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de auditoria.
1
Karen Yelitza Ramos-Duarte
2
Dayana del Pilar Cándelo-Buitrago
3
María Laura Lozano-Jácome
1
Estudiantes del Programa de Contaduría Pública, Universidad Francisco de Paula Santander,
Cúcuta, Colombia
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES
Programa de Contaduría Pública
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Se requiere definir el déficit, el cual según el Banco Central de la Republica se da " cuando el
Estado gasta más dinero del que recibe " ( Red Cultural del Banco Central de la Republica, s.f. ), en
pocas palabras, el déficit presupuestal ocurre cuando el estado tiene altas sumas representadas en
Financiera ) apoyaba la propuesta del presidente Iván Duque que proponía aplicar el impuesto de Iva
a los productos de la canasta familiar que aún no lo tenían " Para la ANIF todos los productos que
componen la canasta familiar deberían tener un IVA del 19 %, como ocurre en otros países, lo que se
Los ingresos en el sector público pueden " definirse de manera general y sencilla como todas
aquellas entradas de dinero que recibe el Estado y que le permite financiar la satisfacción de
necesidades colectivas, es decir, que le permiten financiar el gasto público y cumplir su función
dentro de la sociedad " ( Lopez Ortiz ). Los ingresos de un estado se pueden clasificar de la siguiente
donaciones o de la Venta de Bienes raíces, activos intangibles, existencias o activos de Capital fijo.
Abstract
It is necessary to define the deficit, which according to the Central Bank of the Republic occurs
"when the State spends more money than it receives" (Cultural Network of the Central Bank of the
Republic, nd), in short, the budget deficit occurs when The state has high sums represented in
In the case of Colombia for the year 2018, the ANIF (National Association of Financial
Institutions) supported the proposal of President Iván Duque that proposed applying the VAT tax to
the products of the family basket that did not yet have it "For the Anif all Products that make up the
family basket should have a VAT of 19%, as in other countries, which would result in an important
Revenues in the public sector can be defined in a general and simple way like all those entries of
money that the State receives and that allows it to finance the satisfaction of collective needs, that is,
that allow it to finance public spending and fulfill its function within of society "(Lopez Ortiz). The
income of a state can be classified as follows: Perceptions from Taxes and non-recoverable entries,
which do not come from donations or from the Sale of Real Estate, intangible assets, stocks or fixed
capital assets.
afectando hasta que el gobierno no solucione dicha crisis, esto se seguirá repitiendo por más que las
mismas se manifiestes de manera distinta. Existen cuatro divisiones del déficit. En la primera se
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discute cómo se financia el déficit fiscal. La sección que el sigue se hace referencia la “incómoda
aritmética fiscal”, el déficit no puede crecer más rápido que la economía para no volverse
insostenible. La tercer sección trata sobre del déficit fiscal desde la vuelta a la democracia. La última
sección resalta que antes una situación de deterioro fiscal, el ajuste fiscal que no realiza el gobierno lo
del país, todo esto mediante la aplicación de políticas monetarias y fiscales quienes configuran el
presupuesto general de la nación interviniendo en factores como lo son los gastos e ingresos del
estado (Contraloria General de la Republica, 2014), esta función debe ser realizada de manera eficaz
ya que está ligada con la estabilidad económica del país. En este orden de ideas según el Banco de la
Republica de Colombia, las políticas fiscales se pueden definir como “las medidas implementadas por
el Gobierno tendientes a encauzar la economía hacia ciertas metas” (Banco Central de la Republica
de Colombia, s.f.), en nuestro país el ente encargado de estas políticas es el CONFIS, el cual está
adscrito al Ministerio de Hacienda y Crédito Público y encabezando sus objetivos se encuentra revisar
Este último, es el documento en el que se refleja las fuentes de ingreso del estado y la forma
en la que serán redistribuidos dichos ingresos. En este documento se abarcarán temas relacionados
con el déficit presupuestario y las herramientas utilizadas para contrarrestarlo, para esto se hace
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necesario abarcar temas relacionados con los ingresos y gastos del país, tomando como centro de
análisis a Colombia.
Estado gasta más dinero del que recibe” (Red Cultural del Banco Central de la Republica, s.f.), en
pocas palabras, el déficit presupuestal ocurre cuando el estado tiene altas sumas representadas en
gastos y el total de ingresos no son los suficientes para lograr respaldarlos. En el caso de Colombia
sus principales fuentes de ingresos se encuentras conformadas por: los impuestos, ganancias recibidas
por la explotación de recursos naturales como el petróleo, los prestamos adquiridos en el exterior o en
el país mismo, etc., y entre sus gastos se encuentran: funcionamiento, que hace referencia a todos
aquellos sueldos que paga a sus funcionarios, la inversión social y de infraestructura, el pago de la
Teniendo claro el concepto de déficit se hace pertinente mencionar las herramientas que son
utilizadas por el estado para balancear sus ingresos-gastos y reducir el déficit. Resulta muy claro para
los colombianos que la principal fuente de ingresos de la nación es proveniente de los impuestos que
aquejan a la gran mayoría y que ha sido tema de gran debate, ya que el estado le apuesta a la
imposición de nuevos impuestos o al incremento en las tasas de los ya establecidos, pero en realidad
A esta ultima la afecta debido a que al tener una carga más alta en impuestos, el dinero
disponible para la compra y consumo es menor, generando así una afectación en la economía en
general (Libertad y Desarrollo, 2018). En el caso de Colombia para el año 2018 la ANIF (Asociación
Nacional de Instituciones Financiera) apoyaba la propuesta del presidente Iván Duque que proponía
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aplicar el impuesto de Iva a los productos de la canasta familiar que aún no lo tenían “Para la Anif
todos los productos que componen la canasta familiar deberían tener un IVA del 19 %, como ocurre
en otros países, lo que se traduciría en un importante ingreso para las arcas del Estado. Dadas las
exenciones tributarias otorgadas a empresas, habría razones para lanzar esta propuesta” (Actualicese,
2019), de inmediato esta propuesta no fue de agrado para los colombianos del común, ya que
generaría más gasto a la hora de comprar aquellos productos (CNN Latinoamerica, 2018).
Finalmente y después de varios debates en el congreso, se llegó a acuerdos entre los ponentes
del proyecto y el congreso anunciando que ”con este acuerdo, según lo dicho por los ponentes,
quedaría descartada la propuesta de no gravar todos los productos propuestos inicialmente, sino
acudiendo a los impuestos como primer recurso. A continuación se definirá el concepto de ingresos
Los ingresos en el sector público pueden “definirse de manera general y sencilla como todas
aquellas entradas de dinero que recibe el Estado y que le permite financiar la satisfacción de
necesidades colectivas, es decir, que le permiten financiar el gasto público y cumplir su función
dentro de la sociedad” (Lopez Ortiz). Los ingresos de un estado se pueden clasificar de la siguiente
manera:
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Los ingresos corrientes son una expresión utilizada en Macroeconomía, a nivel de los
Son aquellos Recursos provenientes de la vía fiscal o por las operaciones que realizan las
entidades del sector paraestatal, mediante la Venta de Bienes y servicios (exceptuando los activos
fijos), erogaciones recuperables y las Transferencias del Gobierno Federal para Gasto corriente.
Son aquellas percepciones que significan un aumento del efectivo del sector público, como
donaciones o de la Venta de Bienes raíces, activos intangibles, existencias o activos de Capital fijo.
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Son los Ingresos Tributarios y no tributarios que se obtienen por la ejecución de la Ley de
“Los ingresos corrientes Son similares a los Ingresos Permanentes y de igual forma tiene una
Según lo citado anteriormente se puede observar que los ingresos corrientes están clasificados
como ingresos tributarios y no tributarios a su vez los ingresos tributarios son los más representativos
en un gobierno.
Según el (Portafolio, 2006), en el año 2005 en Colombia un 93.2% de los ingresos totales de
evidente entonces que los impuestos son el principal aliado para que el gobierno logre incrementar
sus ingresos. Es por esto que con el posicionamiento de cada presidente viene acompañada de una
reforma tributaria que permita incrementar los ingresos que le ayuden a contrarrestar el déficit que
por largas décadas ha tenido Colombia (Gonzalez & Calderon M). La siguiente imagen es fiel
muestra de cómo los gastos han permanecido por muchos años sobre la línea de los ingresos.
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A pesar de que en Colombia el recaudo de los impuestos representa la mayor parte de sus
ingresos; según estadísticas Colombia está de cierta manera quedada en la recaudación de impuestos
en comparación a otros países de América latina. Esto debido a los altos niveles de evasión tributaria
que se tiene de parte de los contribuyentes. En gran parte se ha logrado observar que la evasión fiscal
se da debido a que no lo consideran un deber, porque no les parece justo financiar los gastos del
estado o porque simplemente no esperan ser descubiertos y sancionados (Macias Cardona, Agudelo
Henao, & Lopez Ramirez, 2007). Se considera pertinente citar datos estadísticos entregados por la
DIAN donde refleja que la evasión en el impuesto de IVA para el año 2000 fue de 1.4% en relación
con el PIB y la evasión de renta fue de 2.2% PIB (En Colombia, s.f.).
La siguiente grafica muestra la evolución que ha tenido Colombia en el recaudo del impuesto
creación de nuevos impuestos, vienen con una reforma tributaria propuesta por el presidente como
mecanismo de ayuda para fomentar el aumento de ingresos a la nación. Según se ha logrado observar,
desde el año 1990 al año 2010 se han establecido más de 10 reformar tributarias dejando así ver que
nacional en Colombia:
en 3.5% del PIB. Los principales contribuyentes de este impuesto son las empresas y en segundo
plano las personas naturales. Como se logra apreciar en la gráfica anterior, el impuesto de renta
ha tenido un incremento en los últimos 10 años y esto se ha sido por diferentes factores como:
Las tasas de gravamen en el año 2006 ascendieron del 30% a 38.5%. Para el año 2008-2010
lograron nivelarse las tasas gracias a la ley 1111 y su tasa de gravamen quedo en 33% y se ha
logrado mantener hasta la fecha. Otro factor que ha contribuido es el mejoramiento en el proceso
de recaudo que ha tenido la Dian, logrando reducir las tasas de evasión-elusión del 36% al 28%
(Clavijo & Vera, Los desafios Fiscales de Colombia 2010-2014, junio de 2010) (Actualicese,
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2019).
b. IVA: El recaudo del IVA ha pasado del 3.5% al 5.4% en comparación de los años 90 al año
2010. Este incremento se dio, en primera instancia por el incremento de las tasas y bases
gravables y la gestión de la Dian. Las tasas sufrieron un incremento del 10% al 16% para el año
base de gravamen se amplió del 30 a un 60% para productos de la canasta familiar, al mismo
tiempo lograron reducir la tasa de evasión en este impuesto del 37% al 21% (Clavijo & Vera,
c. Impuesto a las Transacciones Financieras: el ITF es un impuesto que surgió de manera transitoria
como mecanismo que permitiera contrarrestar la crisis económica del año 1988, para este su tasa
fue de 2x1000. Pero como se ha logrado observar con el paso de los años no hay nada más falso
que un impuesto transitorio, así que para el año 2006 quedo establecida una tarifa de 4x1000 y se
2010, se logra apreciar que el recaudo de este tributo a incrementado de 0.5% a 0.8% con
relación al PIB para el año 2011. De la misma manera que en los casos anteriores, la Dian ha
cumplido un papel muy importante, ya que ha mejorado sus procesos y ha creado políticas que le
permitan disminuir los índices de evasión y elusión en este impuesto, logrando pasar de 3% al
d. Impuesto al patrimonio: “Por el año 2011, créase el impuesto al patrimonio a cargo de las
sobre la renta. Para efectos de este gravamen, el concepto de riqueza es equivalente al total del
patrimonio líquido del obligado” (Congreso de la Republica, 2009), el mencionado tributo es una
fuente de gran importancia para el financiamiento de quipos que sirvan para la defensa y
seguridad del país. Este impuesto fue inicialmente propuesto y establecido durante el gobierno de
Gaviria, bajo el nombre de Bonos para la Paz, con la ley 1370 de 2009 se cambió su concepto y
Los impuestos anteriormente mencionados son solo una parte y los de gran participación a la
Acto se seguido se tomara como tema a tratar otro de los mecanismos que utiliza el gobierno
para financiera el déficit “la deuda pública”, la cual es definida por el banco de la republica como
“Gasto gubernamental por encima de los ingresos o la deuda contraída por el Estado en forma de
obligaciones” (El Banco de la Republica, s.f.). Resulta incoherente pensar que la deuda publica podría
ser un método para reducir el déficit ya que el termino de deuda se entiende como un gasto o una
obligación, siendo así no podría a ayudar con el objetivo de reducir los gastos.
La deuda publica “se refiere al conjunto de pasivos financieros que un Estado y el conjunto de
ayuntamientos, etcétera) tienen con terceros con el fin de financiar sus actividades” (Gestores de
Riesgo y Morosidad, 2013). La deuda pública es emitida por medio de letras del tesoro, bonos u
obligaciones al estado. Siguiendo este orden de ideas, la deuda publica le sirve al estado para
financiar el déficit ya que son altas sumas de dinero que ingresan y las cuales sus pagos son pactados
a largo plazo.
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La deuda pública se puede clasificar de dos formas: deuda cierta y deuda contingente. La
deuda cierta es aquella que en realidad ha sido desembolsada al sector público y que de inmediato
representa una obligación, y la deuda contingente tal como su nombre lo indica, está sujeta a la
Pero la deuda publica tiene un factor que preocupa, durante varios años diferentes personajes
han analizado el tema de la deuda publica y resaltan tener gran cuidado con este tema. “en materia
fiscal el problema principal no parece ser la magnitud de la deuda, que en realidad aun no es excesiva.
Los problemas principales están asociados a la evolución, tamaño, estructura y eficiencia del gasto
El tema de la deuda pública se ha hecho cada vez más preocupante, en el año 2018 fue
deuda pública “durante la presentación del balance de las finanzas públicas del último año, la
contraloría general de la republica señalo que el saldo de la deuda publica aumento un 59% y llego a
Pasando a un segundo plano de empezara a comentar sobre el tema de los gastos del estado ya
Los gastos en el sector público son la cantidad de recurso financieros, materiales y humanos
que el sector público representado por el gobierno emplea para el cumplimiento de sus funciones,
entre las que se encuentran de manera primordial la de satisfacer los servicios públicos de la sociedad.
El banco de la republica define al gasto público como “el que realiza el sector público en un período
determinado. Incluye todo el gasto fiscal, más todos los gastos de las empresas fiscales y semifiscales
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con administración autónoma del Gobierno central. El gasto público se destina a bienes de consumo
grandes cifras.
Para llevar el tema del déficit a la actualidad se requiere mencionar de manera corta la ley de
financiamiento de Colombia, la cual la surgió como mecanismo para combatir el alta suma de déficit
Llevándolo a cifras exactas, Colombia tiene un déficit fiscal de 14 billones de pesos por lo
cual se vio en la obligación de crear una ley de financiamiento que le permitiera incrementar el total
del recaudo y así reducir este déficit. A continuación de citaran cifran del presupuesto general de la
Como análisis a esta proyección se puede decir que hace fiel representación a las afirmaciones
hechas en este documento, acerca de que la principal fuente de ingresos de la nación corresponde a
los impuestos y los 14 billones allí representados, corresponden al déficit fiscal que enfrenta
Colombia en la actualidad.
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Lo que resulta más preocupante es que; no siendo poco el alto valor de déficit fiscal, la corte
constitucional el 16 de Octubre del año 2019, ante las grandes polémicas que genero la ley de
financiamiento, finalmente fue “tumbada” por errores de publicación “Los magistrados votaron por
mayoría para declarar inexequible casi la totalidad de los artículos de la Ley por vicios en su trámite”
(Dinero, 2019).
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