La Auditoria Tributaria

La Auditoría Tributaría es un examen realizado por un

profesional Auditor Independiente o Auditor Tributario
con la finalidad de verificar el cumplimiento en forma
correcta de las obligaciones tributarias formales y
sustanciales de todo contribuyente, así como también
determinar los derechos tributarios a su favor. Es por ello que al efectuar el examen se
deben aplicar las respectivas técnicas y procedimientos de auditoría.

Al efectuar la Auditoría Tributaria, se verifican los Estados Financieros, libros y registros

contables, y toda documentación sustentadora de las operaciones económicas y
financieras de una empresa (Contribuyente], con la finalidad de determinar su situación
tributaria a una fecha determinada (Flores, 2014).

Etapas de la auditoria tributaria

1.- Planeamiento.- Según la NÍA 300

«PLANEAMIENTO» significa desarrollar una estrategia
general y un enfoque detallado para la naturaleza,
oportunidad y alcance esperado de la Auditoría.

2.- Trabajo de Campo o Ejecución.- Se realiza lo

planeado, aplicando los procedimientos de auditoria
respectivos.

3.- Informe.- Elaboración y presentación del Dictamen o Informe, Determinación de la

Deuda Tributaria (Flores, 2014)

Subtema 1: Objeto, Clases, El Auditor Tributario

Objetivos De La Auditoria Tributaria

 Determinar la veracidad de la información consignada en las

declaraciones Juradas presentadas.

 Estudiar la aplicación de las prácticas contables sustentados en los

PCGA (principios de contabilidad generalmente aceptados) para
establecer diferencias al conciliarlas con las normas legales. Verificar
 que las bases imponibles, créditos, tasas e impuestos estén debidamente aplicados
y sustentados.

 Determinar el correcto y oportuno cumplimiento De sus obligaciones tributarias

(Flores, 2014)

Clasificación de la Auditoria tributaria

a) Por su campo de Acción

1. Fiscal.- Cuando la Auditoría es realizada por un Auditor Tributario (SUNAT) con la

finalidad de determinar el cumplimiento correcto do las obligaciones tributarias formales
y sustanciales de un contribuyente.

2. Preventiva.- Cuando es realizado por personal propio de la empresa o auditor

independiente externo con la finalidad de evitar contingencias tributarias. '

b) Por Iniciativa

1. Voluntaria.- Aquella auditoría tributaria que se efectúa con la finalidad de determinar

si se ha calculado en forma correcta los impuestos y su cumplimiento en forma oportuna.

2. Obligatoria.- Cuando la Auditoría tributaria se efectúa a requerimiento de la entidad

fiscalizadora [SUNAT]

c) Por el Ámbito Funcional:

Integral.- Cuando se efectúa la auditoria tributaria a todas las partidas con incidencia
tributaria que forman parte del Balance General; de Ganancias y Pérdidas de una empresa
con la finalidad de determinar si se ha cumplido en forma correcta con las obligaciones
tributarias, de un determinado periodo.

Parcial.- Cuando sólo se efectúa a una partida específica de los Estados Financieros, o a
un Impuesto Específico (IGV, Impuesto a la Renta, etc.) o si se examina un área específica
de la empresa (ventas, producción, etc. (Flores, 2014).
Auditoría Financiera y Tributaria, Diferencias y Semejanzas

1.- Ámbito de aplicación:

Auditoría Financiera.- Se efectúa al Balance General y Estado de Ganancias y Perdías

con la finalidad de determinar si se han aplicado en forma correcta los Principios
Contables.

Auditoría Tributaría.- Se examina la situación tributaria, con la finalidad de determinar

el cumplimiento de sus obligaciones tributarias formales y sustanciales.

Entendiéndose por situación tributaria los beneficios tributarios que favorecen al

contribuyente y las obligaciones tributarias que presenta a una fecha determinada.

2.- Fecha determinada:

Auditoría Financiera.- Generalmente se realiza al 31 de Diciembre de cada año

Auditoría Tributaria.- Se realiza en cualquier período ha requerimiento de la entidad

fiscalizadora (SUNAT)

3.- Responsabilidad:

Auditoría Financiera.- Según la Ley General de Sociedades, la responsabilidad es de la

Gerencia.

Auditoría Tributaria.- Según el Código Tributario, la responsabilidad es del

representante legal de la empresa.

4.- Objeto de la Opinión:

Auditoría Financiera.- Determinar la razonabilidad de los EE.FF., en base de los

Principios Contables [NIC y NIIF].

Auditoría Tributaria.- Determinar el cumplimiento de la obligación tributaria [OT]

según dispositivos legales vigentes.
Clases De Auditoria Tributaria

Dependiendo de lo que se busque examinar y la forma en que se realiza podemos

encontrar diferentes tipos de auditoría entre los que podemos encontrar:

Auditoría externa o legal: es la más conocida popularmente y consiste en el análisis de

las cuentas del balance anual de una empresa a través de un profesional auditor externo
por requerimiento legal. Tiene efecto de inscripción en el Registro Mercantil.

Auditoría interna: Se lleva a cabo por los propios empleados del negocio, para investigar
la validez de los métodos de operaciones y su coherencia con respecto a la política general
de la empresa. Para ello se evalúan ciertos detalles que intervienen en los procesos y
mecanismos internos. Es una herramienta clave para el control interno y una vez
finalizado el análisis emitirá un informe a la dirección o a órganos superiores del equipo,
para evaluar posibles soluciones en referencia a los problemas encontrados.

Auditoría operacional: este tipo de auditoría se desempeña por un profesional

cualificado para ello y tiene como objetivo valorar la empresa y su gestión para
aumentar la eficacia y la eficiencia, hacia una mejora importante en la productividad. No
tiene por qué desarrollarse por alguien interno de la empresa, sino que la propia Dirección
podrá contratar a un profesional especializado en ello. El auditor analizará el sistema y
propondrá ideas con mejoras útiles.

Auditoría de sistemas o especiales: en este grupo encontramos otro tipo de auditorías

dirigidas a evaluar otro tipo de factores no económicos, como es el caso de la auditoría
de software, entre otros muchos.

Auditoría pública gubernamental: se desarrolla por el Tribunal de Cuentas gracias a

las competencias adquiridas por la Ley Orgánica de 1984.

Auditoría integral: esta auditoría evalúa por completo toda la información financiera,
estructura de la organización, los sistemas de control interno, cumplimiento de leyes y
objetivos empresariales para dar una visión global y certera del cumplimiento de la
empresa.

Auditoría forense: se realizan en las investigaciones criminales con el objetivo de

esclarecer los hechos ocurridos.
Auditoría fiscal: esta auditoría se realiza con el objetivo de velar por el cumplimiento de
las leyes tributarias, para que las empresas y organizaciones paguen sus impuestos de
forma correcta.

Auditoría financiera: también denominada auditoría contable. Se encarga de examinar

y revisar los estados financieros y la preparación de informes de acuerdo a normas
contables establecidas.

EL AUDITOR TRIBUTARIO

Es el profesional que debe cumplir con los objetivos planteados de toda auditoria
tributaria; en el caso de las auditorias privadas, el auditor necesariamente tiene que ser un
Contador Público; sin embargo en la exige que el auditor debe cumplir con las siguientes
características:

1.- Independencia

2.- Capacidad analítica

3.- Formación sólida en Derecho Tributario

4.- Excelente criterio

5.- Solvencia moral.

Riesgo de Auditoría Tributaria

El riesgo de que no se detecten errores, irregularidades y otros aspectos ilegales que

tengan una incidencia importante en la situación tributaria del cliente y que podrían
originar el pago de multas, determinaciones negativas e incluso presión del contribuyente.

Normas profesionales:

El equipo auditor no debe olvidar que la fortaleza de su función está sujeta a la medida
en que afronte su compromiso con respeto y en apego a normas profesionales tales como:

Objetividad: Mantener una visión independiente de los hechos, evitando formular juicios
o caer en omisiones, que alteren de alguna manera los resultados que obtenga.

Responsabilidad: Observar una conducta profesional, cumpliendo con sus encargos

oportuna y eficientemente.

Integridad: Preservar sus valores por encima de las presiones.

Confidencialidad: Conservar en secreto la información y no utilizarla en beneficio
propio o de intereses ajenos.

Compromiso: Tener presente sus obligaciones para consigo mismo y la organización

para la que presta sus servicios.

Equilibrio: No perder la dimensión de la realidad y el significado de los hechos.

Honestidad: Aceptar su condición y tratar de dar su mejor esfuerzo con sus propios
recursos, evitando aceptar compromisos o tratos de cualquier tipo.

Funciones del auditor tributario

La Facultad de Fiscalización; esta función incluye:

a) La inspección

b) La investigación y

c) El control del cumplimiento de las obligaciones tributarias.

Facultades Del Auditor

a) Exigir la presentación de libros y documentos, planillas y comprobantes de

contabilidad;

b) Recabar explicaciones sobre dichos elementos;

c) Requerir explicaciones sobre la organización de la empresa o sobre el proceso fabril;

d) Solicitar la presentación de análisis y documentos adicionales de los rubros de las

declaraciones o balances;

e) Confeccionar actas para documentar las explicaciones del contribuyente

Actitudes Del Auditor

Las actitudes del auditor, deben regirse en lo determinado en las nagas-normas de

auditoria generalmente aceptadas, ya que establece parámetros a seguir como buen reflejo
de su comportamiento y desempeño laboral (Gonzales , 2015).
Competencias y Capacidades del Auditor Tributario

Competencia General:

Dispone de las destrezas técnicas, funciones y responsabilidades del auditor tributario; al

desarrollar una auditoría tributaria, para comprender todo el contexto del ambiente en que
opera el cliente, facilitando el mejor desempeño, basado en principios exclusivos de la
preparación que se brinda a los alumnos en el enfoque de auditoría a medida, en el énfasis
del criterio profesional, enfoque de arriba hacia abajo y el análisis tributario de los rubros
de los Estados Financieros como eje central del enfoque basado en el riesgo.

Capacidades:

Adquiere los conocimientos teórico-prácticos y doctrinarios, sobre las tres fases

del trabajo de auditoría: Planeamiento, Ejecución e Informe; incentivándolo a la
especialización e investigación de la auditoria tributaria aplicando sus conocimientos
adquiridos y su experiencia profesional.

 Planifica, organiza y ejecuta los papeles de trabajo.

 Prepa el memorando de planeamiento, programas, hallazgos e informes de
auditoría tributaria.
 Evalúa el riesgo de auditoría

La fiscalización

1.- Definición

El proceso de Fiscalización comprende un conjunto de tareas que tienen por finalidad

instar a los contribuyentes a cumplir su obligación tributaria; cautelando el correcto,
integro y oportuno pago de los impuestos. Para esto, el SII está autorizado por ley para
examinar las declaraciones presentadas por los contribuyentes dentro de los plazos de
prescripción que tiene, y revisar cualquier deficiencia en su declaración, para liquidar un
impuesto y girar los tributos a que hubiere lugar.

La auditoría tributaria constituye una actividad permanente de fiscalización. Esta consiste

en verificar la exactitud de las declaraciones a través de la revisión de los antecedentes y
documentación de los contribuyentes (Gonzales , 2015).
TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA

TECNICAS DE AUDITORÍA TRIBUTARIA

Son recursos particulares de investigación que el auditor utiliza para la obtención de

información y comprobación necesaria para poder emitir su opinión profesional. Como:

1. Estudio general. - Permite conocer debilidades y fortalezas.

2. Análisis. - De los saldos o movimientos de una cuenta o partidas determinadas.
3. Inspección. - Verificación física de las partidas para comprobar su existencia u
autenticidad.
4. Confirmación. – Es la ratificación por parte del Auditor como persona ajena a la
empresa, de la autenticidad de un saldo, hecho u operación).

5. Investigación.-Es la recopilación de información mediante entrevistas o

conversaciones con los funcionarios y empleados de la empresa

6. Declaración. – resulta conveniente que las afirmaciones recibidas deban quedar

escritas (declaraciones).
7. Observación. – El auditor de manera abierta o discreta verifica la forma como se
realizan las operaciones.
8. Cálculo. – Verificación aritmética de cuentas u operaciones (intereses,
depreciaciones, etc.).

Procedimientos De Auditoría

El resultado del trabajo que realiza el auditor será consecuencia de la aplicación de varias
técnicas o pruebas sobre cada cuenta, partida o rubro de la contabilidad.

Es el conjunto de técnicas aplicables al examen de una o más partidas, se denomina

procedimientos de auditoría. Existen ciertos casos en los cuales las aplicaciones de
algunas técnicas son necesarias para obtener una certeza razonable:

1. Cruce de información con bancos (confirmaciones y conciliaciones bancarias).

2. Cruce de información con clientes (confirmación de cuentas por cobrar, venta de
bienes o prestación de servicios).
3. Cruce de información con proveedores (confirmación de las cuentas por pagar,
compras de existencias).
 4. Indagación sobre los procedimientos de toma de inventarios físicos y explicación
de las diferencias de inventarios.
5. Verificación de inversión en valores.
6. Inspección de los bienes del activo fijo.
7. Comprobación de inversiones intangibles.

Papeles De Trabajo

Es la parte donde se analizan todos los rubros del Estado de Situación Financiera y del
Estado de Resultado del cliente (información que surge de los legajos corrientes de
auditoría), como así también se exponen los datos que se consideran de interés, originen
o no ajustes.

Los papeles de trabajo preparados por los auditores tributarios, constituyen la evidencia
instrumentada documentariamente hacia los propósitos fiscales, como resultados de las
diligencias de verificación y análisis de los Estados Financieros del contribuyente, en base
a los libros de contabilidad y documentación.

Los papeles de trabajo reflejan la historia tributaria del contribuyente y la habilidad

profesional del auditor tributario, por lo tanto debe contener información real, necesaria
y concisa. El auditor debe tener presente que los papeles de trabajo constituyen una fuente
para sustentar los reparos correspondientes en la determinación de la materia imponible,
de modo que el informe debe ser completo y adecuado a los propósitos de la Auditoría
Tributaria

Finalidad

Las principales son:

1. Sirve para dictaminar los resultados de la revisión.

2. Sirven para testimoniar en los casos contenciosos.
3. Sirve como fuente de información general.

Clasificación de los papeles de trabajo.

Los papeles de trabajo se clasifican en:

A. Cédula Índice: Que funciona como carátula del legado de los papeles de trabajo
utilizados y sirve como guía de referencia de su contenido:
B. Cédulas Generales: Es el conjunto de formularios, hojas que sirven para consignar
información imprescindible referente a lo siguiente:

1. Carta de presentación
2. Informe general, en el cual el auditor expondrá los detalles y conclusiones a las
que ha llegado después de haber concluido la auditoría.
3. Información relativa al contribuyente; antecedentes
4. Sistema contable del contribuyente
5. Situación legal de los libros contables, así como extractos y copias de contratos,
escritura de constitución, aumento o disminución de capital, etc.

C. Cédulas de trabajo:

Son utilizadas para analizar y verificar el movimiento de las cuentas del Estado de
Situación Financiera, el Estado de Ganancias y Pérdidas, cuentas de ingresos y
deducciones.

Ejemplo: Cédula resumen de reparos al impuesto a la renta, cédula resumen de los pagos
a cuenta.

El Informe De Auditoría Tributaria

El Informe de Cumplimiento Tributario es un documento que muestra la opinión del

Auditor Externo respecto del cumplimiento de los contribuyentes auditados como sujetos
pasivos de obligaciones tributarias. Se encuentran obligados a presentar el Informe de
Cumplimiento Tributario todos los auditores externos calificados por la Superintendencia
de Bancos y Compañías respecto a los contribuyentes obligados a contratar Auditoría
Externa (Espinoza, 2008).

Presentación

Los auditores externos deben presentar en el Servicio de Rentas Internas los Informes de
Cumplimiento Tributario, de los contribuyentes obligados a llevar contabilidad a quienes
realizaron auditoría, hasta el 31 de mayo de cada año (según lo establece el Art. 213 del
Reglamento a la Ley de Régimen Tributario Interno), en la Secretaría Regional del
Servicio de Rentas Internas a la cual corresponda el domicilio fiscal del sujeto pasivo
auditado. Deberán presentarlo con la totalidad de sus anexos y de acuerdo al contenido
establecido (Espinoza, 2008).
Responsabilidad de la información

Son responsables del contenido de la información sobre la cual los auditores externos
expresen su opinión de auditoría, los sujetos pasivos de obligaciones tributarias sujetos a
auditoría externa; así como son responsables de la preparación de los anexos del Informe
de Cumplimiento Tributario (Espinoza, 2008).

Partes de un informe de auditoria

Título del informe

El título del informe debe incluir la fecha de la auditoría, que suele ser el último día de
trabajo de campo ejecutado por el contador o grupo de contadores.

Además debe especificar el destinatario del informe, que consiste en el directorio, consejo
de administración o grupo de accionistas de la empresa u organización. El destinatario en
todo caso es siempre el grupo o individuo de poder dentro de la empresa que ha contratado
la realización de la auditoría.

Introducción

El informe debe incluir un párrafo introductorio en el que se detalla la auditoría realizada,

se identifican los documentos financieros utilizados para hacerla y se advierte que el
equipo administrador de la compañía es el responsable de la precisión de los estados
contables usados para levantar la evaluación. Además, determina el plazo de tiempo
cubierto por la auditoría.

Alcance

En este párrafo se establece que la auditoría se llevó a cabo conforme a las normas y
métodos dispuestos por los estándares de auditoría generalmente aceptados y que fue
diseñada para brindar una garantía de que lo detallado en los estados contables es preciso.

Además, se indican los métodos de evaluación utilizados por los auditores a fin de
verificar y probar los métodos de contabilidad empleados por la compañía.

Es importante además que aquí se identifiquen cuáles fueron los estados financieros
auditados, por lo que se debe incluir el nombre de la empresa, estados financieros
sometidos a revisión, la fecha del balance y el período de tiempo que cubren los demás
estados.
Para explicar mejor este segmento del párrafo de alcance, podemos tomar un ejemplo de
informe de auditoría redactado en el Reino de España según las normas vigentes en ese
país, que en términos generales son similares a las aplicadas en casi todos los países del
mundo:

Resumen

Esta sección incluye un resumen de la información recolectada durante la auditoría. El

contenido de este resumen está determinado por lo que el auditor considera de
importancia para los niveles ejecutivos de la compañía.

Este segmento del informe de auditoría es distinto del que sigue a continuación, pues solo
se limita a expresar los resultados de manera concisa y corta y no a expresar una gran
cantidad de detalles y opiniones.

Opinión

En este segmento del informe se expresa la consideración que hacen los auditores sobre
la situación financiera de la empresa en base al trabajo de campo realizado, así como
también se explican y justifican los métodos y procedimientos aplicados para llegar a esa
conclusión.

Por lo tanto, se trata del espacio del informe donde el auditor puede expresar su punto de
vista y evaluación sobre la salud financiera de la organización, pero también es el espacio
para que el auditor manifieste su conformidad o inconformidad con los principios de
contabilidad usados por esta.

Este segmento del informe de auditoría sirve por lo tanto para expresar si las cuentas
anuales expresan o no de manera fiel la situación financiera de la empresa, su patrimonio,
el estado de pérdidas y ganancias informado y el manejo de los recursos obtenidos y
aplicados durante el ejercicio evaluado.

Nombre del auditor

El auditor deberá identificarse como el autor de la auditoría detallando su nombre al final

del informe. Si éste trabaja para una compañía en particular, deberá incluir su nombre o
el nombre del contador público para el cual trabaja.
Firma del auditor

El auditor será responsable por los resultados de su auditoría hasta la fecha detallada en
el título del informe. A tal fin, deberá refrendar su firma como señal de que asume esta
responsabilidad ( Da Silva, 2019).

Partes de un informe de auditoria

Reglamento Aplicación De La Ley De Régimen Tributario Interno

Capítulo V

AUDITORÍAS EXTERNAS

Art. 279.- Responsabilidad de los auditores externos.- Los auditores están obligados, bajo
juramento, a incluir en los dictámenes que emitan respecto de los estados financieros de
las sociedades auditadas, un informe separado que contenga la opinión sobre el
cumplimiento de las obligaciones tributarias de las mismas, ya sea como contribuyentes
o en su calidad de agentes de retención o percepción de los tributos; así como la opinión
sobre la metodología y los ajustes practicados en precios de transferencia. El informe del
auditor deberá sujetarse a las normas de auditoría de general aceptación y expresará la
opinión respecto del cumplimiento de las normas legales y reglamentarias vigentes así
como de las resoluciones de carácter general y obligatorias emitidas por el Director
General del Servicio de Rentas Internas. Este informe deberá remitirse al Servicio de
Rentas Internas en los plazos establecidos por la Administración Tributaria mediante
resolución. La opinión inexacta o infundada que un auditor externo emita en relación con
lo establecido en este artículo le hará responsable y dará ocasión para que el Director
General del Servicio de Rentas Internas solicite a la Superintendencia de Compañías o de
Bancos y Seguros, según corresponda, la aplicación de la respectiva sanción por falta de
idoneidad en sus funciones, sin perjuicio de las demás sanciones previstas en el Código
Tributario o las que procedan en caso de acción dolosa, según lo establece el Código
Penal.

El Informe de Cumplimiento Tributario (ICT) es un documento que muestra la opinión

del auditor respecto al cumplimiento de las obligaciones tributarias que mantenga un
contribuyente sobre un período fiscal específico. Para el efecto, se debe elaborar un
conjunto de anexos establecidos por esta administración.

El Informe de Cumplimiento Tributario (ICT) deben elaborarlo las personas naturales o

jurídicas calificadas como auditores externos por la Superintendencia de Compañías,
Valores y Seguros; Superintendencia de Bancos; y la Superintendencia de Economía
Popular y Solidaria, quienes hayan efectuado la auditoría de estados financieros por el
ejercicio fiscal terminado al 31 de diciembre.
Para el efecto, los auditores deben suscribir el acuerdo de responsabilidad para obtener la
clave de acceso al sistema de informes de cumplimiento tributario, el cual permitirá que
se otorgue la clave de acceso y se debe hacer por una única vez, la misma se encuentra
vigente desde el año 2005.

Para elaborar el Informe de Cumplimiento Tributario el auditor externo debe llenar ciertos
documentos y papeles de trabajo con el fin de determinar o definir su criterio al momento
de emitir su opinión sobre los estados financieros auditados.

Para elaborar los Informes de Cumplimiento Tributario se debe tomar en cuenta lo

siguiente:

Contenido

 Opinión del auditor externo sobre el cumplimiento de obligaciones tributarias y

las recomendaciones sobre aspectos tributarios por el ejercicio fiscal terminado al
31 de diciembre, en medio magnético (formato PDF).

 Anexos del informe de cumplimiento tributario elaborado y firmado por el

contribuyente auditado, en medio magnético (formato PDF) y adicionalmente en
formato Excel 97-2000 o superiores.

 Anexo del Informe de Cumplimiento Tributario realizado por el auditor externo,

en medio magnético (formato PDF). El Manual de Usuario del Sistema de
recepción del Anexo del Informe de Cumplimiento Tributario se encuentra
disponible

 Informe de auditoría de estados financieros por el ejercicio terminado al 31 de

diciembre, el cual deberá incluir la opinión del auditor y los estados financieros
auditados junto con las notas a los estados financieros, en medio magnético
Ejemplo De Informe De Auditoria Tributaria
 BIBLIOGRAFÍA

 Da Silva, K. (2 de Mayo de 2019). Obtenido de

https://www.cuidatudinero.com/13062133/7-partes-de-un-informe-de-auditoria

 Espinoza, K. (14 de Febrero de 2008).

 Flores, M. (4 de Diciembre de 2014). Obtenido de

http://miraflores205.blogspot.com/

 Gonzales , A. (14 de Febrero de 2015). Obtenido de

http://anabel262215.blogspot.com/2012/06/el-auditor-tributario-introduccion-

en.html

 Libros Arrioga. Vizcaíno,Adolfo, Derecho Fiscal, Editorial Themis,1982.

 Luqui Juan Carlos, La Obligación Tributada. Editorial Depahna, 1989.

 Sarmiento R Rubén, Contabilidad General, novena edición, agosto 2003, pág.

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