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MENÚ INTERACTIVO
ANÁLISIS 05
GENERALIDADES 5
êê Responsabilidad frente al IVA 15
êê Tenderos del SIMPLE y su responsabilidad frente al INC 15
êê Declaración y pago de impuestos antes
y después de inscribirse en el SIMPLE 16
êê Impuesto de industria y comercio consolidado
y tarifa unificada del SIMPLE 16
ANTICIPOS BIMESTRALES 20
êê Cálculo y liquidación del anticipo
bimestral del año gravable 2019 22
DECLARACIÓN ANUAL DEL IMPUESTO UNIFICADO
BAJO EL RÉGIMEN SIMPLE DE TRIBUTACIÓN 25
êê Pasos para calcular el valor a pagar 26
êê Patrimonio fiscal y cálculo de la ganancia ocasional 28
êê Descuentos tributarios 29
RETENCIÓN EN LA FUENTE Y AUTORRETENCIÓN 31
êê Autorretención a título de renta cuando
se realicen ventas a contribuyentes del SIMPLE 32
TRANSICIÓN AL RÉGIMEN SIMPLE 36
êê Pérdidas acumuladas al cierre de 2018 36
êê Tratamiento del anticipo en renta al
trasladarse al régimen simple 37
êê Saldos a favor en el SIMPLE 38
êê Impuesto diferido al cierre de 2018 39
êê Facturación electrónica para acogidos al régimen simple 40
Actualícese
actualicese.com
Cartilla
Régimen simple de tributación: liquidación, ventajas y desventajas
ISBN: en trámite
Editora actualicese.com LTDA.
Dirección editorial: María Cecilia Zuluaga C.
Coordinación publicaciones: Cristhian Andrés Rojas Z.
Corrección de estilo: Laura Isabel Muñoz B.
Colaboración: Sandra Milena Acosta A., Dana Alejandra Becerra Z.
Diseño y diagramación: Geraldine Flórez V.
Contenido
VENTAJAS DEL RÉGIMEN SIMPLE 41
êê Impuesto al patrimonio 41
êê Delito de omisión de activos o
inclusión de pasivos inexistentes 42
êê Declaración de activos en el exterior 44
êê Intereses presuntivos por préstamos
entre sociedades y socios 44
êê Formatos de conciliación fiscal 45
DESVENTAJAS DEL RÉGIMEN SIMPLE 48
êê Exoneración de aportes a salud 48
êê Recuperación eficiente de saldos
a favor en IVA para exportadores 50
êê Devoluciones en ventas no podrán
imputarse al anticipo bimestral 51
êê Devoluciones o anulaciones de compras
sometidas a retención en la fuente 52
êê Gastos por donaciones durante 2019 53
êê Indemnizaciones por seguros de vida 54
êê Sociedades instaladas en Zomac 55
êê Tributación combinada entre sociedades y socios 56
êê Beneficio de auditoría 57
RÉGIMEN SIMPLE FUE
IMPERFECTAMENTE REGLAMENTADO 57
êê Administración de los recursos en el SIMPLE 60
ZONA WEB ESPECIAL EN EL PORTAL DE LA DIAN 61
SUGERENCIAS Y/O COMENTARIOS
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a contenidos@actualicese.com o comunicados al Centro de Excelencia
en el Servicio -CES-. Esta publicación hace parte de las Suscripciones de
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ser reproducida, almacenada o transmitida de manera alguna ni por ningún
medio, ya sea electrónico, químico, mecánico, óptico, de grabación o de
fotocopia sin el previo permiso escrito del editor.
Esta publicación fue impresa y encuadernada en Santiago de Cali, Colombia,
en octubre de 2019.
ACTUALÍCESE // Noviembre de 2019 3
 Cartilla Volver al menú

NOTA DEL EDITOR

E
l régimen simple de tributación fue creado por la Ley de financiamiento 1943 de
2018 con el ánimo de brindar ventajas y garantías tributarias para los contribuyentes
con emprendimientos pequeños. Bajo esta figura se unifican varios impuestos, se
simplifica el sistema de liquidación y se eliminan algunas responsabilidades tributarias,
razones que motivaron a 8.050 contribuyentes para inscribirse voluntariamente en el
SIMPLE por el año gravable 2019.

Ante el panorama descrito, en Actualícese nos dimos a la tarea de realizar un análisis

profundo de este nuevo régimen, por lo que la presente edición busca convertirse en su
herramienta principal para comprenderlo, sea usted un contribuyente inscrito actualmente
en el régimen o sea que pretende acogerse a él para la vigencia 2020.

Ahora bien, como ha sido ampliamente difundido, el pasado 16 de octubre –mientras la

publicación en sus manos era editada– la Corte Constitucional expidió la Sentencia C–481,
a través de la cual declaró inexequible a la Ley de financiamiento que dio vida al régimen
objeto de estudio.

Con la decisión tomada por la Corte, tan solo los 8.050 contribuyentes a los que nos
referimos inicialmente podrían percibir las ventajas y desventajas reales del sistema,
toda vez que a partir de 2020 este dejaría de existir. Sin embargo, la Corte le permitió
al Gobierno proponer un nuevo proyecto de ley que surta todo el trámite legislativo en
debida forma y posibilite revivir las normas de la Ley de financiamiento. Este proceso fue
efectivamente iniciado el 22 de octubre de 2019, cuando el ministro de hacienda radicó tal
documento ante la Secretaría General de la Cámara de Representantes.

De manera que la Cartilla Régimen simple de tributación: liquidación, ventajas y desventajas

será de utilidad no solo para quienes hacen parte del SIMPLE y requieren ahondar en las
precisiones de la declaración anual o el diligenciamiento de los anticipos bimestrales, sino
que además constituirá un punto de partida para que quienes estén contemplando su
vinculación al nuevo régimen analicen los pro y los contra, y tengan fundamento a la hora
de tomar la decisión de continuar con el proceso una vez el Congreso apruebe la ley.

Así pues, en esta Cartilla le informamos sobre las generalidades del impuesto, el
procedimiento para la liquidación de los anticipos y la declaración anual, el tratamiento de
los saldos originados antes y después de migrar al nuevo régimen, y algo que es de gran
importancia: los beneficios que obtiene, pero también los que pierde, si decide inscribirse
en el SIMPLE. Finalmente, en esta publicación le indicamos cómo acceder a todo el
material de apoyo sobre la materia que ha diseñado la Dian.

Esperamos entonces que esta nueva edición de Cartillas Actualícese le sea de gran ayuda
al momento de definir si permanece o no, o si se inscribe o no, en el régimen simple de
tributación, y que ante una eventual decisión por el SIMPLE le permita cumplir plenamente
con todas las obligaciones de él derivadas, sin exponerse a sanciones u otro tipo de
contratiempos.

Equipo editorial
Departamento de Generación de Contenidos
Actualícese

4 ACTUALÍCESE // Noviembre de 2019

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ANÁLISIS
GENERALIDADES
E l régimen simple de tributación
–SIMPLE–, creado por el artículo 66
de la Ley de financiamiento 1943
de diciembre de 2018, y reglamentado
por el Decreto 1468 de agosto 13 de
2019, es un modelo de tributación
opcional que pretende alivianar las
cargas tributarias de los contribuyentes
que a él se acojan, sean personas
naturales residentes o personas jurídicas
nacionales, y siempre que cumplan con
la totalidad de los requisitos señalados
en los artículos 905 y 906 del Estatuto
Tributario –ET–.
El gravamen propio del SIMPLE, que es de
causación anual y pago anticipado bimes-
tral, sustituye al impuesto sobre la renta e
integra al impuesto nacional al consumo
–INC– (cuando se desarrollen servicios de
expendio de comidas y bebidas), al im-
puesto sobre las ventas –IVA– (cuando se
ejecuten las actividades contenidas en el
numeral 1 del artículo 908 del ET, modifi-
cado por el artículo 66 de la Ley 1943 de
2018) y al impuesto de industria y comer-
cio consolidado. Este último comprende
al impuesto complementario de avisos
y tableros y a las sobretasas bomberiles
autorizadas por los municipios.
A continuación abordaremos todos los
aspectos relacionados con este régimen,
los cuales le permitirán comprender cuál
será el tratamiento, el procedimiento, las
condiciones y los requerimientos para
tributar bajo el SIMPLE. Veamos.
Hecho generador y base
gravable
El hecho generador del SIMPLE es la
obtención de ingresos que den lugar
a un incremento en el patrimonio del
contribuyente. A la base gravable, por
su parte, la integran la totalidad de los
ingresos brutos, ordinarios y extraordi-
narios, percibidos durante el período
gravable, exceptuando las ganancias oca-
sionales y los ingresos no constitutivos
de renta ni ganancia ocasional.
Análisis
MENÚ INTERACTIVO
RESPONSABILIDAD FRENTE
AL IVA
TENDEROS DEL SIMPLE Y SU
RESPONSABILIDAD FRENTE
AL INC
DECLARACIÓN Y PAGO
DE IMPUESTOS ANTES Y
DESPUÉS DE INSCRIBIRSE EN
EL SIMPLE
IMPUESTO DE INDUSTRIA Y
COMERCIO CONSOLIDADO
Y TARIFA UNIFICADA DEL
SIMPLE
Tenga en cuenta…
De acuerdo con el nuevo artículo
1.5.8.1.2.1 del Decreto 1625 de
2016, adicionado por el artículo
3 del Decreto 1468 de agosto
13 de 2019, para efectos de
determinar los ingresos brutos
ordinarios y extraordinarios que
conforman la base gravable del
SIMPLE se deberá contar con
las disposiciones de los artículos
27 y 28 del ET, así como con lo
señalado en el parágrafo 6 del
artículo 908 del ET, esto último
en relación con las ganancias
ocasionales obtenidas por los
contribuyentes del SIMPLE, cuyo
impuesto deberá ser determinado
de forma independiente conforme
a las reglas generales de los
artículos del 299 al 317 del ET.
ACTUALÍCESE // Noviembre de 2019 5
 Cartilla Volver al menú

¿Quiénes pueden pertenecer

Nuevo impuesto unificado
a este régimen?
bajo el régimen simple de tributación
Pueden inscribirse como sujetos pasivos
Este impuesto se creó a través del artículo 66 de la Ley de financiamiento del régimen simple quienes cumplan las
1943 de 2018. Es opcional, de causación anual y pago bimestral, e integra a los siguientes condiciones:
impuestos de renta, ICA consolidado, INC e IVA en algunos casos.
1. Ser una persona natural que desa-
rrolle una empresa, o una persona
jurídica cuyos socios o accionistas
sean personas naturales, nacionales o
extranjeras, residentes en Colombia.

2. Haber obtenido en el año gravable

anterior ingresos brutos, ordinarios
o extraordinarios, inferiores a
Reemplazará al monotributo. 80.000 UVT ($2.652.480.000 y
$2.741.600.000 por 2018 y 2019,
respectivamente). Las empresas
constituidas durante 2019 deberán
verificar que sus ingresos brutos al
Por el año gravable 2019 podrán acceder cierre del año no excedan el límite
a él quienes hayan obtenido ingresos para poder inscribirse en el SIMPLE
brutos fiscales ordinarios inferiores a por el mismo período.
$2.652.480.000 durante 2018.
3. Si una persona natural en calidad de
socia posee una o varias empresas,
Los interesados deben cumplir o tiene participación en más de una
todos los requisitos de los artículos
sociedad inscrita en este régimen,
905 y 906 del ET.
los límites máximos de sus ingresos
brutos serán verificados de forma
consolidada, en proporción a su
Régimen pensado para reducir cargas participación.
formales y sustanciales de las pequeñas
empresas o nuevos emprendedores. 4. Si una persona natural en calidad
de socia posee una participación
superior al 10 % en una o varias
sociedades no inscritas en el
Busca impulsar la formalidad, y régimen simple, los límites máximos
simplificar y facilitar el cumplimiento
de sus ingresos brutos se verificarán
de las obligaciones fiscales de quienes
a él se acojan voluntariamente. de forma consolidada, de acuerdo
con su participación.

Quienes se acojan voluntariamente 5. Si una persona natural es gerente o

dejarán de pertenecer al régimen
ordinario del impuesto de renta.
El SIMPLE cubrirá al impuesto de renta,
ICA consolidado, impuesto nacional al
consumo e IVA cuando el contribuyente
sea tienda pequeña, minimercado,
micromercado o peluquería.
Quienes se acogieron a este
régimen por el año gravable 2019
debieron realizar su trámite de
inscripción a más tardar el 16 de
septiembre del mismo año.
administradora de otras empresas,
los límites de sus ingresos brutos
máximos serán verificados de forma
consolidada con los de la sociedad
que administra.
6. Deberán estar al día con sus
obligaciones tributarias, y con
el pago de sus contribuciones
al sistema de seguridad social
integral. Adicionalmente, deberán
inscribirse en el RUT y contar con
todos los mecanismos electrónicos
de cumplimiento, firma y factura
electrónica.

6 ACTUALÍCESE // Noviembre de 2019

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Personas naturales que desarrollan
empresa para efectos del SIMPLE
Una persona natural desarrolla empresa
cuando ejerce una iniciativa económica
y privada y desempeña una actividad
con criterios empresariales. En otras
palabras, cuando en la actividad no se
configuran los elementos propios de
una relación laboral o legal. La persona
natural también debe disponer de
personal, bienes inmuebles, muebles,
materiales o insumos y maquinaria o
equipo, todos elementos necesarios
para el desarrollo de una actividad
generadora de ingresos (ver artículo
1.5.8.1.2.3 del Decreto 1625 de 2016,
adicionado por el artículo 3 del Decreto
reglamentario 1468 de 2019).
¿Pensionados pueden optar por el
régimen simple?
Por medio del Concepto 19329 de
agosto 2 de 2019, la Dian brindó su
opinión respecto a si los contribuyentes
pensionados pueden optar por tributar
bajo el régimen simple, considerando
que los mismos no se encuentran
nombrados explícitamente dentro del
artículo 906 del ET como sujetos que no
puedan acogerse al impuesto unificado
bajo dicho régimen (ver página 8).
Así pues, la Dian señala que los
pensionados podrían acogerse
voluntariamente a este sistema, sin
embargo, debe considerarse que en las
especificaciones señaladas en el artículo
905 del ET se establece que para que
una persona natural pueda ser sujeto
pasivo del régimen simple debe, entre
otros aspectos, desarrollar una empresa.
La Dian manifiesta que percibir una
pensión no constituye en sí misma una
actividad que origine empresa, pero
no se desconoce que el pensionado
puede optar por formarla en cualquier
momento.
Para ser más precisos, debe tenerse
en cuenta que para que una persona
natural pueda optar por inscribirse en
el régimen simple debe cumplir con los
requisitos señalados en el artículo 905
del ET que mencionamos líneas atrás,
entre los cuales se indica –además de
un límite de 80.000 UVT para ingresos
brutos, ordinarios y extraordinarios–
que el contribuyente reciba ingresos
producto de la operación de una
empresa.
De manera que podría afirmarse que la
condición de pensionado no constituye
una situación legal que impida que
alguien se traslade al régimen simple,
sin olvidar que al ser personas naturales
deberán estar desarrollando actividades
empresariales para cumplir los requisitos
que les permiten ser sujetos pasivos del
impuesto unificado.
Ahora bien, en el concepto en mención
también se responde si el ingreso por
pensiones de jubilación o vejez debe
ser sumado para determinar la base
gravable a la cual se aplicaría la tarifa
correspondiente, conforme a la actividad
que desarrolle el contribuyente. A
propósito, la Dian señala que si la
persona natural desarrolla otra actividad
que sí pueda constituir empresa,
tanto los ingresos ordinarios como
extraordinarios percibidos durante el
respectivo período gravable deberán
integrar la base del impuesto unificado
bajo el régimen simple, de acuerdo con
el artículo 904 del ET.
En este punto es válido resaltar que
este tipo de personas naturales, cuando
permanezcan en el régimen ordinario,
podrán restar como renta exenta en
su cédula de pensiones del formulario
210 hasta el equivalente a las 12.000
UVT anuales de la mesada pensional
($411.240.000 por el año gravable 2019,
ver numeral 5 del artículo 206 del ET).
Si dichas pensiones fueron obtenidas en
países de la CAN (Ecuador, Perú y Bolivia,
Decisión 574), podrán imputarse como
100 % exentas.
Sin embargo, si la persona natural
que recibe ingresos por concepto de
pensiones decide trasladarse al régimen
simple, debe tener en cuenta que la
mesada pensional constituirá un ingreso
totalmente gravado, sin la posibilidad
de restarse como renta exenta ni como
ingreso no constitutivo de renta ni
ganancia ocasional. En este caso, tanto
los ingresos provenientes de pensiones,
como los resultantes de la operación
empresarial del contribuyente, deberán
Análisis
sumarse dentro de la base gravable
del SIMPLE, a la cual se le aplicarán las
tarifas contenidas en el artículo 908 del
ET (ver página 11).
De acuerdo con lo hasta aquí descrito,
las personas naturales que perciban
ingresos de pensiones deberán
considerar las implicaciones que trae
acogerse al régimen simple, dado que
además de tributar sobre los ingresos
obtenidos por la actividad económica
desarrollada deberán incluir las mesadas
pensionales, sin la posibilidad de
detraer la renta exenta de la que trata
el numeral 5 del artículo 206 del ET,
aplicable solo por los contribuyentes del
régimen ordinario.
Respuestas
Requisitos para pertenecer al
régimen simple de tributación
Si entre los requisitos para
pertenecer al régimen simple se
menciona que los ingresos brutos,
ordinarios o extraordinarios, del
año anterior deben ser inferiores a
80.000 UVT, y después se dice que
no harán parte de la base gravable
las ganancias ocasionales ni los
ingresos no constitutivos de renta
ni ganancia ocasional, ¿cómo deben
interpretarse tales precisiones?
http://actualice.se/a67b
Modelos y formatos
Modelo para determinar quién
puede pertenecer al régimen
simple de tributación
Compartimos esta herramienta
con la cual una persona natural
o jurídica podrá identificar si
cumple o no con los requisitos para
pertenecer al régimen simple de
tributación.
http://actualice.se/a9m8
ACTUALÍCESE // Noviembre de 2019 7
 Cartilla
Personas naturales que solo
tributan sobre renta presuntiva
Para las personas naturales que cada año
liquidan su impuesto de renta solo sobre
la renta presuntiva (pues no obtienen
ningún tipo de ingreso ordinario durante
ese período), lo mejor será trasladarse al
régimen simple de tributación.
En efecto, y aunque la renta presuntiva
contemplada en el artículo 188 del ET
(modificado por el artículo 78 de la Ley
1943 de 2018) fue reducida del 3,5 % al
1,5 % entre los años gravables 2019 y 2020
y desaparecerá a partir del año gravable
2021, durante tales períodos solo será
calculada por las personas naturales que
decidan quedarse en el régimen ordinario
del impuesto de renta, no por aquellos
que se acojan voluntariamente al SIMPLE.
Por consiguiente, una manera de sortear
el impuesto de renta que se liquidaría
sobre la renta presuntiva entre los años
gravables 2019 y 2020, es optar por
trasladarse a este régimen (SIMPLE),
dado que en el mismo solo se liquidará
impuesto cuando se obtengan ingresos
brutos (sin incluir aquellos no constituti-
vos de renta), y sobre ellos se aplicarán
las tarifas contempladas en el artículo
908 del ET (ver página 11). En conse-
cuencia, si no hay ingresos brutos ordi-
narios y tampoco hay renta presuntiva,
se tendrá una tributación de $0.
Esta misma ventaja la tuvieron entre los
años gravables 2017 y 2018 las personas
naturales que optaron voluntariamente
por el régimen del monotributo. Al final
del año, por haber obtenido ingresos
brutos inferiores a 3.500 UVT, presenta-
ban una declaración especial (formulario
250) en la cual nunca se calculaba la
renta presuntiva.
¿Quiénes no podrán
acogerse?
No podrán inscribirse en el régimen
simple:
• Las personas jurídicas extranjeras o
sus establecimientos permanentes.
• Las personas naturales sin
residencia en el país, o sus
establecimientos permanentes.
8 ACTUALÍCESE // Noviembre de 2019
• Las personas naturales residentes
que en el ejercicio de sus
actividades desarrollen elementos
propios de un contrato de
realidad laboral o relación legal
reglamentaria.
• Las sociedades cuyos socios o
administradores posean una
relación laboral con el contratante,
por tratarse de servicios personales
prestados con habitualidad y
subordinación.
• Las filiales, subsidiarias, agencias
o sucursales de personas jurídicas,
nacionales o extranjeras, o de
extranjeros no residentes.
• Las sociedades que sean
accionistas, suscriptoras, partícipes,
fideicomisos o beneficiarias de otras
sociedades o entidades legales, en
Colombia o en el exterior.
• Las entidades financieras.
• Las sociedades resultantes de la
división, escisión o segregación de
un negocio que haya tenido lugar
en los cinco (5) años anteriores
al momento de la solicitud de la
inscripción.
Adicionalmente, no podrán pertenecer
a este régimen las personas naturales o
jurídicas que desarrollen las siguientes
actividades:
• Microcrédito.
• Gestión o arrendamiento de activos,
o intermediación en la venta de los
mismos.
• Actividades que generen ingresos
pasivos que representen un 20 % o
más de los ingresos brutos totales.
• Factoring.
• Servicios de asesoría financiera o
estructuración de créditos.
• Generación, transmisión,
distribución o comercialización de
energía eléctrica.
• Fabricación, importación o
comercialización de automóviles.
• Importación de combustibles.
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• Producción o comercialización
de armas de fuego, municiones y
pólvora y explosivos y detonantes.
Entidades del régimen especial
Las entidades pertenecientes al régimen
tributario especial no podrán acogerse
al SIMPLE, dado que las mismas no
son reconocidas como sociedades
nacionales, el cual es uno de los
requisitos para pertenecer a este último
régimen.
Sin embargo, hay una única forma
para que estas entidades puedan
acogerse a dicho régimen, y es que
decidan voluntariamente renunciar
al especial, de conformidad con las
reglamentaciones del Decreto 2150
de diciembre 20 de 2017, compiladas
en el artículo 1.2.1.5.1.19 del Decreto
único tributario 1625 de 2016. En
este último decreto se especifica que
las entidades sin ánimo de lucro que
pertenezcan al régimen especial podrán
renunciar en cualquier momento a esa
calidad mediante la actualización de
su RUT, incluyendo, a su vez, la nueva
responsabilidad del SIMPLE.
Cabe señalar que para las fundaciones
es conveniente permanecer en el
régimen especial, dado que estas
pueden restar sus excedentes fiscales
como exentos en la declaración de renta,
lo cual les permite obtener $0 en el
total del impuesto a cargo. Recordemos
que aquellos contribuyentes que
decidan trasladarse al SIMPLE deberán
tributar sobre su ingreso bruto, al cual
le serán aplicables las tarifas especiales
contenidas en las tablas del artículo 908
del ET (ver página 11).
Respuestas
Entidades del RTE contribuyentes
del nuevo régimen simple
¿Las entidades del régimen
tributario especial –RTE– pueden
optar por pertenecer al SIMPLE?
http://actualice.se/a62z
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Esal reclasificadas en el régimen
ordinario
Las fundaciones, corporaciones y
asociaciones sin ánimo de lucro
que no hayan realizado los trámites
de solicitud de permanencia o de
calificación en el régimen especial
(responsabilidad 04 en el RUT) son
entidades que pertenecen al régimen
ordinario, debiendo tributar en su
impuesto de renta con las mismas
depuraciones y tarifas que aplican para
las sociedades nacionales.
Además, en la respuesta al interrogante
8.3 del Concepto unificado 481 de abril
de 2018, la Dian indicó que cuando tales
entidades continúen perteneciendo al
régimen ordinario también obtendrán la
exoneración de aportes de nómina que
trata el artículo 114-1 del ET. Así mismo,
adquieren la obligación de practicarse
las autorretenciones especiales a título
de renta del Decreto 2201 de 2016.
No obstante, de acuerdo con lo anterior,
y teniendo en cuenta lo indicado
en el numeral 1 del artículo 905 del
ET (ver página 6), se infiere que las
personas jurídicas que finalmente
opten por trasladarse del régimen
ordinario al régimen simple serán solo
aquellas que tengan socios, partícipes
o accionistas, situación que no aplica
para las fundaciones, corporaciones
y asociaciones, pues ellas solo tienen
fundadores o asociados.
En ese sentido, las Esal pertenecientes
al régimen ordinario no calificarían entre
las personas jurídicas a las cuales se les
concede la oportunidad de trasladarse al
régimen simple.
Sucesiones ilíquidas
Los artículos 905 y 906 del ET
indican que entre los contribuyentes
que pueden optar por acogerse
voluntariamente al SIMPLE figuran
las personas naturales residentes (ver
página 6). Al respecto, recuerde que
la expresión “persona natural” hace
referencia a los individuos vivos de la
especie humana (ver artículos 74 y 90
del Código Civil).
Como tales normas no hicieron
referencia expresa a las “sucesiones
ilíquidas” (no se utilizó ni siquiera
la expresión “personas naturales y
asimiladas”), se concluye que una
sucesión ilíquida no podrá optar por
acogerse al régimen simple, y deberá
tributar en el régimen ordinario.
Así las cosas, si una persona natural
residente decidió optar por el régimen
simple y luego de ello fallece (pasa de
“persona natural” a “sucesión ilíquida”),
deberá aplicar la disposición del inciso
cuarto del artículo 1.5.8.1.2.5 del DUT
1625 de 2016, adicionado mediante el
artículo 3 del Decreto 1468 de 2019.
El inciso cuarto del artículo 1.5.8.1.2.5
del DUT 1625 de 2016 permite que
la sucesión ilíquida originada con el
fallecimiento de la persona natural
pueda figurar en el régimen simple hasta
finalizar el período gravable en que se
presentó el deceso. Así, por ejemplo, si
una persona natural se inscribió en el
SIMPLE el 1 de julio de 2019 y falleció
el 31 de octubre del mismo año, se
permitirá que su sucesión ilíquida pueda
figurar en el régimen simple hasta el 31
de diciembre de 2019. Posteriormente,
si la sucesión aún no se ha liquidado,
deberá ser reclasificada para tributar en
el régimen ordinario.
Plazo para la inscripción
Según las especificaciones del artículo
909 del ET, los contribuyentes que opten
por acogerse al SIMPLE tendrán plazo
para efectuar el proceso de inscripción
hasta el 31 de enero del año gravable
por el cual desean pertenecer al
régimen.
Recordemos que por el año gravable
2019 la oportunidad de inscribirse fue
inicialmente hasta el 31 de julio del
mismo año. Posteriormente, a causa
de una contingencia en los servicios
informáticos de la Dian, dicho plazo se
amplió hasta el 8 de agosto de 2019.
Luego de la reglamentación de este
nuevo régimen, finalmente se estableció
como fecha límite el 16 de septiembre
del año en curso.
Análisis
Código asignado en el RUT
Los contribuyentes inscritos en el SIMPLE
serán identificados con el código de
responsabilidad 47, el cual figurará en la
casilla 53 de la primera página del RUT.
Adicionalmente, en la casilla 89 del
RUT, deberán reportarse los siguientes
códigos:
• 100 – SIMPLE grupo 1:
correspondiente a tiendas
pequeñas, minimercados,
micromercados y peluquerías,
empresas que tributarán con la
tabla 1 del artículo 908 del ET.
• 101 – SIMPLE grupo 2: para
actividades que tributan con la tabla
2 del artículo 908 del ET.
• 102 – SIMPLE grupo 3: corresponde
a las actividades a las cuales les
aplican las tarifas contenidas en la
tabla 3 del artículo 908 del ET.
• 103 – SIMPLE grupo 4: corresponde
a actividades de expendio de
comidas y bebidas, y a actividades
de transporte, que tributan con la
tabla 4 del artículo 908 del ET.
Según las
especificaciones
del artículo 909 del ET,
los contribuyentes que
opten por acogerse
al SIMPLE tendrán
plazo para efectuar el
proceso de inscripción
hasta el 31 de enero
del año gravable por el
cual desean pertenecer
al régimen
ACTUALÍCESE // Noviembre de 2019 9
 Cartilla
Dian diseña nuevos códigos para el RUT
La Dian diseñó los nuevos códigos de responsabilidad 47, 48, 49, 50 y 51, que
deberán ser utilizados en las casillas 53 y 89 del RUT como consecuencia de
los múltiples cambios introducidos por la Ley de financiamiento 1943 de 2018
respecto al régimen simple, IVA e impuesto nacional al consumo.
47 - Régimen simple
de tributación
Identificará a las personas
naturales residentes y
sociedades nacionales que
decidan voluntariamente
acogerse al régimen simple.
49 - No responsables
del IVA
Reemplazará al antiguo
código 12 - Régimen
simplificado del IVA.
51 - Agente de
retención
impoconsumo de
bienes inmuebles
Usado por los agentes de
retención sobre el INC que
se genere en la venta de
bienes inmuebles con pre-
cio superior a 26.800 UVT.
Permanencia y exclusión
Quienes se inscriban como
contribuyentes del SIMPLE deberán
permanecer en tal régimen hasta
concluir el respectivo período gravable,
con la posibilidad de trasladarse
nuevamente al régimen ordinario para el
siguiente año fiscal, antes del último día
hábil de enero.
Permanencia en el SIMPLE para
contribuyentes inscritos de manera
oficiosa
Según el parágrafo 1 del artículo 903
del ET, la Dian cuenta con la facultad
de registrar de manera oficiosa, en el
10 ACTUALÍCESE // Noviembre de 2019
48 - Impuesto sobre
las ventas
Reemplazará al antiguo
código 11 - Régimen común
del IVA.
50 - No responsables
de consumo
restaurantes y bares
Reemplazará al antiguo
código 34 - Régimen
simplificado del INC.
régimen simple, a los contribuyentes
que no hayan declarado los impuestos
sobre la renta, IVA, INC e industria y
comercio. Por lo anterior, el artículo
1.5.8.4.1 del Decreto 1625 de 2016,
adicionado por el artículo 3 del Decreto
1468 de 2019, señala que este tipo de
contribuyentes deberá permanecer en
el SIMPLE como mínimo hasta el período
gravable siguiente a su inscripción
oficiosa, siempre y cuando cumpla con
los requisitos (ver página 6).
Además, el artículo 1.5.8.4.1 en mención
aclara que estos contribuyentes solo
podrán solicitar su exclusión del régimen
simple si al final del período gravable se
encuentran al día con las obligaciones en
él contraídas.
Volver al menú
Efectos de incumplir los requisitos
para permanecer en el SIMPLE
Los inscritos en el SIMPLE que incum-
plan con los requisitos para figurar como
contribuyentes del mismo deberán
actualizar su código de responsabilidad
en el RUT, sin perjuicio de la aplicación
de las sanciones a las que hubiese lugar
de acuerdo con las normas del ET (ver
artículo 1.5.8.4.2 del Decreto 1625 de
2016).
El contribuyente que actualice su res-
ponsabilidad en el RUT deberá presentar
las declaraciones del IVA, INC e industria
y comercio dentro del mes siguiente a la
actualización cuyos períodos de liquida-
ción hayan vencido. Lo anterior no dará
lugar a sanciones ni intereses, siempre
que la causal de exclusión sea un suceso
que no constituya incumplimiento de
obligaciones sustanciales o formales.
Sin embargo, en caso de que el contri-
buyente ignore el plazo especial para
presentar las respectivas declaraciones,
se generarán las sanciones e intereses a
los que haya lugar.
Cabe señalar que los valores
anticipados mediante los recibos
electrónicos del SIMPLE (formulario
2593) podrán ser imputados en la
declaración del impuesto sobre la
renta y complementario del mismo
período gravable, o en la del impuesto
de industria y comercio, según las
disposiciones de cada ente territorial
(ver página 16).
Exclusión de oficio del SIMPLE
En caso de que la Dian concluya que
el contribuyente no cumple con los
requisitos para permanecer en el
régimen simple, será excluido según lo
señalado en los artículos 913 y 914 del
ET. Para darle cumplimiento a lo anterior,
la administración tributaria expedirá una
resolución ordenando la actualización
del RUT del contribuyente y su
reclasificación en el régimen ordinario
y como responsable de los demás
impuestos. Tal exclusión operará a partir
de la firmeza del acto administrativo,
sin perjuicio del cumplimiento de las
obligaciones sustanciales y formales
relacionadas con el SIMPLE.
 Volver al menú Análisis

Así pues, si aplicamos lo expuesto a casos puntuales, tenemos

que:
Tarifas aplicables en la declaración anual
El Gobierno ha establecido en la nueva versión del artículo 908
1. Si el contribuyente inscrito en el régimen simple es, del ET las tarifas aplicables al impuesto unificado bajo el régimen
por ejemplo, una sociedad nacional que cumplía en un simple, dependiendo del tipo de ingresos brutos anuales que
comienzo con todos los requisitos de los artículos 905 y reciba el contribuyente y la actividad económica que desarrolle,
906 del ET, e incluso había pagado oportunamente entre para lo cual se deberán tener en cuenta los siguientes rangos:
enero y agosto de 2019 todos los anticipos bimestrales
obligatorios del régimen simple, pero luego decidió 1. Tiendas pequeñas, minimercados, micromercados y
convertirse en miembro de otra sociedad nacional, la peluquerías.
primera sociedad deberá retirarse del régimen simple, y
Ingresos brutos anuales Tarifa SIMPLE
solo contará con un término de un (1) mes para presentar,
Igual o superior (UVT) Inferior (UVT) consolidada
sin sanciones ni intereses de mora, todas las declaraciones
bimestrales o cuatrimestrales del IVA, o las bimestrales del 0 6.000 2%
INC de bares y restaurantes, que haya dejado de entregar 6.000 15.000 2,8 %
mientras pertenecía al régimen simple.
15.000 30.000 8,1 %
A tales declaraciones podrá restarles los anticipos por 30.000 80.000 11,6 %
concepto de los impuestos pagados en el SIMPLE.
2. Actividades comerciales al por mayor y al detal, servicios téc-
Además, podrá imputar todos los valores que había
nicos y mecánicos en los cuales predomine el factor material
anticipado hasta ese momento por concepto del sobre el intelectual, electricistas, albañiles, servicios de cons-
impuesto del régimen simple, en su declaración de trucción, talleres mecánicos de vehículos y electrodomésti-
renta del régimen ordinario. Esa es la misma situación cos, actividades industriales (incluidas las de la agroindustria,
que afrontaría una persona natural que cumplía en un minindustria y microindustria), actividades de telecomunica-
comienzo con los requisitos de los artículos 905 y 906 del ciones y otras no incluidas en los siguientes puntos (3 y 4).
ET, pero luego decidió cerrar sus negocios y empezar a
trabajar como asalariado. Ingresos brutos anuales Tarifa SIMPLE
Igual o superior (UVT) Inferior (UVT) consolidada
2. Si la causal para retirarse del régimen simple no es la
del incumplimiento de los requisitos que imponen los 0 6.000 1,8 %
artículos 905 y 906 del ET, sino la del incumplimiento 6.000 15.000 2,2 %
de las “obligaciones sustanciales y/o formales” (caso 15.000 30.000 3,9 %
que tiene lugar, por ejemplo, cuando no se presentan o
30.000 80.000 5,4 %
no se pagan oportunamente los anticipos bimestrales
obligatorios), ante esa situación el contribuyente tendrá 3. Servicios profesionales de consultoría y científicos en
que presentar, con sanciones e intereses de mora, todas los que prevalezca el factor intelectual sobre el material
las declaraciones bimestrales o cuatrimestrales del (incluye los servicios de las profesiones liberales).
IVA, o las bimestrales de INC de bares y restaurantes,
que haya dejado de entregar mientras pertenecía al Ingresos brutos anuales Tarifa SIMPLE
régimen simple. A tales declaraciones les podrá restar los Igual o superior (UVT) Inferior (UVT) consolidada
anticipos por concepto de los impuestos cancelados en
0 6.000 4,9 %
el SIMPLE, y además podrá imputarle todos los valores
que había anticipado hasta ese momento por concepto 6.000 15.000 5,3 %
del impuesto en cuestión a su declaración de renta del 15.000 30.000 7,0 %
régimen ordinario. 30.000 80.000 8,5 %

4. Actividades de expendio de comidas y bebidas, así como

Respuestas actividades de transporte.

Ingresos brutos anuales Tarifa SIMPLE

Exclusión del régimen simple de tributación consolidada
Igual o superior (UVT) Inferior (UVT)
¿Un contribuyente acogido al régimen simple de 0 6.000 3,4 %
tributación puede ser excluido del mismo? 6.000 15.000 3,8 %
15.000 30.000 5,5 %
http://actualice.se/ahkt
30.000 80.000 7,0 %

ACTUALÍCESE // Noviembre de 2019 11

 Cartilla Volver al menú

Tarifas aplicables en la liquidación del Ingresos brutos bimestrales Tarifa SIMPLE

anticipo bimestral Igual o superior (UVT) Inferior (UVT) consolidada

0 1.000 3,4 %
Los contribuyentes inscritos en este régimen se encuentran
obligados a pagar un anticipo bimestral por medio de recibos 1.000 2.500 3,8 %
de pago electrónico conforme a los ingresos brutos de dicho 2.500 5.000 5,5 %
período, la actividad desarrollada y las tarifas establecidas en
el parágrafo 4 del artículo 908 del ET (ver página 40). Para ello 5.000 13.334 7,0 %
se deberán tener en cuenta los siguientes rangos:
Adicionalmente, cabe señalar que en los recibos electrónicos
1. Tiendas pequeñas, minimercados, micromercados y para el pago del anticipo bimestral se añadirá la tarifa del 8 %
peluquerías. a título del INC para las actividades de expendio de comidas y
bebidas. Sobre el particular, la norma cita lo siguiente:
Ingresos brutos bimestrales Tarifa SIMPLE
consolidada “En los recibos electrónicos de pago del anticipo
Igual o superior (UVT) Inferior (UVT)
bimestral SIMPLE se adicionará la tarifa correspondiente
0 1.000 2% al impuesto nacional al consumo, a la tarifa del 8 % por
1.000 2.500 2,8 %
concepto de impuesto al consumo a la tarifa SIMPLE
consolidada. De igual forma, se entiende integrada la
2.500 5.000 8,1 % tarifa consolidada del impuesto de industria y comercio
5.000 13.334 11,6 % en la tarifa SIMPLE”.

2. Actividades comerciales al por mayor y al detal, servicios (El subrayado es nuestro)

técnicos y mecánicos en los cuales predomine el factor
material sobre el intelectual, electricistas, albañiles,
servicios de construcción, talleres mecánicos de vehículos
y electrodomésticos, actividades industriales (incluidas
las de la agroindustria, minindustria y microindustria),
actividades de telecomunicaciones y otras no incluidas en
los siguientes puntos (3 y 4).
Ingresos brutos bimestrales
Tarifa SIMPLE
Igual o superior (UVT) Inferior (UVT) consolidada
Por otra parte, es necesario precisar que los contribuyentes
inscritos en el régimen simple que obtengan ganancias
ocasionales o ingresos no constitutivos de renta ni ganancia
ocasional durante el período gravable, no deben incluir tales
valores en la base para establecer el límite de los ingresos. El
impuesto a la ganancia ocasional obtenido se determinará de
forma independiente, con base en los lineamientos contenidos
en los artículos del 299 al 318 del ET.

0 1.000 1,8 % Tenga en cuenta…

1.000 2.500 2,2 %
Si el contribuyente desarrolla actividades de bares o
2.500 5.000 3,9 % restaurantes, y decide acogerse voluntariamente al
5.000 13.334 5,4 % régimen simple de tributación, será responsable del
INC, y deberá facturarlo electrónicamente con una
3. Servicios profesionales de consultoría y científicos en tarifa del 8 %. Esta tarifa se adicionará a la tarifa SIMPLE
los que prevalezca el factor intelectual sobre el material consolidada.
(incluye los servicios de las profesiones liberales).

Para efectos del SIMPLE, deberá entenderse por

Ingresos brutos bimestrales Tarifa SIMPLE tienda pequeña, minimercado o micromercado a
Igual o superior (UVT) Inferior (UVT) consolidada cualquier establecimiento que realice como actividad
principal la comercialización de alimentos (víveres
0 1.000 4,9 %
en general), bebidas, tabaco u otros productos del
1.000 2.500 5,3 % tipo de mercancías al detal para consumo final,
2.500 5.000 7,0 %
independientemente de que sea dentro o fuera del
establecimiento, y siempre y cuando el contribuyente
5.000 13.334 8,5 % no sea responsable del INC por expendio de comidas
y bebidas (ver artículo 1.5.8.1.2.4 del DUT 1625,
4. Actividades de expendio de comidas y bebidas, así como adicionado por el artículo 3 del Decreto 1468 de 2019).
actividades de transporte.

12 ACTUALÍCESE // Noviembre de 2019

 Volver al menú
Defectos en tablas de tarifas
Conforme a la nueva versión del artículo
905 del ET (ver página 6), para inscribir-
se en el régimen simple por el año grava-
ble 2019 el monto de los ingresos brutos
fiscales (ordinarios o extraordinarios)
obtenidos por el contribuyente en el
año gravable 2018 no pudieron exceder
las 80.000 UVT. Sin embargo, aunque se
cumpla esta condición, existe un pro-
blema con las tablas del artículo 908 del
ET para liquidar el impuesto anual del
régimen, dado que en el último rango de
las mismas se da a entender que durante
2019 el contribuyente no puede obtener
ingresos brutos superiores a 80.000
UVT. Si bien lo anterior sí es posible, el
contribuyente no podría pertenecer al
régimen tributario simple por el año
gravable 2020.
Consideramos que el último rango
de las tablas del artículo 908 del ET
debió redactarse de otra forma. Así,
por ejemplo, en la primera tabla con
las tarifas para aquellos contribuyentes
dedicados a la actividad económica de
tiendas y minimercados, en lugar de
indicar “igual o superior a 30.000 UVT y
hasta 80.000”, la norma debió señalar
“igual o superior a 30.000 UVT”.
Es importante advertir que existe un
caso particular en el cual el contribuyen-
te no debe exceder las 80.000 UVT de in-
gresos en el año gravable 2019. Se trata
de las sociedades creadas durante ese
mismo año. En consecuencia, podría su-
ceder que durante el período en curso,
2019, una sociedad se haya inscrito en el
régimen simple y haya efectuado entre
mayo y octubre los anticipos bimestra-
les del impuesto, proyectando que sus
ingresos brutos no superarían el límite
mencionado.
Por otra parte, y en relación con
las tablas para liquidar los anticipos
bimestrales del régimen simple (ver
parágrafo 4 del artículo 908 del ET),
es importante destacar que el último
rango de las mismas deja ver igualmente
incorrecciones de redacción, pues
sugiere que los ingresos brutos del
contribuyente no pueden superar las
13.334 UVT durante un bimestre. Tal
redacción resulta equivocada, pues nada
le impide a un contribuyente obtener
ingresos brutos que excedan dicho límite
durante un bimestre. De ahí que, en el
último rango de dichas tablas, en lugar
de indicar “igual o superior a 5.000 UVT
y hasta 13.334 UVT”, la norma haya
debido indicar “igual o superior a 5.000
UVT”.
Personas naturales con ingresos
anuales inferiores a 1.400 UVT
Aquellas personas naturales residentes
que cada año obtienen ingresos
brutos (por todo concepto) inferiores
a 1.400 UVT ($47.978.000 en 2019) y
poseen un patrimonio bruto inferior
a 4.500 UVT ($154.215.000 en 2019)
son contribuyentes que mientras
pertenezcan al régimen ordinario no
tendrán la obligación de presentar
la declaración anual del impuesto
de renta (siempre que cumplan los
requisitos sobre consignaciones anuales
y consumos con tarjetas de crédito del
artículo 594-3 del ET), y por tal motivo,
si son objeto de retenciones en la fuente
a título de renta o ganancia ocasional
durante el año, las mismas se les
convertirán en un saldo a favor.
En caso de que deban declarar renta
en el régimen ordinario, puede suceder
que ninguna de las tres cédulas de su
renta ordinaria (cédula general, cédula
de pensiones y cédula de dividendos)
genere impuesto de renta. Si, por
ejemplo, el contribuyente liquida en
su cédula general una renta gravable
inferior a 1.090 UVT, equivalentes
a $37.354.000, la cual no produce
impuesto conforme a la tabla del
artículo 241 del ET; o en la cédula de
dividendos declara solo dividendos no
gravados por un monto inferior a 300
UVT, equivalentes a $10.281.000, los
cuales tampoco producen impuesto
según la tabla del artículo 242 del
ET, y si el impuesto a cargo es cero,
las retenciones en la fuente que les
hayan sido practicadas durante el año
se convertirán en un saldo a favor
que podrán solicitar en devolución o
compensación.
Sin embargo, si una persona natural
con esas características decide
voluntariamente trasladarse al régimen
Análisis
simple, debe tener en cuenta que
en este régimen no será objeto
de retenciones a título de renta
(ver página 31); pero al final del
año estará obligada a presentar la
declaración anual del régimen simple
(independientemente de su nivel de
ingresos brutos), debiendo liquidar
siempre un saldo a pagar en la
declaración.
En efecto, si la persona natural del
ejemplo decide trasladarse al régimen
simple (suponga que en el año solo
obtiene ingresos brutos por 1.300
UVT), deberá presentar la declaración
anual liquidando el impuesto a cargo
con alguna de las tarifas incluidas en
las cuatro tablas mencionadas en el
artículo 908 del ET (ver página 11).
Así las cosas, asumiendo que le
corresponde calcular un impuesto con
la tarifa del 4,9 %, dicha persona tendría
que liquidar un impuesto a cargo por
$2.183.000, el cual solo podría disminuir
con los dos descuentos tributarios
disponibles (el aporte como empleador
a fondos de pensiones y el 0,5 % de las
ventas recaudadas a través de tarjetas
débito o crédito). En ese sentido, su
declaración anual del régimen simple
siempre arrojará un saldo a pagar (en
contraste con el saldo a favor que
reflejaría la declaración anual de renta,
si decide quedarse en el régimen
ordinario).
De esta manera se concluye que a
las personas naturales con pequeños
ingresos no les convendría trasladarse
al régimen simple.
Personas naturales con utilidades
anuales inferiores a 1.090 UVT
Vale la pena mencionar que aquellas
personas naturales residentes que
obtengan ingresos brutos superiores
a 1.400 UVT ($47.978.000), pero
cuya utilidad fiscal luego de imputar
costos, gastos y rentas exentas sea
inferior a 1.090 UVT ($37.354.000), son
contribuyentes para los cuales también
es más favorable permanecer en el
régimen ordinario y no trasladarse al
SIMPLE.
ACTUALÍCESE // Noviembre de 2019 13
 Cartilla
En efecto, este tipo de personas deberá
utilizar la nueva “cédula general”
referida en los artículos 335 y 336
del ET. Así, la utilidad gravable de la
cédula general se grava conforme a
las instrucciones de la tabla única del
artículo 241 del ET (modificado por el
artículo 26 de la Ley 1943 de 2018),
la cual solo produce impuesto para
utilidades fiscales gravables superiores a
1.090 UVT.
Sin embargo, como se mencionó, la
persona natural que se traslade al
régimen simple siempre deberá liquidar
impuesto a cargo, sobre cualquier monto
de sus ingresos brutos, utilizando para
ello las tablas del artículo 908 del ET.
Dificultades en el recaudo de los
recursos para el Sena, el ICBF y las
EPS
El artículo 243 del ET, no modificado por
la Ley 1943 de 2018, establece que el
Sena, el ICBF, las EPS y otras entidades
(entre ellas las universidades públicas)
recibirán, con base en la destinación
específica que indica la norma, lo
correspondiente al 9 % del impuesto de
renta de las personas jurídicas. Por esta
razón, a las sociedades se les concede
la exoneración de aportes para dichas
entidades cuando vinculen trabajadores
que, individualmente considerados,
devenguen menos de diez (10) salarios
mínimos mensuales.
De modo que, con ocasión de los
cambios introducidos por la Ley 1943
de 2018, cuando una sociedad nacional
decida trasladarse al régimen simple
podrá obtener la exoneración de aportes
parafiscales del artículo 114-1 del ET. No
obstante, las entidades mencionadas
(Sena, ICBF, EPS y las demás del artículo
243 del ET) no recibirán ninguna parte
del impuesto anual que liquide la
sociedad.
En conclusión, mientras más sociedades
nacionales se trasladen del régimen
ordinario al simple, menos recursos
podrán liquidarse con destinación
exclusiva a favor de las entidades
señaladas.
14 ACTUALÍCESE // Noviembre de 2019
Volver al menú
Impuestos que se integran al
régimen simple de tributación
A través del Decreto 1468 de agosto 13 de 2019, el Ministerio de Hacienda
reglamentó el nuevo régimen simple de tributación creado por la actual
reforma tributaria, Ley 1943 de 2018. Dicho decreto señaló los impuestos que
se integrarán dentro del SIMPLE y cuáles se adicionarán a la tarifa unificada.
Impuestos que Impuestos que se adicionarán
integran al SIMPLE a la tarifa del SIMPLE
El INC a cargo de los
responsables que presten
servicios de expendio de
comidas y bebidas.
El IVA a cargo de los responsables
que realicen exclusivamente las
actividades del numeral 1 del
El impuesto de
artículo 908 del ET.
industria y comercio
consolidado.
El IVA, únicamente
cuando se desarrollen
actividades de tiendas,
minimercados y
peluquerías.
El impuesto de industria y
Los aportes al sistema
general de pensiones comercio consolidado.
a cargo del empleador,
mediante el mecanismo
de crédito tributario.
Período gravable
Tenga en cuenta que...
El período gravable del régimen simple
es del 1 de enero hasta el 31 de De acuerdo con el artículo
diciembre. Para los contribuyentes que 1.5.8.1.2.5 del Decreto 1625 de
inicien actividades durante el curso del 2016, adicionado por el artículo
año, su período gravable irá desde ese 3 del Decreto 1468 de 2019, en
momento hasta que culmine el año. caso de liquidación el período
gravable se contará en los
Para el caso de quienes por el año términos previstos en el artículo
gravable 2019 se acogieron a este 595 del ET. Así mismo, en caso del
régimen, cuyo plazo de inscripción fallecimiento del contribuyente,
finalizó el 16 de septiembre de 2019, el la sucesión ilíquida permanecerá
período gravable será el comprendido en el SIMPLE únicamente por el
entre el 1 de enero del año en curso o la período gravable en el que ocurra
fecha de inicio de actividades hasta el 31 el deceso.
de diciembre del mismo año.
 Volver al menú
Responsabilidad frente al IVA
L
as personas naturales que sean
contribuyentes del régimen simple
y realicen las actividades gravadas
con IVA mencionadas en los numerales
2, 3 y 4 del artículo 908 del ET deberán
registrarse como responsables por dicho
impuesto, siempre que no cumplan con
los requisitos señalados en el parágrafo
3 del artículo 437 del ET, exceptuando
la condición establecida en el numeral
7. Este último numeral solo aplica para
los contribuyentes del SIMPLE que
realicen las actividades mencionadas
en el numeral 1 del artículo 908 del ET,
actividades relativas a tiendas pequeñas,
minimercados, micromercados y
peluquerías. Lo anterior por cuanto el
impuesto unificado del régimen simple
comprende e integra al IVA.
Por otra parte, en lo referente a las
actividades de los numerales 2, 3 y 4
del artículo 908 del ET, como son las
comerciales, los servicios técnicos y
mecánicos y los servicios profesionales
y los restaurantes, el IVA no está
comprendido en el impuesto del
SIMPLE, por lo que en caso de que sean
Tenderos del SIMPLE y
su responsabilidad frente al INC
E
l Decreto 1468 de 2019 confirmó
que todos los dueños de tiendas
y minimercados que se inscriban
en el régimen simple y vendan bienes
gravados con IVA deben figurar al mismo
tiempo en el RUT como responsables
por dicho impuesto (responsabilidad
48). De esta manera, cuando entreguen
bolsas plásticas, tendrán que cobrar
y facturar el INC mencionado en los
artículos 512-15 y 512-16 del ET.
Los citados artículos indican que todo
aquel que figure en el RUT como
“responsable del IVA” y suministre
bolsas plásticas que no estén exoneradas
del INC (pues no son biodegradables
responsables del IVA conforme a las
condiciones previstas en el parágrafo 3
del artículo 437 del ET deberán cumplir
las obligaciones formales y sustanciales
relacionadas con el impuesto, además
de la obligación de transferir el IVA
mensual a pagar mediante el recibo
electrónico del SIMPLE.
Así pues, y de acuerdo con el parágrafo
del artículo 1.5.8.2.1 del Decreto 1625
de 2016, adicionado por el artículo 1 del
Decreto 1468 de 2019, los impuestos
causados antes de que los responsables
del IVA y del INC se acojan al régimen
simple deberán ser transferidos o anti-
cipados en el primer recibo electrónico
del SIMPLE; además, estos contribuyen-
tes deberán presentar la declaración
anual del IVA (ver página 16).
Adicionalmente, el parágrafo del artículo
en mención señala que los responsables
del IVA que figuren en los numerales 2,
3 o 4 del artículo 908 del ET igualmente
deberán transferir o anticipar estos
impuestos en su recibo electrónico
por los períodos pendientes de 2019,
o reutilizables, ver artículo 512-16 del
ET, Decreto 2198 de diciembre de 2017
y Resolución 1481 del Minambiente
de 2018) deberá cobrar un valor de
$40 por cada una (en 2020 subirá a
$50). Además, el valor cobrado por INC
siempre deberá ser presentado de forma
bimestral mediante el formulario 310
(formulario que no se presenta en los
meses en que no existan operaciones
por declarar, ver artículo 512-14 del ET
y Concepto 17357 de julio de 2017 de la
Dian).
Es así como se hace importante que las
personas naturales dueñas de tiendas
y minimercados que vendan bienes
Análisis
períodos anteriores a su inscripción
en el régimen simple. Mientras tanto,
aquellos que figuren en el numeral 1, y
antes de optar por el SIMPLE, deberán
transferir el impuesto por declarar en
los recibos electrónicos de los bimestres
correspondientes y presentar la
declaración anual del IVA.
Sin embargo, es necesario resaltar que
lo anterior no exime a los contribuyentes
de las sanciones derivadas del
incumplimiento de las obligaciones
relacionadas con la declaración del IVA.
Respuestas
IVA en el régimen simple
¿Qué pasa con los valores del IVA
cancelados entre enero y junio de
2019 cuando un contribuyente opta
por tributar bajo el régimen simple?
http://actualice.se/ah5m
gravados con IVA y se estén inscribiendo
voluntariamente en el régimen simple
tengan presente que la liquidación del
INC sobre bolsas plásticas que no sean
biodegradables o reutilizables será una
obligación adicional por la que tendrán
que responder de forma independiente,
pues no quedó incluida dentro de la
declaración anual del régimen simple.
De omitir la obligación de cobrar,
declarar y pagar dicho INC se expondrán
a la sanción penal del artículo 402 de
la Ley 599 de 2000, y a la sanción de
cierre del establecimiento durante tres
(3) días contemplada en el numeral 4 del
artículo 657 del ET.
ACTUALÍCESE // Noviembre de 2019 15
 Cartilla
Declaración y pago de impuestos antes
y después de inscribirse en el SIMPLE
E l artículo 1.5.8.2.1 del Decreto
1625 de 2016, adicionado por el
artículo 3 del Decreto 1468 de
2019, establece la forma en la que los
contribuyentes del SIMPLE cumplirán sus
obligaciones relacionadas con el INC y el
IVA causados antes y después de optar
por tributar bajo este régimen.
A continuación, abordaremos los
aspectos más relevantes del tratamiento
que deberá dársele a estos impuestos:
Impuestos causados antes
de optar por este régimen
Los contribuyentes responsables del
IVA que desarrollen las actividades
empresariales mencionadas en los
numerales 2, 3 y 4 del artículo 908
del ET (ver página 11), al igual que
los responsables del INC que presten
servicios de expendio de comidas y
bebidas, deberán transferir o anticipar
estos tributos, de lo corrido de 2019,
Impuesto de industria y comercio consolidado
y tarifa unificada del SIMPLE
E l parágrafo transitorio del artículo
907 del ET dictamina que los
concejos municipales y distritales de
todo el territorio nacional tendrán plazo
hasta el 31 de diciembre de 2019 para
definir cuál será la tarifa del impuesto
de industria y comercio consolidado
aplicable a los contribuyentes que
se acojan al SIMPLE. Este proceso
requerirá que se tengan en cuenta
las especificaciones del numeral 3 del
artículo 2.1.1.21 del Decreto 1625 de
2016, adicionado a través del artículo
25 del Decreto reglamentario 1468 de
agosto 13 de 2019.
Ahora bien, a través del Decreto
reglamentario 1468 de 2019 se hicieron
algunas precisiones en cuanto al
tratamiento del impuesto de industria
16 ACTUALÍCESE // Noviembre de 2019
en el primer recibo electrónico que
presenten. La misma dinámica se
manejará para los años próximos.
Así mismo, los responsables del
IVA que realicen las actividades de
minimercados, tiendas y peluquerías
mencionadas en el numeral 1 del
artículo 908 del ET deberán transferir
el impuesto en su primer recibo
electrónico, antes de optar por el
régimen simple, sin que esto signifique
la eliminación de su obligación de
presentar la declaración anual del IVA.
Impuestos causados luego
de pertenecer al SIMPLE
En caso de que los contribuyentes
del régimen simple responsables del
IVA o del INC dejen de pertenecer a
él durante el año gravable, deberán
presentar las declaraciones de estos
impuestos correspondientes al tiempo
y comercio consolidado integrado al
impuesto unificado del SIMPLE, las
cuales abordaremos a continuación:
Exclusiones, exenciones o
exoneraciones del ICA
Según el artículo 2.1.1.14 del Decreto
1625 de 2016, creado por el artículo
25 del Decreto 1468 de 2019, las
exclusiones, exenciones o no sujeciones
establecidas por los entes territoriales
sobre los ingresos que conforman la
base gravable del impuesto de industria
y comercio consolidado, así como
las exenciones o exoneraciones que
aplican sobre el mismo, en ningún caso
generarán disminuciones o descuentos a
favor de los contribuyentes al momento
de liquidar el impuesto SIMPLE, ni en su
Volver al menú
que pertenecieron al SIMPLE de acuerdo
con la periodicidad establecida por el
Gobierno, para lo cual será preciso que
imputen los anticipos realizados en los
recibos electrónicos.
Por otro lado, los contribuyentes que
desarrollen las actividades relativas a
peluquerías, tiendas y minimercados de
las que trata el numeral 1 del artículo
908 del ET, y siempre y cuando realicen
actividades gravadas o exentas del IVA,
deberán cumplir con las obligaciones
tributarias que impone esta calidad a
partir de la fecha en la que dejen de
pertenecer al régimen simple.
Las declaraciones del IVA e INC
deberán ser presentadas y pagadas
dentro del mes siguiente a la fecha
en la que se deje de pertenecer
al SIMPLE, y a partir de tal plazo
se considerarán extemporáneas,
debiendo liquidarse las sanciones e
intereses a los que haya lugar.
anticipo ni en las sanciones o intereses a
los que haya lugar.
Así mismo, es de aclarar que el
contribuyente deberá incluir estas
disminuciones en el anexo del recibo
de pago electrónico de los anticipos
bimestrales; esto para efectos de
determinar el valor del impuesto de
industria y comercio consolidado a favor
de cada municipio o distrito.
Liquidación del impuesto de
industria y comercio consolidado
A partir de 2020, el impuesto de
industria y comercio consolidado,
integrado al SIMPLE, deberá ser
liquidado en los recibos electrónicos de
acuerdo con las disposiciones aplicables
 Volver al menú
para cada ente territorial y la tarifa del
ICA establecida por estos últimos.
Solicitudes de compensación o
devolución del ICA en el SIMPLE
Para efectos de la compensación o
devolución del ICA, el artículo 2.1.1.16
del Decreto 1625 de 2016, adicionado
por el artículo 25 del Decreto 1468 de
2019, estipula que cada contribuyente
podrá gestionar, ante los respectivos
municipios o distritos, los siguientes
valores:
• Montos liquidados a título del
anticipo del impuesto de industria
y comercio, determinados por los
contribuyentes en la liquidación
privada del período gravable
anterior al en que optaron por
tributar bajo el SIMPLE, los cuales
no hayan sido descontados del
impuesto a cargo en el período
gravable.
• Saldos a favor generados en la
declaración del ICA.
• Excesos generados por las
retenciones en la fuente o
autorretenciones practicadas a
título del ICA durante el período
gravable anterior al de la inscripción
del contribuyente en el SIMPLE,
y que este imputó en el recibo
electrónico del primer anticipo
bimestral de cada período gravable,
o en el primer anticipo presentado.
• Cualquier otro pago que pueda
generar un saldo a favor, un pago en
exceso o un pago de lo no debido en
el impuesto de industria y comercio.
En caso de que las solicitudes de
devolución correspondientes a cualquier
otro pago afecten el componente
SIMPLE nacional, el ente territorial
estará en la obligación de reintegrarle
a la nación los valores que le
correspondan.
Municipios deben definir
tarifas del impuesto de
industria y comercio
Los municipios y distritos tendrán la
obligación de informarle a la Dian las
tarifas del impuesto de industria y
comercio consolidado aplicables para los
contribuyentes inscritos en el SIMPLE.
Sin embargo, es importante resaltar
que los acogidos a este régimen que
les apliquen a sus ingresos gravables la
tarifa acorde a su actividad económica
(ver página 11) se exponen a que
automáticamente quede incluido el
complementario de avisos y tableros en
su impuesto de industria y comercio,
independientemente de que en
efecto exhiban avisos en vías públicas,
adquiriendo la obligación de liquidar
indirectamente ese concepto.
Por otra parte, es pertinente precisar
que el parágrafo 1 del artículo 2.1.1.21
del Decreto 1625 de 2016 aclara que
en caso de que el ente territorial no
informe las tarifas del impuesto en
mención dentro del plazo señalado en
el parágrafo transitorio del artículo 907
del ET, el contribuyente deberá indicar
en su recibo de pago electrónico la
tarifa correspondiente al impuesto de
industria y comercio de su respectivo
municipio o distrito. Así, quien no posea
avisos y tableros en la vía pública, solo
reportará la tarifa del ICA aplicable a su
actividad económica, y no se expondrá
a pagar el impuesto complementario
de avisos y tableros, por el cual no es
responsable.
En el caso contrario, si en efecto el
contribuyente cuenta con avisos y
tableros, deberá reportar en el recibo
electrónico del SIMPLE tanto la tarifa del
ICA aplicable a su actividad económica
como el 15 % del valor de dicho
impuesto por concepto de avisos y
tableros.
Así mismo, cuando los entes territoriales
no informen la actualización de las
tarifas del impuesto de industria y
comercio consolidado aplicables para
esa vigencia a más tardar el 31 de enero
de cada año, se entenderá que continúa
en vigor la última informada, por lo
cual la Dian no se hará responsable del
menor valor recaudado. No obstante,
si por incumplir con la entrega de esta
información los municipios y distritos
reciben un mayor valor del que les
corresponde por concepto del ICA
consolidado, deberán reintegrarse el
exceso recibido, actualizándolo con el
IPC del año inmediatamente anterior.
Análisis
Tarifa del ICA consolidada
si el contribuyente no tiene
avisos y tableros
Suponga que ingresos anuales por
$100.000.000, gravados con ICA y
obtenidos por un contribuyente, están
sujetos en cierto municipio a una
tarifa del 11 x 1.000 (equivalente al
1,1 %). Si ese contribuyente no tiene
avisos y tableros en las vías públicas,
su impuesto sería solo de $1.100.000
($100.000.000 x 1,1 %); pero si tiene
avisos y tableros en dichas vías,
tendría que liquidar adicionalmente
un valor de $165.000 ($1.100.000 x
15 %). De forma que, en este último
caso, su impuesto consolidado total
sería de $1.265.000, el cual en
términos porcentuales correspondería
a un 1,265 % de los $100.000.000.
Teniendo claro lo anterior, si ese
contribuyente se inscribe en el
régimen simple y el concejo municipal
donde está ubicado establece que
la tarifa para liquidar el impuesto
de industria y comercio consolidado
(impuesto cuyo valor la Dian tendrá
que trasladar al municipio) será
en todos los casos del 1,265 %, el
municipio se empezaría a lucrar
indebidamente, pues técnicamente
recibiría un valor por avisos y tableros,
sin importar que el contribuyente los
tenga o no.
En vista de lo anterior, consideramos
que en la tarea que deben ejecutar
los municipios, relacionada con definir
la tarifa del impuesto de industria y
comercio consolidado que utilizarán
los contribuyentes del régimen
simple, deberían estipular dos juegos
de tarifas especiales, así:
1. Una tarifa que se usará si el
contribuyente tiene avisos y
tableros en la vía pública, y
2. Otra tarifa (reducida) que se
usará cuando el contribuyente no
tenga avisos y tableros en la vía
pública.
En todo caso, habrá que esperar para
conocer de qué forma se desarrolla
este deber al interior de cada consejo
municipal.
ACTUALÍCESE // Noviembre de 2019 17
 Cartilla
ANTICIPOS BIMESTRALES
D
e acuerdo con lo establecido en
el parágrafo 4 del artículo 908
del ET, las personas naturales y
jurídicas que opten por tributar bajo
el régimen simple estarán obligadas a
pagar de forma bimestral un anticipo a
título del impuesto unificado a través
de los recibos electrónicos de pago de
este régimen. Así, la base sobre la cual
se determinará el valor del anticipo por
pagar dependerá de los ingresos brutos
bimestrales del contribuyente y de la
actividad económica por él desarrollada.
Ahora bien, a través del nuevo artículo
1.5.8.3.7 del Decreto 1625 de 2016,
adicionado por el artículo 3 del
Decreto 1468 de 2019, se estableció
el procedimiento a seguir para la
determinación del valor a pagar en los
recibos electrónicos de los anticipos
bimestrales a título del SIMPLE. Para
20 ACTUALÍCESE // Noviembre de 2019
darle cumplimiento a lo anterior, se
deberá tener en cuenta el componente
correspondiente a cada uno de los
gravámenes que se incorporan al
impuesto unificado. Veamos:
Componente ICA territorial
bimestral
Este componente hace referencia
al monto del impuesto de industria
y comercio consolidado de todos
los municipios, el cual se encuentra
incorporado a la tarifa liquidada cada
bimestre por el contribuyente (ver
página 16).
Al valor del impuesto de industria y
comercio consolidado de cada municipio
se le deberá restar el valor de las
exenciones, exoneraciones y descuentos
Volver al menú
por pronto pago, según sea el caso, de
acuerdo con las normas aplicables a
cada ente territorial.
Así mismo, el numeral 1 del artículo
1.5.8.3.7 del Decreto 1625 de 2016
señala que el monto de este impuesto
no podrá verse afectado por el concepto
del que trata el parágrafo 4 del artículo
903 del ET, referente al descuento
tributario por los aportes al sistema
general de pensiones que efectúen los
empleadores que sean contribuyentes
del régimen simple.
Componente SIMPLE
nacional
Hace referencia al impuesto SIMPLE
determinado por el contribuyente,
y que corresponde a la nación.
 Volver al menú
Para calcular este componente el
contribuyente deberá obtener el valor
del anticipo que resulta de multiplicar
los ingresos gravados obtenidos en el
bimestre por la tarifa aplicable según el
tipo de actividad desarrollada (tarifas
contenidas en el parágrafo 4 del artículo
908 del ET).
Del valor del anticipo resultante deberán
restarse montos por concepto de:
• Componente del ICA territorial
bimestral, sin ser afectado por las
retenciones ni las autorretenciones
a título del impuesto de industria
y comercio que le hubiesen
practicado al contribuyente o que él
mismo se haya practicado durante
el período gravable, antes de optar
por el SIMPLE.
• Aportes a pensiones efectuados
por el empleador durante el
bimestre, incluido el excedente
generado en el bimestre anterior
por este descuento (ver inciso
segundo del parágrafo 4 del
artículo 903 del ET).
• Saldo a favor generado en la
declaración anual del SIMPLE del
año gravable anterior.
Cabe señalar que únicamente en
el recibo electrónico del SIMPLE
correspondiente al primer bimestre
de cada período gravable, o en el
primer anticipo presentado por el
contribuyente, se podrán disminuir
del componente SIMPLE nacional
las retenciones en la fuente y las
autorretenciones a título del impuesto
de renta efectuadas durante el período
gravable anterior a su inscripción en
este régimen. Del mismo modo, se
podrán restar las demás retenciones
y autorretenciones practicadas en la
depuración de cada uno de los otros
gravámenes que componen al SIMPLE.
Ahora bien, después de realizar el
procedimiento descrito se deberá tener
en cuenta que:
• Si el resultado del cálculo del
componente SIMPLE nacional
es mayor a cero (0), se generará
un saldo a pagar como anticipo
bimestral a título del SIMPLE.
• Si el resultado del cálculo del
componente SIMPLE nacional es
menor a cero (0), se generará un
excedente que podrá ser registrado
como un menor valor de este
componente en los siguientes
recibos electrónicos, siempre que
estos correspondan al mismo
período gravable.
Impuesto nacional al
consumo –INC–
En caso de que los contribuyentes del
SIMPLE presten servicios de expendio de
comidas y bebidas, y sean responsables
del INC, deberán anticipar este impuesto
mediante los recibos electrónicos, te-
niendo como base gravable el valor de los
ingresos generados por el precio total del
consumo de comidas y bebidas, sobre el
cual se aplicará la tarifa del 8 % según lo
indicado en el numeral 4 del parágrafo 4
del artículo 908 del ET, en el que se lee:
“En los recibos electrónicos de
pago del anticipo bimestral
SIMPLE se adicionará la tarifa
correspondiente al impuesto
nacional al consumo, a la tarifa
del 8 % por concepto de impuesto
al consumo a la tarifa SIMPLE
consolidada. De igual forma,
se entiende integrada la tarifa
consolidada del impuesto de
industria y comercio en la tarifa
SIMPLE.”
(El subrayado es nuestro)
IVA
Los contribuyentes del SIMPLE que sean
responsables del IVA y que a su vez
desarrollen alguna de las actividades de
los numerales 2, 3 y 4 del artículo 908
del ET deberán trasferir bimestralmente,
en el recibo electrónico de pago, el
IVA a pagar mensualmente. En tal
caso, estos contribuyentes liquidarán
provisionalmente el IVA en el recibo
electrónico, hasta tanto elaboren la
declaración oficial del impuesto.
Análisis
Valor a pagar en el recibo
electrónico
El monto a pagar corresponderá a la
sumatoria de los siguientes valores,
discriminados en el recibo electrónico:
• Componente ICA territorial bimestral
afectado por las retenciones y auto-
rretenciones propias de este concep-
to que el contribuyente se haya prac-
ticado o que le hayan sido practicas
antes de pertenecer al SIMPLE.
• Componente SIMPLE nacional.
• INC (cuando el contribuyente del
SIMPLE sea responsable de este
impuesto).
• IVA (cuando el contribuyente del
SIMPLE sea responsable de este
impuesto).
Al resultado obtenido se le sumará el
valor de los intereses liquidados para
cada concepto, cuando sea el caso.
Cabe señalar que los contribuyentes
inscritos de oficio en el SIMPLE deberán
pagar el valor del anticipo junto con el
IVA e INC no declarados en el período
correspondiente a la respectiva
inscripción. Lo anterior no los exonera
de la liquidación y pago de las sanciones
a las que haya lugar, pago que deberá
realizarse en los recibos electrónicos
independientes de cada bimestre, en
la primera fecha del pago del anticipo
posterior a su inscripción.
Los contribuyentes
del SIMPLE que
sean responsables del IVA
y que a su vez desarrollen
alguna de las actividades
de los numerales 2, 3
y 4 del artículo 908 del
ET deberán trasferir
bimestralmente, en el
recibo electrónico de
pago, el IVA a pagar
mensualmente
ACTUALÍCESE // Noviembre de 2019 21
 Cartilla
Cálculo y liquidación del anticipo
bimestral del año gravable 2019
A Recibo electrónico de pago
través del artículo 1.5.8.3.8
del Decreto 1625 de 2016,
adicionado por el artículo 3 del
Decreto 1468 de 2019, se especifica
que para calcular y liquidar el valor a
pagar durante el año gravable 2019
se deberá aplicar el procedimiento
descrito anteriormente, pero además se
deberá tener en cuenta que:
• Para el año gravable 2019, el re-
caudo del ICA y su complementario
de avisos y tableros y sobretasa
bomberil seguirá en cabeza de los
municipios o distritos. El Ministerio
de Hacienda no transferirá ningún
valor por tales conceptos durante la
vigencia.
• La información incluida en el anexo
del formato de recibo electrónico
respecto a los impuestos territoria-
les para 2019 se usará únicamente
con fines informativos y de control.
22 ACTUALÍCESE // Noviembre de 2019
• El valor total del ICA bimestral
corresponderá al valor del impuesto
de industria y comercio y el impues-
to de avisos y tableros liquidado
por el contribuyente, al cual se le
restará el valor de las exenciones y
exoneraciones del impuesto y los
descuentos por pronto pago.
• Las retenciones en la fuente y auto-
rretenciones que le fueron practica-
das o se practicó el contribuyente a
título de industria y comercio durante
los bimestres previos a su inscripción
en el SIMPLE serán tenidas en cuenta
en el pago de este impuesto ante
cada municipio. Estas retenciones no
afectarán el valor total del componen-
te ICA territorial bimestral.
• El valor a pagar será el que resulte de
sumar los valores positivos discri-
minados en el recibo por concepto
de componente SIMPLE nacional,
impuesto nacional al consumo e IVA.
Adicionalmente, cabe señalar que para
subsanar el pago del anticipo de los
bimestres anteriores a su inscripción
en el SIMPLE, el contribuyente deberá
pagar el valor del anticipo en recibos
independientes por cada bimestre en
la primera fecha del pago del anticipo
posterior a su inscripción.
Volver al menú
para anticipos bimestrales
de 2019
De forma bastante tardía, la Dian
profirió el 13 de septiembre de 2019
la Resolución 000057 para prescribir
el nuevo formulario 2593 (con un total
de 60 renglones, acompañado de tres
hojas, dos con información sobre el ICA
a favor de los municipios), el cual se
debe utilizar para liquidar los anticipos
bimestrales obligatorios de cada
uno de los bimestres de 2019 de los
contribuyentes inscritos en el SIMPLE
(ver página 20).
Dicho formulario 2593 debía ser usado
virtualmente por primera vez a más
tardar el 23 de septiembre de 2019 por
parte de los 8.053 contribuyentes que
hasta ese momento se habían inscrito
en el régimen simple (ver artículo
1.6.1.13.2.52 del DUT 1625 de octubre
de 2016, agregado por el artículo 17 del
Decreto 1468 de 2019). El formulario en
cuestión no requiere de ningún tipo de
firma ni de contador ni de revisor fiscal.
Para presentarlo de forma virtual, solo
se precisa de la firma del contribuyente
persona natural, o del representante
legal, en el caso de las personas
jurídicas.
Tales contribuyentes debían presentar a
más tardar en la fecha recién señalada
el formulario 2593 por cada uno
de los cuatro bimestres que habían
transcurrido entre enero y agosto de
2019 (independientemente de si durante
cada uno de ellos se obtuvieron o no
saldos a pagar, ver artículo 910 del ET).
Además, si el formulario arrojaba valores
por cancelar en los renglones 58, 59 o
60, en ese caso debía acompañarse de
su pago total (mediante un formulario
490 y el concepto 27 – Régimen simple),
pues de lo contrario se daría por no
presentado (ver artículo 1.5.8.3.13
del DUT 1625 de octubre de 2016,
adicionado por el artículo 3 del Decreto
1468 de agosto 13 de 2019).
 Volver al menú
En todo caso, de no presentarse de
forma oportuna el formulario 2593, se
generarían “intereses de mora” sobre
los saldos por pagar (ver numeral 6
del artículo 1.5.8.3.7 del DUT 1625 de
2016, adicionado por el artículo 3 del
Decreto 1468 de agosto 13 de 2019);
pero no sanciones por extemporaneidad
o sanciones por corrección, toda vez
que el formulario 2593 no se usa como
“declaración tributaria” sino únicamente
para liquidar un “anticipo” al impuesto
anual del régimen simple.
En ese sentido, solo será en el formula-
rio anual de la declaración del régimen
simple que aplicarán las mencionadas
sanciones por extemporaneidad o por co-
rrección, operando las mismas normas de
procedimiento tributario que tienen ca-
bida para los contribuyentes del régimen
ordinario (artículo 916 del ET y numeral
8 del artículo 1.5.8.3.11 del DUT 1625
de 2016, adicionado por el artículo 3 del
Decreto 1468 de agosto 13 de 2019).
Además, si un contribuyente del régimen
simple se atrasa por más de un mes en
la presentación o el pago de cualquiera
de sus recibos electrónicos, será
excluido del régimen y deberá regresar
al ordinario, debiendo presentar en ese
momento (con la respectiva sanción por
extemporaneidad e intereses de mora)
los formularios bimestrales del INC de
bares y restaurantes (formulario 310), o
los bimestrales y/o cuatrimestrales del
IVA (formulario 300) que haya dejado
de presentar durante el año por estar
vinculado al SIMPLE.
2. El instructivo del renglón 32 (el
Comentarios sobre algunas
instrucciones del formulario 2593
En relación con el diseño del formulario
2593, es importante destacar lo
siguiente:
1. El formulario solo está diseñado
para ser usado en la liquidación de
los anticipos bimestrales del año
gravable 2019. Al respecto, debe
tenerse presente que el artículo
1.5.8.3.8 del DUT 1625 de 2016,
adicionado por el artículo 3 del
Decreto 1468 de 2019, dispuso
que por el año en curso la Dian
no le trasladará a los municipios
ningún valor por concepto del ICA,
y por tanto todos los inscritos en el
régimen simple deberán declararle
por su cuenta (sea de forma
bimestral o anual) el respectivo
valor del ICA a cada municipio en
el que lleven a cabo operaciones
gravadas.
Es por ello que en el renglón 36 del
formulario 2593 el contribuyente
primero calculará el valor total del
impuesto unificado del SIMPLE,
utilizando la tarifa del artículo 908
del ET que le corresponda según su
actividad económica, y luego en el
renglón 37 informará cuál es el valor
por ICA que le correspondería al
municipio, y restará dicho valor en
el cálculo del renglón 38, de forma
que a la Dian solo se le liquide
lo que sería el “impuesto simple
componente nacional”.
Sobre el particular, debe advertirse
que el instructivo del renglón 37
es inexacto cuando indica que el
valor que allí se informará es solo el
del ICA “bimestral” que se le haya
“declarado” a los municipios. En
el instructivo se olvida que existen
municipios en los cuales el ICA se
declara de forma anual y, por tanto,
en el renglón 37 lo que siempre
se deberá restar es el valor del ICA
que se genere a favor del municipio
sobre los ingresos obtenidos
durante el bimestre, sin importar
si dicho ICA le será declarado al
municipio durante 2019 de forma
bimestral o anual.
cual se obtiene luego de diligenciar
la información de la hoja 2) indica
que se deben reportar los ingresos
brutos obtenidos durante el
bimestre, pero no hace referencia
a si dichos ingresos brutos se
pueden o no afectar primero con las
respectivas devoluciones, rebajas
y descuentos en ventas (ver página
51). Es necesario que la Dian aclare,
al menos mediante doctrina, si
tales ingresos brutos se pueden o
no afectar con dichas devoluciones,
pues al tenor literal de los artículos
entre el 903 y el 916 del ET, y
el Decreto 1468 de 2019, no se
permitiría, cosa que perjudicaría a
los contribuyentes inscritos en el
SIMPLE.
Análisis
Además, si la Dian permite (al
menos vía doctrina) que se puedan
restar devoluciones, rebajas y
descuentos en ventas, también
tendría que esclarecer lo que
sucedería con los bimestres en
los cuales no se generen nuevos
ingresos brutos pero sí se presenten
devoluciones en ventas sobre
ingresos obtenidos en bimestres
anteriores.
3. Si algún contribuyente perteneció
primero al régimen ordinario
y luego se trasladó al SIMPLE,
deberá tener presente que todas
las retenciones y autorretenciones
a título de renta (sin incluir las
retenciones a título de ganancia
ocasional) que le hayan o se haya
practicado durante 2019, mientras
estuvo en el régimen ordinario,
son valores que deberá reportar
únicamente en el formulario 2593
del bimestre enero-febrero de 2019,
usando para ello el renglón 44 (ver
numeral 2.3 del artículo 1.5.8.3.7
del DUT 1625 de 2016, adicionado
por el artículo 3 del Decreto 1468
de 2019).
4. Teniendo en cuenta que en la
declaración anual del régimen
simple sí se deberá incluir la
totalidad del INC de bares y
restaurantes recaudado durante
2019, en el renglón 49 del
formulario 2593 se requiere
declarar el INC generado durante
cada uno de los bimestres de 2019;
pero también se permite, en el
renglón 50, restar el INC declarado
en los formularios bimestrales 310
que se presentaron mientras el
contribuyente pertenecía al régimen
ordinario.
5. En el caso de los valores generados
por IVA (afectados por IVA
descontable y retenciones por
concepto del IVA que le hayan
practicado al contribuyente) es
importante destacar que en la
declaración anual del régimen simple
no se incluirá ningún valor por ese
concepto (ver artículo 907 del ET).
Para ello, y según el artículo 915 del
ET, todos los inscritos en el SIMPLE
que desarrollen las actividades
gravadas con IVA de los numerales
ACTUALÍCESE // Noviembre de 2019 23
 Cartilla
entre el 2 y el 4 del artículo 908 del ET, y que actúen como
“responsables del IVA” (responsabilidad 48 en el RUT),
deberán presentar una declaración anual del IVA.
De acuerdo con lo anterior, y teniendo como referencia
lo indicado en el artículo 1.5.8.2.1 del DUT 1625 de 2016,
adicionado por el artículo 3 del Decreto 1468 de 2019,
debe tenerse presente que si algún contribuyente entre
enero y agosto de 2019, mientras pertenecía al régimen
ordinario, cumplió con presentar y pagar declaraciones
bimestrales o cuatrimestrales del IVA, entonces los valores
de tales declaraciones no deberán ser reportados entre
los renglones 52 y 57 del formulario 2593, pues en esos
renglones solo se deben registrar los valores del IVA
(generado y descontable, junto con las retenciones del IVA
a favor) que se relacionen con las operaciones llevadas a
cabo desde el momento en que el contribuyente decidió
trasladarse al régimen simple.
Así las cosas, al momento de elaborar la declaración anual
del IVA, se reportarán únicamente los valores que primero
se hayan llevado hasta los renglones del 52 al 57.
Plazos para pagar los anticipos bimestrales
A través del nuevo artículo 1.6.1.13.2.52 del Decreto 1625
de 2016, adicionado por el artículo 17 del Decreto 1468 de
2019, los contribuyentes del impuesto unificado de tributación
bajo el régimen simple deberán pagar cada bimestre el
anticipo a título de este impuesto correspondiente al año
gravable 2019 mediante el recibo de pago electrónico del
SIMPLE, el cual deberá ser presentado de forma obligatoria,
independientemente de si hay saldo por pagar o no, a través
de las redes electrónicas y entidades financieras seleccionadas
por el Gobierno para tal fin.
Los períodos bimestrales serán: enero-febrero; marzo-abril; ma-
yo-junio; julio-agosto; septiembre-octubre y noviembre-diciem-
bre. Por otro lado, los vencimientos para la presentación y pago
del anticipo bimestral del año gravable 2019 son los siguientes:
Período gravable 2019 Hasta el día
Enero – febrero 23 de septiembre de 2019
Marzo – abril 23 de septiembre de 2019
Mayo – junio 23 de septiembre de 2019
Julio – agosto 23 de septiembre de 2019
Septiembre – octubre 18 de noviembre de 2019
Noviembre – diciembre 21 de enero de 2020
24 ACTUALÍCESE // Noviembre de 2019
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Es necesario reiterar que por el año gravable 2019 la Dian
solo cobrará la parte que corresponda a la nación y no lo
correspondiente a los municipios, tarea que comenzará a
hacer a partir del período gravable 2020, después de que estos
últimos cumplan con las especificaciones mencionadas en el
artículo 907 del ET y el artículo 2.1.1.21 del Decreto 1625 de
2016, adicionado por el artículo 25 del Decreto 1468 de 2019
(ver página 17).
Tenga en cuenta que...
De acuerdo con el artículo 1.5.8.3.9 del DUT 1625,
adicionado por el artículo 3 del Decreto 1468 de 2019,
si en el bimestre el contribuyente percibe ingresos
brutos extrardinarios que no provienen de alguna de
las actividades mencionadas en el artículo 908 del ET, y
que además no corresponden a ingresos por ganancias
ocasionales; tales recursos harán parte del grupo de
actividades señaladas en el numeral 2 del artículo en
mención para efectos del cálculo del anticipo.
De acuerdo con las indicaciones del artículo 1.5.8.3.10
del Decreto 1625, adicionado por el Decreto 1468 de
2019, en caso de que los ingresos bimestrales gravados
percibidos por el contribuyente superen los rangos
establecidos en la tabla aplicable según la actividad
desarrollada, rangos de los que trata el parágrafo 4
del artículo 908 del ET, se deberá tener en cuenta la
tarifa más alta disponible para la respectiva actividad
económica a la hora de calcular el anticipo, esto sin
perjuicio de que el contribuyente pueda ser excluido
del SIMPLE por sobrepasar los topes de ingresos para
pertenecer al mismo.
Respuestas
Presentación del impuesto bajo el régimen simple
¿Con cuál periodicidad debe presentarse el impuesto
bajo el régimen simple?
http://actualice.se/ahbj
 Volver al menú
DECLARACIÓN ANUAL DEL
IMPUESTO UNIFICADO BAJO EL
RÉGIMEN SIMPLE DE TRIBUTACIÓN
L
as personas naturales y jurídicas
que tributen bajo el régimen simple
deberán presentar anualmente una
declaración consolidada, mediante los
sistemas electrónicos de la Dian y dentro
de los plazos fijados por el Gobierno, sin
perjuicio del anticipo bimestral, el cual
debe ser presentado de forma obligato-
ria, independientemente de que no exis-
ta saldo a pagar. El monto en cuestión
podrá descontarse del valor a cancelar
en la declaración consolidada anual.
Cuando los valores pagados bimes-
tralmente excedan el monto del im-
puesto unificado será reconocido un
saldo a favor, saldo que se compen-
sará automáticamente en los recibos
electrónicos de los meses siguientes,
o bien con las próximas declaraciones
anuales.
El contribuyente podrá realizar el
pago del impuesto del SIMPLE a través
de las redes electrónicas de pago y
mediante las entidades financieras
–incluidas sus corresponsales–
designadas por el Gobierno, las cuales
deberán transferir el componente
nacional, INC e industria y comercio
Análisis
MENÚ INTERACTIVO
PASOS PARA CALCULAR EL
VALOR A PAGAR
PATRIMONIO FISCAL Y
CÁLCULO DE LA GANANCIA
OCASIONAL
DESCUENTOS TRIBUTARIOS
consolidado de acuerdo con los
porcentajes señalados por la ley, y
acorde con la información de los
municipios en los que se desarrollen
actividades económicas incluidas en la
declaración del régimen simple.
De manera que los contribuyentes
deberán informar en su declaración la
territorialidad de los ingresos obtenidos,
con el fin de que las entidades
financieras puedan distribuirles lo
recaudado por concepto de industria
y comercio a los municipios en donde
tuvieron lugar los hechos generadores.
ACTUALÍCESE // Noviembre de 2019 25
 Cartilla Volver al menú

Pasos para calcular el valor a pagar

E 1. Calcular el monto del ICA

l nuevo artículo 1.5.8.3.11 del a los impuestos SIMPLE, industria
Decreto 1625 de 2016, adicionado y comercio consolidado, INC y a la territorial anual
a través del artículo 3 del Decreto ganancia ocasional, este último cuando
1468 de 2019, establece que para sea el caso, el contribuyente deberá Tal valor corresponde a la sumatoria
determinar los valores correspondientes efectuar el siguiente procedimiento. del impuesto de industria y comercio
consolidado de todos los municipios o
distritos incorporados en la tarifa del
SIMPLE, monto liquidado en cada bimes-
Pasos a seguir para el cálculo del valor por tre de acuerdo con las normas de cada
pagar en la declaración anual del SIMPLE ente territorial. Cabe señalar que este
componente no podrá ser afectado por
los descuentos correspondientes a los
1 aportes al sistema general de pensiones,
ni por el descuento equivalente al 0,5 %
Calcular el monto del ICA territorial anual. de los ingresos recibidos por medios
electrónicos, descuento del que trata el
artículo 912 del ET (ver página 29).

2
Determinar el valor a pagar o el saldo a favor del
componente ICA territorial anual.
2. Determinar el valor a
pagar o el saldo a favor del
componente ICA territorial anual

Al saldo calculado en el punto anterior

3 se le restará el valor de las retenciones
en la fuente y autorretenciones por este
Realizar el cálculo del monto del impuesto SIMPLE. concepto que les hayan sido practicadas
al contribuyente o que él mismo se haya
practicado antes de optar por el SIMPLE.
A tal resultado se le restará la suma de
4 los componentes ICA territorial bimestral
Calcular el impuesto neto SIMPLE restando los conceptos calculados en los recibos electrónicos de
autorizados en el artículo 1.5.8.3.11 del DUT 1625 de 2016.
pago a lo largo del período gravable.

Así, cuando el resultado del cálculo

5 Determinar el valor por pagar o el saldo a favor del
SIMPLE al disminuir los anticipos, saldos a favor y
otros conceptos.
6
Determinar el valor por pagar o el saldo a favor del
impuesto a la ganancia ocasional.
7 a los cuales les será transmitido el valor
Determinar el valor por pagar del INC resultado del
expendio de comidas y bebidas.
del ICA anual sea mayor a cero, se
generará un saldo a pagar a cargo
del contribuyente, el cual deberá ser
transferido a los correspondientes
municipios o distritos donde este ejerza
su actividad económica.
En caso de que el resultado del ICA sea
menor a cero, se generarán saldos a
favor que deberán ser solicitados por el
contribuyente ante los entes territoriales
recaudado, considerando que tales mon-
tos serán transferidos de acuerdo con la
información suministrada por el contribu-
yente en el recibo electrónico del SIMPLE.

26 ACTUALÍCESE // Noviembre de 2019

 Volver al menú
3. Realizar el cálculo del monto
del impuesto SIMPLE
Este valor se obtiene al multiplicar
los ingresos gravados obtenidos
durante el período gravable por la
tarifa correspondiente según el tipo de
actividad desarrollada. Las tarifas están
contenidas en las tablas del artículo 908
del ET.
4. Calcular el impuesto neto
SIMPLE
El impuesto neto resulta de restarle
al resultado obtenido según el
procedimiento del punto anterior, los
siguientes conceptos:
• Componente ICA territorial anual.
• El descuento correspondiente a
los aportes al sistema general de
pensiones a cargo del empleador
durante el respectivo período
gravable.
• El descuento del 0,5 % de los
ingresos por concepto de ventas
o servicios realizados a través de
los sistemas de tarjeta de crédito o
débito, u otros mecanismos de pago
electrónico (ver página 30).
La sumatoria de los descuentos por
concepto de aportes a pensiones
y pagos haciendo uso de medios
electrónicos, en ningún momento podrá
exceder el valor del impuesto neto
SIMPLE a cargo del contribuyente.
5. Determinar el valor a pagar o
el saldo a favor del SIMPLE
Para determinar el valor a pagar o el
saldo a favor en el SIMPLE se deben
disminuir del monto del impuesto neto
los siguientes valores:
• Los anticipos del componente
SIMPLE nacional pagados por
el contribuyente en el período
gravable.
• Los anticipos liquidados por el
contribuyente en la declaración de
renta del régimen ordinario del año
anterior al que optó por el SIMPLE.
• El saldo a favor del año gravable
anterior sin compensación o
devolución, generado en la
declaración anual del SIMPLE.
• Las retenciones en la fuente a
título del impuesto sobre la renta
o las autorretenciones practicadas
durante el período gravable, antes
de acogerse al SIMPLE.
6. Determinar el valor a pagar o
el saldo a favor del impuesto
a la ganancia ocasional
En caso de que el contribuyente obtenga
un ingreso considerado ganancia
ocasional, el impuesto deberá liquidarse
de forma independiente, atendiendo
las disposiciones consagradas en los
artículos del 299 al 317 del ET, según
lo indica el artículo 908 del mismo
estatuto.
7. Determinar el valor a pagar
del INC por expendio de
comidas y bebidas
Este impuesto igualmente deberá
liquidarse de forma independiente,
de acuerdo con lo señalado en el
parágrafo 1 del artículo 908 del ET, para
lo cual se adicionará a la tarifa SIMPLE
consolidada una tasa del 8 % por
concepto del INC.
Finalmente, a cada uno de los
impuestos determinados conforme a
las especificaciones mencionadas, se
les sumará el monto de las sanciones e
intereses a los que haya lugar.
Es importante precisar que la
declaración anual del SIMPLE no
podrá ser presentada mientras no
sean liquidados y pagados los recibos
electrónicos de pago bimestral del
impuesto.
Análisis
Tenga en cuenta que...
De acuerdo con el artículo
1.5.8.3.12 del Decreto 1625 de
2016, adicionado por el artículo
3 del Decreto 1468 de 2019, las
diferencias presentadas en la
liquidación del anticipo bimestral
se ajustarán en los recibos
electrónicos del siguiente período
gravable, en la declaración anual
del SIMPLE o en la declaracion
del IVA, según corresponda.
Lo anterior, sin perjuicio de la
liquidación y pago de los intereses
moratorios a los que haya lugar.
Así mismo, la corrección de los
errores en la declaración del
SIMPLE se realizará ante la Dian
según lo previsto en los artículos
588 y 589 del ET. Además, si de
tales ajutes o correcciones resultan
valores a cargo del contribuyente,
estos deberán ser pagados con los
intereses de mora liquidados.
Respuestas
Sanción por extemporaneidad
El pago del impuesto de renta bajo
el régimen simple por fuera de la
periodicidad establecida para su
presentación, ¿genera el cobro de
intereses de mora?
http://actualice.se/ahf2
Pago oportuno en el régimen simple
¿Existen beneficios tributarios que
apliquen para los contribuyentes
que realicen el pago total del año
del impuesto bajo el régimen
simple? De ser afirmativa la
respuesta, ¿cuáles son?
http://actualice.se/ahez
ACTUALÍCESE // Noviembre de 2019 27
 Cartilla
Patrimonio fiscal y cálculo de la ganancia ocasional
R
especto a la tributación de los
acogidos al SIMPLE, debe tenerse
presente que dicho régimen no
elimina la obligación de liquidar el
impuesto a la ganancia ocasional, y por
tanto el contribuyente deberá hacerlo en
la declaración anual del régimen simple
de la misma forma en la que se procede
en el régimen ordinario.
Lo anterior lo confirma el parágrafo 6 del
artículo 908 del ET, en el cual se lee lo
siguiente:
“Parágrafo 6. En el año gravable
en el que el contribuyente del
impuesto unificado bajo el Régimen
Simple de Tributación (Simple)
realice ganancias ocasionales o
ingresos no constitutivos de renta
ni ganancia ocasional, dichos
ingresos no se considerarán para
efectos de los límites de ingresos
establecidos en este régimen. El
impuesto de ganancia ocasional se
determina de forma independiente,
con base en las reglas generales, y
se paga con la presentación de la
declaración anual consolidada.”
Si un inscrito en
este régimen
vendiera un activo fijo
poseído por más de
dos (2) años, en tal
caso podría imputarle
al ingreso bruto el
respectivo costo fiscal
del activo
28 ACTUALÍCESE // Noviembre de 2019
De acuerdo con ello, si un inscrito en
este régimen vendiera un activo fijo
poseído por más de dos (2) años, en
tal caso podría imputarle al ingreso
bruto el respectivo costo fiscal del
activo, y de esa forma aplicar la
tarifa del 10 % sobre la utilidad fiscal
obtenida en la venta.
En vista de lo descrito en el ejemplo, y
si está permitido que a los ingresos que
formen ganancias ocasionales se les
impute su respectivo costo fiscal, puede
entenderse que cuando la Dian diseñe
el formulario para la declaración anual
del régimen simple será necesario incluir
algún espacio para que el contribuyente
informe cuál es su patrimonio fiscal al
cierre del año, y de esa forma pueda
denunciar el costo fiscal de los activos
fijos que posea, de modo que en el
futuro pueda imputarles el costo fiscal a
los ingresos que constituyan ganancias
ocasionales (algo que no tendrá la
posibilidad de hacer cuando la venta del
activo fijo constituya renta ordinaria).
Al respecto, en el artículo 1.5.8.3.14 del
DUT 1625 de 2016, adicionado por el
artículo 3 del Decreto 1468 de 2019, se
lee lo siguiente:
“Artículo 1.5.8.3.14. Contenido
de la declaración del impuesto
SIMPLE. La declaración del
SIMPLE se deberá presentar en
el formulario que para el efecto
señale la Unidad Administrativa
Especial Dirección de Impuestos
y Aduanas Nacionales – DIAN,
conforme con lo previsto en el
artículo 578 del Estatuto Tributario,
debidamente diligenciado y deberá
contener al menos:
Volver al menú
1. La información necesaria para
la identificación y ubicación
del contribuyente.
2. Los ingresos y factores
que determinan las bases
gravables del SIMPLE, del
impuesto nacional al consumo
y del impuesto de ganancia
ocasional, durante el año
gravable.
3. La liquidación privada del
SIMPLE, del impuesto nacional
al consumo y del impuesto de
ganancia ocasional, incluido
el valor de los anticipos y
sanciones, cuando fuere del
[el] caso.
4. La firma del obligado al
cumplimiento del deber formal
de declarar.
5. La firma del revisor
fiscal cuando se trate de
contribuyentes obligados a
tener revisor fiscal.
6. La información de los ingresos
atribuidos a cada uno de los
municipios y distritos en donde
se realiza el hecho generador
del impuesto de industria y
comercio consolidado.
7. La información que requiera
la Unidad Administrativa
Especial Dirección de
Impuestos y Aduanas
Nacionales -DIAN para fines
de control en ejercicio de
sus amplias facultades de
fiscalización.”
 Volver al menú Análisis

Descuentos tributarios

A
través del Decreto reglamenta-
rio 1468 de 2019 el Ministerio Requisitos para la procedencia del descuento
de Hacienda formuló algunas
precisiones respecto a los requisitos por aportes a pensión en el SIMPLE
para la procedencia en el SIMPLE de los
descuentos tributarios por concepto de Los aportes al sistema general de pensiones a cargo de empleadores
los aportes al sistema general de pen- pertenecientes al SIMPLE podrán ser imputados como descuento en el anticipo
siones a cargo del empleador, ingresos a bimestral y en la declaración anual, siempre y cuando se cumplan los requisitos
través de tarjetas de crédito o débito y señalados en el artículo 903 del ET y los que mencionaremos a continuación.
otros mecanismos de pago electrónico y
la exoneración de aportes para este tipo
de contribuyentes. Abordamos estos
descuentos a continuación:
1 Que sean causados en el mismo período gravable
del SIMPLE.
Descuentos por aportes
al sistema general de
pensiones
El parágrafo 4 del artículo 903 del ET
señala que el valor de los aportes al 2 Que sean efectivamente pagados de conformidad
con las normas que regulan la materia.
sistema general de pensiones a cargo
de los empleadores contribuyentes
del SIMPLE podrá ser imputado como
descuento tributario en los recibos
electrónicos de pago del anticipo
bimestral siempre y cuando hayan Que los trabajadores por quienes se descuentan
efectuado el pago antes de presentar el
recibo.
3 los aportes a pensión mantengan una relación
laboral con el contribuyente en la actividad
generadora de ingresos.

Ahora bien, no puede perderse de vista

que tal monto no podrá exceder el
valor del anticipo, y que sobre la parte
correspondiente al ICA consolidado
no opera el descuento en mención. El Que los trabajadores se encuentren vinculados al
exceso originado por este descuento 4 sistema general de pensiones directamente por el
contribuyente.
podrá ser imputado en los anticipos
bimestrales posteriores al en que se
realizó el pago del aporte al sistema
general de pensiones.

Así pues, el artículo 1.5.8.2.3 del Decreto Que el descuento no corresponda a intereses o
1625 de 2016, adicionado por el artículo 5 sanciones por incumplimiento de obligaciones
derivadas del pago de los aportes a pensión.
3 del Decreto 1468 de 2019, señala que
además de lo anteriormente descrito los
aportes a pensiones a cargo del emplea-
dor deberán cumplir ciertos requisitos.

ACTUALÍCESE // Noviembre de 2019 29

 Cartilla
Descuentos por ingresos a
través de tarjetas de crédito
o débito y otros medios de
pago electrónico
El artículo 912 del ET indica que
los pagos o abonos en cuenta que
constituyan un ingreso tributario para
los contribuyentes del SIMPLE por
concepto de ventas de bienes o servicios
realizadas a través de tarjetas de crédito
o débito y demás mecanismos de pago
electrónico generarán un descuento en
el impuesto a pagar equivalente al
0,5 % de los ingresos recibidos por estos
medios, de acuerdo con la certificación
emitida por la entidad financiera. Lo
anterior considerando que en ningún
caso este descuento podrá superar el
impuesto a cargo del contribuyente, ni
cubrir la parte correspondiente al ICA
consolidado.
Para la procedencia de este descuento,
el artículo 1.5.8.3.3 del Decreto 1625 de
2016 señala que los pagos percibidos
a través de tarjetas crédito o débito
y medios electrónicos deben guardar
relación con el hecho generador del
impuesto a cargo. Esto quiere decir que
aquellos ingresos deben estar asociados
a la actividad desarrollada por el
contribuyente del SIMPLE.
Para la
procedencia de
este descuento, el
artículo 1.5.8.3.3 del
Decreto 1625 de 2016
señala que los pagos
percibidos a través
de tarjetas crédito
o débito y medios
electrónicos deben
guardar relación con el
hecho generador del
impuesto a cargo
30 ACTUALÍCESE // Noviembre de 2019
Certificado para la procedencia del
descuento
Las entidades vigiladas por la Superin-
tendencia Financiera deberán expedir el
certificado para la procedencia del des-
cuento en mención dentro de los plazos
señalados por el Gobierno en relación
con el cumplimiento y pago de las obli-
gaciones tributarias. Dicho certificado
deberá indicar:
• Nombre o razón social y NIT del
contribuyente.
• Año gravable en el que fueron
realizadas las operaciones.
• Valor total de los pagos electrónicos
realizados a través de los sistemas
de tarjetas de crédito o débito y
otros medios de pago electrónico.
Aplicación de la norma de
bancarización
La norma de bancarización del artículo
771-5 del ET, la cual empezó a tener
aplicación desde el año gravable
2018 fijando un límite de aceptación
fiscal para los costos, gastos e IVA
descontables que se hayan pagado
en efectivo, solo les aplicaría a los
contribuyentes del régimen simple en
los siguientes casos:
1. Cuando pretendan restar algún
costo asociado a sus ingresos por
ganancias ocasionales, por ejemplo,
el costo fiscal de venta de un activo
fijo poseído durante dos (2) años
o más y adquirido durante 2018 o
años siguientes.
2. Cuando necesiten restar valores
por IVA descontables en su
declaración anual del IVA.
A propósito es necesario destacar
que el artículo 120 de la Ley 1943
de 2018 adicionó un parágrafo 5 al
artículo 771-5 del ET, en el cual se
fijaron límites especiales para los
costos, gastos o IVA descontables
pagados en efectivo y que pretendan
ser restados por los contribuyentes
del régimen simple. Dicha norma
menciona lo siguiente:
Volver al menú
“Parágrafo 5. Tratándose de los
pagos en efectivo que efectúen los
contribuyentes o responsables per-
tenecientes al sector agropecuario,
de las actividades agrícola, gana-
dera, pesquera, acuícola, avícola
y forestal, así como los comercia-
lizadores del régimen SIMPLE y
las cooperativas y asociaciones de
productores del sector agrícola que
comercialicen productos adquiridos
directamente al productor, podrán
tener reconocimiento fiscal dichos
pagos como costos, deducciones,
pasivos o impuestos descontables,
independientemente del número
de pagos que se realicen durante el
año, así:
– En el año 2019, el noventa
por ciento (90 %) de los
costos, deducciones, pasivos o
impuestos descontables totales.
– En el año 2020, el ochenta y
cinco por ciento (85 %) de los
costos, deducciones, pasivos o
impuestos descontables totales.
– En el año 2021, el setenta y
cinco por ciento (75 %) de los
costos, deducciones, pasivos o
impuesto descontables totales.
– A partir del año 2022, el
setenta (70 %) de los costos,
deducciones, pasivos o
impuestos descontables totales.”
También se debe tener en cuenta
la norma del parágrafo 2 del mismo
artículo 771-5 del ET, que aplica
de forma general para todos los
contribuyentes de cualquier régimen, y
en la cual se contempla:
“Parágrafo 2. En todo caso, los
pagos individuales realizados por
personas jurídicas y las personas
naturales que perciban rentas no
laborales de acuerdo a lo dispuesto
en este Estatuto, que superen las
cien (100) UVT deberán canalizarse
a través de los medios financieros,
so pena de su desconocimiento
fiscal como costo, deducción,
pasivo o impuesto descontable en
la cédula correspondiente a las
rentas no laborales.”
 Volver al menú
RETENCIÓN EN LA FUENTE
Y AUTORRETENCIÓN
D
e acuerdo con el artículo 911 del ET y el artículo
1.5.8.3.1 del Decreto 1625 de 2016, adicionado por el
artículo 3 del Decreto 1468 de 2019, los contribuyentes
que opten por tributar bajo el régimen simple no estarán
sujetos a las retenciones en la fuente sobre aquellos impuestos
comprendidos e integrados a la tarifa unificada del SIMPLE, así
como tampoco estarán obligados a practicarlas.
Con excepción de aquellas retenciones relacionadas con
pagos laborales y por concepto del IVA, la estipulada por
este último impuesto será practicada por los responsables
del mismo cuando adquieran bienes o servicios gravados de
personas inscritas en el SIMPLE. Lo anterior de conformidad
Análisis
con lo establecido en el numeral 9 del artículo 437-2 del ET,
modificado por el artículo 6 de la Ley 1943 de 2018.
Además, este tipo de contribuyentes tampoco estarán
sometidos a la retención en la fuente a título del impuesto
sobre la renta por los ingresos obtenidos en la enajenación
de bienes que hagan parte de sus activos fijos y que hayan
poseído durante menos de dos (2) años al momento de su
venta, lo cual deberá ser comprobado por el agente rete-
nedor. No obstante, para la procedencia de este beneficio
el contribuyente deberá comprobar su inscripción en el
régimen simple a través de su certificado de inscripción
en el RUT.
ACTUALÍCESE // Noviembre de 2019 31
 Cartilla Volver al menú

Retención por concepto

del GMF y por ganancias
ocasionales
Considerando que los impuestos
sustituidos, comprendidos e integrados
al régimen simple fueron solamente
el impuesto de renta (sin incluir al de
ganancia ocasional) y el del ICA, se
puede inferir que a los inscritos en el
SIMPLE sí se les tendrán que practicar
las siguientes retenciones a título de
los impuestos que no estén integrados
dentro de dicho régimen:

1. La retención a título del GMF

(mejor conocida como 4 x 1.000).
Esta retención solo se les practicará
a los contribuyentes del SIMPLE
cuando efectúen operaciones
financieras que no figuren
expresamente como exoneradas de
dicho tributo (ver exoneraciones en
el artículo 879 del ET).

2. Las retenciones a título del IVA.

Estas retenciones solo las deberán

Autorretención a título de renta

practicar los agentes de retención
expresamente mencionados en el

cuando se realicen ventas a

numeral 9 del artículo 437-2 del
ET, es decir, personas naturales o
jurídicas que no pertenezcan al
régimen simple y que al mismo
tiempo sean responsables del IVA. contribuyentes del SIMPLE

3. Las retenciones a título de
ganancia ocasional. Estas
retenciones se aplicarán cuando se
vendan, por ejemplo, activos fijos
poseídos por más de dos (2) años, o
cuando los contribuyentes se ganen
algún premio, lotería, rifa o similar.
Respuestas
Aplicación de la retención del IVA
por contribuyente del régimen
simple
Un contribuyente que tributa bajo
el régimen simple, ¿puede actuar
como retenedor del IVA?
http://actualice.se/ah5n
L
a norma del artículo 911 del
ET exige que el cálculo de las
retenciones en la fuente se ejecute
de una forma especial cuando se
trate de los pagos o abonos en cuenta
realizados por los contribuyentes
inscritos en el régimen simple. Según
tal instrucción, el tercero receptor
del pago, si pertenece al régimen
ordinario, y en calidad de agente
retenedor, deberá practicarse la
autorretención del impuesto.
Si quien realiza el pago o abono en
cuenta sujeto a retención a título de
renta pertenece al régimen simple, y
si adicionalmente debía actuar como
agente de retención (por ejemplo
una persona jurídica o alguna de las
personas naturales comerciantes
mencionadas en el artículo 368-3 del
ET), en tal caso queda exonerado de
cumplir con esta última condición. Sin
embargo, quien haya recibido el pago
o abono en cuenta deberá practicarse
a manera de autorretención a título de
renta el mismo valor de la retención que
no practicó el comprador o pagador.
La tarea de autorretenerse solo será
obligatoria cuando se cumplan, al
tiempo, los siguientes requisitos:
1. Quien recibió el pago o abono en
cuenta no pertenece al régimen
simple, y por tanto pertenece al
ordinario.
2. Quien recibió el pago o abono en
cuenta es una persona que, cuando
realiza sus propias compras, sí debe
actuar como agente de retención a
título de renta en Colombia.

32 ACTUALÍCESE // Noviembre de 2019

 Volver al menú
Así, podemos citar algunos ejemplos
de casos en los que el beneficiario de
un pago tendría o no que practicarse la
mencionada autorretención a título de
renta al momento de recibir un desem-
bolso o abono en cuenta por parte de un
comprador del régimen simple:
1. Suponga que el beneficiario del
pago o abono en cuenta es una per-
sona natural residente del régimen
ordinario que no cumple con las
condiciones del artículo 368-2 del
ET (no es comerciante, ni posee pa-
trimonio o ingresos elevados). En tal
caso este tipo de persona natural no
tiene que practicarse la mencionada
autorretención.
2. Suponga que el beneficiario del
pago o abono en cuenta es una
persona jurídica extranjera, o una
persona natural no residente. Este
tipo de terceros no están autoriza-
dos para actuar como agentes de
retención en Colombia, y por tanto
tampoco tendrán que practicarse
autorretención.
3. Suponga que el beneficiario del
pago o abono en cuenta es una per-
sona natural residente del régimen
ordinario que sí cumple con las con-
diciones del artículo 368-2 del ET. En
tal caso este tipo de persona natural
sí deberá practicarse la mencionada
autorretención.
4. Suponga que el beneficiario del
pago o abono en cuenta es una
persona jurídica nacional del régi-
men ordinario. Este tipo de persona
jurídica sí tendrá que practicarse
la mencionada autorretención.
Adicionalmente, deberá efectuar
la autorretención especial a título
de renta establecida mediante el
Decreto 2201 de 2016.
Finalmente, en relación con este mismo
tema, es importante destacar que si el
comprador del régimen simple decide
hacer el pago mediante tarjetas débito
o crédito, en ese caso quien deberá
actuar como agente de retención es el
banco emisor de dichas tarjetas, y por
tanto el beneficiario del pago o abono
en cuenta no tendrá que practicarse la
autorretención.
Ventas que no generan para
el vendedor la obligación de
autorretenerse
En relación con la norma del artículo
4. Suponga que el pago que recibe
911 del ET, se hace pertinente esbozar
varios casos en los cuales no aplicaría
la autorretención en cabeza del
beneficiario del pago:
1. Suponga que el inscrito en el
SIMPLE que le efectúa el pago al
tercero es una persona natural
5. Suponga que el beneficiario del
no comerciante y no cumple con
los requisitos del artículo 368-2
del ET para actuar como agente
de retención a título de renta por
honorarios, comisiones, servicios,
rendimientos financieros y compras
en general. Así las cosas, como
la persona natural que ejecuta el
pago no tiene las condiciones para
actuar como agente de retención,
6. Suponga que el beneficiario del pago
el beneficiario tampoco tendrá que
practicarse la autorretención de la
que trata el artículo 911 del ET.
2. Suponga que el inscrito en el
régimen simple sí es una persona
natural comerciante que cumple
con los requisitos del artículo 368-2
del ET para actuar como agente
de retención, o que es quizás una
persona jurídica sociedad nacional,
las cuales siempre actúan como
agentes de retención a título de
renta. Sin embargo, el pago que rea-
liza no supera las cuantías mínimas
sujetas a retención en la fuente (por
ejemplo, la de 4 UVT para servicios,
o 27 UVT para compras), por lo que
el beneficiario del pago no deberá
practicarse la autorretención men-
cionada en el artículo 911 del ET.
3. Suponga que el inscrito en el
régimen simple sí es una persona
natural comerciante que cumple
con los requisitos del artículo 368-2
del ET para actuar como agente
de retención, o que es quizás
una persona jurídica sociedad
nacional. Sin embargo, el pago se
le realiza a una persona natural que
pertenece al régimen ordinario,
que no puede actuar como agente
de retención por no cumplir con
Análisis
los requisitos del artículo 368-2 del
ET. Aquí el beneficiario del pago
tampoco tendrá que practicarse la
autorretención mencionada en el
artículo 911 del ET.
el beneficiario es un valor que
constituye un ingreso no gravado
o una renta exenta. En ese caso,
tampoco tendrá que practicarse la
autorretención que trata el artículo
911 del ET (ver artículo 369 del ET).
pago es una entidad no contribu-
yente de renta, o quizá una entidad
contribuyente pero en el régimen
tributario especial. En casos como
estos tampoco tendrá que practicar-
se la autorretención, pues la misma
solo aplica si el beneficiario es
“contribuyente” y si adicionalmente
pertenece al régimen ordinario.
es una persona natural o jurídica no
residente. Como dichos beneficiarios
no están autorizados para actuar
como agentes de retención dentro
del territorio colombiano, tampoco
deberán practicarse la autorreten-
ción del artículo 911 del ET.
Si el comprador
del régimen
simple decide hacer el
pago mediante tarjetas
débito o crédito, en
ese caso quien deberá
actuar como agente de
retención es el banco
emisor de dichas
tarjetas, y por tanto el
beneficiario del pago
o abono en cuenta no
tendrá que practicarse
la autorretención
ACTUALÍCESE // Noviembre de 2019 33
 Cartilla Volver al menú

TRANSICIÓN AL RÉGIMEN SIMPLE

Q
MENÚ INTERACTIVO
uienes se acojan voluntariamente al régimen simple dejarán de pertenecer al
régimen ordinario, lo cual significa que no liquidarían el impuesto de renta y
complementario en los formularios 110 y 210, sino que deberán presentar un
PÉRDIDAS ACUMULADAS AL nuevo formulario con la declaración anual del SIMPLE. Sin embargo, el traslado hacia
CIERRE DE 2018 este último régimen implica varios cambios respecto al tratamiento de los impuestos
a cargo de los contribuyentes, los cuales abordaremos a continuación.
TRATAMIENTO DEL ANTICIPO
EN RENTA AL TRASLADARSE
AL RÉGIMEN SIMPLE

SALDOS A FAVOR EN EL
SIMPLE

IMPUESTO DIFERIDO AL
CIERRE DE 2018

FACTURACIÓN ELECTRÓNICA
PARA ACOGIDOS AL RÉGIMEN
SIMPLE

Pérdidas acumuladas al cierre de 2018

E s importante tener en cuenta

que en el régimen simple no
será posible efectuar ningún
tipo de compensaciones fiscales, sea
por concepto de pérdidas fiscales de
ejercicios anteriores (artículo 147 del ET)
o por excesos de renta presuntiva sobre
renta líquida ordinaria (ver parágrafo del
artículo 189 del ET).
En efecto, en el régimen simple a
los ingresos brutos ordinarios se les
imputan los ingresos no gravados, y al
valor resultante se le aplica alguna de las
tarifas contenidas en las cuatro tablas
del artículo 908 del ET (ver página 11).
De forma que aquellos contribuyentes
que al cierre de 2018 hayan tenido, por
ejemplo, valores por pérdidas fiscales
en sus declaraciones de renta o del
CREE, o por excesos de renta presuntiva
sobre renta líquida (los cuales aún no
hayan sido compensados), deberán
tener presente que la única forma de
imputarlos es continuar perteneciendo
al régimen ordinario hasta poder
efectuar la compensación.
Ventajas y desventajas de los
dos tipos de compensaciones
fiscales
En relación con lo anterior, es necesario
tener presente que, de acuerdo
con los artículos 147 y 714 del ET,
si algún contribuyente presenta sus
declaraciones de renta del régimen
ordinario liquidando en ellas algún
valor por pérdida líquida, la firmeza
de su declaración se producirá dentro
de los doce (12) años siguientes
(el mismo tiempo que tiene para
compensar la pérdida). Por su parte, si
en alguna declaración se efectúa una
compensación por pérdidas de años
anteriores, la firmeza de la misma se
producirá dentro de los seis (6) años
siguientes.
Lo anterior no sucederá cuando se
trate de declaraciones en las que se
liquiden excesos de renta presuntiva
sobre renta ordinaria, o de aquellas en
las que se efectúe posteriormente la
compensación de dichos excesos. Este
tipo de declaraciones, según el artículo
714 del ET, quedarían en firme solo tres
(3) años después del vencimiento del
plazo para declarar (o durante los tres
(3) años siguientes a su presentación, si
esta fue extemporánea).

36 ACTUALÍCESE // Noviembre de 2019

 Volver al menú
Tratamiento del anticipo en renta
al trasladarse al régimen simple
L
os artículos 1.5.8.3.11 y 1.6.1.21.20
del Decreto 1625 de 2016, creados
con los artículos 3 y 22 del Decreto
1468 de 2019, indican lo que sucederá
con los anticipos al impuesto de renta
del año siguiente y el saldo a favor
liquidado en una declaración de renta
del régimen ordinario por parte de un
contribuyente que opta por trasladarse
al nuevo régimen simple.
Para ilustrar, suponga que una sociedad
nacional, al cierre del año gravable
2018, mientras pertenecía al régimen
ordinario, liquidó en el renglón 97 del
formulario 110 un anticipo al impuesto
de renta del año gravable 2019 por un
valor de $22.000.000. A su vez, en el
renglón 101, liquidó un saldo a favor
de $10.000.0000. Finalmente, esa
sociedad optó por trasladarse durante
el año gravable 2019 al nuevo régimen
simple.
Siendo ese el caso, las normas
mencionadas disponen lo siguiente:
1. El anticipo al impuesto de renta
por $22.000.000 se podrá imputar
en la nueva declaración anual del
régimen simple que se elaborará
por el año gravable 2019 (ver
numeral 5.2 del artículo 1.5.8.3.11
del Decreto 1625 de 2016,
adicionado por el artículo 3 del
Decreto 1468 de 2019).
Este tipo de imputaciones de un
anticipo entre dos regímenes
diferentes también se permitieron
en las declaraciones del
anterior régimen alternativo del
monotributo, el cual existió entre
los años gravables 2017 y 2018.
En todo caso, dicho anticipo solo
se podrá imputar contra el valor
que corresponda al impuesto
simple componente nacional, no
contra el valor correspondiente al
impuesto consolidado de industria
y comercio, el cual también
Análisis
figurará de forma implícita dentro les corresponderá a los municipios por
de la declaración anual del régimen concepto de impuesto de industria y
simple. comercio consolidado.
2. El saldo a favor de $10.000.000 Del mismo modo, suponga que durante
no se podrá imputar en la nueva 2019 la sociedad también cumplió con
declaración anual del régimen elaborar, presentar y pagar los recibos
simple del año gravable 2019 de anticipos bimestrales obligatorios del
(algo que sí se permitía en las régimen simple, en los cuales a su vez
declaraciones del monotributo, liquidó el anticipo al impuesto simple
ver renglón 37 del formulario 250). componente nacional utilizando las
Por tanto, solo se podrá solicitar en tarifas de la tabla 2 del parágrafo 4 del
devolución o compensación. artículo 908 del ET (ver página 12), y
que por tanto dicho anticipo se calculó
Así las cosas, es fácil prever que imputar también con una tarifa del 0,535 %.
en una declaración anual del régimen
simple un valor alto por el anticipo
al impuesto de renta liquidado en
una declaración anterior del régimen
ordinario, podrá provocar que en el
SIMPLE se obtengan considerables
saldos a favor.
El Gobierno
De ahí que consideremos que el nacional debió
Gobierno nacional debió incluir en
el Decreto 1468 de 2019 alguna incluir en el Decreto
disposición para establecer que ciertos 1468 de 2019
contribuyentes acogidos al régimen
simple tendrían que quedar exonerados alguna disposición
de liquidar los anticipos bimestrales para establecer que
(al menos en lo correspondiente al
impuesto simple componente nacional), ciertos contribuyentes
pues de lo contrario los cálculos finales acogidos al régimen
demostrarían que el contribuyente se
afectaría financieramente al calcular simple tendrían que
un anticipo bimestral obligatorio sin quedar exonerados de
necesidad de hacerlo.
liquidar los anticipos
Para demostrar lo anterior, y retomando bimestrales (al menos
los datos del ejemplo planteado al
inicio, supongamos que la sociedad en lo correspondiente
acogida al régimen simple por 2019 al impuesto simple
obtiene durante ese año ingresos brutos
ordinarios anuales por $100.000.000. componente nacional)
Adicionalmente, le corresponde liquidar
el impuesto anual del régimen simple
con la tarifa del 1,8 % que figura en la
tabla 2 del artículo 908 del ET, y de esa
tarifa solo la parte liquidada con un
0,535 % le corresponderá a la Dian como
impuesto simple componente nacional.
El monto restante, es decir, el 1,265 %,
ACTUALÍCESE // Noviembre de 2019 37
 Cartilla Volver al menú

Siendo ese el caso, sucederá que en la declaración anual del régimen simple por el año gravable 2019 dicha sociedad tendrá lo
siguiente:

Concepto Valor
Ingresos brutos anuales ordinarios obtenidos durante el año. $100.000.000
Impuesto SIMPLE componente nacional (es decir, solo la parte que le correspondería a la Dian, sin incluir la
$535.000
correspondiente a los municipios por concepto del impuesto de industria y comercio consolidado).
Menos: anticipo al impuesto de renta de 2019, liquidado en la declaración del régimen ordinario del año gravable
($22.000.000)
2018.
Menos: anticipos bimestrales obligatorios realizados durante el año gravable 2019 al impuesto SIMPLE componente
($535.000)
nacional.
Saldo a favor en el impuesto simple componente nacional.

(Nota: según el artículo 910 del ET y los artículos 1.5.8.3.7 y 1.5.8.3.8 del DUT 1625 de 2016, estos últimos adicionados
por el artículo 3 del Decreto 1468 de 2019, este saldo a favor no se puede solicitar en devolución o compensación; solo
se podrá imputar en los recibos de anticipos bimestrales obligatorios o declaración anual del régimen simple del año
siguiente. ($22.000.000)

Además, si para ese año siguiente el contribuyente decide regresar al régimen ordinario, el artículo 1.6.1.21.28
del DUT 1625 de 2016, adicionado por el artículo 21 del Decreto 1468 de 2019, indica que este saldo a favor no
podrá ser imputado en la nueva declaración anual del régimen ordinario; solo podrá ser solicitado en devolución o
compensación).

Como se puede observar, en este caso era innecesario que el ron a $535.000, toda vez que el anticipo al impuesto de renta
contribuyente acogido al régimen simple tuviera la obligación liquidado en la declaración del régimen ordinario del año gra-
de liquidar bimestralmente a lo largo del año los anticipos al vable 2018 ($22.000.000) era un valor suficiente para imputár-
impuesto SIMPLE componente nacional, los cuales ascendie- selo al impuesto SIMPLE componente nacional ($535.000).

Saldos a favor en el SIMPLE

Q
ué sucedía con los saldos a favor generados por los
contribuyentes antes de optar por este régimen era
uno de los temas que dejaba más dudas. A través del
Decreto 1468 de 2019 el Ministerio de Hacienda aclaró varios
puntos en cuanto a su tratamiento.
Saldos a favor generados en las
declaraciones de renta
Según el artículo 1.6.1.21.29 del Decreto 1625 de 2016,
adicionado por el artículo 22 del Decreto 1468 de 2019, cuando
los contribuyentes del régimen ordinario obtengan saldos
a favor en sus declaraciones de renta y complementario, y
después opten por acogerse al régimen simple, podrán solicitar
la respectiva devolución o compensación, dado que no podrán
imputar dichos montos en la declaración anual consolidada
del SIMPLE. Para solicitar la devolución o compensación, el
contribuyente deberá tener en cuenta lo previsto en el literal b)
del artículo 815 y en el artículo 850 del ET.
Saldos a favor en la declaración del IVA
antes de optar por el SIMPLE
Los saldos a favor por concepto de retenciones en la
fuente, saldos generados en la declaración del IVA de los
contribuyentes que desarrollaban alguna de las actividades
empresariales señaladas en el numeral 1 del artículo 908
del ET antes de optar por inscribirse en el SIMPLE, podrán
ser solicitados en devolución o compensación ante la
administración tributaria; pero en ningún caso podrán
imputarse como un menor valor a pagar en los anticipos
bimestrales ni en la declaración anual consolidada del SIMPLE
(ver artículo 1.6.1.21.31 del Decreto 1625 de 2016, adicionado
por el artículo 24 del Decreto 1468 de 2019).

38 ACTUALÍCESE // Noviembre de 2019

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Saldos a favor en la
declaración anual
consolidada del SIMPLE
En caso de que los contribuyentes del
SIMPLE obtengan saldos a favor en la
declaración anual y decidan trasladar-
se nuevamente al régimen ordinario,
tendrán la posibilidad de solicitar la
devolución o compensación de tales
montos, debido a que dichos saldos a
favor no podrán llevarse a la declara-
ción de renta que presente el contribu-
yente en el siguiente período gravable
(ver artículo 1.6.1.21.28 del Decreto
1625 de 2016, adicionado por el artícu-
lo 21 del Decreto 1468 de 2019).
Sin embargo, cuando se trate de
impuestos territoriales, la devolución
o compensación deberá realizarse de
acuerdo con la normatividad vigente
en los municipios o distritos donde se
desarrolle la actividad económica
(ver página 17).
Es preciso señalar que, en caso de que
el contribuyente fallezca, los represen-
tantes de la sucesión ilíquida podrán
realizar la solicitud de la devolución o
compensación de los saldos a favor.
Saldos a favor en los
procesos de fusión
El artículo 1.6.1.21.30 del Decreto
1625 de 2016, creado a partir del
artículo 23 del Decreto 1468 de 2019,
señala que en los procesos de fusión
en los que la sociedad contribuyente
del SIMPLE posea saldos a favor en
relación con su declaración anual
consolidada, estos saldos podrán
ser utilizados en las declaraciones
anuales del SIMPLE de la sociedad
adsorbente, siempre que la misma
tribute bajo dicho régimen.
Si la sociedad absorbente no pertene-
ce al régimen simple, o si los saldos a
favor se originan en la declaración de
renta y complementario del perío-
do gravable anterior, estos saldos
deberán ser solicitados en devolución
o compensación de acuerdo con lo
mencionado en el artículo 1.6.1.21.29
del Decreto 1625 de 2016.
Impuesto diferido al cierre de 2018
D e acuerdo con los Estándares In-
ternacionales que regulan el cálcu-
lo del impuesto diferido (ver la NIC
12 aplicable para empresas del grupo 1
o la sección 29 del Estándar para Pymes
aplicable a empresas del grupo 2), para
obtener el monto del activo o pasivo
por impuesto diferido se debe examinar
si las diferencias temporarias entre el
valor contable y fiscal de los activos y
pasivos formadas al cierre del ejercicio
aumentarán o disminuirán posterior-
mente la base gravable del impuesto a
las ganancias (impuesto de renta y su
complementario en Colombia).
Además, cuando se concluya que tales
diferencias temporarias afectarán la base
gravable fiscal para la liquidación del
impuesto a las ganancias, las mismas se
tendrán que multiplicar por la tasa de tri-
butación que le aplique a cada contribu-
yente y que tendrá vigencia en el ejercicio
inmediatamente siguiente (período en el
que se pueden revertir las diferencias).
Cálculo del impuesto diferido
en el SIMPLE
2. Si las diferencias temporarias a
Por citar un ejemplo sencillo, si al cierre
de 2018 una sociedad nacional calculó el
valor de su impuesto diferido de renta,
pero se trasladó durante 2019 al SIMPLE,
sucedería lo siguiente:
1. Al examinar las diferencias tempora-
rias a diciembre 31 de 2018 entre el
valor contable y fiscal de los activos
y pasivos, la sociedad deberá tener
en cuenta que en el régimen simple
no se restarán ningún tipo de costos
y gastos al momento de calcular el
impuesto. De manera que si la dife-
rencia (positiva o negativa) entre al-
gún activo contable y fiscal, o entre
el pasivo contable y fiscal, generará
en el ejercicio siguiente un mayor
o menor costo fiscal en la base del
impuesto de renta, dicha diferencia
no deberá tenerse en cuenta para
el cálculo del impuesto diferido. Sin
embargo, si esta diferencia produci-
rá un mayor o menor costo fiscal en
la base del impuesto a las ganancias
ocasionales, sí habrá lugar al cálculo
del impuesto diferido.
Análisis
Para ilustrar lo anterior, suponga-
mos que al cierre de 2018 se tiene
un activo fijo poseído por solo un
(1) año, el cual tiene un valor con-
table de $100.000.000 y un valor
fiscal de $70.000.000. Como ese
activo completaría su segundo año
durante 2019, la diferencia del me-
nor costo fiscal (de $30.000.000)
que se originaría al momento de
venderlo durante 2019 no influi-
ría en la liquidación del impuesto
unificado bajo el régimen simple
(pues en el impuesto del SIMPLE
no se restará ningún costo). Por
lo anterior, sobre dicha diferencia
no se tiene que calcular impuesto
diferido. No obstante, si ese mismo
activo al cierre de 2018 tuviera más
de dos (2) años de posesión, al ven-
derlo durante 2019 el menor costo
fiscal provocaría un aumento en la
base gravable del impuesto a la ga-
nancia ocasional que se liquidaría
en el régimen simple y, por ende,
sobre dicha diferencia se debería
calcular el impuesto diferido (con la
tarifa tradicional del 10 %).
diciembre 31 de 2018 entre el
valor contable y fiscal de los activos
y pasivos provocan que en 2019
la sociedad deba reconocer un
mayor ingreso bruto fiscal gravado
en el régimen simple, entonces se
deberá calcular, al cierre de 2018,
el impuesto diferido correspon-
diente, con las tarifas especiales del
artículo 908 del ET. Así, por ejemplo,
si al cierre de 2018 una sociedad
vendió por $90.000.000 un bien raíz
poseído por menos de un (1) año,
pero no lo ha escriturado, el valor
contable del bien raíz será de $0,
pero el fiscal sería –supongamos–
de $70.000.000. En consecuencia, la
diferencia de $70.000.000 originada
al cierre de 2018 corresponderá,
en parte, al ingreso de $90.000.000
que se reconocerá fiscalmente en
2019 (cuando el bien sea escritura-
do, ver artículo 28 del ET). Es sobre
dicha diferencia que se tendrá que
calcular el impuesto diferido con las
tarifas del artículo 908 del ET.
ACTUALÍCESE // Noviembre de 2019 39
 Cartilla
Facturación electrónica
para acogidos al régimen simple
E l parágrafo transitorio del artículo
915 del ET, el numeral 2 del artículo
3 de la Resolución 000020 de
marzo 26 de 2019 y el parágrafo 3 del
artículo 3 de la Resolución 000030 de
abril 29 del mismo año señalaban que
tanto las personas naturales como las
jurídicas contribuyentes del régimen
simple debían empezar a expedir factura
electrónica a partir del 31 de agosto de
2019. Además, indicaban que quienes
se inscribieran en este régimen después
de la fecha máxima para comenzar a
facturar electrónicamente debían iniciar
con la labor de forma inmediata. Sin
embargo, dada la ampliación del plazo
para inscribirse en el régimen simple
(hasta el 16 de septiembre de 2019), se
hizo necesario modificar la fecha máxima
para cumplir con la obligación. Por esa
razón, mediante la Resolución 000058
de 2019, el vencimiento fue extendido
hasta noviembre 18 del mismo año.
Recordemos que aquellos sujetos que
decidan tributar bajo el régimen simple
tienen la obligación de registrarse
como facturadores electrónicos en los
servicios informáticos de la Dian. Sin
embargo, el proceso para la habilitación
de la facturación electrónica podrá
completarse en los días siguientes
a la inscripción. Si desea conocer
el procedimiento que debe seguir
para su habilitación como facturador
electrónico, puede consultar nuestra
Cartilla Práctica Facturación electrónica:
instructivo para su implementación.
La factura electrónica puede
coexistir con los tiquetes de
máquina registradora
Es importante advertir que, aunque
un contribuyente deba facturar
electrónicamente, es perfectamente
posible que decida continuar expidiendo
documentos equivalentes (tiquetes de
máquina registradora, recibos de pago
de pensiones de colegios, tiquetes
de transporte de pasajeros, etc., ver
artículo 1.6.1.4.24 del DUT 1625 de
2016); pero solo si su modelo de
40 ACTUALÍCESE // Noviembre de 2019
Volver al menú
negocio así lo requiere (por ejemplo, si
es propietario de un minimercado, un
parqueadero o un restaurante). De todas
formas, debe saber que si alguno de sus
clientes le solicita cambiar el documento
3. Parágrafo 4 del artículo 2 de la
Resolución 000030 de abril de 2019.
“Parágrafo 4. La factura
electrónica de venta, de que trata
equivalente por una factura de venta
la presente resolución, coexiste con
electrónica, tiene que poder hacerlo
los demás sistemas de facturación,
inmediatamente.
incluyendo dentro de ellos los
documentos equivalentes, que se
Lo anterior se sustenta en las siguientes
encuentren vigentes.”
normas aún vigentes:
1. Artículo 16 del Decreto 2242 de
noviembre de 2015, recopilado
actualmente en el artículo Tenga en cuenta que…
1.6.1.4.1.16 del DUT 1625 de 2016:
A través de la Resolución 000064 de
octubre 1 de 2019 la Dian derogó
“Artículo 1.6.1.4.1.16. Otros docu- las normas anteriormente citadas
mentos equivalentes de la factura. en lo referente a los calendarios de
Mientras no se modifiquen las dispo- facturación electrónica, modifican-
siciones vigentes, podrán utilizarse do así nuevamente los plazos para
los otros documentos equivalentes el inicio reglamentario de la expedi-
en las condiciones actuales. ción de la factura electrónica.
En lo que respecta al régimen
El obligado a facturar
simple, la resolución en mención
electrónicamente podrá continuar
(000064) transcribió la misma fecha
utilizando los tiquetes de máquinas
que estaba estipulada, noviembre
registradoras POS, cuando su 18 de 2019. Sin embargo, aclaró
modelo de negocio lo requiera. En que los facturadores electrónicos
estos casos, cuando el adquirente (grupo 8) que inicien operaciones
sea un responsable del impuesto después de que se hayan cumplido
sobre las ventas del régimen los plazos pueden empezar con
común, si lo requiere para efectos una facturación en papel y poste-
de impuestos descontables, podrá riormente, luego de dos (2) meses
solicitar la factura correspondiente. de operaciones, volcarse de lleno a
facturar electrónicamente.
En este evento el obligado a
Esclarecer este punto es importan-
facturar electrónicamente, deberá
te, toda vez que si el Gobierno na-
expedir factura electrónica en las
condiciones de la presente Sección.”
cional logra tramitar una nueva ley
de reforma tributaria antes del 31
de diciembre de 2019, rescatando
así las normas que la Corte Consti-
2. Parágrafo transitorio del artículo 3
de la Resolución 000020 de marzo tucional dejó inoperantes a causa
de 2019. de la caída de la Ley de financia-
miento; se entendería que quienes
se inscriban en el régimen simple
“Parágrafo Transitorio. La factura por el año gravable 2020, y que
electrónica de venta, de que trata no estuvieron obligados a facturar
la presente resolución, coexiste con electrónicamente hasta entonces,
los demás sistemas de facturación, contarían con sus dos (2) primeros
incluyendo dentro de ellos los meses de operaciones para hacer el
documentos equivalentes, que se proceso de implementación, factu-
encuentren vigentes.” rando durante ese lapso en papel.
 Volver al menú Análisis

VENTAJAS DEL RÉGIMEN SIMPLE

MENÚ INTERACTIVO

C
omo lo hemos abordado hasta aquí, el régimen simple fue creado con la
finalidad de alivianar las cargas tributarias de los contribuyentes que se acojan
a él. Para ello, el Gobierno nacional otorgó unos beneficios directos, como lo
es la unificación de tributos. No obstante, hay otros beneficios indirectos, los cuales
IMPUESTO AL PATRIMONIO
expondremos a continuación.
DELITO DE OMISIÓN DE
ACTIVOS O INCLUSIÓN DE
PASIVOS INEXISTENTES

DECLARACIÓN DE ACTIVOS
EN EL EXTERIOR

INTERESES PRESUNTIVOS
POR PRÉSTAMOS ENTRE
SOCIEDADES Y SOCIOS

FORMATOS DE CONCILIACIÓN
FISCAL

Impuesto al patrimonio

L
os artículos del 35 al 41 de la Ley 1943 de 2018 modificaron
a los artículos 292-2, 294-2, 295-2, 296-2, 297-2, 298-
6 y 298-8 del ET, estableciendo de esa forma un nuevo
impuesto al patrimonio que se liquidará y pagará entre 2019 y
2021, pero que solo estará a cargo de aquellos sujetos pasivos
expresamente mencionados en la nueva versión del artículo
292-2 del ET.
Al respecto, y en relación con las personas naturales y/o
sucesiones ilíquidas que la norma de la nueva versión del
artículo 292-2 del ET menciona, el impuesto al patrimonio solo
recaerá sobre las siguientes:
“1. Las personas naturales, las sucesiones ilíquidas,
contribuyentes del impuesto sobre la renta y
complementarios.
2. Las personas naturales, nacionales o extranjeras,
que no tengan residencia en el país, respecto de su
patrimonio poseído directamente en el país, salvo las
excepciones previstas en los tratados internacionales
y en el derecho interno.

ACTUALÍCESE // Noviembre de 2019 41

 Cartilla
3. Las personas naturales, nacionales o extranjeras,
que no tengan residencia en el país, respecto de
su patrimonio poseído indirectamente a través de
establecimientos permanentes, en el país, salvo las
excepciones previstas en los tratados internacionales
y en el derecho interno.
4. Las sucesiones ilíquidas de causantes sin residencia
en el país al momento de su muerte respecto de su
patrimonio poseído en el país.”
Adicionalmente, la nueva versión del artículo 294-2 del ET
menciona que el “hecho generador” para responder por
el nuevo impuesto al patrimonio es poseer a enero 1 de
2019 un patrimonio líquido fiscal igual o superior a $5.000
millones. Por otra parte, a través del artículo 297-2 del ET, se
menciona que el impuesto solo se causará el 1 de enero de
2019, 2020 y 2021.
Es así como es posible concluir que para tener la obligación de
responder por el impuesto al patrimonio la persona natural
debe ser en cada una de las fechas de causación (es decir, en
enero 1 de 2019, 2020 y 2021) un “contribuyente del impuesto
de renta y complementario”, alguien que tribute en el régimen
ordinario del impuesto de renta utilizando el formulario 210.
Esa persona natural también deberá cumplir con el hecho de
que a enero 1 de 2019 su patrimonio fiscal haya sido igual o
superior a $5.000 millones.
Delito de omisión de activos o
inclusión de pasivos inexistentes
D
ado que quienes se acojan al régimen simple no
deberán denunciar su patrimonio fiscal, se puede
concluir que no les aplicará la sanción penal por
“omisión de activos o inclusión de pasivos inexistentes”
contemplada en el artículo 434A del Código Penal (Ley 599
de 2000), artículo creado con el artículo 338 de la Ley 1819
42 ACTUALÍCESE // Noviembre de 2019
Volver al menú
En vista de lo anterior, se hace interesante destacar lo
que sucedería con una persona natural residente que
a enero 1 de 2019 cumpla con ser contribuyente del
impuesto de renta en el régimen ordinario y con poseer
un patrimonio fiscal igual o superior a $5.000 millones,
pero luego, durante 2019, haya tomado la decisión de
trasladarse al régimen simple.
No está de más enfatizar en que las normas de los artícu-
los 905 y 906 del ET permiten que las personas naturales
residentes, sin importar el nivel de su patrimonio bruto o
líquido, se puedan trasladar al SIMPLE siempre y cuando
cumplan todos los requisitos que en ellas se contemplan
(ver página 6).
Con esa claridad, es válido argumentar que si la persona
decidió trasladarse al régimen simple durante 2019, a
enero 1 de 2020 y 2021 ya no será “contribuyente del
régimen ordinario” y, por tanto, no se cumplirían las
condiciones para tener que responder por las declaraciones
del impuesto al patrimonio de 2020 y 2021.
Lo mismo habría de suceder si la persona falleciera en 2019
y sus herederos alcanzaran a liquidar la sucesión y cancelar
el RUT antes de enero 1 de 2020. En un caso como ese, y
conociendo que el impuesto al patrimonio solo se causa
si el contribuyente existe jurídicamente a enero 1 de 2020
o 2021, el Gobierno no podrá cobrarles el impuesto de
dichos años.
de 2016, y posteriormente modificado con el artículo 63 de
la Ley 1943 de 2018.
En las dos versiones que ha tenido el artículo 434A del Código
Penal, se lee lo siguiente (hemos subrayado las partes donde
se produjo algún cambio entre una versión y otra):
 Volver al menú
Primera versión, cuando el artículo 434A
fue creado por el artículo 338 de la Ley 1819 de 2016
“Artículo 434A. Omisión de activos o inclusión de pasivos
inexistentes. El contribuyente que de manera dolosa omita activos
o presente información inexacta en relación con estos o declare
pasivos inexistentes en un valor igual o superior a 7.250 salarios
mínimos legales mensuales vigentes, y con lo anterior, afecte su
impuesto sobre la renta y complementarios o el saldo a favor de
cualquiera de dichos impuestos, será sancionado con pena privativa
de libertad de 48 a 108 meses y multa del 20 % del valor del activo
omitido, del valor del activo declarado inexactamente o del valor del
pasivo inexistente.
Parágrafo 1. Se extinguirá la acción penal cuando el contribuyente
presente o corrija la declaración o declaraciones correspondientes y
realice los respectivos pagos, cuando a ello hubiere lugar.”
Como se puede observar, la norma del artículo 434A del
Código Penal solo se les puede aplicar a los contribuyentes
que continúen declarando en el régimen ordinario,
contribuyentes que deben denunciar correctamente todos
sus activos, sin incluir ningún tipo de pasivos inexistentes.
Análisis
Nueva versión, después de que el artículo 434A
fuera modificado por el artículo 63 de la Ley 1943 de 2018
“Artículo 434A. Omisión de activos o inclusión de pasivos
inexistentes (modificado con el art. 63 de la Ley 1943 de diciembre
28 de 2018). El contribuyente que dolosamente omita activos o
presente un menor valor de los activos declarados o declare pasivos
inexistentes, en la declaración del impuesto sobre la renta, por un
valor igual o superior a 5.000 salarios mínimos legales mensuales
vigentes, y se liquide oficialmente por la autoridad tributaria un
mayor valor del impuesto sobre la renta a cargo, será sancionado
con pena privativa de la libertad de 48 a 108 meses de prisión
y multa del 20 % de los activos omitidos, del valor del pasivo
inexistente o de la diferencia del valor del activo declarado por un
menor valor.
El valor de los activos omitidos o de los declarados por un menor
valor, será establecido de conformidad con las reglas de valoración
patrimonial de activos del Estatuto Tributario, y el de los pasivos
inexistentes por el valor por el que hayan sido incluidos en la
declaración del impuesto sobre la renta.
Si el valor fiscal de los activos omitidos, o el menor valor de los
activos declarados o del pasivo inexistente es superior a 7.250
salarios mínimos mensuales legales vigentes pero inferior de 8.500
salarios mínimos mensuales legales vigentes, las penas previstas en
este artículo se incrementarán en una tercera parte; en los eventos
que sea superior a 8.500 salarios mínimos mensuales legales
vigentes, las penas se incrementarán en la mitad.
Parágrafo 1. La acción penal solo podrá iniciarse previa solicitud del
Director General de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
–DIAN o la autoridad competente, o su delegado o delegados
especiales, siguiendo criterios de razonabilidad y proporcionalidad,
expresados en la respectiva solicitud. La autoridad tributaria se
abstendrá de presentar esta solicitud cuando el mayor impuesto a
cargo liquidado oficialmente se genere como consecuencia de una
interpretación razonable del derecho aplicable, siempre que los
hechos y cifras declarados por el contribuyente sean completos y
verdaderos.
Parágrafo 2. La acción penal se extinguirá cuando el contribuyente
presente o corrija la declaración o declaraciones correspondientes
y realice los respectivos pagos de impuestos, sanciones tributarias,
intereses y multas correspondientes, y el valor de los activos
omitidos, el menor valor de los activos declarados o el valor de los
pasivos inexistentes, sea menor a 8.500 salarios mínimos mensuales
legales vigentes.”
Este se vuelve un tema crucial, pues si los contribuyentes se
trasladan al régimen simple (en el cual no importa el nivel de
patrimonio que posean), y todas sus declaraciones del pasado
(presentadas bajo el régimen ordinario hasta el año gravable
2018) adquieren firmeza, en vano serán los esfuerzos de la
Dian por rastrear los patrimonios ocultos.
ACTUALÍCESE // Noviembre de 2019 43
 Cartilla
Declaración de activos en el exterior
A
partir de 2015 la norma del artículo 607 del ET, creada
con el artículo 43 de la Ley 1739 de diciembre de 2014,
estableció que los contribuyentes del impuesto de
renta que sean personas naturales residentes o entes jurídicos
nacionales deben elaborar una declaración informativa
especial denominada “declaración de activos en el exterior”,
mediante el formulario 160.
Con esta directriz el único fin que se busca es el de comprobar
que el monto de los activos que se posean en el exterior al 1
de enero de cada año sí se está incluyendo en el patrimonio
fiscal reportado dentro de las declaraciones de renta
presentadas en los formularios 110 o 210, puesto que de no
ser así la Dian incluiría tales activos en el patrimonio fiscal y
liquidaría la renta líquida especial por activos omitidos junto
con la correspondiente sanción por inexactitud (ver artículos
239-1, 647 y 648 del ET). Del mismo modo, la administración
tributaria podrá hacerle el reporte a la Fiscalía General de la
Intereses presuntivos por
préstamos entre sociedades y socios
H
ace varios años que el artículo 35 del ET ordena
efectuar, solo para los sujetos al impuesto de renta, el
cálculo del ingreso por intereses presuntivos cuando
las sociedades nacionales les hayan efectuado préstamos en
dinero a sus socios o accionistas, o viceversa.
La norma en cuestión actualmente dicta lo siguiente:
“Artículo 35. Las deudas por préstamos en dinero
entre las sociedades y los socios generan intereses
presuntivos. Para efectos del impuesto sobre la renta,
se presume de derecho que todo préstamo en dinero,
cualquiera que sea su naturaleza o denominación, que
otorguen las sociedades a sus socios o accionistas o
estos a la sociedad, genera un rendimiento mínimo
anual y proporcional al tiempo de posesión, equivalente
a la tasa para DTF vigente a 31 de diciembre del año
inmediatamente anterior al gravable.
La presunción a que se refiere este artículo no limita la
facultad de que dispone la administración tributaria para
determinar los rendimientos reales cuando estos fueren
superiores.”
44 ACTUALÍCESE // Noviembre de 2019
Volver al menú
Nación para que esta inicie el proceso penal al que haya lugar
por el delito de omisión de activos contemplado en el artículo
434A del Código Penal (ver página 42).
De modo que, al igual que sucedió con los monotributistas (los
cuales solo presentaban una declaración especial en el formula-
rio 250, donde no informaban su patrimonio fiscal), los contri-
buyentes acogidos al régimen simple únicamente presentarán
la declaración anual consolidada, en la que de manera exclusiva
se les solicitará informar sus ingresos brutos del año, no su
patrimonio líquido, toda vez que a los mismos no se les exige
calcular renta presuntiva. Tampoco se les podrá inflar la base
gravable con rentas liquidas especiales por activos omitidos o
por incremento patrimonial no justificado.
Queda claro entonces que a los contribuyentes del régimen
simple no se les exigirá la presentación de la declaración
informativa de activos en el exterior.
La norma menciona expresamente que el cálculo del interés
presuntivo sobre préstamos en dinero solo tendrá efectos
en el impuesto de renta, lo cual debe entenderse como
una referencia al hecho de que este interés solo deberá ser
calculado por los siguientes tipos de contribuyentes:
1. Las sociedades nacionales que permanezcan en el
régimen ordinario del impuesto de renta y les hayan
efectuado préstamos en dinero a sus socios o accionistas
(sin importar si tales socios o accionistas están en el
régimen ordinario o se trasladaron al régimen simple).
2. Las personas naturales y sucesiones ilíquidas que
permanezcan en el régimen ordinario del impuesto de
renta y les hayan hecho préstamos en dinero a sociedades
nacionales (sin importar si dichas sociedades pertenecen
al régimen ordinario o se trasladaron voluntariamente al
SIMPLE).
Lo dicho se ratifica al leer, por ejemplo, la norma del artículo
1.2.1.7.5 del DUT 1625 de 2016 (artículo modificado por el
artículo 1 del Decreto 703 de abril de 2019), norma con la
cual se fijó la tasa de interés presuntiva anual aplicable para
 Volver al menú Análisis

el cálculo de los intereses presuntivos del artículo 35 del ET Nótese cómo la norma reglamentaria ratifica que el cálculo
durante el año gravable 2019. Allí se lee: del interés presuntivo solo afecta a la sociedad o socio que
haya hecho el préstamo en dinero y que sea contribuyente del
impuesto sobre la renta, es decir, que pertenezca al régimen
“Artículo 1.2.1.7.5. Rendimiento mínimo anual por
ordinario (responsabilidad 05 en el RUT).
préstamos otorgados por las sociedades a sus socios
o accionistas, o estos a la sociedad. Para efectos
En consecuencia, las sociedades nacionales que se hayan
de la determinación del impuesto sobre la renta y
trasladado voluntariamente al nuevo régimen simple
complementarios por el año gravable 2019, se presume
(responsabilidad 47 en el RUT) y que les efectúen préstamos
de derecho que todo préstamo en dinero, cualquiera
en dinero a sus socios o accionistas (sin importar si tales socios
que sea su naturaleza o denominación, que otorguen
o accionistas pertenecen al régimen ordinario o al régimen
las sociedades a sus socios o accionistas, o estos a
simple) no tendrán que calcular el ingreso por intereses
la sociedad; genera un rendimiento mínimo anual y
presuntivos del artículo 35 del ET.
proporcional al tiempo de posesión del cuatro punto
cincuenta y cuatro por ciento (4,54 %), de conformidad
Lo mismo sucedería con aquellas personas naturales que se hayan
con lo señalado en el artículo 35 del Estatuto Tributario.”
traslado al régimen simple y les efectúen préstamos en dinero a
sociedades nacionales (sin importar si tales sociedades nacionales
(El subrayado es nuestro)
pertenecen al régimen ordinario o al régimen simple).

Formatos de conciliación fiscal

D
e la lectura de los artículos del 1.7.1 hasta el 1.7.6 del aplicará para quienes se hayan trasladado al régimen simple,
Decreto 1625 de 2016 (adicionados por el Decreto toda vez que dichos contribuyentes abandonaron el régimen
1998 de noviembre 30 de 2017 para reglamentar la ordinario del impuesto de renta y complementario para
norma de conciliación fiscal del artículo 772-1 del ET), se presentar una declaración especial en un nuevo formulario
puede comprobar que los dos elementos que hacen parte totalmente diferente a los 110 y 210 (ver página 25).
de la conciliación fiscal (el control de detalle y el reporte de
conciliación fiscal) son tareas que están diseñadas solo para los
contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementario,
sean del régimen ordinario o del especial, y siempre y cuando
estén obligados a llevar contabilidad o la lleven de forma
voluntaria.

De esta manera se puede concluir que mientras no se

modifiquen las normas de los artículos del 1.7.1 hasta el 1.7.6
del decreto en mención, la tarea de la conciliación fiscal no

ACTUALÍCESE // Noviembre de 2019 45

 Cartilla Volver al menú

MENÚ INTERACTIVO
EXONERACIÓN DE APORTES A
SALUD
RECUPERACIÓN EFICIENTE
DE SALDOS A FAVOR EN IVA
PARA EXPORTADORES
DEVOLUCIONES EN VENTAS
NO PODRÁN IMPUTARSE AL
ANTICIPO BIMESTRAL
DESVENTAJAS DEL
RÉGIMEN SIMPLE
S i bien el SIMPLE ofrece ciertos beneficios tributarios directos e indirectos, a
los que nos hemos venido refiriendo en páginas anteriores, debe tenerse en
cuenta que al momento de optar por este régimen pueden perderse otras
ventajas, cosa que tal vez incremente sustancialmente el impuesto a cargo de los
contribuyentes, o les dificulte llevar a cabo procesos tributarios como la solicitud
de saldos a favor en IVA, devoluciones en ventas y anulaciones. En este capítulo
abordaremos tales desventajas, para que como contribuyente las contemple al
momento de tomar una decisión.

DEVOLUCIONES O
ANULACIONES DE COMPRAS
SOMETIDAS A RETENCIÓN EN
LA FUENTE

GASTOS POR DONACIONES

DURANTE 2019

INDEMNIZACIONES POR
SEGUROS DE VIDA

SOCIEDADES INSTALADAS EN
ZOMAC

TRIBUTACIÓN COMBINADA
ENTRE SOCIEDADES Y
SOCIOS

BENEFICIO DE AUDITORÍA

Exoneración de aportes a salud

D Aportes obligatorios del empleador

e acuerdo con lo mencionado en
los parágrafos 3 y 4 del artículo
903 del ET, los contribuyentes que
decidan tributar bajo el SIMPLE podrán
imputar los aportes a pensiones reali-
zados a favor de sus empleados como
un descuento tributario. Adicionalmen-
te, podrán gozar de la exoneración de
aportes parafiscales, siempre y cuando
cumplan las condiciones señaladas en el
artículo 114-1 del ET.
Este último artículo indica que las
personas naturales empleadoras estarán
exoneradas del pago de parafiscales y
aportes a salud por los empleados que
devenguen menos de diez (10) smmlv.
No obstante, esto no aplicará para
personas naturales que contraten menos
de dos (2) trabajadores.
Es así como para comprender mejor
el manejo que deberá dárseles a los
aportes a pensiones y salud es necesario
diferenciar entre dos escenarios: el
tratamiento que el empleador les dará a
sus aportes obligatorios y el tratamiento
de los aportes que hace a favor de sus
trabajadores en virtud de una relación
laboral. Veamos.
a pensiones y salud
Es importante mencionar que el artículo
55 del ET, modificado por el artículo 23
de la Ley 1943 de 2018, les concede
la calidad de aportes no constitutivos
de renta ni ganancia ocasional a los
pagos obligatorios al sistema general
de seguridad social en pensiones que
realicen los contribuyentes. En este caso,
el empleador persona natural deberá
tratar tal aporte como un ingreso no
constitutivo de renta, el cual no será
tenido en cuenta dentro de la base

48 ACTUALÍCESE // Noviembre de 2019

 Volver al menú
gravable del SIMPLE, de acuerdo con las
indicaciones del nuevo artículo 1.5.8.1.2.1
del Decreto 1625 de 2016 (ver Concepto
Dian 10316 de abril 30 de 2019).
Ahora bien, respecto a los aportes
obligatorios al sistema general de
salud, el artículo 56 del ET señala
que los mismos no harán parte
de la base gravable para aplicar la
retención en la fuente por salarios, y
que serán considerados un ingreso no
constitutivo de renta, otorgándoseles
el mismo tratamiento que aplica para
los aportes a pensiones dentro de la
declaración del SIMPLE.
Aportes a favor de los empleados
en virtud de una relación laboral
Para este caso, el parágrafo 4 del artículo
903 el ET señala que el valor del aporte
al sistema general de pensiones a cargo
del empleador que sea contribuyente
del SIMPLE podrá ser tomado como
un descuento tributario en los recibos
electrónicos del pago del anticipo
bimestral (formulario 2593) mencionado
en el artículo 910 del ET (ver página 29).
Sin embargo, tal descuento no podrá
exceder el valor del anticipo bimestral,
ni la parte correspondiente al ICA
consolidado podrá ser cubierta con él.
Así mismo, el exceso originado en el
descuento podrá ser imputado en los
siguientes recibos electrónicos. Para
su procedencia, el contribuyente del
SIMPLE debe haber realizado el pago
de los aportes a pensiones antes de
presentar el formulario 2593.
A propósito del tratamiento de los
aportes obligatorios al sistema general
de salud a favor de los trabajadores, el
empleador persona natural inscrito en el
SIMPLE estará exonerado de realizarlos
siempre y cuando contrate a más de dos
(2) trabajadores, como lo mencionamos
líneas atrás.
Tratándose de empleadores que
contraten solo a un (1) trabajador, estarán
en la obligación de realizar los aportes,
dado que no cumplen con la condición
del artículo 114-1 del ET para acceder
al beneficio. Además, tales montos no
podrán ser restados como costos o gastos
en los recibos electrónicos de pago, ni en
la declaración anual del SIMPLE, puesto
que en este régimen no se contempla
la posibilidad de realizar ese tipo de
depuraciones.
Queda claro que lo anterior no aplicaría
para el caso de los contribuyentes que
decidan permanecer en el régimen
ordinario, dado que los aportes a salud y
pensiones que hagan por sus empleados
podrán ser llevados a la cédula general
como costos y gastos procedentes en
los que se incurre durante el período
gravable, lo cual se encuentra asociado
con su actividad económica, cumpliendo
con los principios de causalidad,
necesidad y proporcionalidad.
Así pues, podemos observar que los
trabajadores independientes que se
acojan al SIMPLE y contraten menos de
dos (2) empleados pierden el valor del
aporte obligatorio a salud, debido a que
tal monto no podrá ser descontado en la
liquidación de la base gravable de este
régimen.
Base para liquidación de
aportes a seguridad social
Conviene destacar que cuando la
persona natural decida permanecer en
el régimen ordinario del impuesto de
renta podrá afectar sus ingresos brutos
ordinarios con los respectivos costos
y gastos deducibles que contemple
el ET (costos y gastos que tengan
relación de causalidad, necesidad y
proporcionalidad con el ingreso bruto).
Sin embargo, cuando el contribuyente
decida trasladarse al régimen simple,
no podrá afectar sus ingresos brutos
ordinarios con ningún tipo de costo
o gasto, pues en este régimen la
tributación se calcula sobre los ingresos
brutos, utilizando las tarifas especiales
del artículo 908 del ET.
Ahora, surge la pregunta, ¿qué sucedería
con la liquidación de aportes obligatorios
a seguridad social de la persona natural
que decida trasladarse voluntariamente
al régimen simple? Si en dicho régimen
no se podrán restar costos y gastos,
¿tampoco se podrá para efectos de
definir el ingreso base de liquidación
Análisis
–IBC– a la hora de liquidar los aportes
mensuales a seguridad social?
IBC de trabajadores independientes
Para responder a los interrogantes
anteriores es necesario citar la norma
contenida en el artículo 244 de la Ley
1955 de mayo 25 de 2019 (ley que
contiene al nuevo Plan Nacional de
Desarrollo 2018–2022). Tal norma
reemplaza a la del artículo 135 de la
Ley 1755 de junio de 2015 (artículo
derogado con el artículo 336 de la Ley
1955 de 2019), y establece lo siguiente:
“Ley 1955 mayo 25 de 2019.
Artículo 244. Ingreso Base
de Cotización (IBC) de los
independientes. Los trabajadores
independientes con ingresos
netos iguales o superiores a 1
salario mínimo legal mensual
vigente que celebren contratos de
prestación de servicios personales,
cotizarán mes vencido al Sistema
de Seguridad Social Integral, sobre
una base mínima del 40 % del
valor mensualizado del contrato,
sin incluir el valor del Impuesto al
Valor Agregado (IVA).
Los independientes por cuenta
propia y los trabajadores
independientes con contratos
diferentes a prestación de servicios
personales con ingresos netos
iguales o superiores a un (1) salario
mínimo legal mensual vigente
efectuarán su cotización mes
vencido, sobre una base mínima
de cotización del 40 % del valor
mensualizado de los ingresos, sin
incluir el valor del Impuesto al Valor
Agregado (IVA). En estos casos será
procedente la imputación de costos
y deducciones siempre que se
cumplan los criterios determinados
en el artículo 107 del Estatuto
Tributario y sin exceder los valores
incluidos en la declaración de renta
de la respectiva vigencia.
El Gobierno nacional reglamentará
el mecanismo para realizar la
mensualización de que trata el
presente artículo.
ACTUALÍCESE // Noviembre de 2019 49
 Cartilla
Parágrafo. Para efectos de la
determinación del ingreso base
de cotización de los trabajadores
independientes por cuenta propia
y para quienes celebren contratos
diferentes de prestación de
servicios personales que impliquen
subcontratación y/o compra de
insumos o expensas, la Unidad de
Gestión Pensional y Parafiscales
(UGPP) deberá, atendiendo a los
datos estadísticos producidos
por la Dirección de Impuestos y
Aduanas Nacionales (DIAN), por
el Departamento Administrativo
Nacional de Estadística, por el
Banco de la República, por la
Superintendencia de Sociedades u
otras entidades cuyas estadísticas
fueren aplicables, determinar un
esquema de presunción de costos.
No obstante, lo anterior, los obli-
gados podrán establecer costos
diferentes de los definidos por el es-
quema de presunción de costos de
la UGPP, siempre y cuando cuenten
con los documentos que soporten
los costos y deducciones, los cuales
deben cumplir con los requisitos
establecidos en el artículo 107 del
Estatuto Tributario y demás normas
que regulen las exigencias para la
validez de dichos documentos.”
(Los subrayados son nuestros)
Si se hace una interpretación exegética
de la norma antes citada, se infiere
que si en la declaración anual del
régimen simple no se podrá imputar
ningún valor por costos y gastos,
entonces al momento del cálculo del
IBC del trabajador independiente tales
valores tampoco se podrán incluir, lo
cual provocará que su cotización a la
seguridad social tenga que efectuarse
sobre su ingreso bruto.
Consideramos por tanto que se requiere
de una doctrina que establecezca una
instrucción clara al indicar que, aunque
la persona natural no pueda restar
costos y gastos en su declaración anual
del régimen simple, sí podrá imputarlos
al momento de definir el IBC de sus
aportes obligatorios a seguridad social.
50 ACTUALÍCESE // Noviembre de 2019
Volver al menú
Recuperación eficiente de saldos
a favor en IVA para exportadores
D
e acuerdo con el artículo 915 La norma en cuestión determinaría
del ET, aquellos contribuyentes que si un contribuyente es exportador
que sean responsables del o productor de bienes exentos (ver
IVA y decidan trasladarse al nuevo artículos 477 y 481 del ET), al trasladarse
régimen simple, solo podrán al régimen simple tendría que
presentar la declaración de dicho esperar un año para poder presentar
impuesto con periodicidad anual: su declaración anual del IVA con el
respectivo saldo a favor que se les
genera a ese tipo de contribuyentes.
“En el caso de los
Solo en ese momento podría tramitar la
contribuyentes del impuesto
solicitud de devolución o compensación.
unificado bajo el Régimen
Simple de Tributación (Simple)
En términos financieros, no es conve-
que sean responsables del
niente para ese tipo de responsables del
Impuesto sobre las Ventas (IVA),
IVA acogerse al SIMPLE, pues si deciden
presentarán una declaración
permanecer en el régimen ordinario del
anual consolidada del Impuesto
impuesto de renta podrán presentar sus
sobre las Ventas (IVA), sin
declaraciones del IVA solo con periodici-
perjuicio de la obligación de
dad bimestral, y contarán con la posibi-
transferir el IVA mensual a
lidad de solicitar la devolución o com-
pagar mediante el mecanismo
pensación de sus saldos a favor en forma
del recibo electrónico Simple.
bimestral o semestral (ver artículos 600,
En el caso de los contribuyentes
815 y 850 del ET).
del impuesto unificado bajo el
Régimen Simple de Tributación
De acuerdo con lo mencionado hasta
(Simple) que desarrollen
este punto, la oportunidad de recuperar
actividades de expendio de
más rápido los saldos a favor en sus
comidas y bebidas, el impuesto
declaraciones del IVA será otro factor
al consumo se declara y paga
decisivo que este tipo de contribuyentes
mediante el Simple.”
deberá tener en cuenta al decidir si
permanece en el régimen ordinario o se
(El subrayado es nuestro)
traslada al nuevo régimen simple.
 Volver al menú
Devoluciones en ventas no podrán
imputarse al anticipo bimestral
C
omo se ha indicado en líneas ante-
riores, y de acuerdo con lo señalado
en los artículos 904 y 908 del ET y la
reglamentación contenida en los artículos
del 1.5.8.3.11 al 1.5.8.3.14 del DUT 1625
de 2016, estos últimos adicionados por
el artículo 3 del Decreto 1468 de 2019,
los contribuyentes del SIMPLE, cuando
liquiden sus anticipos bimestrales obliga-
torios del impuesto simple o el impuesto
anual de dicho régimen, siempre deberán
tomar la totalidad de los ingresos brutos
ordinarios (sin incluir los ingresos no
gravados ni los considerados ganancias
ocasionales) y sobre ellos aplicar las
tarifas que se mencionan en el artículo
908 del ET.
Sin embargo, es importante evidenciar
que ninguna de las normas anteriores
aclara si dichos ingresos brutos
ordinarios se podrían afectar primero
con las posibles devoluciones, rebajas
o descuentos en ventas que se le
hayan presentado al contribuyente del
régimen simple durante uno o varios
de los respectivos bimestres (algo que
sí se puede hacer cuando se efectúa la
depuración del impuesto de renta en el
régimen ordinario, o cuando se realiza
la depuración ordinaria del impuesto
de industria y comercio en cualquier
municipio de Colombia, ver artículos 26
del ET y 33 de la Ley 14 de 1983).
Adicionalmente, cuando se examina el
borrador del formulario 2593 para la
liquidación del anticipo obligatorio de
cada uno de los bimestres del actual año
gravable 2019 (ver página 22), tampoco
se hace mención de la posibilidad de
afectar a los ingresos brutos del bimes-
tre con las respectivas devoluciones,
rebajas o descuentos en ventas.
Se requiere doctrina de la
Dian
Al tenor literal de las normas
mencionadas, se concluye que en la
depuración de la base para el cálculo
del anticipo obligatorio bimestral del
impuesto simple, e igualmente en la
base para la liquidación del impuesto
anual del régimen simple, no se
podrían tener en cuenta los valores
por devoluciones, rebajas y descuentos
en ventas, pues tales normas no lo
contemplaron, y además porque en el
régimen simple no se podría aplicar la
norma del artículo 26 del ET (la cual
solo aplica para los contribuyentes que
permanezcan en el régimen ordinario).
De ser así, la tributación de los inscritos
en el SIMPLE se alteraría, toda vez
que lo más natural sería que a todo
contribuyente se le permitiera restarles
los valores por devoluciones, rebajas y
descuentos a sus ingresos brutos. De lo
contrario, se tributaría sobre ingresos
brutos que en realidad no ingresaron
al patrimonio del contribuyente (ver
artículo 904 del ET).
Consideramos que este es un
asunto sobre el cual la Dian deberá
pronunciarse pronto. De todas formas,
si se instruyera que a los ingresos brutos
de cada bimestre se les podrán restar las
devoluciones, rebajas y descuentos en
ventas que correspondan, en tal caso se
originarían algunos problemas prácticos,
como los siguientes:
1. ¿Qué sucederá cuando en un
determinado bimestre no se
realicen nuevas ventas, pero sí
se presenten devoluciones de
las realizadas en alguno de los
bimestres anteriores? ¿Acaso
tales devoluciones solo se podrán
declarar en algún bimestre posterior
en el que sí se presenten nuevas
ventas? ¿O acaso se tendría que
corregir alguno de los anticipos
de los bimestres anteriores en los
cuales se habían declarado primero
las respectivas ventas?
2. Si los ingresos brutos se pueden
disminuir primero con devoluciones,
rebajas y descuentos en ventas,
Análisis
entonces, ¿eso también afectaría el
cálculo del límite de las 80.000 UVT
de ingresos brutos ordinarios del
año anterior o del año en curso al
que se refiere el artículo 905 del ET
como requisito para poder optar por
permanecer en el régimen simple?
Es decir, ¿el límite de las 80.000 UVT
se mediría tomando en cuenta el
valor de las devoluciones, rebajas y
descuentos en ventas?
Como se observa, hay que pensar bien
cuál es la decisión acertada en relación
con este caso, y es lamentable que
la reglamentación establecida por el
Decreto 1468 de 2019 no lo haya tenido
en cuenta.
En la depuración
de la base para
el cálculo del anticipo
obligatorio bimestral
del impuesto simple, e
igualmente en la base
para la liquidación del
impuesto anual del
régimen simple, no
se podrían tener en
cuenta los valores por
devoluciones, rebajas
y descuentos en
ventas
ACTUALÍCESE // Noviembre de 2019 51
 Cartilla
Devoluciones o anulaciones de compras
sometidas a retención en la fuente
P
ensemos en una sociedad comer-
cial que entre el 1 de enero y el
16 de septiembre de 2019, antes
de trasladarse al régimen simple, había
practicado retenciones a título de renta
por diversos conceptos (compras, ser-
vicios, honorarios, etc.), y había decla-
rado y pagado oportunamente dichas
retenciones utilizando el formulario 350
de retenciones en la fuente.
Sin embargo, luego de trasladarse al
SIMPLE, la sociedad llevó a cabo algunas
devoluciones en compras (compras que
se habían efectuado antes de trasladarse
al nuevo régimen y que habían estado
sometidas a retención en la fuente).
La retención a
título de renta
que se tenga que
reintegrar por causa
de la devolución en
compras es un valor que
podrá “descontarse”
(o restarse) dentro del
monto de las nuevas
retenciones a título de
renta pendientes de
declaración y pago por
el período en que se
está llevando a cabo la
respectiva devolución
52 ACTUALÍCESE // Noviembre de 2019
Ante tal situación, el inciso primero del
artículo 1.2.4.8 del DUT 1625 de 2016
establece:
“Artículo 1.2.4.8. Retención en la
fuente en la anulación, rescisión
o resolución de operaciones.
Cuando se anulen, rescindan o
resuelvan operaciones que hayan
sido sometidas a retención en la
fuente por impuesto sobre la renta
y complementarios, el agente
retenedor podrá descontar las
sumas que hubiere retenido por
tales operaciones del monto de
las retenciones por declarar y
consignar en el período en el cual
se hayan anulado, rescindido o
resuelto las mismas. Si el monto
de las retenciones que debieron
efectuarse en tal período no
fuere suficiente, con el saldo
podrá afectar las de los periodos
inmediatamente siguientes.”
(El subrayado es nuestro)
Como se puede observar, la norma
en cuestión le indica al contribuyente
que la retención a título de renta que
se tenga que reintegrar por causa de
la devolución en compras es un valor
que podrá “descontarse” (o restarse)
dentro del monto de las nuevas
retenciones a título de renta pendientes
de declaración y pago por el período en
que se está llevando a cabo la respectiva
devolución, y que si durante ese período
no se practicaron nuevas retenciones,
entonces tendrá que utilizar el valor en
cuestión para imputarlo a las que se
practiquen en períodos posteriores.
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Teniendo presente que para el momento
en que se produce la devolución en
compras el contribuyente del ejemplo
ya está inscrito en el SIMPLE (por lo que
es de esperarse que no siga practicando
nuevas retenciones), surgen entonces
los siguientes interrogantes:
1. ¿Cómo podrá recuperar el
contribuyente inscrito en el régimen
simple el valor de la retención en
la fuente que le había pagado a la
Dian pero reversó para llevar a cabo
una devolución en compras?
2. Si no vuelve a practicar retenciones
a título de renta, ¿la ya practicada
se quedaría eternamente en
su contabilidad, con lo cual se
generaría en la práctica una especie
de “cuenta por cobrar a la Dian”?
Este es uno de los tantos casos
complejos a los que se podrán
enfrentar durante el presente 2019 los
contribuyentes que primero habían
pertenecido al régimen ordinario
(teniendo que practicar retenciones a
título de renta en sus compras) y luego
decidieron trasladarse al SIMPLE.
En conclusión, creemos que ante este
panorama se podría permitir que el
contribuyente inscrito en el SIMPLE
le presente a la Dian una solicitud de
devolución por pagos en exceso o por
el pago de lo no debido (ver artículo
850 del ET y artículo 1.6.1.21.27 del
DUT 1625 de 2016, ver también el
instructivo de la Dian sobre este tipo
de solicitud). En todo caso, sería
conveniente que Dian emita una
doctrina sobre este tema.
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Gastos por donaciones durante 2019
L
a norma del artículo 257 del ET,
reglamentada con los artículos del
1.2.1.4.1 al 1.2.1.4.7 del DUT 1625
de 2016, y analizada por la Dian en las
repuestas a los interrogantes del 2.1
hasta el 2.25 del Concepto unificado
0481 de abril de 2018, establece que
las donaciones en dinero o en especie
que se les realicen durante el año
gravable 2019 a las entidades en ella
mencionadas no se podrán imputar
como un gasto deducible en el impuesto
de renta del régimen ordinario.
Sin embargo, el 25 % del valor donado
(sujeto a los límites de los artículos
258 y 259 del ET) sí se podrá restar
como descuento tributario, algo que
solo es útil para los contribuyentes que
permanezcan en el régimen ordinario o
en el especial, es decir, para quienes no
se hayan trasladado al SIMPLE.
La norma en cuestión dictamina:
“Artículo 257. Descuento por
donaciones a entidades sin
ánimo de lucro pertenecientes al
régimen especial. Las donaciones
efectuadas a entidades sin ánimo
de lucro que hayan sido calificadas
en el régimen especial del impuesto
sobre la renta y complementarios
y a las entidades no contribuyentes
de que tratan los artículos 22
y 23 del Estatuto Tributario, no
serán deducibles del impuesto
sobre la renta y complementarios,
pero darán lugar a un descuento
del impuesto sobre la renta y
complementarios, equivalente al
25 % del valor donado en el año
o período gravable. El Gobierno
nacional reglamentará los
requisitos para que proceda este
descuento.
Parágrafo. Las donaciones de que
trata el artículo 125 del Estatuto
Tributario también darán lugar al
descuento previsto en este artículo.
Análisis
En cuanto al donante acogido al SIMPLE,
Parágrafo 2°. <Parágrafo se entiende que no podrá tratar el valor
adicionado por el artículo 82 de la donado como un gasto deducible, pues
Ley 1943 de 2018. El nuevo texto es en dicho régimen no se aceptarán costos
el siguiente:> Todos los usuarios de ni deducciones. Además, tampoco podrá
las entidades financieras vigiladas hacer uso del beneficio del descuento
por la Superintendencia Financiera tributario del artículo 257 del ET, dado
de Colombia tendrán la posibilidad que en el régimen simple solo se podrán
de efectuar donaciones para el tomar como descuento tributario los
financiamiento y sostenimiento valores pagados como empleador al
de las Instituciones de Educación fondo de pensiones obligatorias de los
Superior Públicas a través de los trabajadores y el 0,5 % de las ventas
cajeros automáticos, páginas recaudadas mediante tarjetas débito o
web y plataformas digitales crédito (ver página 29).
pertenecientes a dichas entidades
financieras, quienes emitirán los
certificados de donación a fin de
que los donantes puedan tomar
el descuento tributario en los
términos previstos en los artículos
257 y 258 del Estatuto Tributario.
La Dirección de Impuestos y
Aduanas Nacionales (Dian) El contribuyente
mediante resolución reglamentará del SIMPLE
lo dispuesto en este artículo.”
no podrá tratar el
Así que las donaciones que otorgan valor donado a una
el derecho al descuento tributario del Esal como un gasto
artículo 257 del ET son las que se les rea-
licen a las Esal que sí hayan obtenido la deducible, pues en
calificación en el régimen especial (y por este régimen no se
lo cual les figura la responsabilidad 04 en
el RUT), e igualmente a las entidades de aceptarán costos ni
los artículos 22 y 23 del ET (entidades no deducciones. Además,
contribuyentes del impuesto de renta,
entre las cuales figuran las iglesias y los tampoco podrá hacer
partidos políticos). uso del descuento
De manera que cuando el contribuyente tributario del artículo
del régimen ordinario o especial les 257 del ET, dado que
realice donaciones a dichas entidades
y obtenga de parte de las mismas las solo habrá cabida para
certificaciones mencionadas en el dos tipos de descuento
artículo 1.2.1.4.3 del DUT 1625 de 2016,
podrá imputar hasta el 25 % de ellas y
restarlas como un descuento tributario
en su declaración de renta del mismo
año de la donación, observando en todo
caso los límites de los artículos 258 y 259
del ET. La parte que no pueda restar en
ese año puede imputarla a más tardar el
año siguiente.
ACTUALÍCESE // Noviembre de 2019 53
 Cartilla
Indemnizaciones por seguros de vida
H asta el año gravable 2018, de
acuerdo con lo contemplado en el
artículo 223 del Estatuto Tributario
–ET– y en la respuesta de la Dian a la
pregunta 1.17 del Concepto unificado
912 de julio de 2018, las personas
naturales (residentes o no residentes,
obligadas o no a llevar contabilidad)
que percibieran en Colombia ingresos
por indemnizaciones de seguros de
vida (por figurar como beneficiarias
de alguien fallecido en una póliza de
seguro de vida) debían darle el siguiente
tratamiento al ingreso en cuestión en su
declaración anual de renta del régimen
ordinario:
1. Si se trataba de personas naturales
residentes (obligadas o no a llevar
contabilidad), el ingreso lo percibían
como una renta ordinaria exenta;
así lo indicaban el inciso primero del
artículo 235-2 del ET y el artículo
223 del mismo estatuto. Lo anterior
implicaba que las compañías de
seguros no les practicaran ningún tipo
de retención en la fuente a título de
renta (ver artículo 369 del ET).
Sin embargo, al momento de elaborar
su declaración de renta, dicho ingreso
se debía reportar únicamente en la
cédula de rentas no laborales (ver artí-
culos 340 y 341 del ET, vigentes hasta
el cierre del año gravable 2018), lo cual
significaba que al momento de restarlo
como “renta exenta” solo se podía im-
putar hasta el equivalente al 10 % del
ingreso neto reportado dentro de la
cédula, y sin que dicho porcentaje, en
valores absolutos, excediera las 1.000
UVT ($33.156.000 por 2018).
Por tanto, el valor que no se pudiera
restar como renta exenta aumentaba
la renta gravable de la cédula, produ-
ciendo un impuesto con la tabla 2 que
figuraba en el artículo 241 del ET (la
cual generaba impuesto para valores
superiores a las 600 UVT, $19.894.000
por el año gravable 2018).
2. Si se trataba de personas naturales
no residentes (obligadas o no a llevar
contabilidad en Colombia), el ingre-
so también lo percibían como una
renta exenta; así lo indicaban el inciso
primero del artículo 235-2 del ET y el
artículo 223 ibídem. Lo anterior impli-
caba que las compañías de seguros no
54 ACTUALÍCESE // Noviembre de 2019
les practicaran retención en la fuente
a título de renta (ver artículo 369 del
ET). Por tanto, al momento de elaborar
su declaración de renta, dicho ingreso
se sumaba con las demás rentas ordi-
narias, pudiéndose restar 100 % como
renta exenta, toda vez que a las perso-
nas no residentes no se les aplicaban
los límites de la cedulación.
Año gravable 2019
y siguientes
Para el año gravable 2019 y siguientes,
luego de que el artículo 122 de la Ley
1943 de 2018 derogara al artículo 223
del ET, y de que el artículo 28 de la
misma ley adicionara el nuevo artículo
303-1 al ET, la tributación de los ingresos
por indemnizaciones de seguros de vida
será objeto de un cambio importante
que afectará por igual a todas las
personas naturales que los perciban
(residentes o no residentes, obligadas o
no a llevar contabilidad, pertenecientes
al régimen ordinario o al SIMPLE).
En efecto, la nueva norma contenida
en el artículo 303-1 del ET establece lo
siguiente:
“Artículo 303-1. Ganancia ocasio-
nal derivada de indemnizaciones
por concepto de seguros de vida
(artículo adicionado con el artículo
28 de la Ley 1943 de diciembre 28
de 2018). A partir del año gravable
2019, las indemnizaciones por se-
guros de vida estarán gravadas con
la tarifa aplicable a las ganancias
ocasionales, en el monto que supere
doce mil quinientas (12.500) UVT.”
La nueva norma determina que el
ingreso por indemnizaciones de seguros
de vida ya no se declarará como una
renta ordinaria, sino como una ganancia
ocasional, algo que deberán aplicar por
igual todas las personas que perciban
este ingreso. Además, la misma norma
indica que solo se podrá tratar como
ganancia ocasional exenta un valor
equivalente a 12.500 UVT ($428.375.000
durante 2019).
Así las cosas, a partir de lo dicho
se pueden extraer las siguientes
conclusiones:
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1. Las personas naturales residentes o
no residentes que permanezcan en
el régimen ordinario (sin importar
si están o no obligadas a llevar
contabilidad), cuando perciban el
ingreso de parte de la compañía de
seguros, serán objeto de retención
en la fuente con la tarifa de los
artículos 401 o 415 del ET (2,5 % si el
beneficiario es residente, 10 % si es
no residente); pero dicha retención
solo se calculará sobre los valores que
excedan las primeras 12.500 UVT.
Además, y aunque el artículo 401-2 del
ET establece una retención especial
sobre las indemnizaciones (con tarifas
del 20 % y 33 %), se puede entender
que la misma aplica solo para los valo-
res que constituyan “renta ordinaria”,
no para los valores que constituyan
“ganancia ocasional”, como en este
caso. Luego, en su declaración de
renta, tendrán que declarar como ga-
nancia ocasional el 100 % del ingreso
bruto recibido, y restar como ganan-
cia ocasional exenta hasta un valor
de 12.500 UVT. El valor restante se
convertirá en una ganancia ocasional
gravable, que tributará con la tarifa del
10 % (ver artículos 314 y 316 del ET).
2. La persona natural residente que
se traslade al régimen simple (sin
importar si está o no obligada a llevar
contabilidad) enfrentará la misma
situación de aquellas personas que
determinen permanecer en el régimen
ordinario, debido a que el parágrafo 6
del artículo 908 del ET establece que
en el régimen simple las ganancias
ocasionales se tratarán de la misma
forma que en el régimen ordinario.
Por tanto, la compañía de seguros
le practicará retención en la fuente
a título de ganancia ocasional con la
tarifa del artículo 401 del ET (2,5 %),
pero solo sobre los valores que supe-
ren las 12.500 UVT. Posteriormente,
en su declaración anual del régimen
simple, el contribuyente deberá
declarar como ganancia ocasional
el 100 % del ingreso bruto recibido,
y restar como ganancia ocasional
exenta hasta las 12.500 UVT. El valor
restante se convertirá en una ganan-
cia ocasional gravable que tributará
con la tarifa del 10 %.
 Volver al menú Análisis

Sociedades instaladas en Zomac

L
os artículos del 235 al 237 de la Ley 1819 de 2016, regla- Las únicas sociedades que no podrán acogerse al beneficio
mentados por el Decreto 1650 de octubre 9 de 2017, indi- antes señalado serán las dedicadas a la minería y a la
can que las nuevas sociedades creadas a partir de diciembre explotación de hidrocarburos (en virtud de concesiones
de 2016 que se instalen en cualquiera de los 344 municipios legamente otorgadas), y las calificadas como grandes
considerados como zonas más afectadas por el conflicto armado contribuyentes dedicadas a la actividad portuaria por
–Zomac–, que cumplan con una mínima inversión en inventarios concesión legalmente otorgada.
y propiedad, planta y equipo y con la generación de una mínima
cantidad de empleos directos (todo dependiendo de su activi- Conveniencia del SIMPLE para micro y
dad económica principal) podrán disfrutar de una tributación
reducida progresiva especial en su impuesto de renta, siempre pequeñas empresas en las Zomac antes de
que permanezcan en el régimen ordinario. 2021
En efecto, la tributación especial que les aplicaría a dichas Teniendo claro lo anterior, se puede concluir que a las
sociedades mientras permanezcan en el régimen ordinario micro y pequeñas empresas instaladas en las Zomac no les
sería la siguiente: convendrá acogerse al régimen simple, por lo menos hasta el
año gravable 2021. En efecto, tales sociedades, entre 2017 y
Tipo de sociedad Beneficio tributario 2021, siempre liquidarán un impuesto de 0 % (tanto en renta
como en ganancia ocasional) si permanecen en el régimen
Entre 2017 y 2021 liquidarán su
ordinario. Si se trasladaran al SIMPLE, tendrían que liquidar
impuesto de renta y ganancia
Microempresa: aquella ocasional con el 0 %. Entre 2022 y un impuesto a cargo sobre sus ingresos brutos ordinarios,
cuyos activos totales no 2024 tributarán con el 25 % de la utilizando las tablas especiales del artículo 908 del ET.
superan los quinientos tarifa general. Entre 2025 y 2027 Además, liquidarían el impuesto de ganancia ocasional con la
uno (501) salarios tributarán con el 50 % de la tarifa tarifa plena que a este último le aplique.
mínimos mensuales general. Finalmente, a partir de
legales vigentes. 2028, tributarán con la tarifa plena Adicionalmente, si a partir de 2022 aún permanecen
del impuesto de renta y ganancia en el régimen ordinario, podrán liquidar el impuesto de
ocasional. ganancia ocasional con una tarifa reducida (entre 2022 y
Entre 2017 y 2021 liquidarán su 2024 utilizarán el 25 % de la tarifa general del impuesto
Pequeña empresa: impuesto de renta y ganancia de ganancia ocasional, y entre 2025 y 2027 el 50 %). Al
aquella cuyos activos ocasional con el 0 %. Entre 2022 y trasladarse al régimen simple no tendrían esos mismos
totales son superiores a 2024 tributarán con el 25 % de la beneficios y, por tanto, su impuesto de ganancia ocasional
quinientos uno (501) e tarifa general. Entre 2025 y 2027 tendrá que ser liquidado con la tarifa plena.
inferiores a cinco mil uno tributarán con el 50 % de la tarifa
(5.001) salarios mínimos general. Finalmente, a partir de
mensuales legales 2028, tributarán con la tarifa plena
vigentes. del impuesto de renta y ganancia Modelos y formatos
ocasional.

Mediana empresa:
Entre 2017 y 2021 liquidarán su Comparativo entre la depuración de la renta en el
impuesto de renta y ganancia régimen ordinario y en el régimen simple
aquella cuyos activos
ocasional con el 50 % de la tarifa
totales son superiores
general. Entre 2022 y 2027 Las nuevas versiones de los artículos del 903 al 916 del
a cinco mil uno (5.001)
tributarán con el 75 % de la tarifa
e inferiores a quince ET crearon el nuevo régimen simple de tributación, el
general. Finalmente, a partir de
mil (15.000) salarios
2028, tributarán con la tarifa plena
cual empezará a existir a partir del año gravable 2019, y
mínimos mensuales funcionará como un régimen opcional que reemplazará al
del impuesto de renta y ganancia
legales vigentes. régimen ordinario del impuesto de renta.
ocasional.
Entre 2017 y 2021 liquidarán su http://actualice.se/agcv
Gran empresa: aquella impuesto de renta y ganancia
cuyos activos totales ocasional con el 50 % de la tarifa
son iguales o superiores general. Entre 2022 y 2027
a quince mil (15.000) tributarán con el 75 % de la tarifa
salarios mínimos general. Finalmente, a partir de
mensuales legales 2028, tributarán con la tarifa plena
vigentes. del impuesto de renta y ganancia
ocasional.

ACTUALÍCESE // Noviembre de 2019 55

 Cartilla
Tributación combinada entre sociedades y socios
Con motivo de los cambios introducidos
al impuesto de renta de las sociedades
nacionales y sus respectivos socios o
accionistas, y dada la oportunidad de
que puedan trasladarse del régimen
ordinario del impuesto de renta al
nuevo régimen simple de tributación,
son múltiples los factores que deben
analizarse antes de tomar alguna
decisión, entre estos la tributación
combinada de la sociedad y sus socios.
Analicemos algunos escenarios:
Escenario 1:
régimen ordinario
Sobre el particular, se tiene que el
artículo 80 de la Ley 1943 de 2018
modificó al artículo 240 del ET para
reducir la tarifa general del impuesto
de renta. Dicha tarifa disminuirá
gradualmente del 33 % al 30 % entre los
años gravables 2019 y 2022.
A su vez, el artículo 27 de la Ley 1943
de 2018 modificó al artículo 242 del
ET, aumentando del 10 % al 15 % la
tarifa del impuesto de renta sobre los
dividendos no gravados que reciban los
socios o accionistas personas naturales
residentes. Adicionalmente, el artículo
50 de la misma ley agregó el artículo
242-1 al ET, artículo mediante el cual se
impone un nuevo impuesto del 7,5 % a
los dividendos no gravados distribuidos a
otras sociedades nacionales.
En ese sentido, y para comprender el
efecto que tienen las modificaciones
de la Ley de financiamiento sobre la
tributación de las sociedades y sus
socios, se expondrá el siguiente caso:
Hasta el año gravable 2018, si la utilidad
contable antes de impuestos de una
sociedad era de $100.000.000, primero
se liquidaba el impuesto con una tarifa
del 33 % ($33.000.000), con lo cual se
obtenía una utilidad contable después
de impuestos de $67.000.000.
Ahora suponga que dicha utilidad se
le distribuirá durante 2019 a un solo
socio persona natural residente, y que
conforme a la fórmula del artículo 49
del ET se le entregaría como dividendo
56 ACTUALÍCESE // Noviembre de 2019
no gravado. Así, con la versión anterior
del artículo 242 del ET, dicho dividendo
habría generado para el accionista un
impuesto de $4.000.000, y en conse-
cuencia, de los $100.000.000 de utilidad
contable, se habría producido una tribu-
tación combinada entre la sociedad y el
socio por $37.000.000 (37 %), equivalen-
tes a $33.000.000 + $4.000.000.
Sin embargo, con los cambios
efectuados por la Ley 1943 de 2018, y
bajo el supuesto de que estamos en el
período gravable 2022 (tarifa en renta
del 30 %), los $100.000.000 producirían
un impuesto del 30 % ($30.000.000) en
cabeza de la sociedad. Así, la utilidad
contable después de impuestos sería de
$70.000.000. Acto seguido, cuando se
distribuyan como dividendo no gravado
al socio persona natural residente, según
la nueva versión del artículo 242 del
ET, y proyectando una UVT de $40.000
para ese año, se produciría en cabeza
del socio un impuesto por $8.700.000.
Los $100.000.000 de utilidad contable
producirán, entonces, una tributación
combinada de $38.700.000 (38,7 %),
equivalente a $30.000.000 + $8.700.000.
Como se observa, la Ley 1943 de 2018
disminuyó la tarifa general de la socie-
dad perteneciente al régimen ordinario,
a la vez que aumentó la tarifa para el
dividendo entregado al socio o accionis-
ta que sea persona natural residente.
De esta manera, se comprueba que la
tributación combinada entre la sociedad
y el socio incrementó.
Escenario 2:
régimen simple
Ahora bien, si la sociedad del
ejemplo anterior decide trasladarse
voluntariamente al nuevo régimen
simple, no tributaría sobre la utilidad
de $100.000.000, sino sobre sus
ingresos brutos ordinarios (suponga,
$400.000.000), con una tarifa de entre
el 1,8 % y el 11,6 %, según su actividad
económica. Pensando en una tarifa del
5,3 % y asumiendo el valor de la UVT
en $40.000, el cálculo anterior arrojaría
un impuesto de $21.200.000 en cabeza
Volver al menú
de la sociedad. La ventaja radica en que
ese valor a pagar cubre el impuesto de
industria y comercio.
El inconveniente subyace en que
cuando la sociedad distribuya
su utilidad contable después de
impuestos, equivalente a $78.800.000
($100.000.000 - $21.200.000), todo el
valor sería gravado en cabeza de sus
socios, dado que en el régimen simple
no se puede aplicar la fórmula del
artículo 49 del ET.
En este orden de ideas, los $78.800.000
en cabeza de un socio persona natural
residente, teniendo en cuenta lo señalado
en la nueva versión del artículo 242
del ET, producirían un impuesto con la
misma tarifa del artículo 240 del ET, es
decir, del 30 % (tarifa que existirá a partir
de 2022). Esto último significaría que el
socio o accionista pagaría un impuesto de
$23.640.000 ($78.800.000 x 30 %), valor
que al restarse de la utilidad contable
después de impuestos, es decir, de
$55.160.000 ($78.800.000 - $23.640.000),
debe buscarse en la tabla del inciso
primero del artículo 242 y generaría otro
impuesto de $6.474.000. El socio pagaría
entonces $30.114.000 ($23.640.000 +
$6.474.000). Por ende, la tributación
combinada entre la sociedad y su socio
sería de $51.314.000 ($21.200.000 +
30.114.000), cifra que equivale al 51 % de
la utilidad obtenida por la sociedad.
La única forma de evitar esa elevada
tributación sería que el mismo socio
figurara también en el régimen simple.
Para ello tendría que desarrollar una
empresa por su cuenta (de venta de
bienes o prestación de servicios), y
cumplir con todas las condiciones de los
artículos 905 y 906 del ET. Sin embargo,
es posible que se lo impida la norma
del literal b) del numeral 8 del artículo
906 del ET, dado que los dividendos
que recibe de la sociedad en la que
es socio serían rentas pasivas que le
representarían más del 20 % de todos
sus ingresos brutos del año.
Queda claro que para la sociedad del
ejemplo conviene seguir en el régimen
ordinario.
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Beneficio de auditoría
E
s importante tener presente que el
beneficio de auditoría del artículo
689-2 del ET no se podrá aplicar
para las nuevas declaraciones anuales
del régimen simple del año gravable
2019 y siguientes.
Esta afirmación se ve respaldada
por cuanto la norma es expresa al
mencionar que el beneficio de auditoría
solo aplica para los “contribuyentes del
impuesto de renta y complementario”
RÉGIMEN SIMPLE FUE
IMPERFECTAMENTE REGLAMENTADO
D
e forma tardía el Ministerio de
Hacienda expidió el Decreto1468
de agosto 13 de 2019, el cual
efectuó algunas reglamentaciones a
las normas de las nuevas versiones
de los artículos del 903 al 916 del ET,
modificados por el artículo 66 de la
Ley 1943 de 2018, y con los cuales se
dio vida jurídica al régimen simple de
tributación.
Al respecto es necesario recordar que
las normas superiores de los artículos
del 903 al 916 del ET establecieron
que el acogimiento al régimen simple
–acogimiento con el cual se deja de ser
contribuyente del impuesto de renta
en el régimen ordinario– es una opción
voluntaria que solo se les permite a
las personas naturales residentes (no
incluye a las sucesiones ilíquidas) y a las
sociedades nacionales, siempre y cuan-
do cumplan todos los requisitos de los
artículos 905 y 906 del ET (ver página 6).
En todo caso, y como lo hemos
mencionado anteriormente, este
régimen no les conviene a todos los
contribuyentes, y es por ello que cada
quien tiene que hacer sus respectivas
simulaciones y proyecciones.
(lo cual debe entenderse como
una frase que se refiere a quienes
continúen siendo contribuyentes
del régimen ordinario). Además, los
conceptos de “impuesto neto de renta”
y “pérdidas fiscales” que se mencionan
dentro del artículo 689-2 del ET solo
figurarán en las declaraciones anuales
de los contribuyentes que permanezcan
en el régimen ordinario, y no en las
declaraciones anuales del régimen
simple.
A continuación, destacaremos dos de los
puntos más importantes reglamentados
por el Decreto 1468 de agosto 13 de
2019, y con los cuales se resuelven
algunos de los textos incluidos en las
nuevas versiones de los artículos del 903
al 906 del ET.
Posibilidad de que las personas
naturales puedan operar como no
responsables del IVA y del INC y al
tiempo como contribuyentes del
régimen simple
Obviando lo señalado por el inciso
primero del artículo 915 del ET,
norma en la cual se dispuso que todos
los inscritos en el régimen simple
se convertirían automáticamente
en responsables del IVA o del INC
cuando vendieran bienes o servicios
gravados con dichos impuestos, y
que por esa razón cuando fueran
contribuyentes personas naturales no
podían figurar al mismo tiempo como
no responsables del IVA o del INC de
bares y restaurantes (ver parágrafo 3
del artículo 437 del ET y artículo 512-
13 del ET), el Gobierno estableció lo
siguiente:
Análisis
Finalmente, y de acuerdo con lo indi-
cado en el artículo 916 del ET, en las
declaraciones anuales del régimen
simple del año gravable 2019 y siguien-
tes, independientemente de cuál sea el
impuesto unificado del régimen simple
que se liquide en ellas, siempre aplicará
el término de firmeza general del artícu-
lo 714 del ET (tres (3) años después del
vencimiento del plazo para declarar, o
tres (3) años después de la presentación
de la declaración, si es extemporánea).
1. A través del artículo 1 del Decreto
1468 de agosto de 2019 se
adicionó el artículo 1.3.1.4.7 al
DUT 1625 de 2016, dictaminando
que la prohibición del numeral
7 del artículo 437 del ET (el cual
impide que las personas naturales
interesadas en operar como no
responsables del IVA puedan
figurar al mismo tiempo como
contribuyentes del régimen
simple) solo aplica para aquellas
personas que vayan a desarrollar
las actividades del numeral 1
del artículo 908 del ET (es decir,
para quienes posean tiendas,
minimercados y peluquerías).
Por otro lado, las personas naturales
que ejecuten solo las actividades
de los numerales del 2 al 4 del
artículo 908 del ET, y si las mismas
son gravadas con IVA, podrán
pertenecer al régimen simple y al
mismo tiempo al universo de los no
responsables del IVA, siempre que
cumplan con los otros requisitos
descritos en los numerales del 1
al 6 del parágrafo 3 del artículo
437 del ET. Esto significa que
a este tipo de personas se les
ACTUALÍCESE // Noviembre de 2019 57
 Cartilla
permite registrar los códigos de
responsabilidad 47 – Régimen
simple y 49 – No responsable del IVA
simultáneamente en el RUT.
2. La redacción del numeral 3 del
artículo 1.5.8.3.7, adicionado al DUT
1625 de 2016 a través del artículo
3 del Decreto 1468 de 2019, da a
entender que las personas naturales
que no sean responsables del INC
de bares y restaurantes (antiguo
régimen simplificado del INC), si
cumplen con los requisitos del artí-
culo 512-13 del ET, pueden figurar al
mismo tiempo como contribuyentes
del régimen simple. Quiere decir
que este tipo de personas podrían
tener en su RUT los códigos de res-
ponsabilidad 47 – Régimen simple
y 50 – No responsable de consumo
bares y restaurantes.
En todo caso, aunque algunas
personas naturales puedan figurar
como no responsables del IVA o del
INC y a su vez como contribuyentes
del régimen simple, debe tenerse
presente que todos los inscritos en
este último (sean o no responsables
del IVA o del INC) siempre estarán
obligados a expedir factura de venta
electrónica con validación previa
o algún documento equivalente a
dicha factura (ver página 40).
En ese orden de ideas, solo aquellas
personas naturales que perma-
nezcan en el régimen ordinario del
impuesto de renta y cumplan con
los requisitos para operar como no
responsables del IVA o como no res-
ponsables del INC de bares y restau-
rantes podrían continuar prestando
sus servicios sin estar obligadas a
expedir factura de venta ni docu-
mento equivalente (ver artículos
616-2 y 512-14 del ET y Concepto
Dian 17806 de julio de 2017).
Quiénes no pueden figurar en el
régimen simple
Aunque se esperaba que el Decreto
1468 de 2019 permitiera una mejor
interpretación de algunos de los pasajes
del artículo 906 del ET (norma que seña-
la a los contribuyentes que no pueden
58 ACTUALÍCESE // Noviembre de 2019
optar por el régimen simple, y que solo
había sido analizada en doctrinas de
la Dian como la contenida en el Con-
cepto 5530 de marzo 5 de 2019), este
solo aclaró que las personas jurídicas
nacionales que no tengan naturaleza de
sociedades (por ejemplo las fundacio-
nes, asociaciones y corporaciones que
permanezcan en el régimen ordinario
por no obtener la calificación en el
régimen especial) no podrán optar por el
SIMPLE (ver artículo 1.5.8.1.2.2, adicio-
nado al DUT 1625 de 2016 mediante el
artículo 3 del Decreto 1468 de 2019).
De igual forma, a través del último
inciso del nuevo artículo 1.5.8.1.2.5 del
DUT 1625 de 2016, se aclaró que si una
persona natural inscrita en el régimen
simple fallece, en ese caso la sucesión
ilíquida solo podrá figurar allí por el
período gravable en el que se produjo la
muerte. Lo anterior implica que en los
siguientes períodos gravables, si no se
hace la liquidación, la sucesión ilíquida
deba figurar en el régimen ordinario
(ver página 14).
Aspectos que no fueron
aclarados
Las normas del Decreto 1468 de 2019
no aclararon todos los vacíos que se
desprenden de lectura de las contenidas
en los artículos del 903 al 916 del ET:
Impuesto al patrimonio
El decreto en mención no precisó lo que
sucederá con el impuesto al patrimonio
entre 2019 y 2021 (artículos del 35
al 41 de la Ley 1943 de 2018) para
quienes se acojan al régimen simple. En
consecuencia, a quienes se trasladen a
dicho régimen, sea durante 2020 o 2021,
no se les podría exigir que calcularan
impuesto al patrimonio por esos años
(ver página 41).
Recursos para el Sena, el ICBF y las
EPS
El nuevo marco normativo tampoco
precisó lo que sucederá con los recursos
a favor del Sena, el ICBF, las EPS, las
universidades públicas y las otras
entidades mencionadas en el artículo
Volver al menú
243 del ET, por causa de que algunas
sociedades dejen de pertenecer al
régimen ordinario y se trasladen al
régimen simple (ver página 14).
Utilidad contable después de
impuestos
La utilidad contable después de
impuestos de las sociedades que se
trasladen al régimen simple pasará
como totalmente gravada a sus socios o
accionistas, pues en este régimen no se
puede aplicar la fórmula del artículo 49
del ET. Tal fórmula solo se podrá aplicar
a las sociedades que permanezcan en el
régimen ordinario (ver página 56).
Patrimonios ocultos
Respecto a lo que ocurrirá con los patri-
monios ocultos, se sigue entendiendo
que aquellos que se trasladen al régimen
simple (personas naturales o jurídicas)
podrán efectuar normalizaciones de
este tipo a $0, pues en el nuevo régimen
no existirá la renta líquida por activos
omitidos ni la renta por comparación pa-
trimonial. Además, se confirmó que en
la declaración anual del SIMPLE los con-
tribuyentes no tendrán que informar su
patrimonio a diciembre 31 (ver artículo
1.5.8.3.14 del DUT 1625 de 2016, adicio-
nado por el artículo 3 del Decreto 1468
de 2019). Esas rentas líquidas especiales,
por tanto, solo continuarán aplicándose
a los contribuyentes que permanezcan
en el régimen ordinario.
Hay que decir que con esto le abrieron
una puerta gigante a los evasores, pues
el nivel de patrimonio líquido poseído
no será impedimento para trasladarse al
SIMPLE.
Respuestas
Renta por comparación
patrimonial en el régimen simple
¿Aplica la diferencia por
comparación patrimonial o la renta
por omisión de activos para quienes
se acojan al régimen simple?
http://actualice.se/ahbo
 Volver al menú Análisis

Retenciones en la fuente

En relación con las retenciones en la

fuente efectuadas sobre los pagos
realizados a terceros no domiciliados
en Colombia por inscritos en el
régimen simple, tampoco hay claridad
por parte del Decreto reglamentario
1468 de 2019.
Régimen simple de tributación: seis aspectos que
no fueron aclarados por el decreto reglamentario
Con la expedición del Decreto 1468 de agosto 13 de 2019, el Ministerio de
Hacienda reglamentó el nuevo régimen simple de tributación. Sin embargo, en
el mismo no se aclararon varios aspectos importantes respecto a las normas
superiores contenidas en los artículos del 903 al 913 del Estatuto Tributario.

Quienes se trasladen al SIMPLE no

Recursos para Sena,
tienen que practicarles retenciones ICBF y EPS
a título de renta a terceros, y por
tanto serán estos últimos –solo si No se precisó lo
pertenecen al régimen ordinario– Impuesto al que sucederá con Utilidad contable
quienes deberán practicarse la patrimonio los dineros a favor después de
de las entidades impuestos
autorretención en la fuente. Por
mencionadas en
ende, cuando el inscrito en el el artículo 243 del Todavía se entiende
El decreto no aclaró
régimen simple realice, por ejemplo, lo que sucederá Estatuto Tributario que la utilidad
pagos a terceros no domiciliados con el impuesto –ET– cuando las contable después
en Colombia (terceros que no se al patrimonio de sociedades que les de impuestos de las
2019 a 2021 para aportan se trasladen sociedades que se
pueden autopracticar retenciones de al SIMPLE. trasladen al SIMPLE
quienes se acojan al
renta), sucederá que dichos terceros régimen simple de pasará totalmente
no serán objeto de retención por tributación gravada a sus socios
parte del comprador, y tampoco se –SIMPLE–. y accionistas.
efectuarán autorretenciones. Es así
como el Estado dejará de percibir
importantes recursos generados con
las retenciones a título de renta sobre
los pagos a los no domiciliados.

Contribuyentes sin ingresos

que tributaban sobre la renta
presuntiva Contribuyentes sin
ingresos que tributan Patrimonios
El régimen simple le abre sus sobre renta presuntiva ocultos
puertas a los contribuyentes que no
tienen ingresos y que en el régimen Retenciones Se continúa
El régimen simple interpretando que
ordinario tributaban solo sobre su les abre las puertas en la fuente
quienes se trasladen
renta presuntiva (caso de muchas a los contribuyentes al SIMPLE no
sociedades de papel). que no tienen tendrán que hacer
ingresos y que en el El decreto no aclara
qué sucederá con normalizaciones,
régimen ordinario pues en la
Este tipo de contribuyentes podrán solo tributan sobre las retenciones en
la fuente cuando declaración anual
trasladarse al régimen simple, en el renta presuntiva. no se informará el
un contribuyente
cual no se calcula renta presuntiva patrimonio.
del SIMPLE les haga
(ver artículo 188 del ET). En pagos a terceros
consecuencia, si no tienen ingresos no domiciliados en
ni renta presuntiva, lograrán dejar de Colombia.
pagar el impuesto, y con ello otra vez
el Estado (y el Sena, el ICBF, las EPS,
las universidades públicas y las demás
entidades del artículo 243 del ET) se
quedarán sin estos recursos.

ACTUALÍCESE // Noviembre de 2019 59

 Cartilla
Administración de los recursos en el SIMPLE
E
l artículo 2.3.4.6.1 del Decreto 1625
de 2016, adicionado por el artículo
26 del Decreto 1468 de 2019,
señala que a través del sistema integrado
de información financiera –SIIF– la Dian
tendrá la obligación de informarle a la
Dirección General del Crédito Público
y Tesoro Nacional –DGCPTN– del
Ministerio de Hacienda la distribución
del impuesto de industria y comercio
consolidado en los municipios y distritos
del país dentro de los dos (2) días hábiles
siguientes al reporte efectuado por las
entidades recaudadoras. Con esto la
DGCPTN ordenará el giro de los recursos
correspondientes dentro de los diez (10)
días siguientes al reporte de la Dian. Sin
embargo, cabe señalar que el giro del
ICA consolidado de los entes territoriales
se deberá realizar en un término no
superior a doce (12) días, contados a
partir de la fecha del pago efectuado por
el contribuyente.
Para efectos de la transferencia de estos
recursos, la Dian ha dispuesto en el
recibo electrónico de pago –formulario
60 ACTUALÍCESE // Noviembre de 2019
2593– un anexo en el cual se deberán
discriminar los ingresos de municipios,
distritos y nación. Recordemos que, por
el año gravable 2019, el anexo solo será
de carácter informativo y de control,
dado que para este período el recaudo
del ICA y su complementario de avisos
y tableros y sobretasa bomberil seguirá
en cabeza de los municipios y distritos.
De modo que el Ministerio de Hacienda
no transferirá ningún valor por estos
conceptos durante la vigencia: solo a
partir del año gravable 2020 se iniciará
el recaudo de tales valores y su posterior
transferencia por parte del DGCPTN a los
respectivos entes territoriales
(ver página 16).
Transferencia de los recursos
En el caso de los contribuyentes que
se acojan al SIMPLE para el período
gravable 2020, y únicamente en el
primer anticipo presentando en el
formulario 2593, el valor a transferir
será el componente ICA territorial de
cada municipio o distrito disminuido
Volver al menú
por las retenciones en la fuente y
las autorretenciones a título de este
impuesto que les hayan practicado
o ellos mismos se hayan practicado
durante el período gravable antes de
optar por el SIMPLE, de acuerdo con lo
establecido en el artículo 2.3.4.6.2 del
Decreto 1625 de 2016.
Asignación de recursos
provenientes de sanciones
Los valores recaudados por concepto
de las sanciones impuestas por
parte de la Dian a los contribuyentes
inscritos en el régimen simple serán
distribuidos entre la nación y los entes
territoriales una vez tales montos
estén en las arcas del Ministerio de
Hacienda. Esto último, de conformidad
con el porcentaje que represente cada
uno de los componentes incluidos
en la liquidación, cálculo para el
cual se deberá tener en cuenta el
procedimiento señalado en el artículo
2.3.4.6.1 del Decreto 1625 de 2016.
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ZONA WEB ESPECIAL EN EL PORTAL DE LA DIAN
E l portal web de la Dian ahora cuenta con una nueva
zona especial para el régimen simple, en la cual los
contribuyentes podrán encontrar material informativo
relacionado con el tema, al igual que herramientas que les
ayudarán a decidir si acogerse o no a él y les facilitarán la
inscripción en el mismo si así lo desean.
Dicha zona cuenta con una presentación de lo que es
este nuevo régimen, en la cual la Dian expone la dinámica
establecida en torno a la declaración y pago de los anticipos
bimestrales a través de los sistemas electrónicos dispuestos
por ella para tal fin. Así mismo, el espacio difunde las ventajas
de las que podrán beneficiarse los contribuyentes que opten
por acogerse al régimen simple, siempre y cuando cumplan los
requisitos contemplados en el artículo 905 del ET.
Para acceder a la zona web en cuestión el contribuyente
deberá seguir tan solo dos pasos:
1. Acceder a www.dian.gov.co y hacer clic en el botón
“Portal web”.
2. Buscar en el menú superior la opción “Impuestos”,
y seguidamente hacer clic en “Régimen Simple de
Tributación – RST”.
Análisis
A continuación, presentamos los principales temas de
interés relacionados con las herramientas dispuestas por
la Dian para la inscripción en este régimen, y material
informativo que podrá encontrar en esta zona:
Inscríbase en el régimen simple de
tributación
Una vez ingresen a la zona web especial del régimen
simple, los contribuyentes que piensen acogerse a él
podrán encontrar un acceso directo que les permitirá
efectuar el diligenciamiento del RUT para su inscripción.
Deberán seleccionar si son personas naturales o jurídicas,
y posteriormente proveer otra información solicitada para
verificar los datos de contacto, los cuales serán empleados
en el RUT durante el proceso.
Actualice el RUT en línea en diez pasos
En esta opción los usuarios podrán encontrar una guía
que explica, en diez pasos, el proceso que deberán
efectuar los contribuyentes del régimen ordinario que
decidan pasarse al régimen simple, esto para realizar la
actualización de los datos de su RUT. Deberán reemplazar
el código de responsabilidad 05 – Impuesto sobre la renta y
complementario régimen ordinario por el nuevo código 47 –
Régimen simple de tributación (ver página 9).
Herramientas
A través de la opción “Herramientas” los contribuyentes
podrán acceder al simulador descargable dispuesto por la
Dian. Este simulador permite proyectar el valor del impuesto
unificado bajo el régimen simple durante el año gravable,
proyección pensada con el fin de brindar una orientación
general para que las personas interesadas en optar por
este régimen evalúen los posibles escenarios en los que se
encontrarán y esto les permita tomar una decisión acertada.
Dado que el simulador solo brinda un supuesto, su uso no
exime al contribuyente de la obligación de aplicar en cada
caso particular las disposiciones normativas que regulan a
los impuestos nacionales y territoriales que se integran al
SIMPLE.
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