación de las garantías constitucionales del contribuyente frente a la potestad
tributaria del Estado (legalidad, propiedad, libertad económica, etc.)
http://historico.tsj.gob.ve/decisiones/scon/febrero/301-270207-01-2862.HTM
Antecedentes de la sentencia: según el art. 133 de la LOT y luego el 107 LOTTT, el salario normal será base
imponible de impuestos, tasas y contribuciones. Contradicción con el art. 31 de la LISLR de 2007.
La Sala analiza en forma integral de los principios constitucionales en materia tributaria (capacidad
contributiva, igualdad, no confiscatoriedad y progresividad) en cuanto a la excesiva presión fiscal a la que se
encuentran sujetos los trabajadores bajo relación de dependencia.
Como resultado de lo anterior, modifica el art. 31 de la LISLR: “(…) A los efectos previstos en este artículo,
quedan excluidos del salario las percepciones de carácter accidental, las derivadas de la prestación de
antiguedad y las que la Ley considere que no tienen carácter salarial.”
La sentencia No. 307 fue tan controversial que tuvo no una, sino dos aclaratorias:
Primera aclaratoria se refiere a se refiere a qué se debe entender por remuneración accidental
(e.g. bono por productividad)
El SENIAT luego dictó la Providencia 0249 del 31 de julio de 2008 con el propósito que los trabajadores
puediesen dar cumplimiento voluntario son su obligación para el EF 2007 (presentando la declaración
omitida o sustitutiva dentro del plazo fijado por la Providencia, se indicaba que aplicaría error de derecho
excusable como eximente de responsabilidad tributaria)
Art. 31 de las Leyes de ISLR de 2014 y 2015 (dictadas como Decretos con Rango, Valor y Fuerza de Ley):
“Se considera enriquecimiento neto toda contraprestación o utilidad, regular o accidental, derivada de la
prestación de servicios personales bajo relación de dependencia, independientemente de su carácter
salarial, distintas de viáticos y bono de alimentación.”
Criterio jerárquico
Situación de la empresa como agente de retención frente a la del trabajador en nómina como contribuyente
del ISLR
“Deep pockets” y la responsabilidad solidaria
Jurisprudencia posterior de la Sala Constitucional reafirma el criterio adoptado en la sentencia No. 307 (e.g.
sentencia No. 499 del 30 de junio de 2016, caso Sintralcasa
http://historico.tsj.gob.ve/decisiones/scon/junio/188634-499-30616-2016-15-0161.HTML y sentencia No.
673 del 2 de agosto de 2016, caso Reinaldo Jesús Guilarte Lamuño
http://historico.tsj.gob.ve/decisiones/scon/agosto/189635-673-2816-2016-15-0255.HTML) así como la
jurisprudencia de los Tribunales Superiores de lo Contencioso Tributario
Principio de Responsabilidad Fiscal Artículo 17. No podrán crearse nuevos órganos o entes en la Administración Pública
que impliquen un aumento en el gasto recurrente de la República, los estados, los distritos metropolitanos, el Distrito
Capital, el Territorio Insular Miranda o de los municipios, sin que se creen o prevean fuentes de ingresos ordinarios de
igual o mayor magnitud a las necesarias para permitir su funcionamiento.
Principio de eficiencia en la asignación y utilización de los recursos públicos Artículo 20. La asignación de recursos a los
órganos, entes de la Administración Pública y demás formas de organización que utilicen recursos públicos, se ajustará
estrictamente a los requerimientos de su organización y funcionamiento para el logro de sus metas y objetivos, con uso
racional de los recursos humanos, materiales y financieros.
Principio de simplicidad, transparencia y cercanía organizativa a las personas Artículo 22. La organización de la
Administración Pública procurará la simplicidad institucional y la transparencia en su estructura organizativa, asignación
de competencias, adscripciones administrativas y relaciones interorgánicas.
- Sentencia Sala Constitucional del 14/9/2004 nulidad del artículo 15 Ley de Registro Público y Notariado).
- ¿Es constitucional que la ley creadora del tributo autorice al Ejecutivo Nacional para fijar la alícuota del
impuesto en los límites que ella establezca? (parte final del parágrafo segundo del artículo 3 del COT)
- Cuando una materia se regula simultáneamente por ley y normas de rango inferior: aplica la de rango
inferior sólo en lo que no contravenga el precepto legal