A S E S O R Í A

EMPRESARIAL

¡Llegó diciembre!
¿Cómo formular los estados financieros
al cierre del ejercicio económico?
INFORME ESPECIAL

Carlos Alfredo MARTINEZ ALVAREZ(*)

RESUMEN EJECUTIVO

L os estados financieros que se presentan al cierre del ejercicio económico permi-

ten a los socios supervisar que la gestión de los administradores de la sociedad
se desarrolle con mayor transparencia. Precisamente debido a tal importancia, en
el presente informe el autor desarrolla de forma detallada los aspectos legales más
relevantes con relación al cierre del ejercicio económico y la elaboración de los
estados financieros.

INTRODUCCIÓN Precisamente, los estados financieros se encuentran

¡Llegó diciembre! ¡Fin del ejercicio económico!
Y para muchos directores y gerentes el tema de
los estados financieros adquiere considerable
importancia. Pero ¿en qué radica su importancia?
A continuación, esbozaremos algunas líneas sobre
la relación que existe entre los administradores y
propietarios de la empresa.
Un análisis económico de la empresa nos permite
apreciar que la reducción de los costes dentro de
ella se logra fundamentalmente por el estableci-
miento de relaciones de agencia, en donde un
grupo (los principales) se compromete con otro
(los agentes) para que les proporcionen algún
servicio, delegándoles cierto poder en la toma de
decisiones. Bajo esta premisa, los principales en
la empresa serían los accionistas, quienes aportan
el capital; mientras que los agentes serían los
directores o gerentes.
Sin embargo, la relación que existe entre principales
y agentes no está exenta de riesgos; por ejemplo,
puede suceder que el administrador contratado
no sea lo suficientemente apto o diligente, o
que no comparta los mismos intereses que los
accionistas(1). Ante este escenario, se recomienda
que el grupo de principales goce de determinas
prerrogativas para supervisar la gestión de los
agentes, al poseer incentivos naturales para ello:
la obtención de utilidades.
dentro de las prerrogativas a favor de los accionistas
para supervisar la gestión de los administradores de
la sociedad; de ahí, la obligación de estos últimos
de prepararlos al cierre de un determinado ejercicio
económico. Se busca así, conocer los resultados
de la empresa y verificar que efectivamente los
administradores han actuado con la diligencia de
un ordenado comerciante y representante leal.
I. LOS ESTADOS FINANCIEROS
1. ¿Qué son los estados financieros?
Más que una herramienta jurídica, los estados
financieros son un instrumento contable, cuyo uso
permite conocer lo que ocurre en el manejo de la
sociedad(2); saber cuál es su situación económica y
financiera, y sobre esta base, apreciar los resultados
de la gestión realizada por los administradores.
2. ¿A quién le corresponde formular los estados
financieros?
El deber de formular los estados financieros al
cierre de un ejercicio económico le corresponde,
en primera instancia, al directorio. Sin embargo,
es muy común que las sociedades anónimas ce-
rradas carezcan de uno; en este caso, el deber de
formular estos estados le competerá al gerente
general. En las demás sociedades reguladas en la
Ley General de Sociedades (en adelante, LGS), en

(*) Abogado por la Universidad Nacional Federico Villarreal. Colaborador permanente de Contadores & Empresas y exmiembro del área
mercantil de Gaceta Jurídica.
(1) Cfr. PAZ-ARES RODRÍGUEZ, Cándido. “La responsabilidad de los administradores como instrumento del Gobierno Corporativo”. En: AA.VV.
Derecho Societario. Ediciones Legales, Lima, 2011, p. 248.
(2) Cfr. HUNDSKOPF EXEBIO, Oswaldo. La sociedad anónima. 1a edición, Gaceta Jurídica, Lima, 2013, p. 405.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 243 D-1

70 ASESORÍA EMPRESARIAL
donde no exista la figura del directorio y
la gerencia, este deber recae sobre quien
asume el papel de administrador.
3. Contenido de los estados financieros
Según se ha establecido en la Cuarta
Disposición Final de la LGS, los estados
financieros están conformados por:
i) el balance general y, ii) el estado de
ganancias y pérdidas; que trataremos a
continuación:
A) El balance general
a.1) Importancia del balance
El balance general es un documento
de naturaleza contable que contiene
un resumen de las diversas cuentas,
bienes y deudas de la sociedad, con
miras a establecer en un determi-
nado periodo cuál es su situación
patrimonial. Los resultados que arroje
este balance permiten determinar las
utilidades que pueden ser objeto de
distribución (3).
Por estas razones, se considera que el
balance es el estado financiero más
importante, pues se halla estrecha-
mente vinculado a los intereses que
se coordinan en la sociedad: el de
los accionistas, quienes a partir de él
conocen la situación patrimonial de
la empresa.
Así, pues, una correcta lectura del ba-
lance puede resultar de gran utilidad al
permitir saber:
• ¿Cuál es el nivel de endeudamiento
de la sociedad, tanto a corto como
a largo plazo?
• ¿Tendrá la sociedad en el futuro la
capacidad de hacer frente al pago
de las deudas según se vayan pre-
sentando los vencimientos?
• ¿En qué nivel se hallan las reservas
legales?
• ¿Existen reservas estatutarias y/o vo-
luntarias en la empresa y cuál es su
situación?
• ¿Se están realizando adecuadamente
las depreciaciones?
• ¿Se están repartiendo, de ser el caso,
las utilidades a los trabajadores?
• ¿Cuál es el valor contable de las ac-
ciones de la sociedad?
• ¿Tiene utilidades la empresa?
a.2) Contenido del balance
Por medio del balance general se muestra
contablemente:
• Los activos: Se encuentran aquí todos
aquellos bienes y derechos de la so-
ciedad que pueden ser susceptibles
de valorización económica. El activo
puede a su vez subdividirse en: activo
corriente y fijo o no corriente.
D-2 1ra. quincena - Diciembre 2014
Dentro del activo corriente se en-
cuentra el dinero en caja y bancos,
las materias primas, los productos
ya fabricados, las cuentas por cobrar
e, incluso, los títulos valores cuya fecha
de vencimiento aún no ha llegado. En
cambio, como activo fijo se contabilizan
solo las máquinas, equipos, vehículos,
construcciones, terrenos y demás bienes
que la empresa posea y le sirvan para
desarrollar sus actividades.
Cabe señalar que los inmuebles, mue-
bles, instalaciones y d emás bienes
del activo fijo de la sociedad se con-
tabilizan por su valor de adquisición
o de costo ajustado por inflación
cuando sea aplicable de acuerdo con
los principios de contabilidad gene-
ralmente aceptados en el país. Estos
bienes son amortizados o depreciados
anualmente en proporción al tiempo
de su vida útil y a la disminución de
valor que sufran por su uso o dis-
frute. Sin embargo, para que sean
objeto de revaluación, se necesitará
una comprobación pericial previa(4).
• Los pasivos: Constituyen todo aquello
que la sociedad debe, y pueden cla-
sificarse en: pasivo corriente y no
corriente. En el primer grupo se en-
cuentran aquellas deudas cuya fecha
de vencimiento es menor o igual a
un año. El pasivo no corriente, en
cambio, está conformado por las
deudas de la sociedad que vencen
en un periodo mayor a un año. En
el balance, el pasivo se suele ordenar
de mayor a menor exigibilidad.
• El patrimonio: Se compone por el ca-
pital social –que representa la deuda
que la empresa tiene con los accio-
nistas–, las reservas (legales(5), esta-
tutarias y voluntarias), las utilidades
no distribuidas, la diferencia entre el
activo y pasivo (patrimonio neto(6)),
entre otra información relevante para
conocer la situación de la empresa.
A la par del balance que prepara el direc-
torio al cierre de un ejercicio económico,
se contempla también en la LGS deter-
minados balances especiales, también
conocidos como balances extraordina-
rios, cuya preparación es obligatoria en
los procesos de transformación, fusión,
escisión y liquidación.
B) El estado de ganancias y pérdidas
A través de este instrumento contable
se muestran los ingresos (el dinero que
(3) Cfr. MORRIS GUERINONI, Alex. “Estados financiero y aplicación de utilidades”. En: AA.VV. Tratado de Derecho
Mercantil. Tomo I, Gaceta Jurídica, Lima, 2003, p. 277.
(4) Artículo 228 de la LGS.
(5) Artículo 229 de la LGS.
(6) BEAUMONT CALLIRGOS, Ricardo. Comentarios a la nueva Ley General de Sociedades. Gaceta Jurídica, Lima,
2004, p. 122.
(7) Cfr. MORRIS GUERINONI GUERINONI, Alex. Ob. cit. p. 272.
se recibe como pago por los productos
y servicios que ofrece) y gastos (el dinero
que sale de las cuentas) de la sociedad
durante el ejercicio económico, constitu-
yendo la diferencia entre estos el resultado
del ejercicio. Dicho resultado se traspasa
a la cuenta del balance.
El estado de ganancias y pérdidas nos
permite, así, analizar y verificar el perfil
de las operaciones de la sociedad y si
estas se pueden reflejar en utilidad o
pérdidas.
4. Características de los estados
financieros
Conforme al artículo 221 de la LGS, son
dos las características que deben poseer
los estados financieros:
• Claridad: La información contendida
en los estados financieros debe ser
recogida y mostrada en términos
que permitan su fácil comprensión.
Para estos efectos, se recomienda
que tanto el balance general como
el estado de ganancias y pérdidas
se subdividan de tal manera que
permitan obtener una representa-
ción completa de lo que ha sido el
negocio durante el ejercicio econó-
mico objeto de evaluación.
• Precisión: Esta característica está li-
gada al concepto de exactitud, en
el sentido de conformidad y corres-
pondencia de los datos de los estados
financieros con la situación real de
los hechos mostrados en la contabi-
lidad(7).
La necesidad de que la información con-
tenida en los estados financieros sea
clara y precisa se debe a que si no fuera
así, este instrumento contable carecería
de utilidad, y por lo tanto, de validez. Al
omitir o falsearse la situación económica
real de la empresa se evita de que se
puedan tomar las medidas necesarias
para remediarla.
Por estas razones, los administradores
de la sociedad responden civilmente
por los daños directos e indirectos que
pudiera ocasionarse a la sociedad sobre
la base de un Estado Financiero que
no se ajuste a la realidad. Además de
sancionárseles con una pena privativa de
libertad no menor de 1 año ni mayor de
4 años, por el Delito de administración
fraudulenta regulado en el artículo 198
del Código Penal.

II. CIERRE DEL EJERCICIO ECONÓMICO:
¿CUÁNDO SE DEBEN FORMULAR
LOS ESTADOS FINANCIEROS?
Según el artículo 221 de la LGS, los es-
tados financieros, junto con la memoria(8)
y la aplicación de utilidades, deben for-
mularse al cierre de un ejercicio econó-
mico. Pero, ¿cuánto dura un ejercicio
económico?
El ejercicio económico tiene una duración
de 12 meses y en el caso nuestro coincide,
obligatoriamente(9), con el año calendario.
Es decir, el ejercicio se inicia el 1 de enero
y termina el 31 de diciembre. Aunque
la circunstancia de que la ley obligue
al directorio, principalmente, a rendir
anualmente cuentas de su gestión a los
accionistas, no impide que se preparen
estados financieros con fecha de cierre
anterior a la del ejercicio económico y
que, inclusive, sobre la base de estos, se
distribuyan utilidades a cuenta.
Asimismo, se tiene que la LGS no se-
ñala un plazo perentorio para cumplir
la obligación del directorio de preparar
los estados financieros. No obstante, la
mencionada norma sí establece que estos
instrumentos contables deben ser puestos
a disposición de los accionistas con la
antelación necesaria para ser sometidos
a aprobación por la junta obligatoria
anual, la que debe instalarse dentro de
los 3 meses siguientes a la terminación
del ejercicio económico. Así, a partir del
día siguiente de la publicación de la con-
vocatoria a la junta obligatoria, cualquier
accionista puede obtener en las oficinas
de la sociedad, en forma gratuita, copias
de los estados financieros.
En ese sentido, los estados financieros
pueden prepararse a partir del 1 de enero
del año siguiente al ejercicio económico,
hasta antes de la convocatoria a junta
obligatoria anual (ver cuadro N° 1).
1 de enero
Inicio del ejercicio económico
(1) El directorio formula los estados financieros
El directorio presenta los estados financieros a la junta
dentro de los 3 primeros meses del siguiente ejercicio
INFORME ESPECIAL 71
III. APROBACIÓN DE LOS ESTADOS las acciones suscritas con derecho a voto.
FINANCIEROS La solicitud se presenta antes o durante
la junta obligatoria anual o a más tardar
dentro de los 30 días siguientes a esta.
Una vez formulados los estados finan-
cieros por el directorio corresponde a la Este derecho lo pueden ejercer también
junta general obligatoria anual decidir los accionistas titulares de acciones sin de-
sobre su aprobación. Cabe precisar, sin recho a voto, cumpliendo con el plazo y
embargo, que esta aprobación no importa los requisitos antes señalados, mediante
el descargo de las responsabilidades en comunicación escrita a la sociedad.
que pudiesen haber incurrido los admi- En las mismas condiciones se realizarán
nistradores de la sociedad durante su revisiones e investigaciones especiales,
gestión. sobre aspectos concretos de la gestión o
de las cuentas de la sociedad que señalen
IV. AUDITORÍAS EXTERNAS Y ESPECIALES los solicitantes y con relación a materias
relativas a los últimos estados financieros.
1. Auditorías externas Este derecho puede ser ejercido, inclusive,
Salvo para el caso de las sociedades anó- en aquellas sociedades que cuenten con
nimas supervisadas por la Superintendencia auditoría externa permanente y también
del Mercado de Valores, no se exige una por los titulares de las acciones sin de-
auditoría sobre la gestión de los adminis- recho a voto. Los gastos que originen
tradores durante un determinado ejercicio estas revisiones son de cargo de los so-
económico. Sin embargo, en el pacto so- licitantes, salvo que estos representen
cial, el estatuto o mediante un acuerdo de más de un tercio del capital pagado de
junta general, adoptado por el 10% de las la sociedad, caso en el cual los gastos
acciones suscritas con derecho de voto, serán de cargo de esta última.
puede disponerse que la sociedad anónima
tenga auditoría externa anual. V. APLICACIÓN DE UTILIDADES
Las sociedades que están sometidas a au- El directorio, sobre la base de los es-
ditoría externa anual nombrarán a sus au- tados financieros que arrojen un resul-
ditores externos anualmente. El informe de tado positivo, podrá proponer a la junta
los auditores se presentará a la junta general general la forma de aplicación de las
conjuntamente con los estados financieros. utilidades, es decir, cómo serán estas
distribuidas luego de haber detraído
2. Auditorías especiales los impuestos, las reservas legales y
En las sociedades que no cuentan con estatuarias, y demás gastos. Sin em-
auditoría externa permanente, los estados bargo, corresponderá a la junta decidir
financieros son revisados por auditores si aprueba la propuesta del directorio o
externos, por cuenta de la sociedad, si establece otra forma de aplicación de
así lo solicitan los accionistas que repre- las utilidades o simplemente decide no
senten no menos del 10% del total de distribuirlas (ver cuadro N° 2).
(8) La memoria no forma parte de los estados financieros, pero es uno de los documentos obligatorios que debe prepa-
rar el directorio y someter a la consideración de los accionistas. El artículo 222 de la LGS define a la memoria como
el documento mediante el cual el directorio “da cuenta a la junta general de la marcha y estado de los negocios, los
proyectos desarrollados y los principales acontecimientos ocurridos durante el ejercicio, así como de la situación de
la sociedad y los resultados obtenidos”.
(9) Por mandato del artículo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta.
CUADRO Nº 1
31 de diciembre
Cierre del ejercicio económico Convocatoria a junta obligatoria anual Junta obligatoria anual
10 días de anticipación
Preparación de los estados financieros
CUADRO Nº 2
Estados financieros y reparto de utilidades
(2) La junta aprueba los estados financieros
El directorio propone el reparto de utilidades con el remanente, La junta decide si se reparten o
luego de haber cumplido con las obligaciones respectivas no las utilidades
CONTADORES & EMPRESAS / N° 243 D-3
 A S E S O R Í A
CONTABLE Y
AUDITORÍA

INFORME ESPECIAL

Dinámica del cierre contable para el ejercicio 2012

Martha ABANTO BROMLEY(*)

RESUMEN EJECUTIVO

A l finalizar un periodo contable, se debe proceder a cerrar las cuentas, tanto las del balance
como las de resultado; determinando para ello el resultado económico del ejercicio o del
periodo que bien puede ser una pérdida o una utilidad. A este efecto, deben emplearse las cuentas
del Elemento 8 Saldos intermediarios de gestión y determinación del resultado del ejercicio del
Plan Contable General Empresarial. Así pues, en el presente informe expondremos las principa-
les consideraciones a tener en cuenta para realizar el cierre contable, identificando la dinámica
a seguir para realizar el cierre de la manera más apropiada mediante el planteamiento y solución
de un caso práctico de una empresa industrial.

INTRODUCCIÓN
Estando próximos a concluir el año 2012,
en esta oportunidad hemos visto conve-
niente abordar el tema del cierre contable,
entendiendo para ello, que este es un pro-
ceso consistente en cerrar o cancelar las
cuentas que tiene una entidad, haciendo
énfasis en las cuentas que conforme al Plan
Contable General Empresarial deben em-
plearse para realizar el mismo.
Cabe señalar que cuando se hace el
cierre contable al finalizar el periodo
contable, se deben elaborar los respec-
tivos asientos contables de cierre.
A efectos de lo cual, se deben emplear
las cuentas que componen el Elemento
8 del Plan Contable General Empresarial
(PCGE), aprobado inicialmente median-
te la Resolución del Consejo Normativo
de Contabilidad N° 041-2008-EF/94,
de fecha 25 de octubre de 2008, cuyos
efectos fueron suspendidos mediante
Resolución del Consejo Normativo de
Contabilidad N° 042-2009-EF/94, de
fecha 14 de noviembre de 2009, por
la cual se postergó su empleo hasta el
2011 con las modificaciones dispuestas
por la Resolución Nº 043-2010-EF/94.
En este sentido, en el presente informe
a través de un caso práctico integral de
una empresa industrial se pretende dar las cuentas de resultados a efectos
a conocer la dinámica contable a seguir de determinar el resultado del ejerci-
para lograr el cierre contable de la ma- cio (utilidad o pérdida), que debe ser
nera más apropiada. trasladado al patrimonio, como una
disminución o aumento del mismo
de tratarse de una pérdida o utilidad,
I. ¿QUÉ ES EL CIERRE CONTABLE?
respectivamente. Cabe indicar que se
originará una utilidad si el saldo de las
Al finalizar el año, y una vez realiza- cuentas de ingresos es superior a las
dos los ajustes pertinentes, se debe cuentas de gasto, caso contrario se
proceder al cierre contable por el cual originará una pérdida.
se deben cancelar cada una de las
cuentas de ingresos, gastos y costos
II. CUENTAS A EMPLEAR DE ACUERDO
para determinar la utilidad del ejerci-
cio y cerrar las cuentas de balance que
CON EL PCGE
constituirán los saldos de apertura del
Al igual que con el Plan Contable Revi-
siguiente periodo.
sado, el actual PCGE ha dispuesto en el
En este orden de ideas, el proceso de Elemento 8, denominado Saldos inter-
cierre contable consiste en cancelar mediarios de gestión y determinación
los saldos de las cuentas de resultados del resultado del ejercicio, las cuentas
(cuentas de ingresos, gastos, costos que se requieren para llevar a cabo el
de venta y costos de producción) y las cierre contable y el cierre paulatino de
cuentas de balance (activo, pasivo y pa- las cuentas de resultados, a efectos de
trimonio). determinar el resultado del periodo.
De lo señalado anteriormente, al final A continuación, se muestra la composi-
del periodo contable se deben cerrar ción de las cuentas del Elemento 8.
(*) Contadora Pública Colegiada Certificada de la Universidad Inca Garcilaso de la Vega. Diplomada en la Especiali-
zación de Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) del Colegio de Contadores Públicos de Lima.
Diplomada en Gestión y Consultoría Tributaria, Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad Nacional
Mayor de San Marcos. Diplomada en Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) aplicadas a la
Gestión Financiera de la Universidad de Piura. Asesora contable y tributaria de Contadores & Empresas y asesora
contable - tributaria de Gaceta Consultores S.A.

B-1 2da. quincena - Diciembre 2012

 INFORME ESPECIAL 35

Elemento 8 Saldos intermediarios de gestión y determinación 81 Producción del ejercicio

del resultado del ejercicio Con Abono Con Cargo
80 Margen comercial
711 Variación de productos terminados 702 Productos terminados
81 Producción del ejercicio
712 Variación de subproductos, 703 Subproductos, desechos y des-
82 Valor agregado
desechos y desperdicios perdicios
83 Excedente bruto (insuficiencia bruta de explotación)
713 Variación de productos en proceso 704 Prestación de servicios
84 Resultado de explotación
85 Resultado antes de participaciones e impuestos 714 Variación de envases y embalajes 711 Variación de productos terminados
87 Participaciones de los trabajadores (*)
715 Variación de existencias de ser- 712 Variación de subproductos,
88 Impuesto a la renta vicios desechos y desperdicios
89 Determinación del resultado del ejercicio 713 Variación de productos en proceso
(*) Esta cuenta creada inicialmente con el propósito de recoger los efectos de las 714 Variación de envases y embalajes
participaciones de los trabajadores, corriente y diferida, actualmente ha quedado
obsoleta, toda vez que con base en una conclusión del CINIIF se estableció que 72 Producción de activo inmovilizado
las participaciones a los trabajadores deben ser tratadas de acuerdo a la NIC 19
y no mediante la NIC 12, dado que la primera provee todas las guías necesarias
para su tratamiento y no deben reconocerse pasivos diferidos por las diferencias 82 Valor agregado
temporarias similares a la NIC 12. En efecto, mediante la Resolución del Consejo
Normativo de Contabilidad Nº 046-2011-EF/94 se precisa que el reconocimiento de Con Abono Con Cargo
las participaciones de los trabajadores en las utilidades determinadas sobre bases
tributarias deberá hacerse de acuerdo con la NIC 19 Beneficios a los Empleados y
602 Materias primas 612 Materias primas
no por analogía, sin registrar un activo diferido o un pasivo diferido requerido en la
NIC 12 Impuesto a las Ganancias.
603 Materiales auxiliares, suminis- 612 Materias primas
tro y repuestos
Asimismo, de acuerdo con el PCGE el contenido de las cuen-
604 Envases y embalajes 613 Materiales auxiliares, suministros
tas de saldos intermediarios de gestión es el siguiente: y repuestos
• Margen Comercial (80): Es la ganancia bruta por el servi- 6092 Costos vinculados con las 614 Envases y embalajes
cio de intermediación comercial de una entidad. Se deter- compras de materias primas
mina por la diferencia entre las ventas, menos las devolu- 6093 Costos vinculados con las
ciones sobre ventas, rebajas y bonificaciones concedidas y compras de materiales, sumi-
el costo de ventas. nistros y repuestos
• Producción del ejercicio (81): Representa el valor de lo que 6094 Costos vinculados con las com-
la empresa ha producido al cierre del ejercicio, sea que pras de envases y embalajes
se haya vendido, almacenado o inmovilizado. Agrega el 612 Materias primas
PCGE que la producción que se acumula es la que corres- 613 Materiales auxiliares, suminis-
ponde a: bienes, servicios y producción de activos para su tros y repuestos
propio uso por la empresa. 614 Envases y embalajes
• Valor agregado (82): Indica lo que la empresa añade en su 63 Gastos de servicios prestados
proceso de producción, según su actividad, a la economía por terceros
nacional, como creación de valor. Se mide por la diferen-
cia entre la producción del ejercicio (cuenta 81) y los con- 83 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación
sumos de bienes (cuenta 61) y servicios suministrados por Con Abono Con Cargo
terceros (cuenta 63) para esta producción. 62 Gastos de personal, directores 759 Otros ingresos de gestión (subsi-
• Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación (83)
(83): y gerentes dios recibidos)
Desde el punto de vista del valor económico, mide el re- 64 Gastos por tributos
sultado (ganancia o excedente bruto o pérdida o insufi-
ciencia bruta) que se deriva de la actividad productiva de 84 Resultado de explotación
la empresa. A este efecto, el excedente bruto representa Con Abono Con Cargo
la generación de recursos financieros nuevos procedentes 65 Otros gastos de gestión 75 Otro ingresos de gestión (excepto
de la explotación, en tanto la insuficiencia bruta represen- 7591 Subsidios gubernamentales)
ta el consumo de los recursos financieros. 68 Valuación y deterioro de activos 76 Ganancia por medición de activos
y provisiones no financieros al valor razonable
• Resultado de explotación (84)(84): Representa el resultado
78 Cargas cubiertas por provisiones
obtenido por la empresa al cierre del periodo, sin conside-
rar los efectos de la financiación externa de sus operacio-
nes, ni de otras partidas ajenas a la explotación. 85 Resultado antes de participaciones e impuestos
Con Abono Con Cargo
III. DINÁMICA DE LAS CUENTAS A EMPLEAR PARA EL 67 Gastos financieros 77 Ingresos financieros
CIERRE DE LAS CUENTAS DE RESULTADOS
88 Impuesto a la renta
Abono Cargo
De acuerdo con el PCGE, a continuación se muestra gráfica-
4017 Impuesto a la renta 491 Impuesto a la renta diferido
mente las cuentas a utilizar para la determinación de resulta-
4912 Impuesto a la renta diferido - 371 Impuesto al a renta diferido
do y el cierre de las cuentas del resultado: Resultados
80 Margen comercial 371 Impuesto a la renta diferido
(Reversión)
Con Abono Con Cargo
601 Mercaderías 701 Mercaderías
89 Determinación del resultado del ejercicio
6091 Costos vinculados con las 611 Mercaderías
compras de mercaderías Con Abono Con Cargo
611 Mercaderías 59 Resultados acumulados 59 Resultados acumulados

CONTADORES & EMPRESAS / N° 196 B-2