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Cómo calcular el impuesto

empresarial a tasa única (IETU)

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Cómo calcular el impuesto empresarial a tasa única (IETU)

Introducción

Este folleto contiene información sobre el procedimiento y


generalidades para calcular el impuesto empresarial a tasa
única (IETU), así como deducciones aplicables y requisitos que
deben cumplir los contribuyentes para la presentación de sus
declaraciones mensuales y anual.

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Qué es el impuesto empresarial a tasa única (IETU)

Es un gravamen que sustituye al impuesto al activo, el cual fue


abrogado a partir de 2008.

Entró en vigor el 1 de enero de 2008 y es considerado un impuesto


complementario del impuesto sobre la renta (ISR), toda vez que
para calcularlo se le resta el ISR efectivamente pagado, ya sea en
pagos provisionales o en el impuesto anual, según se trate.

Quiénes deben pagar el IETU

Las personas físicas y morales residentes en territorio nacional, así


como los residentes en el extranjero con establecimiento permanente
en el país, por los ingresos que obtengan, independientemente del
lugar en donde se generen, por la realización de las siguientes
actividades:

Enajenación de bienes (papelerías, tiendas, talleres,


empresas, etcétera)

Prestación de servicios independientes (médicos,


contadores, abogados, etcétera)

Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes (renta


de casas, edificios, automóviles, terrenos, maquinaria,
etcétera).

Los residentes en el extranjero con establecimiento permanente en


el país están obligados al pago del IETU por los ingresos que se
generen en dicho establecimiento y que deriven de las actividades
antes mencionadas.

Qué puede deducir para calcular el IETU


Las erogaciones (gastos o compras) que se requieren para realizar
la actividad por la cual se obtienen los ingresos, como son, entre
otras:
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Cómo calcular el impuesto empresarial a tasa única (IETU)

Compras de mercancía.

Pago de renta de los inmuebles que utilice para realizar su


actividad.

Pago de servicios como luz, teléfono, agua de los inmuebles


que utilice para realizar su actividad.

Pago de honorarios a profesionistas.

Donativos a instituciones autorizadas para recibirlos (con la


limitante de 7% de los ingresos acumulables que sirvieron de
base para determinar el ISR del ejercicio anterior).

Pérdidas por créditos incobrables, caso fortuito o fuerza


mayor, por ingresos afectos al IETU.

Devoluciones de bienes que se reciban y los descuentos o


bonificaciones que se hagan.

Inversiones (compra de vehículos, equipo de cómputo,


equipo de oficina, construcciones, entre otros).

El impuesto al valor agregado (IVA) o el impuesto especial


sobre producción y servicios (IEPS) cuando el contribuyente
no tenga derecho a acreditarlos.

Las personas físicas que den en arrendamiento bienes inmuebles


sólo pueden deducir los gastos e inversiones que realicen
relacionados con dichos bienes inmuebles.

Salarios pagados a trabajadores y aportaciones


de seguridad social a cargo de los patrones

No son deducibles para la determinación del IETU. Sin embargo,


quienes hagan pagos por estos conceptos pueden restar contra el
IETU que determinen a cargo un acreditamiento que calcularán de
la siguiente manera:

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Acreditamiento por salarios
Concepto

Total de salarios pagados en el periodo

(-) Total de exentos por salarios en el periodo

(=) Total de salarios pagados gravados para el ISR en el periodo

(X) Factor (0.175)

(=) Acreditamiento por salarios gravados en el periodo

Acreditamiento por aportaciones de seguridad social


Concepto

Aportaciones de seguridad social pagadas en el periodo

(X) Factor (0.175)

(=) Acreditamiento por aportaciones de seguridad social en el periodo

Crédito fiscal por exceso de deducciones en el ejercicio


(pérdida)

Los contribuyentes que en la Declaración Anual hayan obtenido


deducciones superiores a sus ingresos, tienen derecho a determinar
un crédito fiscal por exceso de deducciones.

Concepto

Monto de las deducciones que excedieron a los ingresos (pérdida)

(X) Factor (0.175)

(=) Crédito fiscal por exceso de deducciones

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Cómo calcular el impuesto empresarial a tasa única (IETU)

El crédito fiscal determinado, lo pueden acreditar (restar) contra


los pagos provisionales y el IETU anual de los diez ejercicios
siguientes hasta agotarlo.

El crédito fiscal se actualiza multiplicándolo por el factor


correspondiente al periodo desde el último mes de la primera
mitad del ejercicio en el que se determinó y hasta el último mes del
mismo ejercicio. La parte del crédito fiscal de ejercicios anteriores
ya actualizado, pendiente de acreditar, se actualiza multiplicándolo
por el factor correspondiente al periodo desde el mes en el que se
actualizó por última vez y hasta el último mes de la primera mitad
del ejercicio en el que se acreditará.

Cuando sea impar el número de meses del ejercicio en el que se


determinó el crédito fiscal, se considerará como último mes de la
primera mitad del ejercicio el mes anterior al que corresponda la
mitad del ejercicio.

Cuando el contribuyente no acredite en un ejercicio el crédito


fiscal antes citado, pudiéndolo haber hecho, perderá el derecho
a aplicarlo en los ejercicios posteriores hasta por la cantidad en la
que pudo haberlo acreditado.

Dicho crédito se aplica sin perjuicio del saldo a favor que se genere
por los pagos provisionales efectuados en el ejercicio fiscal de que
se trate.

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Con qué periodicidad se declara el IETU

Mensual (pagos provisionales) a más tardar el día 17 del mes


posterior al que corresponda el pago.

Anual.
Personas morales; durante el periodo de enero a marzo del
año siguiente al que declara.

Personas físicas; durante abril del año siguiente al que


declara.

Los pagos provisionales se pueden presentar a más tardar el


día que a continuación se señala,1 considerando el sexto dígito
numérico de su Registro Federal de Contribuyentes (RFC):
Sexto dígito numérico de la clave del RFC Fecha límite de pago

1y2 Día 17 más un día hábil

3y4 Día 17 más dos días hábiles

5y6 Día 17 más tres días hábiles

7y8 Día 17 más cuatro días hábiles

9y0 Día 17 más cinco días hábiles

1
No se aplica para contribuyentes:
1. Obligados a dictaminar estados financieros.
2. Que consolidan estados financieros.
3. Considerados grandes contribuyentes conforme al Reglamento Interior del SAT.

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Cómo calcular el impuesto empresarial a tasa única (IETU)

Cómo se calcula el IETU

Mensual (pagos provisionales) y Anual (declaración del ejercicio).

Cálculo del IETU en pagos provisionales

Determine la base del impuesto restando al total de sus ingresos


efectivamente percibidos en el periodo (desde el primer día del
año hasta el último día del mes por el que calcula el impuesto),
las deducciones autorizadas efectivamente pagadas en el
mismo periodo.

Obtenga el IETU determinado; la base del impuesto multiplíquela


por la tasa del IETU (17.5% vigente a partir de 2010).
Al resultado obtenido, reste, en su caso, los créditos fiscales
que le correspondan (acreditamiento por salarios y aportaciones
de seguridad social, crédito por deducciones superiores a los
ingresos, entre otros).

A la diferencia que resulte reste los pagos provisionales del ISR


y, en su caso, el ISR retenido en el mismo periodo por el que se
efectúa el pago provisional, así como los pagos provisionales
del IETU realizados con anterioridad en el mismo año.

El resultado es el pago provisional del IETU del periodo.

Ejemplo

Determinar el pago provisional del IETU de mayo de 2010 de una


persona moral y de una persona física que percibe ingresos por
servicios profesionales (honorarios).

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Datos
Persona Persona
Concepto
moral física
Ingresos de enero a abril de 2010 450,000.00 85,000.00
Ingresos de mayo de 2010 120,000.00 30,000.00
Total de ingresos de enero a mayo de 2010 570,000.00 115,000.00
Deducciones autorizadas de enero a abril de 2010 175,000.00 25,000.00
Deducciones autorizadas de mayo de 2010 69,000.00 10,000.00
Total de deducciones autorizadas de enero a
244,000.00 35,000.00
mayo de 2010
Salarios pagados de enero a mayo de 2010 55,000.00 20,000.00
Salarios exentos pagados de enero a mayo de
3,500.00 1,800.00
2010
Aportaciones de seguridad social pagadas por el
15,000.00 3,000.00
patrón de enero a mayo de 2010
Pagos provisionales del ISR propio pagados en el
65,000.00 4,500.00
mismo periodo (enero a mayo de 2010)
ISR retenido en el mismo periodo (enero a mayo
3,000.00 5,000.00
de 2010)
Pagos provisionales del IETU pagados con
anterioridad en el mismo ejercicio (enero a abril 0.00 400.00
de 2010)

Cálculo del impuesto


Persona Persona
Concepto
moral física
Total de ingresos del periodo 570,000.00 115,000.00
(-) Total de deducciones del periodo 244,000.00 35,000.00
(=) Base del impuesto 326,000.00 80,000.00
(x) Tasa 17.5% 17.5%
(=) IETU determinado 57,050.00 14,000.00
Acreditamiento por salarios pagados
(-) a trabajadores de enero a mayo de 9,012.00 3,185.00
2010
Acreditamiento por aportaciones de
(-) seguridad social pagadas de enero 2,625.00 525.00
a mayo de 2010
Crédito fiscal por inversiones de
(-) 0.00 0.00
1998 a 2007*
Pagos provisionales del ISR
(-) pagados en el mismo periodo (enero 65,000.00 4,500.00
a mayo de 2010)
ISR retenido con anterioridad en el
(-) mismo ejercicio, incluido el mes de 3,000.00 5,000.00
mayo
Pagos provisionales del IETU
(-) pagados con anterioridad en el 0.00 400.00
mismo ejercicio (enero a abril)
(=) IETU a cargo en mayo de 2010 0.00 390.00

* Para mayor información sobre este tema utilice nuestros servicios


de orientación que se señalan al final de este folleto

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Cómo calcular el impuesto empresarial a tasa única (IETU)

Cálculo del acreditamiento por salarios gravados pagados

Concepto Persona moral Persona física

Total de salarios pagados de enero a mayo


55,000.00 20,000.00
de 2010
Total de salarios exentos pagados de enero a
(-) 3,500.00 1,800.00
mayo de 2010
Total de salarios gravados pagados de enero
(=) 51,500.00 18,200.00
a mayo de 2010

(x) Factor 0.175 0.175

Acreditamiento por salarios gravados


(=) 9,012.00 3,185.00
pagados de enero a mayo de 2010

Cálculo del acreditamiento por aportaciones de seguridad social pagadas

Concepto Persona moral Persona física

Aportaciones de seguridad social pagadas de


15,000.00 3,000.00
enero a mayo de 2010

(x) Factor 0.175 0.175

Acreditamiento por aportaciones


(=) de seguridad social pagadas 2,625.00 525.00
de enero a mayo de 2010

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Dónde se presentan las declaraciones del IETU

Si tiene cantidad a pagar, se presentan a través de los mismos


medios en los que paga el ISR, según se trate:

Por internet; en el portal del banco donde se tenga contratada


una cuenta para hacer transferencias electrónicas.

Por ventanilla bancaria; con la hoja de ayuda correspondiente.

Cuando no se tenga impuesto a pagar, según sea el caso,


presentará la declaración para indicar las razones por las cuales
no se efectúa pago:

Por internet; en el Portal del SAT.

Ante cualquier Módulo de Servicios Tributarios del SAT; a través


de la hoja de ayuda correspondiente.

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Cómo calcular el impuesto empresarial a tasa única (IETU)

Presentación del listado de conceptos al SAT

Una vez efectuado el pago provisional del IETU, debe enviar a


través del Portal de internet del SAT, mediante archivo electrónico,
el listado de conceptos que sirvieron de base para calcular el IETU
señalando el número de operación proporcionado por el banco en
donde se efectuó el pago y la fecha en que éste se realizó.

No tienen que presentar el listado las personas físicas que para


efectos del ISR presenten su declaración a través de ventanilla
bancaria (quienes realicen actividades empresariales y que el
año anterior hubiesen obtenido ingresos inferiores a 2,160,130
pesos; las que perciban honorarios o ingresos por arrendamiento
y hubiesen obtenido en dicho año ingresos inferiores a 370,310
pesos, así como las que inicien actividades y estimen que sus
ingresos en el año no excederán de dichas cantidades), siempre
que presenten su declaración de pago provisional del IETU en
tiempo y de manera correcta.

Opción de no presentar el listado de conceptos de manera


mensual o semestral

Se puede optar por no presentar la información de los conceptos que


sirvieron de base para determinar el IETU que debe entregarse en el
mismo plazo que los pagos provisionales mensuales o semestrales
y presentar únicamente la información correspondiente al ejercicio
fiscal (anual), siempre que dicha información se presente durante
el siguiente mes al del término del ejercicio.

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Documentos que debe tener a la mano para presentar el listado
de conceptos que sirvieron de base para calcular el IETU:

Constancia del RFC o Cédula de Identificación Fiscal.

CURP.

Facturas, notas de crédito y talonario o recibos que haya


expedido.

Facturas, notas de crédito y recibos que le hayan expedido.

Constancias de ingresos y retenciones.


Contabilidad.

Libro de ingresos, egresos y de registro de inversiones y


deducciones.

Acuses de recibo de sus declaraciones mensuales de ISR e


IETU.

IETU
Impuesto empresarial
a tasa única
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Cómo calcular el impuesto empresarial a tasa única (IETU)

Bitácora de información necesaria (la cual contiene mucha de la


información solicitada).

En caso de que tenga trabajadores:

Recibos de pago de los trabajadores.

Nóminas.

Constancias de pago de aportaciones de seguridad social,


etcétera.

Declaración anual del IETU

Se presenta en las mismas fechas y medios en los que se declara


el ISR:

Personas morales; durante el periodo de enero a marzo del


año siguiente al que declara.
Personas físicas; durante abril del año siguiente al que declara.

Se presenta por internet a través de los siguientes programas que


se obtienen en el Portal del SAT:

Las personas morales en el programa electrónico DEM.

Las personas físicas, utilizarán el programa:

DeclaraSAT o

Declaración automática

Para mayor información sobre la Declaración Anual le invitamos


a visitar el minisitio que cada año ponemos a su disposición en el
Portal de internet del SAT.

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Folleto Cómo calcular el impuesto empresarial a tasa
única (IETU), 2010. Esta edición, preparada en el
Servicio de Administración Tributaria, se terminó de
elaborar en octubre de 2010.

Se prohíbe la reproducción total o parcial de esta


obra con fines de lucro.

El presente documento no establece obligaciones


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