Aplicaciones prácticas sobre presunción de
ventas o ingresos según el artículo 67°-A y 68°
del Código Tributario
1. Introducción
Como ya se ha visto anteriormente, en
la edición de la primera quincena de
febrero de 2010 la Administración Tri-
butaria puede realizar fiscalización sobre
base presunta, ello si el deudor tributario
ha incurido en las causales que motivan
dicha fiscalización establecidos en el
artículo 64° del Código Tributario.
En esta oportunidad se tratará las pre-
sunciones de ventas o ingresos en caso
de omisos y la presunción de ingresos
omitidos por ventas, servicios u ope-
racones gravadas, por diferencia entre
los montos registrados o declarados por
el contribuyente y los estimados por la
Administración Tributaria por control
directo.
2. Presunción de ventas o ingre-
sos en caso de omisos
Esta presunción se aplica cuando la
Administración Tributaria compruebe
con información obtenida de terceros o
del propio contribuyente, que habiendo
realizado operaciones gravadas,el contri-
buyente está omiso a la presentación de
las declaraciones juradas por los períodos
tributarios en que se realizaron dichas
operaciones, o presenta las declaraciones
pero consigna como base imponible de
ventas, ingresos o compras afectos el
monto “cero” o no consigna cifra, en
dicho caso se presumirá la existencia
de ventas o ingresos gravados, cuando
adicionalmente se constate que:
a. El deudor tributario no se encuentre
inscrito en los registros de la Admi-
nistración Tributaria; o
b. El deudor tributario está inscrito en
los registros de la Administración
Tributaria, pero no exhibe y/o no
presenta su registro de ventas y/o
compras.
2.1. Omisión de ventas
En el caso de ventas o ingresos omitidos,
se imputarán como ventas o ingresos
omitidos al resto de meses del ejercicio
en que no se encontraron las omisiones,
un importe equivalente al promedio que
resulte de ralacionar las ventas o ingresos
que correspondan a los cuatro meses
de mayor omisión hallada entre cuatro
sin perjuicio de acotar las omisiones
halladas. En ningun caso las omisiones
halladas podrán ser inferiores al importe
del promedio obtenido anteriormente.
2.2. Omisión de compras
Cuando se trate de compras omitidas,
se imputarán como ventas o ingresos
en los meses en los cuales se hallaron
las omisiones, el monto que resulte
de adicionar a las compras halladas
el margen de utilidad bruta. Dicho
margen se obtendrá de la comparación
de la información que arroja la última
Declaración Jurada Anual del Impuesto
a la Renta del último ejercicio gravable
que hubiera sido materia de presenta-
ción del contribuyente o la obtenida de
las declaraciones juradas anuales del
Impuesto a la Renta de otros negocios
de giro y/o actividad similar del último
ejercicio gravable vencido.
Cuando el contribuyente fuera omiso a
la presentación de la Declaración Jurada
Anual del Impuesto a la Renta, el monto
que se adicionará será el porcentaje de
utilidad bruta promedio obtenido de las
declaraciones juradas anuales que
corresponda a empresas o negocios de
giro y/o actividad similar.
En ningún caso las ventas omitidas
podrán ser inferiores al importe del
promedio que resulte de relacionar las
ventas determinadas que correspondan
a los cuatro meses de mayor omisión
hallada entre cuatro.
3. Efectos de la aplicación de la
presunción
3.1. Para efectos del IGV e ISC
La omisión de las ventas no da derecho
a crédito fiscal alguno.
Cuando el contribuyente realizara exclu-
sivamente operaciones exoneradas y/o
inafectas con el IGV o ISC no se compu-
tarán efectos en dichos impuestos.
Cuando el contribuyente realizara junto
con operaciones gravadas, operaciones
exoneradas y/o inafectas con el IGV o
ISC, se presumirá que ha realizado ope-
raciones gravadas
Cuando el contribuyente realizara opera-
ciones de exportación, se presumirá que
se han realizado operaciones internas
gravadas.
3.2. Para efectos del Impuesto a la
Renta
Las ventas o ingresos determinados se
considerarán renta neta de tercera ca-
tegoría del ejercicio a que corresponda
y no procede la deducción del costo
computable, salvo en el caso de compras
no registradas o no declaradas.
El artículo 65°-A del Código Tributario
establece que en el caso de deudores
tributarios que perciban rentas de
primera y/o segunda y/o cuarta y/o
quinta categoría y a su vez perciban
rentas netas de fuente extranjera, los
ingresos determinados formarán parte
de la renta neta global; sin embargo,
es necesaria la modificación de dicho
artículo en vista que a partir del ejerci-
cio 2009 los deudores tributarios que
perciban las rentas mencionadas ya
no determinan renta neta globlal, sino
que determinan rentas netas de capital,
rentas netas de trabajo y renta neta de
fuente extranjera.
En el caso de los deudores tributarios
que perciban la rentas mencionadas
anteriormente y a su vez perciban rentas
de tercera categoría, las ventas o ingre-
sos determinados se considerarán como
renta neta de la tercera categoría.
En el caso de deudores tributarios que
explotan juegos de máquinas traga-
monedas, los ingresos determinados
se considerarán como renta neta de la
tercera categoría.
En el caso del Régimen Especial del
Impuesto a la Renta, las ventas o ingre-
sos determinados se imputarán para la
determinación del Impuesto a la Renta,
el Impuesto General a las Ventas e Im-
puesto Selectivo al Consumo, cuando
corresponda, como ventas o ingresos
omitidos en cada uno de los meses com-
prendidos en el requerimiento.
Para los sujetos del Nuevo Régimen Úni-
 co Simplificado se aplicarán las normas que regulan dicho régimen1.

3.3. Para efectos del Impuesto a los Juegos de Casino y Máquinas Tra- gamonedas
En caso del Impuesto a los Juegos de Casino y Máquinas Tragamonedas, los in- gresos determinados sobre base presunta
constituyen el ingreso neto mensual.

I-1
4.
Presunción de ventas o ingresos en caso de omisos

1La Buena Mesa S.A. se le notificó un primer requerimiento dentro del proceso de fiscalización
iniciado en marzo de 2015, requiriéndole documentación e información del registro de ventas del periodo junio 2012- mayo 2013. A
continuación se muestran los datos de las omisiones detectadas y el procedimiento efectuado por la Administración para determinar la
obligación tributaria sobre la base presunta del artículo 66 del Código Tributario:

Ventas
Ventas omitidas
Periodo Declaradas declaradas
Junio 2012 S/. 180,000.00 S/. 24,000.00
Julio 2012 S/. 168,000.00
Agosto 2012 S/. 152,000.00
Septiembre 2012 S/. 178,000.00 S/. 34,000.00
Octubre 2012 S/. 165,000.00
Noviembre 2012 S/. 172,000.00
Diciembre 2012 S/. 169,000.00
Enero 2013 S/. 250,000.00 S/. 27,000.00
Febrero 2013 S/. 205,000.00
Marzo 2013 S/. 190,000.00 S/. 15,800.00
Abril 2013 S/. 185,000.00
Mayo 2013 S/. 184,000.00

La empresa mayorista de abarrotes Abastece al Toque S.A.C. presentó información a la Administración Tributaria en la declaración DAOT 2015
sobre sus principales operaciones de compra y de venta durante ese ejercicio. Revisando información la Sunat decide iniciar un proceso de fi
scalización del referido año, solicitándosele en el requerimiento inicial su registro de ventas para contrastar la información del año 2015 y parte
del año 2016, sin embargo, a la fecha establecida para la presentación de la información la empresa no cumplió con exhibir el mencionado
registro.
La Administración encabezada por el auditor fiscal procedió a cerrar el requerimiento, asimismo cruzando la información de la declaración anual
de operaciones con terceros se comprobó que el principal cliente de Abastece al Toque S.A.C. durante los años 2015 y 2016 fue la empresa
Comercial Sensación E.I.R.L., a la cual la Administración Tributaria le requirió información de facturas de compra, exhibición de registro de
compras y ordenes de compra sobre sus operaciones con Abastece al Toque S.A.C., encontrándose la siguiente información sobre las ventas, de
las cuales hasta en cinco meses se comprobó
omisiones en las declaraciones de Abastece al Toque S.A.

Ventas Ventas omitidas

Periodo Declaradas declaradas
Setiembre 2015 S/. 187,000.00 S/. 57,000.00
Diciembre 2015 S/. 154,000.00
Febrero 2016 S/. 110,000.00
Marzo 2016 S/. 112,000.00 S/. 57,000.00
Mayo 2016 S/. 48,000.00 S/. 47,000.00
Julio 2016 S/. 120,000.00 S/. 35,000.00
Total S/. 621,000.00 S/. 306,000.00
El contribuyente Marco Nájar percibe rentas de cuarta categoría desde el año 2006. Además dicha persona se inscribió en el régimen
general de rentas de tercera categoría en al año 2008.
La Administración Tributaria le realizó una fiscalización por las rentas de cuarta categoría del ejercicio 2015, revisando su libro de
ingresos encontró omisiones en la anotación de sus recibos honorarios durante cuatro meses por los montos de:
Abril 2015 : S/. 14,500
Julio 2015 : S/. 8,900
Setiembre 2015 : S/. 5,200
Noviembre 2015 : S/. 7,450