Chapitre cinq

MODALITES DE PAIEMENT DE L’IR ET DE L’IS

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Objectifs spécifiques

Après avoir lu ce chapitre, l’étudiant (e) doit être en mesure de :

 Identifier les différents revenus soumis à la retenue à la source et
calculer le montant de cette retenue;
 Définir les différentes avances ;
 Identifier les personnes soumises au paiement des acomptes
provisionnels et en déterminer le montant;
 Evaluer l’impôt dû lors de la régularisation et déterminer le sort
du crédit éventuel;
 Identifier les délais des différentes déclarations.

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1- RETENUES A LA SOURCE
2- AVANCES
3- ACOMPTES PROVISIONNELS
4- REGULARISATIONS

Le paiement de l'IR/IS intervient dans un premier temps par voie d'avance sous
forme de retenues à la source, d’avances ou d'acomptes provisionnels et dans un
deuxième temps par voie de régularisation lors du dépôt de la déclaration
annuelle [73].

73
Le lieu d'imposition étant celui du siège social de l'entreprise. Quant aux entreprises étrangères qui disposent d'un établissement stable en
162
 1- RETENUES A LA SOURCE

L'impôt sur le revenu fait l'objet, au même titre que l’impôt sur les sociétés,
d'une retenue à la source effectuée sur les revenus distribués aux personnes
passibles de cet impôt [74] à des taux variables :

A - Honoraires, commissions, courtages, vacations, loyers et activités non

commerciales

 15% au titre des paiements effectués par l’Etat, les collectivités publiques
locales, les personnes morales ainsi que les personnes physiques soumises à
l’IR selon le régime réel.
 Ce taux est réduit à :
- 5% au titre des honoraires et au titre des loyers d’hôtels lorsque ces
honoraires ou loyers sont servis aux personnes morales soumises à l’IS,
aux groupements et aux sociétés de personnes et aux personnes physiques
soumises à l’IR selon le régime réel;
- 2,5% au titre des honoraires liées aux opérations d'exportation.

 Il est relevé à 15% pour les personnes non domiciliées ni établies en Tunisie.
Dans ce cas, la retenue est libératoire.

B - Redevances servies à des personnes non domiciliées ni établies en Tunisie

Le taux est de 15% sauf si la convention de non double imposition prévoit un

taux inférieur. Si la convention de non double imposition prévoit un taux
supérieur, le taux de la retenue est maintenu à 15%. Les redevances servies par
les sociétés totalement exportatrices sont exonérées du paiement de cet impôt et
ce pour améliorer leur capacité concurrentielle par le transfert de la technologie
et sa maîtrise.

Tunisie, le lieu d'imposition est constitué par celui de leur principal établissement.
74
Article 52 du code IRPP/IS.
163
C - Jetons de présence

La retenue est de 20% et concerne les jetons de présence versés aux membres du
Conseil d'Administration ou du Conseil de surveillance dans les sociétés
anonymes et les sociétés en commandite par actions. Elle est libératoire pour les
personnes non résidentes ou non établies en Tunisie.

D - Revenus des capitaux mobiliers

Cette retenue doit être effectuée par la société distributrice, que ce paiement soit
effectué pour son propre compte ou pour le compte d'autrui[ 75]. Elle est de 20%
pour les revenus des capitaux mobiliers à l’exception des intérêts des dépôts et
des titres en devises et en dinars convertibles[ 76]. Elle est libératoire pour les
personnes non résidentes ou non établies en Tunisie ainsi que pour les personnes
morales non soumises à l’IS ou totalement exonérées.

E - Intérêts des prêts payés aux établissements bancaires non établis en Tunisie

La retenue égale à 2,5 % est libératoire.

F - Plus-values immobilières

Elle est égale à 2,5 % du prix de cession déclaré dans l’acte [77] et payé par l’Etat,
les collectivités locales, les personnes morales et les personnes physiques
soumises à l’impôt sur le revenu selon le régime réel. Le taux de la retenue à la
source est relevé à 15% pour les sommes revenant aux personnes non domiciliées
ni établies en Tunisie. Dans ce cas, la retenue est libératoire. Les sommes
retenues à la source sont déductibles de l’IR dû au titre de la plus-value
immobilière et sont éventuellement restituables en cas d’excédent.

G - Marchés
La retenue à la source est égale à 1,5% des :

75
Note commune n°16, DGI 95/23. Elle est libératoire pour les bénéficiaires non établis ni domiciliés en Tunisie et constitue une avance à valoir
sur l’IRPP ou l’IS pour les bénéficiaires domiciliés en Tunisie.
76
Article 30-33 de la loi 96-113 du 31/12/96 portant loi de finances pour la gestion 97.
164
 - montants payés au titre des marchés conclus avec l’Etat, les
collectivités locales, les personnes morales ainsi que les personnes
physiques soumises à l’IR selon le régime réel.
- montants égaux ou supérieurs à 1 000D TTC payés par l’Etat, les
collectivités locales et les établissements et entreprises publics au titre
de leurs acquisitions de marchandises, matériel, équipements et de
services.
- montants égaux ou supérieurs à 5000 D TTC payés par les personnes
morales et les personnes physiques soumises à l’impôt sur le revenu
selon le régime réel au titre de leurs acquisitions de marchandises, de
matériel, d’équipements et de services .

La retenue à la source ne s’applique pas aux montants payés:

- dans le cadre des abonnements de téléphone, d’eau, d’électricité, de gaz, de
journaux, de périodiques et de publications,
- au titre des contrats d’assurance,
- au titre des contrats de leasing.

H – Travaux de construction, de montage ou de surveillance effectués par des non

résidents

Lorsque les travaux de construction, les opérations de montage, les services ou

les autres travaux réalisés par des personnes non résidentes ne dépassent pas en
Tunisie la période de six mois, la retenue à la source s’effectue aux taux suivants
:
- 5% du montant brut des rémunérations pour les travaux de construction ;
- 10% du montant brut des rémunérations pour les opérations de montage ;
- 15% du montant brut des rémunérations pour les activités de surveillance
ainsi que pour toutes les autres activités et services.

Toutefois, les personnes concernées peuvent opter pour le paiement de l’impôt

sur le revenu ou de l’impôt sur les sociétés sur la base des revenus ou bénéfices
nets réalisés au titre des activités susvisées.

77
Autres que les lots dont l’origine de propriété provient de la cession des terres domaniales à vocation agricole et qui ont perdues cette vocation.
165
.

H - Traitement, salaires, pensions et rentes viagères

L’IR du par les personnes physiques au titre de cette catégorie de revenu fait
l’objet d’une retenue à la source aux mains de l’employeur. Le calcul varie selon
que la paie est établie d’une façon manuelle ou informatisée.
Il est à noter que les déductions pour parents à charge et pour les enfants,
étudiants non boursiers âgés de moins 25 ans, ou handicapés ne rentrent pas
dans le calcul de la retenue à la source.
Les personnes qui perçoivent des particuliers, des sociétés ou des associations,
domiciliées ou établies hors de Tunisie, des traitements, salaires, rentes viagères
sont tenues d’opérer elles mêmes la retenue à la source calculée dans les mêmes
conditions que celles effectuées pour les salariés tunisiens.
Paie informatisée:
Le montant de la retenue est égal à l’impôt annuel divisé par le nombre de paie
en considérant que la personne n’a pas d’autres revenus.
Pour chaque paie supplémentaire ou indemnité exceptionnelle ( prime annuelle
ou occasionnelle, etc.) , la retenue est égale à la différence entre l’impôt annuel
calculé sur la base du traitement annuel majoré de cette paie ou indemnité et
l’impôt annuel sans cette majoration.

Paie manuelle:
Pour la paie régulière, les retenues sont effectuées selon un barème établi par
l’administration. Quant aux indemnités occasionnelles servies en plus de la paie
régulière, la retenue est calculée selon le barème suivant qui varie en fonction du
traitement annuel soumis à l’IR [78].

Montant net Taux

0 à 2.000 dinars 10%
2.000,001 dinars à 5.000 dinars 15%

166
 au delà de à 5.000 dinars 20%
Toutefois, lorsque le montant global net du revenu annuel n’excède pas 1.500
dinars, la rétribution occasionnelle n’est pas soumise à la retenue à la source.
Vacations
Les rémunérations payées aux salariés et aux non salariés en contrepartie d’un
travail occasionnel ou accidentel en dehors de leur activité principale, sont
soumises à une retenue à la source de 15% de leur montant total.

2- AVANCES

La législation en vigueur prévoit quatre types d'avance :

- une avance de 10 % applicable aux produits de consommation importés,

- une avance de 25 % sur la base du bénéfice réalisé applicable aux sociétés de
personnes et assimilées,
- une avance de 1 % sur les acquisitions des forfaitaires,
- une avance de 2.5 % constatée au titre de la plus value immobilière.

I. AVANCE DE 10% SUR LES PRODUITS DE

CONSOMMATION IMPORTES

Les biens de consommation importés font l’objet d'une avance au taux de

10%, de leur valeur en douane.

L'avance est liquidée au taux de 10% sur la base de la valeur en douane des
biens et produits, majorée de l'ensemble des impôts, droits et taxes y relatifs
(droits de douane, taxe sur la valeur ajoutée, ...).

L'avance payée au cours d'une année est déductible des acomptes

provisionnels dus au titre de l'année de son paiement. En cas d'excédent non
imputé sur le premier acompte, il est reportable successivement sur les deuxième

78
Y compris la rétribution occasionnelle déduction faite des frais professionnelles et des déductions communes.
167
et troisième acomptes et éventuellement sur l'impôt sur le revenu ou sur l'IS dû au
titre de l'année de son paiement.

Lorsque l'impôt annuel n'est pas suffisant pour que l'imputation puisse être
intégralement opérée, le reliquat non imputé peut, au choix de l'entreprise, soit
continuer à s'imputer sur les acomptes provisionnels dus ultérieurement et
éventuellement sur l'impôt sur le revenu ou l'impôt sur les sociétés ou bien
faire l'objet d'une restitution sur demande.

II. AVANCE DE 25 % DUE PAR LES SOCIÉTÉS DE

PERSONNES ET ASSIMILEES

Conformément à la législation fiscale en vigueur, les sociétés de personnes

et assimilées et les groupements d’intérêt économique ne sont pas redevables en
tant que tel de l'impôt sur le revenu. Les bénéfices qu'ils réalisent sont imposables
entre les mains des associés ou des membres des groupements
proportionnellement à leurs droits dans les sociétés ou groupements.

Par ailleurs, et en vertu des dispositions de l’article 51 bis du code de l’IR et

de l’IS, les sociétés en question sont tenues de payer une avance de 25% sur les
bénéfices réalisés l’année précédente.

La déclaration et le paiement de cette avance doit intervenir au plus tard le 25 mars de

l’année suivant celle de la réalisation des bénéfices.

L’avance que la société a payée au titre de l’importation des produits de consommation

168
ainsi que les retenues à la source éventuelle opérée au nom de la société sont imputables sur
l’avance dont elle est redevable au taux de 25% au titre des bénéfices réalisés.

En cas de non imputation de toutes les retenues à la source ou de toute l’avance au titre
de l’importation des produits de consommation, l’excédent desdites retenues à la source ainsi
que l’excédent de l’avance au titre de l’importation des produits de consommation est
imputable sur les avances dues au titre des bénéfices ultérieurs.

Il peut, également, faire l’objet d’une demande de restitution conformément à la

législation en vigueur.

3- ACOMPTES PROVISIONNELS

3.1 - PERSONNES SOUMISES ET PERSONNES EXONEREES

L'acompte provisionnel n'est pas obligatoire pour toutes les personnes soumises à
l'impôt sur le revenu ou à l’impôt sur les sociétés.

A - Personnes soumises

Les personnes morales passibles de l’impôt sur les sociétés, les personnes
physiques exerçant une activité commerciale ou une profession non commerciale
et les forfaitaires réalisant des activités autres qu’agricole et artisanale et
n’ayant pas opté pour le paiement forfaitaire définitif de 1.500 dinars.

B - Personnes exonérées totalement

- Les exploitants des secteurs agricoles ou de pêche, les artisans soumis au

169
 régime forfaitaire ;
- Les personnes physiques soumises à l’IR selon le régime forfaitaire optionnel ;
- Les personnes physiques soumises à l’IR à raison des autres revenus
(Traitements et salaires, revenus fonciers, capitaux mobiliers,...) ;
- Les associés des sociétés de personnes, des sociétés civiles et des associations
en participation ainsi que les membres des groupements d’intérêts
économiques qui sont soumis à l’IR. En revanche les associés ou membres des
groupements d’intérêts économiques ayant la qualité de personnes morales
soumises à l’IS demeurent tenues de payer les acomptes provisionnels au titre
de l’IS du sur leur part dans les bénéfices.

C - Personnes exonérées partiellement

les personnes physiques exerçant une activité artisanale sont exemptées du

paiement du premier acompte [79].

3.2 - ASSIETTE ET TAUX DES ACOMPTES PROVISIONNELS

Les acomptes provisionnels sont payables, en 3 termes, à compter de la deuxième

année d'activité et sont perçus par échéance égale chacune à 30 % de l'impôt sur
le revenu dû au titre des BIC, BNC ou du montant du forfait de l'année
précédente.
Pour la détermination de l’assiette des acomptes provisionnels la plus-value ou la
moins-value résultant de la cession des actifs immobilisés matériels et
immatériels et de la cession du portefeuille titres ne sont pas prises en
considération sans que l’assiette des acomptes provisionnels soit inférieure au
minimum d’impôt prévu.

Toutefois, lorsque l'impôt dû au titre de l'année précédente est liquidé sur la base
du minimum d’impôt [80], les acomptes provisionnels sont acquittés dans les
mêmes conditions sur la base de ce minimum d'impôt.

79
Article 36 , loi 93-125 du 27/12/93.
80
Il s’élève à 0,5% du chiffre d’affaires brut sans qu’il excède 1.000 dinars ou 2.000 dinars selon le cas.
170
Lorsque l'une quelconque des catégories du revenu d'un contribuable ne donne
pas lieu aux acomptes provisionnels, ces derniers sont alors dus sur la base de la
fraction de l'impôt sur le revenu correspondant aux revenus donnant lieu aux
acomptes provisionnels. Celui-ci est obtenu en appliquant à l'impôt global dû le
pourcentage résultant du rapport : Revenu net donnant ouverture aux acomptes /
Revenu net global [81].
Exemple :
Soit une société « A » soumise à l’IS au taux de 25%, qui a réalisé des
bénéfices nets imposables au titre de l’exercice 2009 de 1.400.000D dont
650.000D une plus-value provenant de la cession de l’un de ses dépôts. Si on
suppose que la société ait enregistré au titre du même exercice une moins-value
de 50.000D résultant de la cession d’actions qu’elle détient dans le capital d’une
société anonyme, l’IS dû au titre de l’exercice 2009 est égal à :

1.400.000D x 25% = 350.000D

Toutefois, les acomptes provisionnels dus par ladite société au cours de

l’exercice 2010 sont déterminés sur la base des bénéfices nets réalisés sans prise
en considération de la plus-value réalisée de la cession du dépôt et de la moins-
value résultant de la cession d’actions, et ce, comme suit :

- bénéfices nets imposables 1.400. 000D

- déduction de la plus-value provenant
de la cession du dépôt - 650.000D
- réintégration de la moins-value résultant de
la cession des actions + 50.000D
- bénéfices nets servant de base pour

81
Texte DGI n° 90/46, Note Commune n° 39 ; pp : 173-174.
171
 le calcul de l’assiette des acomptes provisionnels 800.000D
- IS théorique servant de base pour le calcul des
acomptes provisionnels
800.000D x 25% = 200.000D
- chaque acompte provisionnel serait de :
200.000D x 30% = 60.000D
Les acomptes provisionnels sont payables durant les 28 premiers jours du
sixième, neuvième et douzième mois qui suivent la date de clôture de l'exercice
pour les personnes morales.

3.3 - IMPUTATION DES RETENUES A LA SOURCE ET DES AVANCES

Les retenues d'impôt sous forme d'avance ou de retenues à la source sont

imputables sur les acomptes provisionnels dus. En cas d'impossibilité
d'imputation totale ou partielle, l'excédent est imputable sur les acomptes
ultérieurs ou éventuellement sur l'impôt sur le revenu ou sur l’impôt sur les
sociétés sans limitation de durée. Il peut faire l’objet d’une restitution s’il
provient de la retenue à la source ou l’avance payée par les sociétés de personnes
au titre de l’IR ou de l’IS dû sur les revenus de leur associés ou membres.

Les déclarations d'acomptes provisionnels et leur paiement s'effectuent jusqu'au

25è jour du sixième, neuvième et douzième mois qui suivent la date de clôture de
l'exercice.

4- REGULARISATIONS

Il s'agit de distinguer la déclaration [ 82] provisoire qui doit être déposée au plus
tard le 25 Mars (ou dans les trois mois qui suivent la clôture de l'exercice) et la
déclaration définitive qui doit se faire au plus tard le 25 Juin.

Sous réserves de justification, les acomptes provisionnels (autres que ceux payés

82
Les documents ci-après doivent être fournis à l'appui des déclarations provisoires ou définitives : Les états financiers et les états fiscaux.
172
à titre définitif par les forfaitaires) et les retenues [83] autres que libératoires
payés par tout contribuable ou pour son compte au titre d'un exercice [84], sont
imputables sur l’impôt sur le revenu ou l'impôt sur les sociétés dû à raison des
revenus ou bénéfices réalisés par l'intéressé pendant ce même exercice.

L'excédent non imputé est reportable sur les acomptes provisionnels ou sur
l'impôt annuel exigible plus tard. Il peut faire l’objet d’une restitution s’il
provient de l’avance ou de la retenue à la source.
En cas d'impossibilité d'imputation de l’excédent provenant des acomptes
provisionnels dans un délai de trois ans à partir de la date de sa constatation ou
en cas de cessation d'activité, l'excédent peut faire l'objet d'une restitution sur
demande.

C'est le cas par exemple d'un acompte provisionnel qui sera payé au courant du
mois de juin 19N à titre d'avance sur l'impôt dû au titre de la même année et
dont l'exigibilité se situe au 31 Mars 19N+1. En cas de défaut d'imputation, la
société intéressée ne peut en demander la restitution qu’après l'expiration du
délai de 3 ans. Ce délai commence à courir à partir du 31 Mars 19N+4.

S'il résulte de la liquidation de l'impôt un complément dû au profit du Trésor, il

est acquitté en principe au comptant.
 Les personnes physiques autres que forfaitaires peuvent effectuer le paiement
des impôts en deux tranches :
- moitié au moment du dépôt de la déclaration annuelle d’impôt ;
- moitié avant la fin du 4ème mois qui suit la date limite du dépôt de la
déclaration annuelle d’impôt.

 Les personnes physiques forfaitaires ayant opté pour le paiement forfaitaire

annuel de 1.500 dinars peuvent effectuer le paiement des impôts en une
seule fois, 2, 3 ou 4 fois :

83
Les débiteurs de sommes soumises à retenue sont tenus de délivrer, à l'occasion de chaque paiement, aux bénéficiaires des sommes en question
un certificat de retenue. Ce certificat comporte l'identité et adresse du bénéficiaire, le montant brut qui lui est payé, le montant de la retenue à la
source, et le montant net qui lui est payé.
84
Lorsque les retenues se rapportent à des revenus couvrant plusieurs exercices, seules les retenues correspondant aux revenus perçus au titre de
l’exercice considéré sont imputables sur l’IS dû à raison des bénéfices réalisés au titre du même exercice.
173
- au moment du dépôt de la déclaration d’impôt pour le paiement unique
ou le premier versement ;
- dans les 25 premiers jours du 2ème, 3ème, et 4ème mois qui suivent
celui du dépôt de la déclaration pour les autres versements.

174