Вы находитесь на странице: 1из 33

2

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ …………………………………………...…………………………..3
ГЛАВА I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПОСТРОЕНИЯ НАЛОГОВОЙ
СИСТЕМЫ
1.1. Понятие и сущность налоговой системы……………….………………5
1.2. Устройство налоговой системы и ее роль……………………………..……8
1.3. Функции налоговой системы…………………………………….……..…..13
ГЛАВА II. ИСТОРИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ
2.1. Предпосылки формирования налоговой системы РФ ……………………18
2.2. Этапы развития налоговой системы РФ……………………………...……21
2.3. Проблемы и пути совершенствования налоговой системы РФ……..……28
ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………31
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ……………………………………………………..33

ВВЕДЕНИЕ
3
Применение налогов является одним из экономических методов
управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с
коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от
ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-
правовой формы предприятия.
С помощью налогов определяются взаимоотношения
предпринимателей, предприятий всех форм собственности с
государственными и местными бюджетами, с банками, а также с
вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется
внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных
инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.
Налоговые же поступления служат источникам формирования доходной
части бюджета, они необходимы для выполнения государством оборонных,
экономических, социальных, экологических и других функций. В тоже время,
налоговая система должна играть не только фискальную, но и
стимулирующую роль. Посредством различных налоговых льгот, различий в
уровне ставок, и тому подобных мерах государство может стимулировать
инвестиционную активность в проблемных областях экономики, либо
деятельность, направленную на решение социальных проблем.
Реформирование экономики России, нацеленное на рыночные
отношения, обусловливает возрастание роли налогов и их воздействия на
различные стороны жизнедеятельности общества и государства. Налоги
выступают основным источником доходов бюджетной системы, включая
бюджеты всех трех уровней и, следовательно, решающим фактором в
создании финансовой базы, необходимой для выполнения социально-
экономических и других задач государства. Именно поэтому так важно
правильное построение и четко функционирование налоговой системы
России, в связи, с чем обусловлена актуальность тематики курсовой работы.
4
Таким образом, целью данной работы является рассмотрение
теоретической базы налоговой политики, а также этапы ее эволюции на
примере РФ и различие налоговых политик разных стран.
Задачами данной работы являются:
- определить понятие и сущность налоговой системы;
- рассмотреть устройство налоговой системы и ее роль в экономике;
- определить функции налоговой системы;
- проанализировать предпосылки формирования налоговой системы РФ;
- рассмотреть этапы развития налоговой системы РФ;
- выявить проблемы и пути совершенствования налоговой системы РФ.
Нормативную основу курсовой работы составили Конституция РФ
и федеральное законодательство, затрагивающее вопросы налоговой системы.
Теоретической основой для написания работы являются учебные материалы и
научные статьи следующих авторов: С.М. Борисов, П.А. Коротков, А.М.
Бабич, Л.Н. Павлова, О.И. Лаврушина, Е. Ф. Жукова.

ГЛАВА I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПОСТРОЕНИЯ


НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ

1.1. Понятие и сущность налоговой системы


5
Налоги - это одно из основных понятий экономической науки.
Сложность понимания природы налога обусловлена тем, что налог - это
одновременно экономическое, хозяйственное и правовое явление реальной
жизни.
Налог является индивидуально безвозмездным, взыскивается на
условиях безвозвратности методами государственного принуждения и не
носит характер наказания или контрибуции. Налоги устанавливаются
законодательной властью в одностороннем порядке.
Система налогов – это совокупность налогов, сборов, пошлин и других,
приравненных к налогам платежей, взимаемых на территории государства в
тот или иной период времени. Основными налогами, посредством которых
формируется преобладающая масса бюджетных доходов, как в российской,
так и мировой практике являются: НДС, акцизы, налог на прибыль (доход)
юридических лиц, подоходный налог с физических лиц; таможенные
пошлины, платежи в социальные фонды, налог с продаж.
Совокупность взимаемых в государстве налогов, сборов, пошлин и
других обязательных платежей (далее налоги), а также форм и методов их
построения образует налоговую систему. [13]
Таким образом, под налоговой системой понимается совокупность
налогов, пошлин и сборов, взимаемых на территории государства в
соответствии с налоговым кодексом, а также совокупность норм и правил,
определяющих правомочия и систему ответственности сторон, участвующих
в налоговых правоотношениях.
Налоговый механизм – понятие более объемное, чем налоговая
система, представляет собой совокупность всех средств и методов
организационно-правового характера, направленных на выполнение
налогового законодательства. Посредством налогового механизма
реализуются налоговая политика государства, формируются основные
6
количественные и качественные характеристики налоговой системы, ее
целевая направленность на отношение конкретных социально-экономических
задач.
Наиболее важную роль в налоговом механизме имеет налоговое
законодательство, а внутри него – механизм налогообложения (уровня
налоговых ставок, система льгот, порядок исчисления налогооблагаемой базы,
состав объектов налогообложения и другие элементы, связанные с
исчислением налогов).
Посредством изменения механизма налогообложения можно придать
налоговой системе качественно новые черты, например, изменить ее
структуру, не меняя при этом количественного и видового состава налогов.
Законодательными актами государство устанавливает конкретные методы
исчисления и способы уплаты и взимания налогов.
Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены
налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:
- объект налогообложения – это операции по реализации товаров
(работ , услуг), имущество или доход, подлежащие обложению, измеримые
количественно, которые служат базой для исчисления налога;
- налоговая база – стоимостная, физическая или иная характеристика
объекта налогообложения;
- налоговый период – определенный период времени, по окончании
которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога,
подлежащая уплате;
- налоговая ставка – величина налоговых отчислений с единицы объекта
налога.
Ставка определяется либо в виде твердой ставки, либо в виде процента и
называется налоговой квотой,
7
- порядок исчисления налога – конкретный порядок уплаты налога,
который устанавливается законодательством о налогах;
- порядок и сроки уплаты налога - срок, в который должен быть уплачен
налог, и который оговаривается в законодательстве, а за его нарушение, не
зависимо от вины налогоплательщика, взимается пени в зависимости от
просроченного срока. [6]
Задачи налоговой системы - обеспечение государства финансовыми
ресурсами с помощью перераспределения национального дохода; противодействие
спаду производства, создание благоприятных условий для развития
предпринимательства; реализация социальных программ.
Эффективность налоговой системы определяется двумя факторами:
1. Полнота выявления источников в целях обложения их налогом;
2. Минимизация расходов по взиманию налогов.
Эффективность налоговой системы определяется как чистый доход
государства от поступления налогов, т.е. как разница между взысканными
налогами и издержками взимания. Степень воздействия всей налоговой системы
на экономическую конъюнктуру зависит от того, какой удельный вес в ней
занимают отдельные виды налогов, обладающие разной эластичностью, а также
от уровня ставок налогов.
Существует три вида налоговых систем: глобальная, дифференцированная и
смешанная.
В глобальной налоговой системе все доходы физических и юридических
лиц облагаются одинаково. Такая система облегчает расчет налогов и упрощает
планирование финансового результата для предпринимателей. Глобальная
налоговая система шире применяется в западных государствах. При
дифференцированной системе все доходы делятся на группы в зависимости от
источника их получения (активные и пассивные доходы), к которым применяются
8
различные ставки. В смешанной системе присутствуют элементы глобальной и
дифференцированной систем. [8]
Таким образом, налоги – это один из экономических рычагов, при
помощи которых государство воздействует на рыночную экономику. В
условиях рыночной экономики любое государство широко использует
налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на
негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются
мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

1.2. Устройство налоговой системы и ее роль

Налоговая система - наиболее активный рычаг государственного


регулирования социально-экономического развития, инвестиционной
стратегии, внешнеэкономической деятельности, структурных изменений в
производстве, ускоренного развития приоритетных отраслей.
Государство широко использует налоговую политику в качестве
определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги,
как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления
экономикой. От того, насколько правильно построена система
налогообложения, зависит эффективное функционирование всей экономики
государства. [15]
Существование любого современного государства неразрывно связано с
налогами. Налоги играют важнейшую роль среди государственных доходов,
так как они составляют более 80% доходной части федерального бюджета.
Налогам принадлежит решающая роль в формировании доходной части
государственного бюджета. Важную роль играет функция, без которой в
экономике, базирующейся на товарно-денежных отношениях, нельзя обойтись.
Рыночная экономика в развитых странах — это регулируемая экономика.
Представить себе эффективно функционирующую рыночную экономику, не
9
регулируемую государством, невозможно. Иное дело - как она регулируется,
какими способами, в каких формах. Здесь возможны варианты, но каковы бы, ни
были эти формы и методы, центральное место в самой системе регулирования
принадлежит налогам. Развитие рыночной экономики регулируется финансово-
экономическими методами — путем применения отлаженной системы
налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентными
ставками, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций и т. п.
Центральное место в этом комплексе экономических методов занимают налоги.
Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия
налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает
условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств,
способствует решению актуальных для общества проблем. [7]
Объектами налогообложения являются доходы (прибыль), стоимость
определенных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщиков,
операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами,
имущество физических и юридических лиц, передача имущества,
добавленная стоимость произведенных товаров и услуг и другие объекты,
установленные законодательными актами. В России основы налоговой
системы закреплены в Налоговом кодексе РФ
Налоги классифицируются по различным признакам.
1. По способу изъятия различают два вида налогов:
- прямые налоги взимаются непосредственно с доходов и имущества
(налог на прибыль, налог на имущество, налог на доходы);
- косвенные налоги устанавливаются в виде надбавок к цене или
тарифу. Конечным плательщиком таких налогов выступает потребитель (НДС,
акцизы, таможенные пошлины).
2. По воздействию налоги подразделяются на:
10
- пропорциональные – это налоги, ставки которых устанавливаются в
фиксированном проценте к доходу или стоимости имущества;
- прогрессивные – это налоги, ставки которых увеличиваются с ростом
стоимости объекта налогообложения;
- дегрессивные или регрессивные – это налоги, ставки которых
уменьшаются с ростом стоимости объекта налогообложения.
3. По назначению различают:
а) общие налоги – средства от которых не закреплены за отдельными
направлениями расходов государства (налог на прибыль, НДС, НДФЛ);
б) маркированные (специальные) налоги – имеют целевое назначение
(земельный налог, ЕСН).
4. По субъекту уплаты выделяют:
а) налоги, взимаемые с физических лиц;
б) налоги, взимаемые с юридических лиц;
в) смежные налоги.
5. По объекту налогообложения разделяют:
- имущественные налоги;
- ресурсные налоги (рентные платежи);
- налоги, взимаемые от выручки или дохода;
- налоги на потребление.
6. По источнику уплаты существуют:
- налоги, относимые на индивидуальный доход;
- налоги, относимые на издержки производства и обращения;
- налоги, относимые на финансовые результаты;
- налоги, взимаемые с выручки от продаж.
7. По полноте прав пользования налоговыми поступлениями выделяют:
а) собственные (закрепленные) налоги;
б) регулирующие налоги (распределяемые между бюджетами).
11
Классификации налогов представлен на рис.2. [11]

НАЛОГОВЫЕ ПЛАТЕЖИ

1. По способу взимания 2. По воздействию 3. По


назначению
ПРЯМЫЕ ПРОПОРЦИОНАЛЬНЫЕ ОБЩИЕ

ПРОГРЕССИВНЫЕ МАРКИРО-
а) реальные ВАННЫЕ
б) личные
ДЕГРЕССИВНЫЕ/
КОСВЕННЫЕ РЕГРЕССИВНЫЕ
а) косвенные универсальные
б) фискальные монополии

4. По субъекту 5. По объекту 6. По источнику 7. По полноте


НАЛОГИ С ИМУЩЕСТВЕН
уплаты прав
ФИЗИЧЕСКИХ НЫЕ НАЛОГИ НАЛОГИ С использовани
ЛИЦ ИНДИВИДУАЛЬНОГ я
РЕСУРСНЫЕ О ДОХОДА
НАЛОГИ С СОБСТВЕН-
НАЛОГИ
ЮРИДИЧЕСКИ НАЛОГИ С НЫЕ
Х ЛИЦ ИЗДЕРЖЕК
НАЛОГИ С РЕГУЛИ-
ПРОИЗВОДСТВА
НАЛОГИ ВЫРУЧКИ/ РУЮЩИЕ
СМЕЖНЫЕ ДОХОДА НАЛОГИ С ФИНАНСОВЫХ НАЛОГИ
РЕЗУЛЬТАТОВ
НАЛОГИ НА
ПОТРЕБЛЕНИЯ
НАЛОГИ С ВЫРУЧКИ ОТ
ПРОДАЖ

Рис.1. Классификация налоговых платежей


Существуют 3 способа взимания налогов:
1. Кадастровый (используются кадастры, т.е. реестры, содержащие
классификацию типичных объектов по их внешним признакам). Применяется
к земле, строениям, месторождениям.
2. У источника (взимается до получения дохода налогоплательщиком).
3. По декларации (подача деклараций по налогам).
12
Способность налоговой системы в целом и каждого налога в
отдельности выполнять возложенные на них функции зависит от принципов,
на которых она построена.
Принципы налогообложения – это базовые идеи и положения,
применяемые в налоговой сфере. В системе налогообложения можно
выделить экономические, юридические и организационные принципы (рис.
2). [5]

СИСТЕМА ПРИНЦИПОВ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Экономические Юридические Организационные

Принцип нейтральности
(равного налогового бремени)

Принцип Принцип установления Принцип единства


хозяйственной независимости налогов законами налоговой системы
Принцип Принцип приоритета
Принцип подвижности
справедливости налогового закона над
налогообложения
неналоговым
Принцип
Принцип отрицания Принцип стабильности
соразмерности
обратной силы налогового закона налоговой системы

Принцип учета Принцип наличия в Принцип


интересов законе существенных элементов множественности налогов
налога
Принцип
Принцип Принцип сочетания
исчерпывающего перечня
экономичности интересов государства и субъектов
налогов
налоговых отношений

Рис.2. Принципов налогообложения


Экономические принципы впервые были сформулированы
Юридические принципы налогообложения – это общие и специальные
принципы налогового права.
Организационные принципы налогообложения – положения, на которых
базируется построение налоговой системы и осуществляется взаимодействие
ее структурных элементов. [31]
13
Принципы построения налоговой системы в своей совокупности
должны создавать условия для эффективного выполнения налоговыми
системами своих функций.

1.3. Функции налоговой системы

Социально-экономическая сущность, внутреннее содержание налогов


проявляется через их функции.
Налоги выполняют шесть важнейшие функции (рис.3): [1]
1. Обеспечение финансирования государственных расходов (фискальная
функция).
2. Макроэкономическая (регулирующая функция).
3. Распределительная функция
4. Поддержание социального равновесия путем изменения соотношения
между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания
неравенства между ними (социальная функция).
5. Стимулирующая функция.
6. Контрольная функция.

Функции налогов

Фискальная Регулирующая Распределительная

Социальная Стимулирующая Контрольная

Рис.3. Функции налоговой системы


Во всех государствах, при всех общественных формациях налоги в
первую очередь выполняли фискальную функцию — изъятие части доходов
предприятий и граждан для содержания государственного аппарата, обороны
14
страны и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных
источников доходов, либо они недостаточны для обеспечения должного
уровня развития - учреждения культуры, здравоохранения, образования и др.
Посредством фискальной функции системы налогообложения
удовлетворяются общенациональные необходимы потребности.
Посредством регулирующей функции формируются противовесы
излишнему фискальному гнету, т.е. создаются специальные механизмы,
обеспечивающие баланс корпоративных, личных и общегосударственных
экономических интересов. Конечная цель налогового регулирования –
обеспечить непрерывность инвестиционных процессов, рост финансовых
результатов бизнеса, а тем самым способствовать росту общенационального
фонда денежных средств.
Макроэкономическая (регулирующая) функция – это роль налогов и
налоговой политики в системе факторов регулирования макроэкономических
процессов, совокупного спроса и предложения, темпов роста и занятости. В
условиях России налоговая система проявила себя как фактор ограничения
спроса, особенно инвестиционного, углубления падения производства,
формирования безработицы и неполной занятости рабочей силы.
Распределительная функция налоговой системы проявляется в сложном
взаимодействии с ценами, доходами, процентом, динамикой курсов акций и
т.д. Налоги выступают существенным инструментом распределения и
перераспределения национального дохода, доходов юридических и
физических лиц. Распределительная функция налогов влияет на
распределение не только доходов, но и капиталов, инвестиционных ресурсов.
Социальная функция налогов носит многоаспектный характер. Само
материальное содержание налогов как денежных ресурсов, централизуемых
государством и изымаемых из воспроизводственного процесса, несет в себе
возможность из обращения на непроизводственные цели. В условиях РФ
15
социальная функция налоговой системы бюджета весьма существенна в силу
тех обязательств, которые несло советское государство перед населением и
которое «по наследству» перешло к РФ. Многие социальные затраты,
финансируемые государством за счет налогов (бесплатное образование,
здравоохранение и т.д).[2]
Социальная функция налогов проявляется и непосредственно через
механизмы налоговых льгот и налоговых ставок, что входит во внутренний
механизм действия налога (НДС, налога на прибыль и т.д.).
Социальная функция налоговой системы требует детального
исследования, как с точки зрения ее усиления, так и с точки зрения
устранения неоправданных льгот и преимуществ, не отвечающих характеру
рыночных преобразований, социальным критериям или внутрифедеральным
отношениям.
Стимулирующая функция налоговой системы является одной из
важнейших, но это самая «труднонастриваемая» функция. Как и любая
другая функция, стимулирующая функция проявляется через специфические
формы и элементы налогового механизма, систему льгот и поощрений,
запретительных или ограничивающих ставок и другие инструменты
налогового механизма и налоговой политики.
Стимулирующая функция налогов является в современной российской
практике слабо реализуемой и неэффективно используемой.
Контрольная функция налогов выступает своего рода защитной
функцией: она обеспечивает воспроизводство налоговых отношений
государства и предприятий, реализацию и действенность силы
государственной власти. Без контрольной функции другие функции налогов
неосуществимы или их реализация подрывается в своей основе.
Контрольная функция, опираясь на закон, право, может эффективно
реализовываться только на основе принуждения, подчинения силе
16
государственной власти и закону. Ослабление государственной власти ведет к
ослаблению контрольной функции налоговой системы. И, наоборот,
ослабление контрольной функции налогов означает ослабление
государственной власти или ведет к такому ослаблению.
В конкретном отношении контрольная функция налогов проявляется в
обязательном исполнении налогового законодательства, в полноте сбора
налоговых платежей и действенности и эффективности штрафных санкций и
ответственности тех, кто не выполняет или не в полной мере выполняет
обязательства перед государством, предписываемые законом.
Контрольная функция налоговой системы предопределяет и определяет,
как и уже отмечено, эффективность других функций. Следовательно, если
контрольная функция налогов ослаблена, то это соответственно снижает
эффективность налоговой системы в целом.
Указанное разграничение функций налоговой системы носит
условный характер, так как все они переплетаются и осуществляются
одновременно. Налогам присуща одновременно стабильность и
подвижность.
Чем стабильнее система налогообложения, тем увереннее чyвствyет
себя предприниматель: он может заранее и достаточно точно рассчитать,
каков будет эффект осуществления того или иного хозяйственного решения,
проведенной сделки, финансовой операции и т.п.
Стабильность налоговой системы не означает, что состав налогов,
ставки, льготы, санкции могут быть установлены раз и навсегда.
«Застывших» систем налогообложения нет и быть не может. Любая система
налогообложения отражает характер общественного строя, состояние
экономики страны, устойчивость социально-политической ситуации. [7]
Систему налогообложения можно считать стабильной и,
соответственно, благоприятной для предпринимательской деятельности, если
17
остаются неизменными основные принципы налогообложения, состав
налоговой системы, наиболее значимые льготы и санкции (если,
естественно, при этом ставки налогов не выходят за пределы экономической
целесообразности).

ГЛАВА II. ИСТОРИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГОВОЙ


СИСТЕМЫ РФ

2.1. Предпосылки формирования налоговой системы РФ


18
Налоги всегда были одной из самых острых тем как в теории, так и в
практике экономики. Именно они отражают важнейшую сторону
взаимоотношений между человеком и обществом, представляемым
государством, само существование которого обеспечивается путем
налогообложения граждан. Поэтому история возникновения налогов в
различных видах и формах (натуральных и денежных, прямых и косвенных,
федеральных и региональных, и прочее, и прочее, и прочее) начинается
одновременно с появлением первых государств. Так налоги, известные с
далёкой древности были неотделимы от государства в условиях рыночных
отношений.
Понятие налогов возникло на заре человеческой цивилизации с появле-
нием первых общественных потребностей. Без налогов не могло и не может
существовать ни одно государственное образование. На протяжении веков в
любом цивилизованном государстве они служат основным источником дохо-
дов казны.
Однако налог не является начальной формой аккумуляции денежных
средств бюджетом. Существовало много видов поступлений в казну: дань с
побежденных; контрибуции; домены – государственные имущества,
приносящие доход (земля, леса, вещные права, капиталы); регалии –
промысловые источники дохода монопольного характера (казенные фабрики;
железная дорога; таможенная, судебная, монетная и другая регалии);
пошлины с вывоза и ввоза. [3]
Возникновение системы налогообложения связано, скорее, не с
процессом появления прибавочного продукта и классовым расслоением
общества, а с объективно назревшей необходимостью разделения труда и
профессионализации трудовой деятельности. Первые теоретические
представления о налогообложении сложились уже в период средневековья. В
условиях постоянных внешних и внутренних угроз население нуждалось в
19
защите, которую способно было обеспечить только сильное государство.
Государство же могло выполнять эту свою обязанность перед населением не
иначе, как получая от него необходимые средства. Отношения между
монархом и его подданными приобретали характер договорных: монарх
оказывал заказанную подданными услугу, а те ее оплачивали. В современных
терминах это – возмездное оказание услуг.
Благодаря системе общественного перераспределения получаемых
материальных ценностей часть членов родоплеменной группы была
освобождена от общеобязательного процесса добывания пищи и иных благ и
получила возможность профессионально заняться выполнением иных об-
щественных функций (управление, военная защита и т.д.). Как правило, на
налоговые поступления в то время содержались вождь, совет старейшин, а в
отдельных случаях - служители религиозного культа и та часть воинов,
которая относил ась к «регулярной» армии указанной общественной группы.
Налоговые отношения, формируясь в сфере общественной жизни,
охватывают каждого субъекта экономики, обеспечивая сочетание и увязку
интересов всего общества и каждого из его членов. Базовые условия
налогообложения определяются мерой общественного, то есть
государственного присвоения элементов материального содержания
собственности налогоплательщика, устанавливают степень дифференциации
объектов имущественных отношений между государством и каждым его
гражданином. Государство, как субъект налоговых отношений, опосредует
частичное изъятие финансовых ресурсов государственными органами
федерального центра, региональными структурами, муниципалитетами для
обеспечения общественных нужд. Налоговый механизм определен как
комплекс форм и методов управления налоговой системой, призванный
обеспечивать баланс интересов участников налоговых отношений
20
Исходными предпосылками формирования современной налоговой
системы и ее институтов в России послужили институциональные изменения
в сфере отношений собственности (в результате процесса разгосударствления,
приватизации и акционирования) и необходимость действенного обеспечения
фискальной политики государства за счет создания децентрализованной
структурно-уровневой конструкции системы налоговых изъятий. Это
объективно потребовало введения трехуровневой системы налогообложения,
включающей федеральный, региональный и муниципальный ее модули,
вследствие чего институциональное устройство налоговой системы России,
став подобным построению ее финансовой системы, привело к усложнению
субъектной структуры экономических отношений в сфере налогообложения.
Первоначальное формирование налоговой системы происходило в
каждой общине самостоятельно, и сама система отличалась локальным,
«местным» уровнем фискального охвата. Возникновение «местных» систем
налогообложения предшествовало образованию государства и стало одной из
важнейших предпосылок для его создания.
На этом этапе наиболее важной (а иногда и единственной) задачей
системы налогообложения являлось обеспечение благоприятных
материально-экономических условий для разделения функциональных
обязанностей в общественных группах. Налогообложение позволило создать
систему материального обеспечения общественных групп, напрямую не
задействованных в добывании или создании ценностей материального
характера. В дальнейшем, с появлением государственных образований,
характер задач, решаемых с помощью системы налогообложения, значительно
расширился. [6]
В современном обществе налоговый механизм помимо выполнения
фискальной функции используется как экономический инструмент воз-
действия государства на развитие производства, его отраслевую и территори-
21
альную структуру, состояние научно-технического прогресса, т.е. налоги
выполняют важнейшую функцию регулирования хозяйства.

2.2. Этапы развития налоговой системы РФ

Российская система налогообложения формировалась, развивалась и


претерпевала те или иные изменения вместе с переменами в экономическом и
политическом устройстве страны. И не всегда эти процессы происходили в
России гладко и безболезненно.
Анализ дореволюционного периода становления налоговой системы
России можно условно разделить на несколько этапов.
Конец IX–XII в. – начало становления налоговой системы России.
Предпосылкой ее развития послужило объединение Древнерусского
государства. Отличительная особенность налоговой системы того времени –
нерегулярный характер налоговых платежей, чаще всего в виде поборов и
дани в княжескую казну как контрибуция с побежденных народов. Основное
место отводилось пошлинам.
Период татаро-монгольского ига (XIII–XIV вв.) можно обозначить как
дискриминационный: развитие налоговой системы было фактически
приостановлено, налоги и сборы стали носить угнетающий характер. Поборы
истощали экономику Руси и не давали возможности дальнейшего развития.
Превалировало косвенное налогообложение, уплата сборов контролировалась
баскаками – представителями хана на местах, обложение носило
повсеместный характер, взималось без экономического обоснования и
преимущественно раскладочным способом.
На XV–XVI вв. приходится становление подушного обложения. После
свержения татаро-монгольского ига Иваном III было продолжено
реформирование налоговой системы. На данном историческом этапе, как и в
целом в мировой практике, сборы стали взиматься на возмездной основе, как
22
плата за защиту граждан от внешних и внутренних врагов. Именно в это
время появляются первые прямые налоги, что стало новым этапом в
становлении финансовой системы Руси. Однако ведущее место по-прежнему
занимают акцизы и пошлины. В это же время закладываются основы
налоговой отчетности. Со второй половины XVI в. положено начало
взиманию отдельных налогов и сборов в денежной форме. [13]
В период правления Алексея Михайловича (1629–1676 гг.) система
налогообложения начинает приобретать упорядоченный характер: появляется
специальный орган, отвечающий за контроль фискальной деятельности, –
Счетная палата. Данный период ознаменован частыми народными
волнениями («соляной» и «медный» бунты).
Начало нового витка экономических реформ, и налоговой системы в
частности, приходится на период правления Петра I (1672–1725 гг.). Резко
возрастает количество различных налогов и сборов, вплоть до знаменитого
налога на бороды. Все это было обусловлено нехваткой финансовых ресурсов
государства. [4]
Для периода царствования Екатерины II (1729–1796 гг.) и Александра I
(1777–1825 гг.) характерно упрощение системы налогообложения, а также
издание значимых указов, касающихся налогообложения. Особо значимым
событием этого периода стал Манифест Александра I «Об учреждении
министерств» от 8 сентября 1802 г., когда было создано Министерство
финансов.
Вообще политику того времени в сфере налогообложения можно
охарактеризовать следующим образом: доходы бюджета формировались в
основном за счет налогов с крепостного крестьянства – две трети всех
поступлений (подушная подать, оброк, «питейный доход»).
В 1818 г. в России издан первый крупный труд в области
налогообложения – «Опыт теории налогов» русского экономиста
23
Н.И. Тургенева, представляющий собой классическое исследование основ
государственного налогообложения того времени.
С середины XIX в. до Великой октябрьской революции система
налогообложения продолжала совершенствоваться. Наиболее значимым
событием этого периода стала работа Податной комиссии для упорядочения и
уравнения прямых налогов. Данным органом были введены главные
положения взимания налогов – посредством научной обоснованности (сбор
статистических сведений по всем отраслям экономики, согласно которому в
1870 г. был введен государственный налог на землю в размере от 0,25 до 10
коп. с десятины (в зависимости от ценности угодий)), а с 1 января 1863 г.
повсеместно отменялась система винных откупов и заменялась акцизной.
Большую роль играют прямые налоги.
Налоговая система приобретала преимущественно стимулирующий
характер, особенно для промышленников: рост ставки налога на прибыль в
зависимости от размеров прибыли был достаточно мал. В этот же период
вводится подоходное налогообложение. Был установлен налог на доходы с
ценных бумаг и т.д. Кроме того, отмечался рост налогов, отражающих
развитие новых экономических отношений: сбор с аукционных продаж, налог
с капитала для акционерных обществ, сбор с векселей и заемных писем и пр.
Несколько раз за период производилось снижение выкупных платежей и
сборов и прощение недоимок по ним (первые признаки налоговой амнистии).
[10]
Послереволюционное реформирование налоговой системы России
можно представить следующим образом.
В 1918–1921 гг. происходит ликвидация сложившейся налоговой
системы. Первые советские налоги не имели большого фискального значения
и из инструмента финансовой политики были превращены в орудие классовой
борьбы, средство экономического подавления не только «капиталистов и
24
помещиков», но и большого количества людей, относящихся к среднему
классу. В феврале 1921 г. Наркомфин приостановил взимание всех денежных
налогов. Налоговый аппарат был полностью расформирован. В своем
экономическом развитии Россия вернулась на несколько веков назад.
В это время существовали следующие группы налогов, пошлин, сборов
- прямые налоги. К ним относились сельскохозяйственный,
промысловый, подоходно-поимущественный, единый натуральный налог,
индивидуальное обложение кулацких хозяйств, военный налог, налог с
наследства и дарений и др.;
- косвенные налоги. К ним относились акцизы, налог с доходов
от демонстраций кинофильмов. Акцизы были установлены на продажу чая,
кофе, сахара, соли, алкогольных напитков, спичек, нефтепродуктов и
некоторых других потребительских товаров;
- пошлины: патентная, судебная и др.;
- сборы: гербовый, патентный, канцелярский, прописочный, на
нужды жилищного и культурно-бытового строительства. [8]
В этот период появилось множество налогов и сборов, не
предусмотренных законодательством, которые устанавливали местные органы
власти.
На период нэпа (1921–1930 гг.) приходится начало восстановления
системы налогообложения. В соответствии с Положением о Народном
комиссариате финансов, утвержденным ВЦИК 26 июля 1921 года, в составе
Наркомфина было создано Организационно-налоговое управление (позднее –
Управление налогами и государственными доходами). Необходимо отметить,
что на развитие советского налогообложения 20-х гг. большое влияние
оказало налоговое устройство дореволюционной России, вплоть до
воспроизводства ряда отличительных черт.
25
Характерными чертами данного периода были двойное
налогообложение и дистимулирующие налоги: к концу 20-х гг. в СССР
действовало 86 видов платежей в бюджет.
К следующему периоду развития налоговой системы (1931–1941 гг.)
относится первая советская реформа налогообложения (1930–1932 гг).
Характерным признаком данного периода стало снижение роли налогов в
системе государственных финансов. При этом налоги выполняли
несвойственные им функции и использовались как орудие политической
борьбы. Фискальная функция практически полностью утрачивает свое
значение. После налоговой реформы полностью упраздняется система
акцизов и происходит унификация совокупности всех налогов с юридических
лиц в два основных налога: налог с оборота и отчисления от прибыли. Доход
государства формировался не за счет налогов, а за счет прямых изъятий
валового внутреннего продукта, на основе государственных монополий. [9]
Военное (1941–1960 гг.) и послевоенное (1960–1965 гг.) время
обусловило специфику развития налоговой системы. Во время Великой
Отечественной войны продолжает действовать система обязательных
платежей из прибыли государственных предприятий. В связи с
дополнительными потребностями бюджета вводятся новые налоги с
населения: налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан СССР,
военный налог, сбор с владельцев скота. В послевоенный период в акты
налогового законодательства были внесены существенные изменения в части
подоходного и поимущественного налогообложения физических лиц.
Период 1965–1989 гг. можно назвать эпохой безвременья налоговой
системы как таковой: основное место в формировании доходной части
бюджета продолжают занимать поступления от народного хозяйства в виде
прямых изъятий от прибыли (за фонды, за трудовые ресурсы, за природные
26
ресурсы и т.д.). Прямые налоги с населения составляли около 7 % всех
поступлений бюджета.
И только постепенный переход на новые условия хозяйствования в
середине 80-х гг. заложил объективные предпосылки необходимости
полномасштабного восстановления налоговой системы России и положил
начало периоду реформирования налоговой системы 1990–1998 гг.
Впервые единая система налогообложения в Советском Союзе была
создана в 1990 г. и нашла отражение в Законе «О налогах с предприятий,
объединений и организаций» от 14.06.90 г. № 1560-1, которым
регламентировался перечень налогов, взимаемых в бюджет. Верховным
Советам союзных и автономных республик были предоставлены права
устанавливать республиканские и местные налоги.
В 1990 г. вместо управлений, отделов и инспекций государственных
доходов были образованы Главная государственная налоговая инспекция
Министерства финансов СССР, Государственные налоговые инспекции
министерств финансов союзных и автономных республик и аналогичные
подразделения в областных, краевых, окружных, городских и районных
финансовых аппаратах.
Закон «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от
27.12.91 г. № 2118-1 положил начало построению современной налоговой
системы России. В течение 1991–1992 гг. процесс создания единой
централизованной системы налоговых органов Российской Федерации был
завершен. О важности налоговой системы для развития народного хозяйства
свидетельствует и тот факт, что этот вопрос нашел отражение в Конституции
Российской Федерации, принятой 12 декабря 1993 г., где оговорены общие
черты налоговой системы и обязанности налогоплательщиков.
Принятие первой части Налогового кодекса в 1998 г., а затем и второй
его части в 2000 г. определило и укрепило основы действующей в настоящее
27
время налоговой системы, ключевые понятия налоговых отношений, статус
налогоплательщиков и налоговых органов, их права и обязанности, ввело
новые понятия, до сих пор отсутствовавшие, но необходимые. Постепенное
введение и изменение отдельных положений Налогового кодекса РФ
продолжает реформирование уже действующей налоговой системы.
С 1 января 2001 г. вступила в действие вторая часть Налогового кодекса
Российской Федерации, раздел VIII «Федеральные налоги»: глава 21 «Налог
на добавленную стоимость», глава 22 «Акцизы», глава 23 «Налог на доходы
физических лиц», глава 24 «Единый социальный налог». В последующие
периоды продолжалось введение налогов во вторую часть кодекса. В
настоящее время она содержит все налоги, предусмотренные Налоговым
кодексом, кроме налога на имущество физических лиц.
Наряду с работой по упорядочиванию налоговой системы государством
проводилась налоговая политика по снижению налогового бремени
налогоплательщиков, что выражалось в снижении налоговых ставок.
Налоговая ставка по налогу на прибыль была снижена с 35 до 24%. По налогу
на доходы физических лиц применялась прогрессивная шкала
налогообложения: в 1992 г. максимальная ставка составляла 60%, в 1998 г. —
35%, с 2000 г. введена единая ставка 13%. Это также способствовало выводу
доходов организаций и физических лиц из теневой экономики.
На рис.4. показана современная налоговая система РФ.[12]
Формирование налоговой системы не завершено и по сей день,
современная российская налоговая система относительно молода. До сих пор
не закончено формирование второй части Налогового Кодекса РФ, а значит, не
вступили в силу статьи 13,14,15 первой части налогового Кодекса
определяющие перечень налогов действующих на территории РФ. [15]
28
РИ С . 2 Н ал огов ая си стем а Р осси й ск ой Ф едер ац и и

д е й с т в у ю щ а я д о в в е д е н и я в д е й с т в и е в с е х г л а в II ч а с т и Н а л о г о в о го Н а л о г о в о г о к о д е к с а Р о с с и й с к о й Ф е д е р а ц и и и
п р и зн ан и я утрати вш и м си лу З ак он а «О б осн овах Н ало го во й си стем ы Р о сси й ск ой Ф едер ац и и »

Ф едеральны е налоги и сборы Н алоги и сборы субъек тов ф едерац и и М естн ы е


(р е г и о н а л ь н ы е н а л о ги и с б о р ы ) налоги и сборы

П рям ы е н алоги К освен н ы е н ал оги П рям ы е н алоги


П рям ы е н ало ги К освен н ы е н алоги

П одоходны й налог П лата за п ользован и е


(н а л о г н а п р и б ы л ь ) водн ы м и объектам и Н алог н а добав- Зем ельны й н алог
с предприятий ленную стоим ость Н алог н а и м ущ ество Н алог с продаж
орган и зац и й

Едины й Г осударствен н ая
социальн ы й пош лина Т ам ож енная пош лина Н алог н а и м ущ ество
налог Л есной доход ф и зи чески х ли ц

Н алог н а и гор н ы й П латеж и за п ользован и е


бизнес природны м и ресурсам и Н алог на покупку иностран - Н алог на реклам у
н ы х ден еж н ы х зн ак ов и п ла- П лата за воду, заби раем ую
теж ны х докум ен тов, вы раж е- пром ы ш ленн ы м и п ред-
нны х в ин остранной валю те приятиям и из водохозяй -
ственны х систем
Н алог н а доходы О тчисления на
ф и зи чески х ли ц восп рои зводство А кц и зы К урортны й сбор
м инеральн о - С бор на нуж ды
сы рьевой базы образовательн ы х
учреж дений
С боры за вы дачу ли ц ен зи й Н алоги, служ ащ ие и сточн иком
и п раво н а п рои зводство и образо ван и я дорож н ы х Р еги стр ац и он н ы й сбор с
обо рот эти ло вого сп и рта, фондов Едины й налог на ф и зи чески х ли ц , зан и м а-
алкогольной п родукции вм енен н ы й доход ю щ ихся п редприним атель
для определенны х ской деятельностью
видов деятельности
С бор за использование Н алог н а и м ущ ество,
н аи м ен ован и ям и п ер еход ящ его в п орядк е Ц елевы е сборы с граж дан и
«Россия» , наследования или да- предприятий на содерж ание
РоссийскаяФ едерация рения м и ли ц и и , н а благоустро й ство
терри три и , н уж ды образован и я
Н алог н а операции
с ценны м и бум агам и Д руги е н алоги
и сборы
(1 6 в и д о в )

Рис.4. Налоговая система РФ


Созданная в постперестроечный период и подвергавшаяся за последнее
десятилетие подчас революционным изменениям, она далека от идеала.
Развившаяся в последнее время полемика относительно определения
направлений преобразования налоговой системы, с нашей точки зрения,
обречена на безрезультативность вследствие отсутствия должного анализа
исторического опыта. В частности, в плане выявления проблем, оказывающих
влияние на развитие налоговой системы и в то же время подчас
ограничивающих ее эффективность.

2.3. Проблемы и пути совершенствования налоговой системы РФ

Одна из основных проблем в Налоговой системе Российской Федерации


это то, что система создает два различных налоговых режима.
29
Первый – финансовый прессинг – для производителей и инвесторов,
выставляемых в качестве кормильцев мира;
Второй – сравнительно льготный – для физических лиц,
осуществляющих предпринимательскую деятельность.
Обложение преимущественно доходов от трудовой и
предпринимательской деятельности с неблагоприятными социальными и
экологическими эффектами, такими как: рост алкоголизма, загрязнение
окружающей среды. То есть, вместо стимулирования, снижения
экологических, социальных и экономических издержек, эта система оказывает
негативное воздействие на инвестиционную активность и на развитие
производства и финансовой сферы, стимулирует рост теневой экономики. [10]
Необеспеченность региональных и местных бюджетов естественными
стабильными и значительными источниками финансирования при
существенном усилении реальных властных полномочий субфедеральных
субъектов.
Налоговая система не стимулирует повышение платежной дисциплины.
Хуже того, использование метода учета производства продукции и дохода по
поступлению выручки на расчетный счет привело к стремлению предприятий
не получать средства в оплату поставленной продукции на расчетный счет, а
использовать разнообразные схемы обналичивания и утаивания этих средств.
Вторая проблема в Налоговой системе Российской Федерации это
слабая собираемость налогов и узкая база налогообложения
Усложненность налоговой системы. На сегодня в России насчитывается
вместе с местными более 100 видов налогов. Громоздкость налоговой
системы выражается в том, что при отнесении тех или иных налогов к
соответствующей группе, имеет значение не то, в какой бюджет зачислится
платеж, а органом какого уровня государственного управления введен и
регистрируется порядок уплаты данного налога.
30
Система не способствует эффективному функционированию налоговой
системы и нецивилизованные действия государства, постоянно меняющего
правила экономической игры. В условиях, когда ставки налогообложения
меняются постоянно, никакая долгосрочная предпринимательская
деятельность невозможна, так как государство выступает ненадежным
экономическим партнером. Налогоплательщик и налоговые органы
поставлены в неравноправное положение.
Главным путем решения проблемы налоговой системы является
дальнейшее совершенствование правового регулирования сферы
налогообложения. [14]
Цели налоговой политики в среднесрочной перспективе заключаются в
следующем.
1. Отказ от увеличения номинального налогового бремени при
условии поддержания сбалансированности бюджетной системы.
2. Унификация налоговых ставок, повышение эффективности и
нейтральности налоговой системы за счет внедрения современных подходов к
налоговому администрированию, пересмотра налоговых льгот и
освобождений, интеграции российской налоговой системы в международные
налоговые отношения.
В среднесрочной перспективе будет продолжено совершенствование
системы администрирования налогов в России. В частности, предполагается
совершенствовать подходы к проведению налоговых проверок, повысить уровень
информационного обеспечения и автоматизации налоговых органов, обеспечить
информационное взаимодействие между налоговыми, таможенными,
правоохранительными и иными органами, совершенствовать систему
государственной регистрации юридических лиц.
31

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В условиях рыночных отношений налоговая система является одним из


важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного
механизма государственного регулирования экономики. От того, насколько
правильно построена система налогообложения, зависит эффективное
функционирование всего народного хозяйства. Именно налоговая система на
сегодняшний день оказалась, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях
и методах реформирования, равно как и острой критики.
Налоговые системы используются как действенный инструмент
реализации финансово-экономической политики государства. С помощью
налогов регулируются социально-экономические процессы, поощряются или,
напротив, сдерживается развитие тех или иных отраслей экономики и видов
деятельности в интересах структурной перестройки экономики,
поддерживаются общие темпы социально-экономического развития и уровень
занятости населения. Решение этих задач не происходит автоматически путем
введения системы налогов.
Налоговая система строится на принципах всеобщности,
определенности, удобства, обязательности, социальной справедливости,
стабильности, эффективности и гласности.
Налоговая система должна чутко реагировать на любые изменения в
экономической, социальной и политической обстановке в стране. Она должна:
быть инструментом оптимизации воспроизводственных процессов в стране,
устанавливать оптимальное соотношение между отдельными налогами и
сборами с тем, чтобы стимулировать необходимые отраслевые пропорции в
народном хозяйстве, обеспечить достойный уровень жизни населения России,
устранить двойное налогообложение доходов, учитывать мировой опыт
налогообложения.
32
Можно выделить два основных направления совершенствования
нормативной базы для налоговой системы в РФ. Во-первых, желательно
пересмотреть ряд основополагающих принципов налогообложения в
направлении их большей демократизации и расширения коллегиальности при
выработке и принятии решений. Во-вторых, предстоит провести
значительную нормотворческую деятельность по уточнению, пополнению и
изменению ряда статей всех законодательных актов в соответствии со
складывающимися рыночными отношениями в России и становлением
цивилизованного гражданского общества в стране.
Таким образом, в современном мире налоговая система выступает
важнейшим звеном не только финансовой системы государства,
неотъемлемой частью которой она является, но и общей системы
экономического регулирования.
33
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Балабин В.И. «Налоговое право: теория, практика, споры». М., 2000;


2. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н., Брызгалин В.В.,
Баженов О.И. «Методы налоговой оптимизации, или как избежать опасных
ошибок». – М.: Аналитика-Пресс, 1999;
3. Витрянский В.В., Герасименко С.А. «Налоговые органы,
налогоплательщик и Гражданский кодекс». – М.: Международный центр
финансово-экономического развития, 1995;
4. Вильчур Н.Р., Каретникова А.А. «Налоговый Кодекс Российской
Федерации с постатейными материалами и комментариями», М. 2000;
5. Грисимова Е.Н., Макарова О.А., Ильюхин И.Н. «Налоговый Кодекс
Российской Федерации. Часть первая. Схемы. Пояснения. Комментарии». Под
редакцией – Н.М. Голованова. – С.-Пб.: «Юридический центр Пресс», 1999;
6. Глухо В.В., Дольдэ И.В. «Налоги: теория и практика». – Учебное
пособие, С.-Пб. «Специальная Литература», 1996;
7. Гуреев В.И. «Российское налоговое право». – М.: ОАО
«Издательство «Экономика», 1997;
8. Евстигнеев Е.Н. «Основы налогообложения и налогового права»,
Учебное пособие. – М. Инфра-М, 2009;
9. Карасёва М.В. «Финансовое право». Общая часть: Учебник. – М.:
«Юристъ», 2009;
10.Кашин В.А. «Налоговые соглашения России. Международное
налоговое планирование для предприятий». – М.: Финансы, ЮНИТИ, 2008;
11. Пансков В.Г. «Налоги и налогообложение в РФ» – М.: «Книжный
Мир», 1999;
12.Перов А.В. «Налоги и международные соглашения России». М.:
«Юристъ» 2000;
34
13.Семёнова М.В. «Налоги с иностранных юридических и физических
лиц: исчисление и отражение в бухгалтерском учёте». М.: «Финансы и
статистика», 2009;
14.Сутыркин С.Ф., Погорлецкий А.И. «Налоги и налоговое
планирование в мировой экономике». – М.: ДС «Экспресс ИНК», 2010;
15.Ушаков Д.Л. «Оффшорные зоны в практике российских
налогоплательщиков». – М.: «Юристъ», 2003