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según la Capacidad de
Producción
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Ejemplos de Decisiones según la Capacidad de Producción
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En este tema se resuelven varios ejercicios que pretenden aclarar y consolidar los
conceptos explicados en el capítulo anterior.
La empresa Bautista e Hijos S.A., fundada en 1914 por Salvador Bautista se dedica a la
fabricación y comercialización de artículos de piel. La gama de productos es amplia con
más de 250 referencias. Tiene una fuerte imagen de marca de calidad pero sus ventas han
presentado un descenso continuado del 10% anual en los últimos cuatro años.
A principios del año 2002, recibe un pedido de un posible cliente en Costa Rica para 25.000
unidades de una maleta de viaje de piel de referencia 82 de su catálogo de productos, al
precio de 125 euros/unidad.
El gerente de la empresa, pregunta si deben o no aceptar este pedido al ser los costes
totales del producto de 145 euros/unidad, como se muestra en la tabla. En un primer
momento, la impresión general del Comité de Dirección es la de no aceptar el pedido al no
cubrir el precio de la oferta el coste total del producto.
Combustible 15 euros/unidad
Solución
En cuanto a los ingresos, las dos decisiones que se están estudiando es la de aceptar este
pedido y por lo tanto el ingreso unitario que se obtendría sería el precio de venta de 125
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Ejemplos de Decisiones según la Capacidad de Producción
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euros/unidad y el de no aceptar este pedido, cuyo ingreso sería cero. Por consiguiente,
todos los ingresos son diferenciales.
En lo referente a los costes, los únicos en los que se incurren son aquellos costes
diferenciales de producir una unidad más, es decir, los costes variables. Los costes fijos, en
este nivel de actividad, son los mismos se produzcan o no estas unidades adicionales del
producto de Ref 82, durante el periodo de su fabricación
Por lo tanto, si los ingresos diferenciales superan a los costes diferenciales, que en este caso
son los costes variables, se deberá aceptar este pedido y no se debería aceptar si sucede lo
contrario.
Combustible 15 euros/unidad
Por consiguiente, se debería aceptar claramente este pedido especial de Costa Rica
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El jefe de administración de Bautista e Hijos S.A., lleva unos días preocupado por los
resultados contables de su compañía del último trimestre y ,antes de la reunión del Comité
de Dirección del próximo jueves, donde tendrá que presentar los resultados acumulados,
quiere llevar una serie de propuestas que ayuden a tomar alguna decisión que permita
mejorar la situación actual. En particular, le preocupa el producto Ref 101, producto estrella
durante muchos años. Gracias a los fondos generados por él, la empresa pudo hacer frente
a una expansión muy importante en la década de los 90. Dicho producto había recibido
varios premios, tanto por su diseño como por su componente tecnológico. El precio de
venta neto de cada unidad de dicho producto, era de 175 euros/unidad y los datos de coste
eran los siguientes:
Dentro de los gastos generales hay 5 euros de coste variable y los otros 25 euros son costes
fijos directos del producto, que no dependen del volumen de dicho producto y se han
variabilizado sobre una base de 100.000 unidades de dicho producto Ref 101. Es decir, el
total de costes fijos directos del producto asciende a 100.000*25=2.500.000 euros.
El gerente estaba preocupado por la pérdida contable unitaria del producto Ref.101 de 5
euros en los distintos informes que le había pasado el departamento de contabilidad. Y esta
preocupación iba en aumento al ver en el informe de previsión de ventas que se pensaba
aumentar el número de unidades vendidas de dicho producto para el próximo año hasta las
150.000 unidades.
Solución
En cuanto a los ingresos, todos son diferenciales ya que entre seguir o no produciendo un
producto, los ingresos netos de ventas son diferenciales.
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En el lado de los costes serán diferenciales todos los variables del producto, pero en este
caso también serán diferenciales los costes fijos directos, ya que de no seguir fabricando el
producto Ref. 101, suponemos que dichos costes no serían necesarios, siendo diferenciales
en la decisión.
Si no existieran estos costes fijos directos, la situación sería análoga a la del pedido especial:
bastaría que el margen de contribución fuera positivo para que sea rentable seguir fabricando
el producto Ref. 101. Al existir los costes fijos directos, el margen deberá ser suficiente para
cubrir estos costes. Y, por tanto, será relevante el número de unidades que se estime de
venta del producto Ref. 101.
En este caso, el total de costes fijos directos a cubrir es de 2.500.000 euros (100.000 u x 25
€/u).
El margen de contribución unitario del producto ref. 101 es de 20 euros como se indica en el
cuadro siguiente:
Por lo tanto, el margen de contribución total del producto Ref. 101, con la estimación de las
150.000 unidades resulta ser de 3.000.000 de euros, cifra que cubre de sobra el total de
costes fijos directos del mismo.
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Si la previsión de ventas es superior a 125.000 unidades, interesa seguir con este producto,
aunque contablemente el producto de una pérdida y tengamos que asumir el factor de
riesgo de vender ese número de unidades.
Por tanto,
En resumen, nunca se debe dejar de producir y vender un producto que tenga un margen de
contribución positivo que cubra la totalidad de costes fijos directos del producto, aunque se
obtenga una pérdida contable.
El jefe de administración de Bautista e Hijos S.A., estaba estudiando un informe que acababa
de recibir del área de producción, como respuesta a un correo electrónico que envió al jefe
de producción.
En ese correo, el jefe de administración -que estaba preocupado por la capacidad ociosa de
los últimos meses- le pedía una serie de datos al jefe de producción sobre los productos
que actualmente se compran y que se podrían fabricar en la planta utilizando la capacidad
ociosa de la misma,
COMPONENTE A 32
Costes de fabricación
Combustible: 10 euros
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De los gastos generales el 30% son costes variables y no había ningún coste fijo directo al
componente A32.
COMPONENTE B 15
Costes de fabricación
Combustible: 5 euros
De los gastos generales el 20% eran costes variables y no había ningún coste fijo directo al
componente B15.
COMPONENTE C2C
Costes de fabricación
Materia prima: 85 euros
Combustible: 30 euros
Gastos generales: 40 euros
Total costes de fabricación: 155 euros
De los gastos generales el 25% eran costes variables y no había ningún coste fijo directo al
componente C2C.
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Pregunta: Con los datos anteriores ¿hay algún que producto compensa comprar en lugar de
continuar fabricándolo?
Solución
Por lo tanto, desde un punto de vista cuantitativo, la decisión sería indiferente si el precio de
compra es igual a la suma de los costes variables más los costes fijos directos de producir
ese componente. Si el precio es mayor se debería fabricar y si es menor comprar.
COMPONENTE A 32
Combustible: 10 euros
COMPONENTE B 15
Combustible: 5 euros
COMPONENTE C2C
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A continuación hay que comparar los costes variables con los precios de compra.
COMPONENTE A 32
Precio de compra: 55 euros
COMPONENTE B 15
Precio de compra: 20 euros
COMPONENTE C2C
Precio de compra: 125 euros
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AB21 AB22
Precio de venta 10 € 15 €
Costes variables 4€ 6€
Margen de contribución 6€ 9€
Solución
El producto AB22 tiene un margen de contribución unitario mayor que el producto AB21,
pero las unidades producidas por hora de máquina son mayores en el producto AB21.
Margen de contribución 6€
Margen de contribución 9€
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Por lo tanto a plena capacidad conviene fabricar el producto AB21 que produce un margen
de contribución de 60.000 frente al AB21 que produce un margen de contribución de
50.400.
Ejercicio: fabricar más unidades de un producto o comprar unidades de un componente
trabajando a plena capacidad
La empresa XYZ fabrica y vende una amplia gama de productos. Entre estos componentes
destaca el producto 111. Uno de los componentes del mismo, la pieza 1444 es fabricada por
la propia empresa a un coste total de 465 euros/unidad. Según el departamento de
compras, esa pieza se podría comprar a un proveedor externo por 300 euros/unidad.
Además, como la empresa estaba trabajando a plena capacidad, si esto se llevara a cabo,
daría ocasión a que se pudieran fabricar unidades adicionales del producto 122 para el que
existía una gran demanda y que se vendía a 660 euros/unidad. Por cada tres unidades de la
pieza 1444 que se dejaran de fabricar se podría fabricar una unidad del producto 122. Los
costes de fabricación de los dos productos se muestran en la tabla adjunta en la que la
mano de obra puede considerarse un gasto variable así como un 10% de los Gastos
Generales.
Mano de Obra 50 80
Solución
Por cada unidad del producto 122 que se fabrique y venda ocurren los siguientes
movimientos económicos:
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Tal y como dice el enunciado, por cada unidad del producto 122 que se puede fabricar,
dejaría de producir 3 unidades de la pieza 1444. Por este motivo incurriría en los siguientes
hechos económicos
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En resumen si pasáramos a fabricar una unidad adicional del producto 122 comprando tres
unidades de la pieza 1444 incurriríamos en:
Por lo tanto la empresa perdería 17 euros por tomar esta decisión, luego no compensa.
A esta conclusión se podría llegar examinando el margen de contribución del producto 122
y relacionándolo con la unidad de capacidad que usa la pieza 1444. Tendríamos:
c) Cada unidad de la pieza 1444 requiere 2 h/maq, comparando otra vez con la
unidad de capacidad que usa el producto 122, por lo tanto la empresa se ahorra
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por cada h/maq 52,5 (105/2) y por consiguiente es mejor seguir fabricando la
pieza 1444 que fabricar el producto 122.
Gastos Comerciales 34 27 25 86
Gastos Financieros 31 29 12 72
Téngase en cuenta:
2. Los gastos fijos son los mismos tanto si se fabrica el producto C como si deja de
fabricarse
Preguntas:
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Solución
El primer paso consiste en elaborar la cuenta de resultados diferenciando los costes fijos y
variables.
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Los gastos fijos imputados al producto C (146,5) siguen existiendo, por lo que
han de ser asumidos por los beneficios que generan los otros productos.
Esto ocurre porque el margen de contribución positivo del producto C ayudaba al pago de
los gastos fijos. Al desaparecer el margen de contribución de 115,5, el resto de productos ha
de asumir esa disminución de margen por lo que disminuye el beneficio global.
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