Contabilidad VIII – Slosse - 1

Capítulo 11. Disponibilidades y tesorería.

Descripción y contenido del componente.

Incluye el dinero en efectivo existente en caja y en las cuentas corrientes bancarias del país y del
exterior, y otros valores con características similares de liquidez, certeza y efectividad.

Importancia relativa de las partidas que integran el componente.

Los saldos de caja y bancos no suelen ser significativos al cierre pero involucran movimientos
relevantes puesto que se relacionan con la obtención de los fondos y el egreso de los mismos.

Breve descripción de las actividades incluidas en el componente.

Las actividades que se incluyen en el procesamiento del componente Disponibilidades y Tesorería son:
Cobranzas.
Pagos.
Planificación de los recursos y las necesidades financieras.

Pautas para la comprensión y análisis del negocio.

Utilización de funciones centralizadas.

Transferencias electrónicas de fondos.
Acuerdos con entidades bancarias para colocar automáticamente el exceso de fondos.
Existencia de diferentes métodos de ingreso y egreso de fondos.
Políticas de precios, facturación y transferencias de fondos entre empresas vinculadas.
Nivel y tendencia de los saldos de caja.
Empleo de terminales de venta.
Proyecciones de flujo de fondos.
Existencia de cuentas bancarias en moneda extranjera.
Efecto de condiciones económicas inusuales de la industria sobre los flujos de fondos.
Existencia de restricciones o controles sobre la tenencia de moneda extranjera.
Estabilidad o fluctuación de las monedas extranjeras.

Aspectos de valuación y exposición.

Aspectos de valuación.

Las disponibilidades en moneda local se determinan por su valor nominal. Las disponibilidades en
moneda extranjera se convierten al tipo de cambio de cierre del período. Estas últimas generarán un
resultado por tenencia denominado diferencia de cambio.

Aspectos de exposición.

Los saldos de Caja y Bancos se expondrán como disponibilidades a corto plazo en función de sus
características de liquidez y poder cancelatorio, etc.

Controles: ambiente de control, controles directos y controles gerenciales.

Ambiente de control.

Algunas pautas que revelan potenciales errores, pueden ser:

Descentralización excesiva de las operaciones.
Falta de identificación de ingresos y egresos inusuales.
Inexistencia de claras políticas sobre administración de fondos.
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Falta de consideración de métodos alternativos para las cobranzas o pagos en moneda extranjera.
No utilización de proyecciones del flujo de fondos como técnicas de administración de fondos.

Controles directos.

Controles gerenciales y controles independientes.

Utilización de presupuestos y estados financieros interinos para realizar comparaciones de los

saldos reales con los montos planificados.
Preparación de informes gerenciales y de excepciones para controlar entre otros:
Saldos de caja y bancos.
Cuentas bancarias sobregiradas.
Flujo de fondos.
Desviaciones de las proyecciones de flujo de fondos.
Conciliaciones de los extractos bancarios con el mayor general.
Aprobación de las transferencias de fondos por un funcionario del nivel apropiado.
Realización de arqueos periódicos de efectivo y valores y el posterior análisis y justificación de las
diferencias detectadas.

Controles para salvaguardar activos.

Las cuentas bancarias solamente pueden ser abiertas o cerradas por resolución del directorio.
Los firmantes de los egresos de fondos sólo son designados por el directorio.
Los fondos se guardan en cajas de seguridad o son custodiados por terceros.
Los cheques en blanco son guardados bajo llave.

Controles generales.

Las funciones de cobranza y depósitos están segregadas de las de contabilización

Las funciones de preparación y aprobación de las conciliaciones bancarias están segregadas de
todas las funciones de ingresos y egresos de fondos.

Factores de riesgo.

Factores de riesgo inherente.

En ente realiza cambios frecuentes de cuentas bancarias o de firmas autorizadas.

El volumen, tipo y valor de los ingresos y egresos de fondos fluctúan significativamente.
Se han realizado ingresos o egresos de fondos significativos de efectivo.
Los movimientos entre bancos son frecuentes o inusualmente significativos.
Son frecuentes las transferencias por cable y las transferencias electrónicas de fondos.
Se han realizado transacciones de fondos significativas en fechas cercanas a las de cierre.
El banco con el cual opera el ente parece financieramente débil.

Factores de riesgo de control.

Las protecciones físicas del efectivo en caja no son adecuadas.

Las conciliaciones bancarias no se realizan con regularidad o no son adecuadamente revisadas.
Los cheques pendientes y los depósitos en tránsito no son adecuadamente controlados.
Las cobranzas significativas en diversos establecimientos no son inmediatamente transferidas a las
cuentas centralizadas.
No existen límites estrictos de aprobación de egresos de fondos.
Egresos significativos de fondos son procesados fuera del sistema normal.
Las transferencias de fondos no son revisadas para asegurar un corte adecuado.
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Procedimientos de auditoría.

Procedimientos analíticos.

Efectuar un análisis comparativo entre los montos del año corriente, año anterior y los presupuestados
y explicar movimientos e investigar relaciones inusuales con respecto a: Saldos de caja, Saldos de
bancos por entidad o cuenta, Cuentas bancarias sobregiradas, Flujo de fondos, y Desviaciones de las
proyecciones de flujo de fondos.
Revisar las conciliaciones de los listados auxiliares de Caja y Bancos con la cuenta control del mayor
general.

Pruebas de cumplimiento de controles.

Revisión por la gerencia de los estados financieros interinos y las comparaciones con montos
presupuestados para verificar la razonabilidad de: Efectivo en caja, Saldos en bancos, Valores a
depositar, y Sobregiros.
Revisión y seguimiento por la gerencia de los informes de: Saldos de caja y bancos, Cuentas en
moneda extranjera, Valores a depositar, Cuentas bancarias sobregiradas, y Flujo de fondos y
análisis de desviaciones en caso de existir.
Aprobación y revisión de las conciliaciones bancarias por un funcionario de nivel apropiado.
Realización de arqueos periódicos de efectivo y valores.

Pruebas detalladas de transacciones y saldos.

Confirmación de los montos de fondos en poder de terceros, como así también las firmas
autorizadas en el manejo de los fondos
Revisión de las conciliaciones bancarias.
Realización de recuentos de efectivo y valores.
Revisión de la traducción de saldos en moneda extranjera.
Examen de las cuentas de fondo fijo para determinar que todas las transacciones de gastos hayan
sido contabilizadas.

Confirmación de cuentas bancarias.

Pautas generales.

Los resultados de las confirmaciones de cuentas bancarias se utilizan frecuentemente en relación a

la conciliación de saldos bancarios y para proporcionar evidencia de préstamos, activos gravados,
avales y otros asuntos pertinentes.
El número de cuentas bancarias a confirmar depende de diversos factores, como por ejemplo la
cantidad y tipo de cuentas, la significatividad y riesgo asociado con los saldos bancarios, o la evaluación
de la efectividad de los sistemas de información y control.
La confirmación puede llevarse a cabo antes del cierre del período a menos que existan debilidades
de control significativas.

Programa de trabajo.

1. Obtener o preparar una lista de todas las cuentas bancarias existentes durante el período.
2. Completar o hacer que el ente complete los formularios estándar.
3. Acordar que la empresa autorice al banco a cumplir con el requerimiento de auditoría.
4. Preparar un listado de control de las confirmaciones.
5. Despachar las cartas de pedido directamente, adjuntando una copia adicional de cada pedido para el
banco.
6. Registrar las fechas de despacho y recepción en el listado de control.
7. Si fuera necesario, enviar un segundo pedido.
8. Controlar las respuestas a medida que son recibidas y realizar un seguimiento de las discrepancias.
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Conciliaciones bancarias.

Pautas generales.

La conciliación regular de los resúmenes bancarios a cargo de empleados que no realizan tareas
contables relacionadas con el manejo de fondos resulta un control clave. Un control detalladlo de las
conciliaciones de saldos bancarios preparados por personal independiente puede proporcionar tanto
evidencia sustantiva como evidencia de que ese control está operando adecuadamente.

Programa de trabajo.

1. Cuando se confía en el control proporcionado por la conciliación de las cuentas bancarias realizada
por el personal de la empresa:
a) Preguntar a la persona que realiza el trabajo de qué manera se recibe el resumen bancario y
otra documentación de respaldo, cómo se realiza el proceso de conciliación y de qué forma se
tratan e informan las partidas conciliatorias inusuales. Averiguar acerca de las demás tareas
realizadas por esta persona.
b) Preguntar a la persona que revisa la conciliación acerca de los procedimientos de revisión que
realiza, y la forma en que se controlan y resuelven los ajustes, partidas conciliatorias, etc.
Averiguar acerca de las demás tareas realizadas por esta persona.
c) Observar una conciliación concluida
d) Examinar una muestra de las conciliaciones terminadas y los documentos de respaldo, y
examinar la evidencia de que la conciliación fue realizada y revisada y que las partidas inusuales
fueron investigadas.
2. Obtener la conciliación bancaria y los resúmenes bancarios correspondientes, cheques pagados y
otras notas de débito o crédito para la fecha respectiva y:
a) Asegurarse de que la información de respaldo obtenida es completa.
b) Verificar la exactitud matemática de la conciliación.
c) Comparar el saldo de libros según la conciliación con los registros contables.
d) Comparar el saldo según banco de la conciliación con el resumen bancario.
e) Controlar todos los fondos en tránsito para asegurarse de que el ente no los ha recibido
después de la fecha de corte.
f) Analizar los conceptos y documentos de respaldo de otros conceptos inusuales en la conciliación.
g) Comparar los cheques pagados por el banco con el resumen bancario posterior observando el
período transcurrido entre la emisión y presentación del cheque.
h) Investigar los cheques que permanecen pendientes durante un período prolongado de tiempo.
3. Observar l a s c o n c i l i a c i o n e s b a n c a r i a s p o r e l resto del período e investigar las
partidas conciliatorias inusuales.

Arqueo de fondos.

Programa de trabajo.

1. Recontar el efectivo y otros valores mantenidos en custodia en la caja principal.

2. Al concluir el recuento solicitar al cajero que confirme por escrito que los fondos bajo su custodia
fueron recontados en su presencia y le fueron devueltos intactos.
3. Listar todos los adelantos y gastos pagados con fondos de caja chica aún no rendidos. Verificar que
se haya cumplido con las normas y procedimientos en vigencia (autorizaciones). Analizar la
significatividad de los potenciales gastos activados.
4. Establecer los fondos sujetos a arqueo por cobranzas a depositar. Dicho procedimiento debe
abarcar los siguientes pasos:
a) Control de los talonarios de recibos en uso o recién terminados.
b) Verificación del último recibo utilizado en dichos talonarios y visualización de todos los recibos
posteriores aun no utilizados.
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c) Verificación del último recibo de dichos talonarios incluido en depósitos bancarios anteriores al
arqueo.
d) Determinación de los fondos sujetos a arqueo mediante la sumatoria de todos los recibos
comprendidos entre el último utilizado y el último depositado, controlando la secuencia numérica
de los mismo.
5. Verificar que por todo cheque del ente incluido en fondos arqueados se haya emitido un recibo y
que dicho recibo haya sido considerado en la determinación de los fondos sujetos a arqueo.
6. Revisar el registro de cheques recibidos por correspondencia del día del arqueo y del día anterior al
mismo y comprobar que se hayan emitido los recibos correspondientes.
7. Controlar que los talonarios de recibos sin utilizar se encuentren intactos y bajo custodia de un
empleado responsable no vinculado a las funciones de caja y/o cuentas corrientes.
8. Determinar los fondos sujetos a arqueo.
9. Verificar que los comprobantes de gastos hayan sido incluidos en la reposición inmediata posterior
al arqueo, y que los anticipos hayan sido debidamente regularizados.
10. Verificar el depósito bancario de los fondos sujetos a arqueo por cobranzas a depositar.
11. Comprobar que el saldo de la cuenta de mayor general “Fondo Fijo” coincida con el importe incluido
en el acta de arqueo.
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Capítulo 12. Inversiones transitorias.

Descripción y contenido del componente.

Concepto de las partidas que integran el componente.

Las inversiones transitorias constituyen colocaciones temporarias de excedentes de fondo al margen de

la actividad principal de la empresa. La principal característica de estos activos es su fácil realización.

Breve descripción de las actividades incluidas en el componente.

Diversas clases de inversiones.

Colocaciones en caja de ahorro.

Plazos fijos.
Colocaciones fuera de hora.
Colocaciones en mercados interempresarios.
Títulos públicos.
Acciones y participaciones en otras sociedades.
Préstamos a otras empresas / o instituciones.
Alquiler de títulos públicos.
Operaciones de compra / venta a futuro.

Funciones relacionadas con las inversiones temporarias.

Determinación de excedentes. El objetivo de la función será la de determinar oportunamente los

fondos excedentes y los períodos durante los cuales se los podrá disponer.
Colocación de fondos. De acuerdo con el monto de los excedentes, el plazo que se pueda disponer
invertido y el riesgo que se desee asumir, los operadores determinarán la opción óptima y
procederán a concretar la operación. Los documentos emitidos, pueden ser:
Orden o instrucción de colocación. Es la que emite el gerente financiero para originar el
proceso de búsqueda. Muchas veces es una instrucción verbal.
Formulario de colocación. Es el que llevará el operador, dejando constancia del monto, fecha y
hora de concertación, tipo de operación pactada, la tasa, y la fecha de vencimiento.
Carta prenumerada con instrucciones a los bancos y/u otros agentes financieros. Detallará el
monto de la operación, la inversión seleccionada, la venta pactada y la fecha de vencimiento.
Orden de pago. Solicitando la liberación de fondos.
Reinversión de fondos. Es una tarea similar a la anterior, en donde se utilizará la misma
metodología y aún formularios.
Cobranza de los resultados generados. Abarca la función de controlar la percepción tanto de los
ingresos y/o rentas parciales como de los finales.
Recupero de las inversiones. Comprende la tarea de rescate de las inversiones, obteniendo los
fondos respectivos.
Control y custodia de los títulos valores. Los responsables de la custodia de los títulos valores
deben tener independencia de los operadores o personal involucrado con el manejo de la operación.

Tareas de control: arqueos y circularización.

Es importante que existan arqueos a ser realizados por sectores ajenos a la operación y a su custodia.
También es importante que se efectúen circularizaciones a los bancos que presenten movimientos, a las
entidades que posean títulos en custodia o en caución, a las empresas a las cuales se hubieran
efectuado préstamos, a aquellos que posean títulos que fueron alquilados, etc.
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Pautas para la comprensión y análisis del negocio.

El grado deseado de riesgo y retorno relacionado con las inversiones.

En qué medida el ente depende de la renta de las inversiones.
El grado de diversificación deseado en la cartera de inversiones.
Las características generales de las compañías en las que se realiza la inversión.
El alcance de los acuerdos con bancos para invertir automáticamente los fondos sobrantes.
Las tendencias de los valores de mercado para el tipo de inversiones realizadas.
La estabilidad o fluctuación de la tasa de retorno de las inversiones.
La disponibilidad de las inversiones para diversificar las operaciones o para asegurarse las fuente
de suministro.
La existencia de restricciones gubernamentales sobre inversiones en el exterior o sobre la remesa
de dividendos.

Aspectos de valuación y exposición.

Aspectos específicos de valuación.

Las colocaciones en caja de ahorro, plazos fijos, fondos fuera de hora, préstamos en el mercado
interempresario, préstamos a otras instituciones, etc., se valúan a su valor nominal o de imposición,
adicionando los intereses, actualizaciones o rentas devengadas al cierre del período.
En el caso de los títulos públicos, su valuación es a valores de cotización.
Las participaciones en otras sociedades podrán valuarse a su costo, a su VPP o a su valor de cotización
si existiera. El criterio que se adopte dependerá de las normas contables vigentes.
En la valuación de las operaciones de compra / venta a futuro, se deberán extremar los recaudos para
reflejar constantemente los resultados de la operación y el precio de cotización.
Cualquiera sea el criterio adoptado para la valuación de las inversiones, las mismas no deberán superar
su valor neto de realización atendiendo las intenciones del ente auditado.

Controles: ambiente de control, controles directos y controles gerenciales.

Ambiente de control.

Algunas pautas que revelan potenciales errores o irregularidades como consecuencia de un débil
ambiente de control son:
Registro de transacciones de colocación o recupero de inversiones sin un adecuado respaldo.
Demoras en la obtención de la documentación de terceros referida a las inversiones y sus
resultados.
Carencia de información gerencial sobre la posición periódica de las inversiones y sus resultados.
Carencia de adecuados controles físicos y medidas de seguridad sobre los títulos / valores.

Controles directos.

Controles gerenciales y controles independientes.

Revisión por la gerencia de los estados financieros interinos, y las comparaciones con montos
presupuestados.
Revisión y seguimiento por la gerencia de los informes de: Inversiones por tipo al costo y a los valores
de mercado, Ajustes de la valuación de las inversiones, Transacciones de inversiones individualmente
significativas, Pérdidas o ganancias individuales significativas provenientes de venta de inversiones,
Inversiones cuyos valores de libros superan los valores de mercado, Inversiones inactivas.
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Conciliaciones entre los listados de inversiones y el mayor general o contabilidad general.

Aprobación de las compras y ventas de inversiones por un funcionario de nivel apropiado.
Revisión y seguimiento por la gerencia de los informes sobre: Renta de las inversiones que se
apartan de los montos preestablecidos por inversión y en total, y Rendimiento de las inversiones.
Revisión de las inversiones al final del período para asegurar el adecuado reconocimiento de sus
resultados.

Controles de procesamiento y funciones de procesamiento.

Las órdenes de colocación de fondos son adecuadamente autorizadas por funcionarios de nivel
apropiado.
Las cartas prenumeradas con instrucciones a los bancos o agentes financieros son aprobados por un
funcionario de nivel apropiado.
Se controla la emisión correlativa y cronológica de los formularios de colocación.
Se verifica la coincidencia entre las fechas de la orden de colocación, el formulario de colocación, la
carta con instrucciones y los títulos y/o certificados finalmente emitidos.
Se verifica que los títulos y/o certificados hayan sido emitidos de acuerdo con las instrucciones.
Las órdenes de liberalización de títulos valores son aprobadas en cuanto a su fecha de vencimiento
por un funcionario de nivel apropiado.

Controles generales.

Pautas básicas.

Una adecuada segregación de funciones incompatibles en el área de inversiones transitorias y sus

resultados se manifiesta específicamente si:
La iniciación de las operaciones de inversión está segregada de la aprobación final.
La iniciación, evaluación y aprobación de las operaciones de inversión están segregadas de las de
registración.
Las funciones de evaluación de las inversiones están segregadas de las de adquisición de las mismas.
Las funciones de custodia están asignadas a un funcionario que no realiza tareas contables.

Factores de riesgo.

Factores de riesgo inherente.

La naturaleza y el monto de las inversiones ha cambiado significativamente.

La política de inversiones del ente se dirige a negocios especulativos de alto riesgo.
Los valores de mercado de las inversiones han disminuido significativamente o se han mantenido
deprimidos durante un período prolongado.
Condiciones recesivas de la economía ocasionan problemas de liquidez generando la venta de
inversiones a valores desfavorables.
Las compañías en las que el ente ha invertido han entrado en cesación de pagos o están en quiebra.
Las inversiones en el exterior están amenazadas por acciones de los gobiernos.
Existen inversiones significativas en entidades vinculadas.
Existe gran variabilidad en los precios del mercado cercano a la fecha de cierre y referidos a las
inversiones en cartera.

Factores de riesgo de control.

No existen sistemas o procedimientos estandarizados siendo el flujo de inversiones significativo.

Los títulos / valores no tienen una protección física adecuada.
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Los registros de inversiones no son periódicamente conciliados con los estados de los depositarios.
No se revisan periódicamente los valores de mercado de las inversiones.
No se preparan informes para la gerencia referidos a las inversiones efectuadas y sus resultados.
Los resultados de las inversiones no son comparados con los montos esperados.
Los responsables de la colocación efectúan las registraciones y mantienen la custodia de los títulos.

Enfoque de auditoría.

Teniendo en cuenta que el subcomponente “Inversiones” se refiere a saldos, un enfoque en base a

pruebas sustantivas podría implicar mayor eficiencia en los procedimientos de auditoría.
Con respecto a los resultados de las inversiones, buenos sistemas de información y control en el ente
auditado y cierta masividad en las operaciones, justificarán la aplicación de pruebas de cumplimiento de
controles clave.

Procedimientos de auditoría.

Inversiones.

Procedimientos analíticos.

Explicar movimientos inusuales y significativos entre los montos del año corriente, el anterior y los
presupuestados con respecto a: Saldos de inversión por tipo, Cartera de inversiones (costo y valor
de mercado), Compras de inversiones, Venta de inversiones (ingresos y costos).
Revisar las conciliaciones de los listados de Inversiones con el mayor general.

Pruebas de cumplimiento de controles.

Revisión gerencial de los estados financieros y comparación con montos presupuestados.

Pruebas detalladas de transacciones y saldos.

Obtener el detalles de transacciones de compra y venta de inversiones, y:

Comparar los totales seleccionados con el mayor general.
Verificar la exactitud matemática.
Investigar las partidas significativas o inusuales.
Para las compras de inversiones seleccionadas: Comparar
con el listado / detalle de transacciones. Comparar los
costos con la documentación de respaldo. Confirmar
los detalles de la transacción.
Revisar la corrección del método de contabilización de las compras.
Verificar la exactitud matemática.
Comparar con el listado de inversiones.
Verificar la autorización del funcionario de nivel apropiado.
Verificar las instrucciones emitidas a las respectivas entidades financieras.
Verificar los títulos o copias de los mismos emitidos de acuerdo con las respectivas
instrucciones.
Para las ventas de inversiones seleccionadas:
Comparar con el listado de transacciones.
Comparar el precio de venta con la documentación de respaldo.
Confirmar los detalles de la transacción.
Verificar la exactitud matemática de las ganancias o pérdidas.
Obtener la conciliación del listado de inversiones en el mayor general y:
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Verificar la exactitud matemática.

Investigar las partidas conciliatorias significativas o inusuales.
Para las inversiones seleccionadas:
Comparar con el listado de inversiones.
Comparar el valor de mercado con publicaciones confiables.
Para las inversiones sin cotización, comparar el valor contabilizado con el último precio de venta
conocido o con otra fuente confiable.
Verificar la exactitud matemática de la valuación.
Inspeccionar y recontar los certificados.
Confirmar las inversiones en poder de terceros.

Resultados de las inversiones.

Procedimientos analíticos.

Explicar movimientos e investigar relaciones no esperadas o inusuales entre los montos del año
corriente, año anterior y los presupuestados con respecto a: Dividendos y rentas e intereses ganados,
Renta de las inversiones como porcentaje de las mismas.
Considerar la razonabilidad global de los intereses ganados multiplicando el promedio del valor
global de las inversiones que generan intereses por una tasa de interés promedio estimada.
Considerar la razonabilidad global de los dividendos ganados multiplicando el promedio de las
inversiones en acciones por su rendimiento promedio.

Pruebas de cumplimiento de controles.

Las mismas consideraciones efectuadas para Inversiones son de aplicación a las pruebas de
cumplimiento de controles referida a los resultados de las inversiones.

Pruebas detalladas de transacciones y saldos.

Obtener la conciliación del listado de transacciones de renta de inversiones con el mayor general, y:
Verificar la exactitud matemática.
Comparar los montos con las fuentes apropiadas.
Investigar las partidas significativas o inusuales.
Para una muestra de transacciones:
Comparar con el listado de transacciones de renta de las inversiones.
Confirmar los detalles con la documentación de respaldo.
Confirmar la renta de las inversiones con los terceros depositarios de las mismas.
Probar la precisión matemática de los dividendos o intereses ganados con referencia a las
condiciones estipuladas o datos financieros independientes.
Revisar los cobros posteriores al cierre del período para identificar dividendos o intereses no
registrados.
Examinar cobros posteriores de rentas devengadas al cierre.