ANÁLISIS DE

LAS ÚLTIMAS
NOVEDADES
FISCALES 2019
UN EBOOK DE ADN FISCAL

2019
Índice

Pág.

4. Aprobación de la Orden que regula la llevanza de los libros registros del IRPF

Síntesis
Libros registros en el IRPF

Cuestiones a recordar
Llevanza de libros registros en el IRPF

6. Obligación de utilizar el SII: cálculo del volumen de operaciones

Síntesis
Obligación de utilizar el Sistema Inmediato de Información

Cuestiones a recordar
SII: volumen de operaciones

Consejos
Evite los retrasos en el SII

Casos prácticos
Volumen de operaciones a efectos del IVA

10. Procedimiento sancionador: desaparecen las interrupciones justificadas

Síntesis
El TS anula las interrupciones justificadas del procedimiento sancionador

Cuestiones a recordar
Duración del procedimiento sancionador

12. ¿Es posible la devolución por maternidad o paternidad existiendo resolución o sentencia firme denegatoria?

Síntesis
Ampliación del colectivo de beneficiarios: prestaciones de maternidad de la Seguridad Social

Cuestiones a recordar
Exención por prestaciones de orfandad, por hijo a cargo y por nacimiento: evolución normativa

15. La imposición de sanciones fiscales desproporcionadas por no notificar activos en el extranjero lleva a España
ante el TJUE

Síntesis
Declaración de bienes en el extranjero: Modelo 720

Cuestiones a recordar
Modelo 720

Consejos
Si se traslada a España no olvide el 720

> 2
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ANÁLISIS DE LAS ÚLTIMAS
NOVEDADES FISCALES 2019
Aprobación de la Orden que regula la
llevanza de los libros registros del IRPF
OM HAC/773/2019, BOE 17-7-19; Ce 8-8-19
Con entrada en vigor el 1-1-2020 y efectos para
las anotaciones correspondientes al ejercicio
2020 y siguientes, se publica una nueva Orden
que regula la llevanza de los libros registros en
el IRPF.
Síntesis
Libros registros en el IRPF
Los contribuyentes del IRPF que desarrollen activida-
des empresariales cuyo rendimiento se determine en
la modalidad simplificada del método de estimación
directa, así como aquellos que lleven a cabo una
actividad empresarial en estimación directa que no
tenga carácter mercantil de acuerdo con el Código
de Comercio, están obligados a llevar el libro registro
de ventas e ingresos, libro registro de compras y
gastos y el libro registro de bienes de inversión.
Asimismo, los contribuyentes que ejerzan actividades
profesionales cuyo rendimiento se determine en
método de estimación directa, en cualquiera de sus
modalidades, están obligados a llevar un libro de
ingresos, un libro de gastos, un libro registro de
bienes de inversión y un libro registro de provisiones
de fondos y suplidos.
Los contribuyentes que realicen actividades empre-
sariales cuyo rendimiento se determine mediante el
método de estimación objetiva, en el caso de que
deduzcan amortizaciones, están obligados a llevar un
libro registro de bienes de inversión. Además, por las
actividades cuyo rendimiento neto se determine
teniendo en cuenta el volumen de operaciones tienen
que llevar un libro registro de ventas o ingresos.
Y por último, las entidades en régimen de atribución
de rentas que desarrollen actividades económicas,
llevan unos únicos libros obligatorios correspondien-
tes a la actividad realizada, sin perjuicio de la atribu-
ción de rendimientos que corresponda efectuar en
relación con sus socios, herederos, comuneros o
partícipes.
Dado que los preceptos que desarrollan esta materia
corresponden a una Orden de 1993, y teniendo en
cuenta las modificaciones realizadas en el IRPF
desde dicho año, resulta necesario actualizar y revisar
su contenido. En consecuencia, se deroga la Orden
4-5-1993, y se aprueba la presente Orden con las
siguientes novedades:
- se detallan en el articulado los requisitos y caracte-
rísticas que deben recoger los libros registros de
cada una de las modalidades;
- en los libros registros de ventas e ingresos y de
compras y gastos, se ha de incluir el NIF de la contra-
parte en cada operación;
- se establece la posibilidad de que los libros regis-
tros del IRPF sean compatibles con los requeridos en
el IVA, pudiendo utilizarse para este último siempre
que se ajusten a lo requerido en el RIVA; y
- se especifican además una serie de notas comunes
a los libros registros, como son los requisitos forma-
les, el plazo para las anotaciones, cómo y cuándo
proceder a las rectificaciones y la obligación de
conservación y puesta a disposición de
> 4
ANÁLISIS DE LAS ÚLTIMAS
NOVEDADES FISCALES 2019

la Administración de los documentos que acreditan
las operaciones registradas.
La entrada en vigor se produce el 1-1-2020 resultan-
do de aplicación para las anotaciones registrales
correspondientes al ejercicio 2020 y siguientes.
Por último, según se prevé en la Exposición de moti-
vos, la AEAT publicará en su web un formato tipo para
los libros, con el fin de ofrecer seguridad jurídica y
certeza en su contenido mínimo.

Cuestiones a recordar

Llevanza de libros registros en el IRPF

El RIRPF establece las siguientes obligaciones contables y registrales para los contribuyentes de IRPF:

Libros obligatorios Ventas e Compras Bienes de Provisión de Contabilidad

ingresos y gastos inversión fondos y suplidos Código Comercio

Método / Modalidad

Directa: modalidad normal

• Actividad empresarial de No No No No Si
carácter mercantil

• Actividad empresarial de Sí Sí Sí No No
carácter no mercantil

• Profesionales Sí Sí Sí Sí No

Directa: modalidad
simplificada

• Actividad empresarial de Sí Sí Sí No No
carácter mercantil

• Actividad empresarial de Sí Sí Sí No No
carácter no mercantil

• Profesionales Sí Sí Sí Sí No

Estimación objetiva

• Agricultura/ganadería/fo- Si No Si* No No
restal

• Resto de actividades No No Si* No No

(*) Para los contribuyentes que deduzcan amortizaciones.

NOTA: 1) Las entidades en régimen de atribución de rentas que desarrollen actividades económicas han de llevar unos únicos libros
obligatorios, acordes con la naturaleza mercantil o no de su actividad, y sin perjuicio de la atribución de rentas que efectúen.
2) Téngase en cuenta que a partir del 1-1-2019 se ha suprimido la dispensa de la obligación de llevanza de libros registros a los > 5
contribuyentes que lleven contabilidad ajustada a lo dispuesto en el Código de Comercio (RIRPF art.68.10 redacc RD 1461/2018).
ANÁLISIS DE LAS ÚLTIMAS
NOVEDADES FISCALES 2019
Obligación de utilizar el SII:
cálculo del volumen de operaciones
DGT 14-2-19
Cuando un empresario o profesional sujeto
pasivo del IVA opera fuera del territorio de
aplicación del Impuesto, a través de un estable-
cimiento permanente, las operaciones efectua-
das desde estos establecimientos permanentes
Síntesis
Obligación de utilizar el Sistema Inmediato de
Información
Una entidad tiene la consideración de gran empresa a
efectos del IGIC, pero no a efectos del IVA en aten-
ción al volumen de operaciones efectuado en el TIVA.
La entidad dispone de establecimientos permanentes
en ambos territorios y los costes relativos a las opera-
ciones realizadas fuera del TIVA son soportados por el
establecimiento que a su vez, está situado fuera de
dicho territorio.
Ante la duda sobre su tributación, eleva una consulta
ante la DGT planteando si es posible la presentación
de las declaraciones del IVA con periodicidad trimes-
tral, y si está obligada, a efectos del Impuesto, al SII.
El criterio de la DGT es el siguiente:
- Se deben llevar los libros previstos a través de la
Sede electrónica de la AEAT, mediante un servicio web
o, en su caso, a través de un formulario electrónico, si
el periodo de liquidación coincide con el mes natural o
en caso de que se opte voluntariamente por la llevanza
de los mismos a través de estos medios electrónicos.
Uno de los criterios que determina la inclusión en el SII
es tener un periodo de liquidación mensual por supe-
rar la cifra del volumen de operaciones del año natural
inmediato anterior de 6.010.121,04 €, calculada según
lo previsto en la normativa del IVA (LIVA art.121).
- Es criterio reiterado (entre otras DGT CV 30-1-18 y
CV 27-10-09) que en el cálculo del volumen de
operaciones se excluyen las realizadas desde estable-
cimientos permanentes situados fuera del TIVA
cuando los costes relativos a dichas operaciones no
sean soportados por establecimientos situados dentro
del TIVA, así como los autoconsumos internos que no
tienen reflejo en la actividad empresarial o profesional.
Así, si un empresario o profesional, sujeto pasivo del
IVA opera en Canarias, o en otro punto distinto fuera
del TIVA, a través de un establecimiento permanente,
las operaciones efectuadas desde estos establecimien-
tos permanentes no se incluyen en el volumen de
operaciones del sujeto pasivo, y por tanto, si el volu-
men de operaciones no supera la cifra de 6.010.121,04
€, el citado sujeto pasivo no tendrá un periodo de
liquidación mensual y no estará obligado al SII.
En el caso planteado, las operaciones efectuadas en
territorio canario a través de un establecimiento
permanente, o de la sede de actividad situada en terri-
torio canario, no computan para el cálculo del volu-
men de operaciones que determina
> 6
ANÁLISIS DE LAS ÚLTIMAS
NOVEDADES FISCALES 2019
el periodo de liquidación del IVA. Por tanto, si el volu-
men de operaciones en territorio peninsular no
excede de 6.010.121,04 €, la entidad tiene un periodo
de liquidación trimestral y no está obligado al SII del
IVA.
Cuestiones a recordar
SII: volumen de operaciones
Se entiende por volumen de operaciones el importe
total de las entregas de bienes y prestaciones de
servicios efectuadas por el sujeto pasivo durante el
año natural anterior, incluidas las exentas del impues-
to, sin tener en cuenta las siguientes:
- las entregas ocasionales de bienes inmuebles;
- las entregas de bienes calificados como de inversión
respecto del transmitente (p.e., las ventas de maqui-
naria usada en la actividad, o los elementos de trans-
porte);
- las operaciones financieras, exentas o no del IVA, y
las operaciones exentas relativas al oro de inversión,
cuando unas y otras no sean habituales de la actividad
empresarial o profesional del sujeto pasivo.
En su cálculo tampoco se incluyen las cuotas del IVA,
ni el recargo de equivalencia, ni la compensación
percibida por agricultores, pescadores y ganaderos
que tributan en el REAGP.
A estos efectos, las operaciones se entienden realiza-
das cuando se produzca, o en su caso, se hubiera
producido el devengo del IVA.
En los supuestos de transmisión de la totalidad o
parte de un patrimonio empresarial o profesional, el
volumen de operaciones a computar por el adquirente
será el que resulte de añadir al realizado por este en el
año natural anterior, en su caso, el volumen de las
realizadas en el mismo período por el transmitente, en
relación a la parte de patrimonio transmitido. A estos
efectos se considera transmisión de la totalidad o
parte de un patrimonio empresarial o profesional, las
transmisiones globales o de una rama de actividad
(LIS art.76), con independencia de que resulte o no
de aplicación alguno de los supuestos de no sujeción
regulados en la normativa (LIVA art.7.1º).
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ANÁLISIS DE LAS ÚLTIMAS
NOVEDADES FISCALES 2019
Consejos
Evite los retrasos en el SII
Si su empresa está obligada a presentar sus libros
registro de IVA a través del SII, respete los plazos
máximos de que dispone para enviar la información
y evite las sanciones aplicables en estos casos...
Cumpla los plazos de remisión...
Emitidas y recibidas. Si su empresa presenta sus
libros registro de facturas a través del Suministro
Inmediato de Información (SII), recuerde que el
plazo para enviar los datos correspondientes es de
solo cuatro días, sin contar sábados, domingos ni
festivos nacionales. Apunte. En concreto:
• Deberá suministrar los datos sobre facturas
emitidas en los cuatro días siguientes a su expe-
dición, y siempre antes del día 16 del mes
siguiente al de la venta.
• Respecto a las facturas recibidas, deberá sumi-
nistrar los datos en los cuatro días siguientes a la
contabilización, y siempre antes del día 16 del
mes siguiente al del período de liquidación en el
que las operaciones deban incluirse.
Bienes de inversión. Si su empresa está en prorrata,
deberá suministrar también los datos del libro regis-
tro de bienes de inversión (activos de más de
3.005,06 euros susceptibles de ser utilizados duran-
te más de un año), en este caso hasta el 30 de enero
del año siguiente. Apunte. La información incluida en
este libro es adicional a la del libro de facturas recibi-
das, de forma que estas adquisiciones se registran en
ambos libros.
Operaciones intracomunitarias. Por último, deberá
facilitar los datos del libro de operaciones intracomu-
nitarias en el plazo de cuatro días desde el inicio del
expedición o transporte o, en su caso, desde el
momento de la recepción de los bienes. ¡Atención!
No se confunda, las entregas y adquisiciones intraco-
munitarias habituales deben registrarse en los libros
de facturas expedidas y recibidas. Las operaciones
del libro registro de operaciones intracomunitarias
solo son las siguientes:
• El envío o recepción de bienes para la realiza-
ción de informes periciales o trabajos realizados
sobre bienes muebles corporales.
• La transferencia de bienes de una misma
empresa de un país de la UE a otro.
Y evite las sanciones
Sanción por retraso. Pues bien, procure respetar los
plazos de remisión. De lo contrario, Hacienda puede
imponerle sanciones en los siguientes términos:
• En general, la sanción es de un 0,5% del impor-
te de las facturas informadas con retraso.
Apunte. Dicho importe incluye el IVA, así como
el recargo de equivalencia y las compensaciones
del Régimen de Agricultura, Ganadería y Pesca
(REAGP) que sean aplicables.
• La sanción mínima es de 300 euros y la
máxima de 6.000 euros por trimestre. Apunte.
Tanto el mínimo como el máximo deben deter-
minarse teniendo en cuenta el conjunto de
infracciones cometidas en cada trimestre natu-
ral.
• En el caso del libro registro de bienes de inver-
sión y de operaciones intracomunitarias, la
sanción es de 150 euros por registro.
No llevanza. Dado que algunos empresarios ven el
SII como una carga excesiva y que dichas sanciones
no parecen elevadas (sobre todo si el volumen de
operaciones es elevado), podrían llegar a plantearse
no presentar los libros electrónicamente
> 8
ANÁLISIS DE LAS ÚLTIMAS
NOVEDADES FISCALES 2019
y asumir ese coste. ¡Atención! Pues bien, no se la
juegue. Dichas sanciones solo son aplicables si
cumple con el SII. Si no lo hace, las sanciones son
más elevadas: el 1% de la cifra de negocios, con un
mínimo de 600 euros y sin límite máximo.
Casos prácticos
Volumen de operaciones a efectos del IVA
Planteamiento:
1) La empresa A es absorbida por la empresa B el
5-4-N. La Empresa A ha tenido un volumen de
operaciones en el año N-1 de 4.800.000 €, y la
empresa B el año anterior facturó 3.000.000 €.
Solución:
Se ha de sumar el importe del volumen de operacio-
nes de las dos empresas, tanto de la absorbida como
de la absorbente, de lo cual resulta un volumen de
operaciones de 7.800.000 €. Así, la empresa B, en
lo que queda de año N, presentará declaración-liqui-
dación trimestral por el 2º trimestre del año, del 1 al
20 de julio y por el resto del año presentará declara-
ciones-liquidaciones mensuales por entender que ya
ha superado el volumen de 6.010.121,04 € requerido
por la normativa vigente.
Si su empresa se retrasa al suministrar datos sobre
facturas emitidas o recibidas, Hacienda podrá impo-
nerle una sanción del 0,5% del importe de dichas
facturas, con un mínimo de 300 euros y un máximo
de 6.000 por trimestre.
Planteamiento:
2) El mismo caso que el anterior, si bien el volumen
de negocios de A hasta la fecha de absorción en el
año N ha sido de 300.000 € y el de B por todo el
año N, ha sido de 5.400.000 €.
Solución:
En este caso, 300.000 € más 5.400.000 € suman
5.700.000 €, de forma que al no alcanzar el volu-
men de 6.010.121,04 € requerido, la obligación de la
Empresa B para el año N+1 es la de presentación
trimestral de declaraciones.
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ANÁLISIS DE LAS ÚLTIMAS
NOVEDADES FISCALES 2019
Procedimiento sancionador: desaparecen
las interrupciones justificadas
TS 10-7-19, EDJ 662458
Con independencia de cuál sea la entidad paga-
dora, a efectos de la exención por las participa-
ciones en una determinada entidad, las funcio-
nes directivas han de referirse a esa entidad, sin
perjuicio de que esas funciones coincidan con
las desarrolladas en la entidad operativa, filial
de aquella.
Síntesis
El TS anula las interrupciones justificadas del
procedimiento sancionador
La Asociación Española de Asesores Fiscales (AEDAF)
interpone recurso contra el RD 1072/2017, por el
que se modificó el Reglamento general del régimen
sancionador tributario (RSAN).
De entre el articulado que se impugna, se incluye el
artículo relativo a la posibilidad de computar como
una interrupción justificada el retraso en un procedi-
miento sancionador derivado de un procedimiento
inspector en el que se completa el expediente (RSAN
art.25.4). La interrupción comprende el tiempo que
duran las actuaciones complementarias.
El recurrente alega que el apartado impugnado carece
de habilitación legal suficiente. La norma que toma
como referencia el RD 1072/2017 para justificar la
interrupción (LGT art.104.2 y 211.2) se ubica dentro de
las especialidades de los procedimientos administrati-
vos en materia tributaria, de la que se excluye a la
potestad sancionadora.
El TS, tras analizar la normativa aplicable, concluye
que la remisión que se hace a la LGT art.104.2 debe
entenderse a los solos efectos del cómputo del plazo
máximo de resolución y la obligación de notificar, sin
incluir otros extremos que se regulan en el artículo y
entre los que se incluyen las interrupciones.
Además pone de manifiesto que no tiene sentido que
careciendo actualmente de relevancia temporal las
actuaciones complementarias en el curso del proce-
dimiento inspector, otorgarles trascendencia en el
procedimiento sancionador cuando resulta contrario a
la regla general de la regulación de este procedimien-
to, que es la inexistencia de causas de interrupción.
Por todo ello, el TS estima el recurso en este punto y
declara la nulidad del RD 1072/2017 art.único.nueve:
ni existe habilitación legal, ni se puede considerar
justificada una interrupción en el procedimiento
sancionador por razón de un procedimiento distinto
como es el inspector, que por mandato legal está
separado.
> 10
ANÁLISIS DE LAS ÚLTIMAS
NOVEDADES FISCALES 2019
Cuestiones a recordar
Duración del procedimiento
sancionador
El procedimiento sancionador en
materia tributaria debe concluir en el
plazo de seis meses contados desde
la notificación de la comunicación de
inicio del procedimiento.
El procedimiento concluye en la
fecha en que se notifique el acto
administrativo de resolución del
mismo, esto es, el acuerdo de impo-
sición de sanción dictado por el
Inspector-Jefe.
A los efectos de entender cumplida
la obligación de la notificación
dentro del mencionado plazo
máximo de seis meses, es suficiente
acreditar que se ha realizado un
intento de notificación que contenga
el texto íntegro de la resolución. En
el caso de sujetos pasivos obligados
o acogidos voluntariamente a recibir
notificaciones practicadas a través
de medios electrónicos, a efectos de
entender cumplida la obligación de
notificar dentro del plazo máximo de
duración del procedimiento, basta
con la puesta a disposición de la
notificación en la Sede Electrónica
de la Administración Tributaria o en
la dirección electrónica habilitada.
En relación con el plazo máximo de
duración del procedimiento sancio-
nador se establece para el momento
de inicio la notificación de inicio del
procedimiento. En cuanto al
momento final del cómputo, se
señala la fecha en que se notifique el
acto administrativo de resolución del
procedimiento sancionador. Se
aplica, en definitiva, la regla general
en el ámbito administrativo.
En el procedimiento sancionador, a
efectos del cómputo del plazo
máximo de duración del mismo, no
se incluyen los períodos de interrup-
ción justificada que se especifiquen
reglamentariamente ni las dilaciones
en el procedimiento por causa no
imputable a la Administración tribu-
taria, al resultar de aplicación las
reglas previstas para el cómputo del
plazo de resolución del procedimien-
to.
Con efectos 1-1-2018, se estableció
un supuesto de interrupción justifi-
cada en el caso de retraso producido
en el procedimiento sancionador
como consecuencia de la orden de
completar el expediente dictada por
el Inspector-Jefe en el procedimiento
inspector en los casos de actas de
conformidad o de actas de discon-
formidad. El período de interrupción
justificada abarca desde el día
siguiente a la orden de completar el
expediente hasta la notificación de la
nueva acta que sustituye a la anterior
o se dé trámite de audiencia en caso
de que no sea necesario incoar nueva
acta.
> 11
ANÁLISIS DE LAS ÚLTIMAS
NOVEDADES FISCALES 2019
¿Es posible la devolución por maternidad o
paternidad existiendo resolución o sentencia
firme denegatoria?
AEAT
Hacienda permite realizar las devoluciones que
procedan por el motivo de maternidad o pater-
nidad incluso en los casos en que se hubiera
presentado previamente otra solicitud que
hubiera sido desestimada y esta situación hubie-
ra adquirido firmeza.
Síntesis
Ampliación del colectivo de beneficiarios: presta-
ciones de maternidad de la Seguridad Social
Los servicios jurídicos del Ministerio de Hacienda
sostienen el carácter retroactivo de la modificación
efectuada en la normativa del impuesto (LIRPF art.7.h
redacc RDL 27/2018). De esta forma, se permite
realizar las devoluciones de las prestaciones de mater-
nidad o paternidad de la Seguridad Social, incluso
existiendo resolución o sentencia firme denegatoria
previa al fallo del Tribunal Supremo (TS 3-10-18, EDJ
582486).
La firmeza puede haberse producido:
- por no haber interpuesto recurso o reclamación
contra la resolución; o
- porque se hubieran desestimado todos los recursos
o reclamaciones interpuestos.
Dentro de esta situación general puede suceder que el
potencial beneficiario:
1. Todavía no haya presentado una segunda solicitud.
En este caso, el beneficiario puede presentar una
segunda solicitud si no ha prescrito el ejercicio fiscal
en que ha obtenido la prestación o retribución de
maternidad o paternidad.
Teniendo en cuenta que tanto la presentación de la
primera solicitud, como la notificación de la resolución
desestimatoria de la misma habrán interrumpido la
prescripción, a día de hoy el ejercicio fiscal no está
prescrito si no han transcurrido cuatro años desde la
fecha de notificación al interesado de la resolución o
sentencia desestimatoria que devino firme.
La presentación de la segunda solicitud puede efec-
tuarse de la siguiente forma:
a) Si la prestación o retribución corresponde a los
años 2014 a 2017, el potencial beneficiario puede
utilizar el formulario específico que la AEAT pone a su
disposición disponible en su página web
https://www.agenciatributaria.es. En el formulario
debe indicar en cuáles de esos años ha percibido la
renta, y un número de cuenta bancaria de su titulari-
dad, donde se abonará la devolución que proceda.
b) Si la prestación o retribución corresponde a años
anteriores a 2014, el potencial beneficiario debe
presentar una solicitud ordinaria,
> 12
ANÁLISIS DE LAS ÚLTIMAS
NOVEDADES FISCALES 2019
no sujeta a modelo, en la que facilitará su nombre,
apellidos y NIF, junto con el año de percepción de la
prestación y el número IBAN de una cuenta bancaria
de la que sea titular.
En ninguno de los dos casos es necesario adjuntar a la
solicitud un certificado de la Seguridad Social, de la
Mutualidad de previsión social o de la entidad pagado-
ra, acreditativo de las prestaciones o retribuciones por
maternidad o paternidad percibidas, ya que si dicho
certificado no se encuentra en el expediente de la
primera solicitud, la AEAT recabará directamente del
pagador toda la información precisa para la resolución
del procedimiento.
2. Ha presentado una segunda solicitud dentro del
plazo de prescripción.
Esta segunda solicitud se debe resolver en sentido
positivo, acordando las devoluciones que procedan. Si
la segunda solicitud se hubiera resuelto en sentido
negativo, el interesado puede presentar un escrito, por
registro electrónico dentro del apartado: presentación
de recurso o solicitud.
También puede presentarse el escrito en cualquier
registro de cualquier Administración, mostrando su
oposición a lo resuelto, al que la Administración
contestará positivamente en caso de que proceda.
El escrito solo debe contener los apellidos, nombre y
número de DNI del interesado, solicitando de nuevo la
devolución del IRPF del año en el que percibió la pres-
tación exenta y el número IBAN de una cuenta banca-
ria de la que sea titular.
Cuestiones a recordar
Exención por prestaciones de orfandad, por hijo a
cargo y por nacimiento: evolución normativa
Las notificaciones se practican por cualquier medio
que permita tener constancia de la recepción por el
interesado o su representante, así como de la fecha, la
identidad y el contenido del acto notificado.
No obstante, desde el 2-10-2016, se establece que las
notificaciones electrónicas son preferentes, y, en todo
caso, cuando el interesado resulte obligado a recibirlas
por esta vía. Las mismas deben realizarse en la sede
electrónica o en la dirección electrónica habilitada
única, según corresponda.
Reglamentariamente las Administraciones pueden
establecer la obligación de practicar electrónicamente
las notificaciones para determinados procedimientos y
para ciertos colectivos de personas físicas que por
razón de su capacidad económica, técnica, dedicación
profesional u otros motivos quede acreditado que
tienen acceso y disponibilidad de los medios electróni-
cos necesarios.
Están obligados a relacionarse a través de medios
electrónicos con las Administraciones Públicas para la
realización de cualquier trámite de un procedimiento
administrativo (incluidas las notificaciones), al menos,
los siguientes sujetos:
a) Las personas jurídicas.
b) Las entidades sin personalidad jurídica.
c) Quienes ejerzan una actividad profesional para la
que se requiera colegiación obligatoria, para los
trámites y actuaciones que realicen con las Adminis-
traciones Públicas en ejercicio de dicha actividad
profesional. En todo caso, dentro de este colectivo
se entienden incluidos los notarios y registradores
de la propiedad y mercantiles.
> 13
ANÁLISIS DE LAS ÚLTIMAS
NOVEDADES FISCALES 2019

d) Quienes representen a un interesado que esté obligado a relacionarse

electrónicamente con la Administración.
e) Los empleados de las Administraciones Públicas para los trámites y
actuaciones que realicen con ellas por razón de su condición de empleado
público, en la forma en que se determine reglamentariamente por cada
Administración.

Las personas físicas pueden elegir en todo momento si se comunican con las
Administraciones Públicas para el ejercicio de sus derechos y obligaciones a
través de medios electrónicos o no, salvo que estén obligadas a relacionarse
a través de medios electrónicos con las Administraciones Públicas. El medio
elegido por la persona para comunicarse con las Administraciones Públicas
puede ser modificado por aquella en cualquier momento.

Las notificaciones por medios electrónicos se entienden practicadas en el

momento en que se produzca el acceso a su contenido.

Cuando la notificación por medios electrónicos sea de carácter obligatorio, o

haya sido expresamente elegida por el interesado, se entenderá rechazada
cuando hayan transcurrido diez días naturales desde la puesta a disposición
de la notificación sin que se acceda a su contenido.

Los interesados podrán acceder a las notificaciones desde el Punto de

Acceso General electrónico de la Administración, que funcionará como un
portal de acceso.

> 14
ANÁLISIS DE LAS ÚLTIMAS
NOVEDADES FISCALES 2019
La imposición de sanciones fiscales
desproporcionadas por no notificar activos
en el extranjero lleva a España ante el TJUE
Información Tributaria
La Comisión Europea considera que las sancio-
nes impuestas por España por el cumplimiento
incorrecto o tardío de la obligación de comuni-
car los activos poseídos en el extranjero, a
través del modelo 720, son desproporcionadas
y discriminatorias.
Síntesis
Declaración de bienes en el extranjero: Modelo
720
España exige que los contribuyentes residentes notifi-
quen los activos que poseen en el extranjero, tales
como propiedades, cuentas bancarias y activos finan-
cieros.
No presentar esta información a tiempo y en su totali-
dad a través del modelo 720, está sujeta a sanciones
que pueden superar incluso el valor de los activos
poseídos en el extranjero.
La Comisión Europea considera que las sanciones
impuestas por el cumplimiento incorrecto o tardío de
esta obligación de información legítima, son despro-
porcionadas y discriminatorias. Además considera
que las mismas, pueden disuadir a las empresas y a los
particulares de invertir o circular a través de las fronte-
ras en el mercado único.
Así mismo, estima que estas disposiciones entran en
conflicto con las libertades fundamentales de la UE,
tales como la libre circulación de personas, la libre
circulación de trabajadores, la libertad de estableci-
miento, la libre prestación de servicios y la libre circu-
lación de capitales.
Por todo lo anterior, la Comisión Europea ha decidido
llevar a España ante el TJUE.
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ANÁLISIS DE LAS ÚLTIMAS
NOVEDADES FISCALES 2019
Cuestiones a recordar
Modelo 720
Los obligados tributarios deben suministrar a la Admi-
nistración tributaria información sobre los bienes y
derechos situados en el extranjero de los que son
titulares. En concreto, tienen obligación de suministrar
(LGT disp.adic.18ª; RGGI art.42 bis, 42 ter y 54 bis):
a) Información sobre las cuentas situadas en el
extranjero abiertas en entidades que se dediquen al
tráfico bancario o crediticio de las que sean titulares o
beneficiarios o en las que figuren como autorizados o
de alguna otra forma ostenten poder de disposición.
b) Información de cualesquiera títulos, activos, valo-
res o derechos representativos del capital social,
fondos propios o patrimonio de todo tipo de entida-
des, o de la cesión a terceros de capitales propios, de
los que sean titulares y que se encuentren depositados
o situados en el extranjero, así como de los seguros de
vida o invalidez de los que sean tomadores y de las
rentas vitalicias o temporales de las que sean benefi-
ciarios como consecuencia de la entrega de un capital
en dinero, bienes muebles o inmuebles, contratados
con entidades establecidas en el extranjero.
c) Información sobre los bienes inmuebles y derechos
sobre los mismos de su titularidad situados en el
extranjero.
Estas obligaciones se extienden a quienes tengan la
consideración de titulares reales (L 10/2010 art.4.2).
Su incumplimiento constituye infracción tributaria
grave y lleva aparejada una multa mínima de diez mil
euros.
Se trata de tres obligaciones de información diferen-
tes que se articulan a través de un mismo modelo
informativo, el modelo 720 que se presenta por vía
telemática a través de Internet, entre el 1 de enero y el
31 de marzo del año siguiente a aquel al que se refiera
la información a suministrar y, en aquellos supuestos
en que por razones de carácter técnico no fuera posi-
ble efectuar la presentación a través de Internet en el
plazo reglamentario de declaración, dicha presenta-
ción puede efectuarse durante los cuatro días natura-
les siguientes al de finalización de dicho plazo.
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ANÁLISIS DE LAS ÚLTIMAS
NOVEDADES FISCALES 2019
Consejos
Si se traslada a España no olvide el 720
Si usted es asesor y el año pasado alguno de sus clien-
tes empezó a residir en España, verifique si dicho
cliente debe presentar la declaración de bienes en el
extranjero (modelo 720). Puede hacerlo hasta el 31
de marzo..
Residente desde 2018
Modelo 720. Si usted es asesor y alguno de sus clien-
tes empezó a residir en España en 2018, infórmele de
que, además de tener que presentar la declaración del
IRPF y del Impuesto sobre el Patrimonio (en su caso),
también puede estar obligado a presentar la Declara-
ción de Bienes en el Extranjero (modelo 720), cuyo
plazo de presentación finaliza el 31-3-2019. Apunte.
Esto ocurrirá si a 31-12-2018 su cliente era titular de
cuentas, valores o inmuebles en el extranjero con un
valor total (por tipo de activo) de más de 50.000
euros.
Impatriados no. Esta obligación no afecta a aquellas
personas que empiecen a residir en España y se acojan
al "régimen de impatriados". Apunte. Mediante este
régimen, durante el año de su desplazamiento y los
cinco siguientes, los afectados podrán tributar según
las reglas del Impuesto sobre la Renta de no Residen-
tes (IRNR), en lugar de hacerlo según las del IRPF, por
lo que durante dicho período no estarán obligados a
presentar el mencionado modelo 720.
Residente desde antes
Fuera de plazo. Puede ocurrir que su cliente ya sea
residente en España desde antes de 2018 y que, por
desconocimiento, no haya presentado el modelo (esta
situación se está dando con muchos extranjeros que
han empezado a vivir en España en los últimos años y
que desconocían la obligación). Apunte. En estos
casos, lo mejor es presentar ahora el modelo 720
correspondiente al año en que empezó a residir en
España, antes de que Hacienda se lo reclame. Así la
sanción por presentación fuera de plazo será más
reducida:
• Sin requerimiento. En caso presentación extempo-
ránea sin requerimiento previo, la sanción es de 100
euros por dato o conjunto de datos declarados
fuera de plazo, con un mínimo de 1.500.
• Con requerimiento. En cambio, si hay requeri-
miento, la sanción es de 5.000 euros por dato o
conjunto de datos omitidos, con un mínimo de
10.000.
Recurra la sanción
Argumentos. Si presenta la declaración fuera de plazo
y le sancionan, plantéese recurrir. ¡Atención! Aunque
ello supondrá la pérdida de la reducción del 25% (apli-
cable cuando no se recurre la sanción y se paga en
plazo), es muy posible que los tribunales le acaben
dando la razón. A estos efectos, puede alegar lo
siguiente:
• En primer lugar, que la UE ha incoado expediente
a España con el objetivo de que este régimen
sancionador se modifique, por ser desproporciona-
do.
• Alegue también que, en el caso de extranjeros que
empiezan a residir en España, la presentación de
este modelo supone una extraordinaria novedad y
una gran dificultad técnica e interpretativa. Apunte.
Atendiendo a las importantes discrepancias que se
han producido en torno a este modelo, en este caso
concreto, la falta de presentación no es suficiente
para considerar que ha existido culpabilidad.
Prescrito. Si ya han transcurrido más de cuatro años
desde que su cliente empezó a residir en España y
debió presentar el modelo 720 (por ejemplo, si es
residente desde 2013), alegue que el plazo del que
dispone Hacienda para sancionar ya ha prescrito.
Si empezó a residir antes del año pasado presente el
modelo 720 fuera de plazo y recurra las sanciones
que le impongan. Recuerde que la UE considera que
las sanciones que se imponen en estos casos son
desproporcionadas.
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INTELIGENCIA JURÍDICA