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QUINTO.

ILEGALIDAD POR VIOLACIÓN AL ARTÍCULO 38 FRACCIÓN IV DEL CÓDIGO


FISCAL DE LA FEDERACIÓN, ASÍ COMO 1º PÁRRAFOS UNO, DOS Y TRES, 14 Y 16 DE LA
CONSTITUCIÓN POLÍTICA DE LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS.

(...)

d) Además de lo expuesto, son ilegales el oficio 500-51-00-07-01-2018-0002608 del 02


de febrero de 2018, y oficio 500-51-00-07-01-2018-0006851 del 10 de abril de 2018,
dado que la autoridad demandada, por lo que va y toca a sus facultades materiales,
para la tramitación y resolución del procedimiento, cita MAS NO TRANSCRIBE el
párrafo penúltimo, del artículo 69-B del Código Fiscal de la Federación.

Lo que es abiertamente ilegal, ya que en dicho precepto se norman diversas y


distintas facultades de la autoridad hacendaria, sin que se regule lo conducente por
medio de apartados, fracciones, incisos, ni subincisos; sino que están distribuidas en
diversos párrafos y porciones normativas del propio dispositivo. Por ende, para fundar
debidamente la actuación se tiene la obligación de transcribir la parte
correspondiente, con la única finalidad de especificar con claridad, certeza y
precisión la atribución en concreto.

Para dejar en claro lo previo, enseguida el artículo 69-B del Código Fiscal de la
Federación:

69-B.- CUANDO LA AUTORIDAD FISCAL DETECTE QUE UN CONTRIBUYENTE HA


ESTADO EMITIENDO COMPROBANTES SIN CONTAR CON LOS ACTIVOS,
PERSONAL, INFRAESTRUCTURA O CAPACIDAD MATERIAL, DIRECTA O
INDIRECTAMENTE, PARA PRESTAR LOS SERVICIOS O PRODUCIR,
COMERCIALIZAR O ENTREGAR LOS BIENES QUE AMPARAN TALES
COMPROBANTES, O BIEN, QUE DICHOS CONTRIBUYENTES SE ENCUENTREN NO
LOCALIZADOS, SE PRESUMIRÁ LA INEXISTENCIA DE LAS OPERACIONES
AMPARADAS EN TALES COMPROBANTES.

EN ESTE SUPUESTO, PROCEDERÁ A NOTIFICAR A LOS CONTRIBUYENTES QUE SE


ENCUENTREN EN DICHA SITUACIÓN A TRAVÉS DE SU BUZÓN TRIBUTARIO, DE
LA PÁGINA DE INTERNET DEL SERVICIO DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA, ASÍ
Calle Trapani No.4714-A, Plaza Palermo, Colonia Palermo Residencial
C.P. 80104, Culiacán, Sinaloa. Tels. 01 (667) 455 1246 y 455 2121
esquer.esquerra.abogados@hotmail.com
http://esqueresquerra.com
COMO MEDIANTE PUBLICACIÓN EN EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACIÓN,
CON EL OBJETO DE QUE AQUELLOS CONTRIBUYENTES PUEDAN MANIFESTAR
ANTE LA AUTORIDAD FISCAL LO QUE A SU DERECHO CONVENGA Y APORTAR
LA DOCUMENTACIÓN E INFORMACIÓN QUE CONSIDEREN PERTINENTES PARA
DESVIRTUAR LOS HECHOS QUE LLEVARON A LA AUTORIDAD A NOTIFICARLOS.
PARA ELLO, LOS CONTRIBUYENTES INTERESADOS CONTARÁN CON UN PLAZO
DE QUINCE DÍAS CONTADOS A PARTIR DE LA ÚLTIMA DE LAS NOTIFICACIONES
QUE SE HAYAN EFECTUADO.

TRANSCURRIDO EL PLAZO, LA AUTORIDAD, EN UN PLAZO QUE NO EXCEDERÁ


DE CINCO DÍAS, VALORARÁ LAS PRUEBAS Y DEFENSAS QUE SE HAYAN HECHO
VALER; NOTIFICARA SU RESOLUCIÓN A LOS CONTRIBUYENTES RESPECTIVOS A
TRAVÉS DEL BUZÓN TRIBUTARIO Y PUBLICARÁ UN LISTADO EN EL DIARIO
OFICIAL DE LA FEDERACIÓN Y EN LA PÁGINA DE INTERNET DEL SERVICIO DE
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA, ÚNICAMENTE DE LOS CONTRIBUYENTES QUE
NO HAYAN DESVIRTUADO LOS HECHOS QUE SE LES IMPUTAN Y, POR TANTO,
SE ENCUENTRAN DEFINITIVAMENTE EN LA SITUACIÓN A QUE SE REFIERE
EL PRIMER PÁRRAFO DE ESTE ARTÍCULO. EN NINGÚN CASO SE PUBLICARA
ESTE LISTADO ANTES DE LOS TREINTA DÍAS POSTERIORES A LA NOTIFICACIÓN
DE LA RESOLUCIÓN.

LOS EFECTOS DE LA PUBLICACIÓN DE ESTE LISTADO SERÁN CONSIDERAR,


CON EFECTOS GENERALES, QUE LAS OPERACIONES CONTENIDAS EN LOS
COMPROBANTES FISCALES EXPEDIDOS POR EL CONTRIBUYENTE EN CUESTIÓN
NO PRODUCEN NI PRODUJERON EFECTO FISCAL ALGUNO.

LAS PERSONAS FÍSICAS O MORALES QUE HAYAN DADO CUALQUIER EFECTO


FISCAL A LOS COMPROBANTES FISCALES EXPEDIDOS POR UN CONTRIBUYENTE
INCLUIDO EN EL LISTADO A QUE SE REFIERE EL PÁRRAFO TERCERO DE ESTE
ARTÍCULO, CONTARAN CON TREINTA DÍAS SIGUIENTES AL DE LA CITADA
PUBLICACIÓN PARA ACREDITAR ANTE LA PROPIA AUTORIDAD, QUE
EFECTIVAMENTE ADQUIRIERON LOS BIENES O RECIBIERON LOS SERVICIOS QUE
AMPARAN LOS CITADOS COMPROBANTES FISCALES, O BIEN PROCEDERÁN EN
EL MISMO PLAZO A CORREGIR SU SITUACIÓN FISCAL, MEDIANTE LA
DECLARACIÓN O DECLARACIONES COMPLEMENTARIAS QUE
CORRESPONDAN, MISMAS QUE DEBERÁN PRESENTAR EN TÉRMINOS DE ESTE
CÓDIGO.

Calle Trapani No.4714-A, Plaza Palermo, Colonia Palermo Residencial


C.P. 80104, Culiacán, Sinaloa. Tels. 01 (667) 455 1246 y 455 2121
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EN CASO DE QUE LA AUTORIDAD FISCAL EN USO DE SUS FACULTADES DE
COMPROBACIÓN, DETECTE QUE UNA PERSONA FÍSICA O MORAL NO
ACREDITO LA EFECTIVA PRESTACIÓN DEL SERVICIO O ADQUISICIÓN DE LOS
BIENES, O NO CORRIGIÓ SU SITUACIÓN FISCAL, EN LOS TÉRMINOS QUE PREVÉ
EL PÁRRAFO ANTERIOR, DETERMINARA EL O LOS CRÉDITOS FISCALES QUE
CORRESPONDAN. ASIMISMO, LAS OPERACIONES AMPARADAS EN LOS
COMPROBANTES FISCALES ANTES SEÑALADOS SE CONSIDERARAN COMO
ACTOS O CONTRATOS PARA EFECTO DE LOS DELITOS PREVISTOS EN ESTE
CÓDIGO.

Precepto del que desprende, en su primer párrafo, la facultad de la autoridad para


presumir la existencia de operaciones inexistentes, derivado de los distintos supuestos
que contempla:

CUANDO LA AUTORIDAD FISCAL DETECTE QUE UN CONTRIBUYENTE HA


ESTADO EMITIENDO COMPROBANTES SIN CONTAR CON LOS ACTIVOS,
PERSONAL, INFRAESTRUCTURA O CAPACIDAD MATERIAL, DIRECTA O
INDIRECTAMENTE, PARA PRESTAR LOS SERVICIOS O PRODUCIR,
COMERCIALIZAR O ENTREGAR LOS BIENES QUE AMPARAN TALES
COMPROBANTES, O BIEN, QUE DICHOS CONTRIBUYENTES SE ENCUENTREN NO
LOCALIZADOS, SE PRESUMIRÁ LA INEXISTENCIA DE LAS OPERACIONES
AMPARADAS EN TALES COMPROBANTES.

En el segundo párrafo, la facultad para notificar el inicio del procedimiento a los


contribuyentes que expidieron los comprobantes fiscales, directamente por buzón
tributario y a través del Diario Oficial de la Federación:

EN ESTE SUPUESTO, PROCEDERÁ A NOTIFICAR A LOS CONTRIBUYENTES QUE SE


ENCUENTREN EN DICHA SITUACIÓN A TRAVÉS DE SU BUZÓN TRIBUTARIO, DE
LA PÁGINA DE INTERNET DEL SERVICIO DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA, ASÍ
COMO MEDIANTE PUBLICACIÓN EN EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACIÓN,
CON EL OBJETO DE QUE AQUELLOS CONTRIBUYENTES PUEDAN MANIFESTAR
ANTE LA AUTORIDAD FISCAL LO QUE A SU DERECHO CONVENGA Y APORTAR
LA DOCUMENTACIÓN E INFORMACIÓN QUE CONSIDEREN PERTINENTES PARA
DESVIRTUAR LOS HECHOS QUE LLEVARON A LA AUTORIDAD A NOTIFICARLOS.
PARA ELLO, LOS CONTRIBUYENTES INTERESADOS CONTARÁN CON UN PLAZO
DE QUINCE DÍAS CONTADOS A PARTIR DE LA ÚLTIMA DE LAS NOTIFICACIONES
QUE SE HAYAN EFECTUADO.

Calle Trapani No.4714-A, Plaza Palermo, Colonia Palermo Residencial


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En el tercer párrafo, las facultades para: valorar pruebas y argumentos de defensa;
emitir y notificar su resolución al contribuyente en cuestión. Además de para publicar
un listado en el Diario Oficial de la Federación y en su página web, donde aparezcan
los contribuyentes que no pudieron acreditar a favor:

TRANSCURRIDO EL PLAZO, LA AUTORIDAD, EN UN PLAZO QUE NO EXCEDERÁ


DE CINCO DÍAS, VALORARÁ LAS PRUEBAS Y DEFENSAS QUE SE HAYAN HECHO
VALER; NOTIFICARA SU RESOLUCIÓN A LOS CONTRIBUYENTES RESPECTIVOS A
TRAVÉS DEL BUZÓN TRIBUTARIO Y PUBLICARÁ UN LISTADO EN EL DIARIO
OFICIAL DE LA FEDERACIÓN Y EN LA PÁGINA DE INTERNET DEL SERVICIO DE
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA, ÚNICAMENTE DE LOS CONTRIBUYENTES QUE
NO HAYAN DESVIRTUADO LOS HECHOS QUE SE LES IMPUTAN Y, POR TANTO,
SE ENCUENTRAN DEFINITIVAMENTE EN LA SITUACIÓN A QUE SE REFIERE
EL PRIMER PÁRRAFO DE ESTE ARTÍCULO. EN NINGÚN CASO SE PUBLICARA
ESTE LISTADO ANTES DE LOS TREINTA DÍAS POSTERIORES A LA NOTIFICACIÓN
DE LA RESOLUCIÓN.

En el cuarto párrafo, los efectos del listado, que a su vez, según se norma en el párrafo
quinto, hace las veces de notificación a un segundo procedimiento alterno;
destinado a agotarse con los contribuyentes que recibieron los comprobantes fiscales
observados, también facultad de la autoridad para tramitarlo y resolverlo:

LOS EFECTOS DE LA PUBLICACIÓN DE ESTE LISTADO SERÁN CONSIDERAR,


CON EFECTOS GENERALES, QUE LAS OPERACIONES CONTENIDAS EN LOS
COMPROBANTES FISCALES EXPEDIDOS POR EL CONTRIBUYENTE EN CUESTIÓN
NO PRODUCEN NI PRODUJERON EFECTO FISCAL ALGUNO.

En el quinto párrafo, la facultad para valorar pruebas y argumentos presentados por


los contribuyentes que dieron efectos fiscales a los comprobantes observados -
segundo procedimiento, alterno al de los tres primeros párrafos del propio precepto-;
a su vez, la facultad para emitir resolución que defina la situación material y jurídica
de estos contribuyentes:

LAS PERSONAS FÍSICAS O MORALES QUE HAYAN DADO CUALQUIER EFECTO


FISCAL A LOS COMPROBANTES FISCALES EXPEDIDOS POR UN CONTRIBUYENTE
INCLUIDO EN EL LISTADO A QUE SE REFIERE EL PÁRRAFO TERCERO DE ESTE
ARTÍCULO, CONTARAN CON TREINTA DÍAS SIGUIENTES AL DE LA CITADA
PUBLICACIÓN PARA ACREDITAR ANTE LA PROPIA AUTORIDAD, QUE
EFECTIVAMENTE ADQUIRIERON LOS BIENES O RECIBIERON LOS SERVICIOS QUE
Calle Trapani No.4714-A, Plaza Palermo, Colonia Palermo Residencial
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AMPARAN LOS CITADOS COMPROBANTES FISCALES, O BIEN PROCEDERÁN EN
EL MISMO PLAZO A CORREGIR SU SITUACIÓN FISCAL, MEDIANTE LA
DECLARACIÓN O DECLARACIONES COMPLEMENTARIAS QUE
CORRESPONDAN, MISMAS QUE DEBERÁN PRESENTAR EN TÉRMINOS DE ESTE
CÓDIGO.

En el sexto párrafo, las facultades para determinar créditos fiscales, y a la par


determinar que las operaciones en cuestión –derivado de las pruebas que le fueron
presentadas- sean consideradas como elementos constitutivos de los delitos de
defraudación fiscal y equiparables, previstos en los artículos 108 y 109 del Código
Fiscal de la Federación:

EN CASO DE QUE LA AUTORIDAD FISCAL EN USO DE SUS FACULTADES DE


COMPROBACIÓN, DETECTE QUE UNA PERSONA FÍSICA O MORAL NO
ACREDITO LA EFECTIVA PRESTACIÓN DEL SERVICIO O ADQUISICIÓN DE LOS
BIENES, O NO CORRIGIÓ SU SITUACIÓN FISCAL, EN LOS TÉRMINOS QUE PREVÉ
EL PÁRRAFO ANTERIOR, DETERMINARA EL O LOS CRÉDITOS FISCALES QUE
CORRESPONDAN. ASIMISMO, LAS OPERACIONES AMPARADAS EN LOS
COMPROBANTES FISCALES ANTES SEÑALADOS SE CONSIDERARAN COMO
ACTOS O CONTRATOS PARA EFECTO DE LOS DELITOS PREVISTOS EN ESTE
CÓDIGO.

Luego, es claro que aunque el artículo 69-B del Código Fiscal de la Federación, no es
una norma muy extensa, no por ello deja de ser norma compleja, dado que como ya
se dijo, regula diversas y distintas facultades de la autoridad hacendaria -
que constituyen aspectos independientes unos de otros-, sin que se haga lo
conducente por medio de apartados, fracciones, incisos, ni subincisos; sino que están
distribuidas en diversos párrafos y porciones normativas del propio dispositivo.

Entonces, al NO haber transcrito la hacendaria el apuntado párrafo penúltimo, del


artículo 69-B del Código Fiscal de la Federación, que además no es una formalidad
excesiva, ni mucho menos imposible de cumplirse, revelan como ilegales los dos
oficios aquí en controversia, por cuanto que no llevó a cabo una debida
fundamentación.

Omisión que implicó falta de certeza y seguridad jurídica para esta la moral actora,
pues se le impuso la carga de averiguar dentro del cúmulo de normas legales que
invocó la autoridad demandada, en sendas resoluciones, si esta tenía o no facultades
para actuar sobre su esfera particular, en la forma en que ilegalmente lo hizo. Razón
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por la que, debe de dictarse sentencia en los términos de los artículos 51 fracción IV
y 52 fracción II, de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo.

Nuevamente resulta aplicable la jurisprudencia:

NOVENA ÉPOCA
REGISTRO 177347
SEGUNDA SALA
JURISPRUDENCIA
SEMANARIO JUDICIAL DE LA FEDERACIÓN Y SU GACETA
TOMO XXII, SEPTIEMBRE DE 2005
MATERIA ADMINISTRATIVA
TESIS 2A. /J. 115/2005
PÁGINA 310

COMPETENCIA DE LAS AUTORIDADES ADMINISTRATIVAS.- EL MANDAMIENTO


ESCRITO QUE CONTIENE EL ACTO DE MOLESTIA A PARTICULARES DEBE
FUNDARSE EN EL PRECEPTO LEGAL QUE LES OTORGUE LA ATRIBUCIÓN
EJERCIDA, CITANDO EL APARTADO, FRACCIÓN, INCISO O SUBINCISO, Y EN
CASO DE QUE NO LOS CONTENGA, SI SE TRATA DE UNA NORMA COMPLEJA,
HABRÁ DE TRANSCRIBIRSE LA PARTE CORRESPONDIENTE.-

DE LO DISPUESTO EN LA TESIS DE JURISPRUDENCIA P./J. 10/94 DEL TRIBUNAL EN PLENO DE


LA SUPREMA CORTE DE JUSTICIA DE LA NACIÓN, PUBLICADA EN LA GACETA DEL
SEMANARIO JUDICIAL DE LA FEDERACIÓN NÚMERO 77, MAYO DE 1994, PÁGINA 12,
CON EL RUBRO: "COMPETENCIA. SU FUNDAMENTACIÓN ES REQUISITO ESENCIAL DEL
ACTO DE AUTORIDAD.", ASÍ COMO DE LAS CONSIDERACIONES EN LAS CUALES SE
SUSTENTÓ DICHO CRITERIO, SE ADVIERTE QUE LA GARANTÍA DE FUNDAMENTACIÓN
CONSAGRADA EN EL ARTÍCULO 16 DE LA CONSTITUCIÓN POLÍTICA DE LOS ESTADOS
UNIDOS MEXICANOS, LLEVA IMPLÍCITA LA IDEA DE EXACTITUD Y PRECISIÓN EN LA CITA
DE LAS NORMAS LEGALES QUE FACULTAN A LA AUTORIDAD ADMINISTRATIVA PARA
EMITIR EL ACTO DE MOLESTIA DE QUE SE TRATE, AL ATENDER AL VALOR JURÍDICAMENTE
PROTEGIDO POR LA EXIGENCIA CONSTITUCIONAL, QUE ES LA POSIBILIDAD DE
OTORGAR CERTEZA Y SEGURIDAD JURÍDICA AL PARTICULAR FRENTE A LOS ACTOS DE
LAS AUTORIDADES QUE AFECTEN O LESIONEN SU INTERÉS JURÍDICO Y, POR TANTO,
ASEGURAR LA PRERROGATIVA DE SU DEFENSA ANTE UN ACTO QUE NO CUMPLA CON
LOS REQUISITOS LEGALES NECESARIOS. EN CONGRUENCIA CON LO ANTERIOR, SE
CONCLUYE QUE ES UN REQUISITO ESENCIAL Y UNA OBLIGACIÓN DE LA AUTORIDAD
FUNDAR EN EL ACTO DE MOLESTIA SU COMPETENCIA, PUES SÓLO PUEDE HACER LO QUE
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LA LEY LE PERMITE, DE AHÍ QUE LA VALIDEZ DEL ACTO DEPENDERÁ DE QUE HAYA SIDO
REALIZADO POR LA AUTORIDAD FACULTADA LEGALMENTE PARA ELLO DENTRO DE SU
RESPECTIVO ÁMBITO DE COMPETENCIA, REGIDO ESPECÍFICAMENTE POR UNA O VARIAS
NORMAS QUE LO AUTORICEN; POR TANTO, PARA CONSIDERAR QUE SE CUMPLE CON
LA GARANTÍA DE FUNDAMENTACIÓN ESTABLECIDA EN EL ARTÍCULO 16 DE LA
CONSTITUCIÓN FEDERAL, ES NECESARIO QUE LA AUTORIDAD PRECISE
EXAHUSTIVAMENTE SU COMPETENCIA POR RAZÓN DE MATERIA, GRADO O TERRITORIO,
CON BASE EN LA LEY, REGLAMENTO, DECRETO O ACUERDO QUE LE OTORGUE LA
ATRIBUCIÓN EJERCIDA, CITANDO EN SU CASO EL APARTADO, FRACCIÓN, INCISO O
SUBINCISO; SIN EMBARGO, EN CASO DE QUE EL ORDENAMIENTO LEGAL NO LOS
CONTENGA, SI SE TRATA DE UNA NORMA COMPLEJA, HABRÁ DE TRANSCRIBIRSE LA PARTE
CORRESPONDIENTE, CON LA ÚNICA FINALIDAD DE ESPECIFICAR CON CLARIDAD,
CERTEZA Y PRECISIÓN LAS FACULTADES QUE LE CORRESPONDEN, PUES CONSIDERAR LO
CONTRARIO SIGNIFICARÍA QUE EL GOBERNADO TIENE LA CARGA DE AVERIGUAR EN EL
CÚMULO DE NORMAS LEGALES QUE SEÑALE LA AUTORIDAD EN EL DOCUMENTO QUE
CONTIENE EL ACTO DE MOLESTIA, SI TIENE COMPETENCIA POR GRADO, MATERIA Y
TERRITORIO PARA ACTUAR EN LA FORMA EN QUE LO HACE, DEJÁNDOLO EN ESTADO DE
INDEFENSIÓN, PUES IGNORARÍA CUÁL DE TODAS LAS NORMAS LEGALES QUE INTEGRAN
EL TEXTO NORMATIVO ES LA ESPECÍFICAMENTE APLICABLE A LA ACTUACIÓN DEL
ÓRGANO DEL QUE EMANA, POR RAZÓN DE MATERIA, GRADO Y TERRITORIO.

Entonces, acorde con nuestras pretensiones plasmadas en el capítulo III de este


escrito de demanda, al contar con los elementos probatorios necesarios y suficientes
para ello, en términos de los artículos 51 fracción IV y 52 fracción II, de la Ley Federal
de Procedimiento Contencioso Administrativo, esa Sala Regional habrá de dictar
sentencia definitiva nulificando lisa y llanamente de forma plena, absoluta e integral
la ilegal resolución traída a juicio.

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