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El documento discute dos temas relacionados con las dietas del directorio de una empresa: 1) Las dietas del directorio constituyen una renta de cuarta categoría. 2) Existe un límite del 6% de la utilidad comercial de la empresa para deducir gastos por dietas del directorio. Si la empresa no tiene utilidad, el gasto por dietas no es deducible.
El documento discute dos temas relacionados con las dietas del directorio de una empresa: 1) Las dietas del directorio constituyen una renta de cuarta categoría. 2) Existe un límite del 6% de la utilidad comercial de la empresa para deducir gastos por dietas del directorio. Si la empresa no tiene utilidad, el gasto por dietas no es deducible.
El documento discute dos temas relacionados con las dietas del directorio de una empresa: 1) Las dietas del directorio constituyen una renta de cuarta categoría. 2) Existe un límite del 6% de la utilidad comercial de la empresa para deducir gastos por dietas del directorio. Si la empresa no tiene utilidad, el gasto por dietas no es deducible.
Ficha Técnica "RTF Nº 7014-1-2005 (18-11-05) Asimismo, la empresa nos informa que tiene Para que sean deducibles las dietas del directorio no es una utilidad contable de S/. 4,112,000.00. necesario que se hayan pagado antes del plazo estable- Ante ello, la empresa nos efecTÚa dos Autor : Patricia Román Tello* cido para la presentación de la DJ anual del Impuesto a la Renta respectivo, ya que, de conformidad con el consultas: Título : Gasto deducible por dietas del directorio Acuerdo de Sala Plena Nº 28-2005, el requisito de pago 1. ¿Qué tipo de rentas constituyen las Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 177 - Primera previo previsto en el inciso v) del artículo 37º de la LIR Quincena de Febrero 2009 dietas del director?, y no es aplicable a los gastos deducibles contemplados en otros incisos del referido artículo 37º que constituyan 2. ¿Existen reparos en los gastos efec- para su perceptor rentas de segunda, cuarta y quinta tuados por las dietas entregadas? 1. Introducción categoría". El directorio es el órgano encargado Solución: Ahora bien, una vez expuesto que el ejer- de formar y expresar la voluntad de la 1. Respecto de la categoría de renta cicio al cual corresponde imputar dicho sociedad en lo relativo a la formulación de la dieta: Si bien es cierto, los cin- gasto (dietas del directorio) es el período de la política y lineamiento empresarial, co directores que percibieron dietas en el cual se ha reproducido el devengo, gestión de la empresa, etc. En ese sentido, también se encuentran en planilla debemos agregar que las empresas deben de conformidad con el primer párrafo (como gerentes), por lo cual podría- tener en cuenta los límites deducibles del artículo 166º de la Ley General de mos deducir que, al ser trabajadores para este tipo de gastos, los cuales se Sociedades, se establece que el cargo del dependientes, a su vez prestan un ser- encuentran previstos en el inciso m) del director es retribuido SEGÚN el Estatuto de vicio de cuarta (cargo de directores). artículo 37º de la LIR. El texto de la citada la Sociedad o por Junta Obligatoria Anual Las rentas generadas serían renta de norma establece lo siguiente: (en caso de no estar en el estatuto). Sin quinta categoría, ello de conformidad embargo, la citada norma no ha definido A fin de establecer la renta neta de tercera con el inciso f) del artículo 34º de la la forma u oportunidad de pago de dicha categoría, se deducirá de la renta bruta LIR. retribución, por lo que se entiende que la los gastos necesarios para producir y Sin embargo, del texto expuesto en el misma puede ser periódica o por sesión. mantener su fuente (...), en consecuencia numeral 1 inciso d) del artículo 20º del son deducibles: Reglamento de la LIR, se señala que la ¿Qué tipo de rentas generan las dietas “Las remuneraciones que por el ejercicio de sus fun- renta bruta de quinta categoría prevista del directorio? ciones correspondan a los directores de sociedades en el inciso f) del artículo 34º de la LIR De conformidad con lo establecido por anónimas, en la parte que en conjunto no exceda está sujeta a las siguientes normas: el inciso b) del artículo 33º de la Ley del del seis por ciento (6%) de la utilidad comercial del Impuesto a la Renta (en adelante LIR), ejercicio antes del Impuesto a la Renta. • Los ingresos considerados dentro son rentas de cuarta categoría las ob- El importe abonado en exceso a la deducción que de la cuarta categoría no com- tenidas por el desempeño de funciones autoriza este inciso constituirá renta gravada para el prenden las rentas establecidas director que lo perciba”. en el inciso b) del artículo 33º de de director de empresas, por las cuales perciben dietas. la LIR (dietas del directorio). Como se puede apreciar, existe un límite para la deducción de dicho gasto, el cual • Sólo es de aplicación para efectos 2. Límites a la deducción está en función a la utilidad comercial del Impuesto a la Renta. Con ocasión de la presentación de la De- de la empresa; por ende, de no obtener En ese sentido, podemos concluir que claración Jurada del Impuesto a la Renta utilidad, el gasto no sería deducible. Ello las dietas de directorio, aun cuando 2008, los contribuyentes nos consultan se puede apreciar en el siguiente pronun- se mantenga un vínculo laboral de sobre la deducción de las dietas del ciamiento del Tribunal Fiscal: dependencia con la empresa, siempre directorio, prevista en el inciso m) del serán renta de cuarta categoría para el "RTF Nº 6887-4-2005 (11-11-05) perceptor de la misma en aplicación artículo 37º de la Ley del Impuesto a la No es deducible el egreso por dietas de directorio en Renta, en adelante LIR. de lo dispuesto por el artículo 20º un ejercicio en el que se obtuvo una pérdida, puesto que no hay utilidad comercial que permita el cálculo inciso d) del Reglamento de la LIR. Como se recordará, a raíz de la RTF de del tope establecido por la LIR". Observancia Obligatoria Nº 7719-4-2005 2. Límite deducible por dietas de (publicada el 14-01-06), el Tribunal Fiscal directorio: Respecto a su segunda estableció que “El requisito del pago previs- consulta, debemos señalar que el to en el inciso v) incorporado por la Ley Nº procedimiento para calcular el lími- 27356 al artículo 37º de la LIR no es apli- Aplicación Práctica te deducible por dichas dietas es el cable a los gastos deducibles contemplados siguiente: en los otros incisos del referido artículo 37º Las dietas por el cargo de directores Paso 1: Determinar la Utilidad co- que constituyan para su perceptor rentas de califican como renta de cuarta categoría, mercial: segunda, cuarta y quinta categoría”. aun cuando se mantenga un vínculo la- Utilidad Contable S/. 4 112 000.00 Como consecuencia del referido criterio, boral de dependencia con la empresa (+)Dietas del Directorio las dietas del directorio (renta de cuarta categoría) son deducibles para efectos Consulta: (cargadas al gasto) 122 000.00 —————— del Impuesto a la Renta, aun cuando no Utilidad comercial S/. 3 990,000.00 La empresa “Pacífico SAC” en el ejercicio hayan sido pagados a sus beneficiarios, bastando el sólo hecho de tener la obliga- 2008 ha pagado dietas del directorio Paso 2: Determinar el Importe de- ción de pagarlos, es decir, que los mismos a cinco directores, por un monto total ducible: se hayan devengado, de conformidad con ascendente a S/ 122,000.00. Debemos lo señalado por el artículo 57º de la LIR. señalar, además, que dichos directores Dietas del Directorio 122 000.00 En ese mismo sentido, el Tribunal Fiscal ocupan el cargo de gerentes de las dis- Limite deducible: tintas áreas de la empresa, motivo por (6% de 3 990,000.00) 2 394.00 ha emitido pronunciamientos sobre el el cual se encuentran en la planilla de Exceso reparable Vía Adi- —————— tema materia del presente análisis, tales como: la empresa. ciones en la DJ Anual 2008 S/. 119 606.00
N° 177 Segunda Quincena - Febrero 2009 Actualidad Empresarial I-23