2
1. Введение в бухгалтерский учет
«Не…, Бухгалтерия - это не триумф математики над разумом,
Бухгалтерия - это триумф разума над математикой»
3
1.2.1. Изменение в статьях баланса при выполнении хозяйственных операций
Рассмотрим принципы составления баланса на условном упрощенном примере.
Пример: Четыре типа изменений в статьях баланса
Учредители (возможно, пара ваших приятелей из соседнего дома) зарегистрировали фирму с
уставным капиталом в 30 000 рублей., закупили сырья на 20 000 руб., изготовили продукцию,
за что заплатили нанятым рабочим еще 15 000 руб., продали продукцию за 50 000 руб.
В бухгалтерском балансе это все будет отражено следующим образом.
Действие 1: При создании организации её основатели (учредители) должны внести денежные средства
в уставный капитал, с чего и начнется деятельность организации.
Актив Пассив
объект сумма, руб. объект сумма, руб.
Расчеты с учредителям 30 000 Уставный капитал 30 000
Итого 30 000 Итого 30 000
Действие 2: Баланс после внесения учредителями 30 000 руб. на открытый в банке расчетный счет
будет иметь вид, как представлено в таблице ниже. У организации появилось имущество – денежные
средства на расчетном счете, источником которых является уставный капитал. Валюта баланса
составляет 30 000 руб.
Актив Пассив
объект сумма, руб. объект сумма, руб.
Расчетный счет 30 000 Уставный капитал 30 000
Итого 30 000 Итого 30 000
Действие 3: организация приобрела материалы на сумму 20 000 руб.
Баланс после приобретения материалов в таблице ниже.
Актив Пассив
объект сумма, руб. объект сумма, руб.
Расчетный счет 10 000 Уставный капитал 30 000
Материалы 20 000
Итого 30 000 Итого 30 000
Действие 4: Из купленных материалов произведена продукция. За ее изготовление рабочим начислена
заработная плата (зп). Затраты на изготовление продукции составили 35 000 руб. (материалы 20
тыс.руб. + зп 15 тыс.руб.)
Одновременно с начисление зп начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное,
медицинское и социальное страхование. Пока допустим их сумма составила 5100 руб. В результате
затраты на изготовление продукции составят 40 100 руб.
Баланс в таблице ниже.
Актив Пассив
объект сумма, руб. объект сумма, руб.
Расчетный счет 10 000 Уставный капитал 30 000
Материалы - Расчеты с персоналом по оплате 15 000
труда
Готовая продукция 40 100 Расчеты по социальному 5 100
страхованию и обеспечению
Итого 50 100 Итого 50 100
Валюта баланса увеличилась до 50 100 руб. С чем это связано? С тем, что в пассиве появился еще один
источник образования имущества организации – задолженность (по зп перед работниками и по уплате
страховых взносов). В затраты на производство продукции включена сумма зп работников, занятых ее
изготовлением, и сумма начисленных страховых взносов.
4
Действие 5: Исходя из суммы заработной планы работников в соответствии с требованиями главы 23
НК РФ нужно рассчитать налог на доходы физических лиц. Пока только рассчитать, т.к. удержание
происходит только в момент выдачи зарплаты.
Актив Пассив
объект сумма, руб. объект сумма, руб.
Расчетный счет 10 000 Уставный капитал 30 000
Материалы - Расчеты с персоналом по оплате 13 050
труда
Готовая продукция 40 100 Кредиторская задолженность перед 1 950
бюджетом
Расчеты по социальному 5 100
страхованию и обеспечению
Итого 50 100 Итого 50 100
Действие 6: произведенная продукция продана покупателю, который заплатил за нее 50 000 руб.
Результат реализации произведенной продукции прибыль (или убыток) – определяется как разница
между затратами на ее изготовление и ценой, по которой она была продана. В нашем случае прибыль
составляет 9 900 руб. (50 000 – 40 100). Баланс в таблице. Валюта баланса увеличилась до 60 000, т.к.
появился еще один источник образования имущества – прибыль от реализации продукции.
Актив Пассив
объект сумма, руб. объект сумма, руб.
Расчетный счет 10 000 Уставный капитал 30 000
Материалы - Расчеты с персоналом по оплате 13 050
труда
Готовая продукция - Кредиторская задолженность перед 1 950
бюджетом
Расчеты с покупателями 50 000 Расчеты по социальному 5 100
и заказчиками страхованию и обеспечению
Прибыль 9 900
Итого 60 000 Итого 60 000
Действие 7: на расчетный счет поступила выручка от продажи в размере 50 000 рублей. Структура
баланса вновь изменится, но валюта останется прежней, т.к. у организации ничего не убыло и ничего
не прибыло – только задолженность покупателя превратилась в деньги.
Актив Пассив
объект сумма, руб. объект сумма, руб.
Расчетный счет 60 000 Уставный капитал 30 000
Материалы - Расчеты с персоналом по оплате 13 050
труда
Готовая продукция - Кредиторская задолженность перед 1 950
бюджетом
Расчеты с покупателями - Расчеты по социальному 5 100
и заказчиками страхованию и обеспечению
Прибыль 9 900
Итого 60 000 Итого 60 000
Действие 8: с расчетного счета снято наличными 13 050 рублей и оприходовано в кассу организации.
Баланс ниже:
Актив Пассив
объект сумма, руб. объект сумма, руб.
Расчетный счет 46 950 Уставный капитал 30 000
Материалы - Расчеты с персоналом по оплате 13 050
труда
Готовая продукция - Кредиторская задолженность перед 1 950
бюджетом
5
Расчеты с покупателями - Расчеты по социальному 5 100
и заказчиками страхованию и обеспечению
Касса 13 050 Прибыль 9 900
Итого 60 000 Итого 60 000
Действие 9: из кассы работника выплачена начисленная им заработная плата, с расчетного счета
перечислены в бюджет – сумма удержанного НДФЛ и страховые взносы на зарплату. Валюта баланса
уменьшилась, так как обязательство организации в виде задолженности по оплате труда было
погашено наличными деньгами, а задолженность перед бюджетом – в безналичном порядке.
Уменьшилась сумма средств, находящихся в распоряжении организации, и источник их образования.
Актив Пассив
объект сумма, руб. объект сумма, руб.
Расчетный счет 39 900 Уставный капитал 30 000
Материалы - Расчеты с персоналом по оплате -
труда
Готовая продукция - Кредиторская задолженность перед -
бюджетом
Расчеты с покупателями - Расчеты по социальному -
и заказчиками страхованию и обеспечению
Касса - Прибыль 9 900
Итого 39 900 Итого 39 900
Итак, мы рассмотрели в упрощенном виде порядок составления баланса при законченном
производственном цикле деятельности организации – приобретение ресурсов, производство
продукции, ее реализация.
Из приведенных таблиц можно сделать вывод, что все операции по финансовой деятельности можно
разделить на 4 типа:
Третий тип: операции, приводящие к увеличению имущества за счет создания новых источников
его приобретения. Валюта баланса увеличивается. Пример действие 1. Commented [ПС1]: Пример операций 3 типа:
1 – на рс деньги в виде уставного капитала + 30000
Задание: приведите еще 2 примера операций 3 типа. Какие новые объекты учета появлялись 4 – из материала произведена продукция (15000 + 5100)
6 – произведенная продукция была продана и
на балансе предприятия? Приведите пример вместе с суммой. получилась прибыль (9900)
АКТИВ ПАССИВ
I Внеоборотные активы III Капитал и резервы
Нематериальные активы Уставный капитал
Основные средства Собственные акции, выкупленные у акционеров
Незавершенное строительство Добавочный капитал
Доходные вложения в материальные ценности Резервный капитал
Доходные финансовые вложения Нераспределенная прибыль
Отложенные налоговые активы IV Долгосрочные обязательства
Прочие внеоборотные активы Займы и кредиты
II Оборотные активы Отложенные налоговые обязательства
Запасы Прочие налоговые обязательства
НДС по приобретенным ценностям V Краткосрочные обязательства
Дебиторская задолженность (платежи по Займы и кредиты
которой ожидаются более чем через 12 мес после
отчетной даты) Краткосрочная задолженность
7
Оборотными активами можно считать имущество, которое нельзя использовать повторно в той же форме. Это
имущество используется для обслуживания текущей деятельности предприятия и «оборачивается» в течение
одного операционного цикла продолжительностью не больше одного года. К оборотным активам можно
отнести:
Внеоборотные активы
Основные средства (орудия труда, здания и т.п., срок службы которых превышает 1 год/которые можно
использовать многократно в течение продолжительного периода времени без утраты им физических и
полезных свойств))
Нематериальные активы (используются в производстве продукции, при выполнении работ, оказании
услуг или для управленческих нужд организации не менее 1 года; например: права на изобретения,
авторские права на программы для ЭВМ, БД, исключительные права владельцев на товарные знаки)
Капитальные вложения включают затраты на новое строительство, приобретение оборудования,
НИОКР и т.д. Капитальные вложения являются таковыми, пока соответствующий объект не передается
в эксплуатацию как ОС.
Подробнее будем говорить в разделе 5 «ОС и НМА».
Счет представляет собой таблицу: в правой стороне – по кредиту – отражается источник поступления
средств или задолженность по оплате, в левой – по дебету – имущество организации, приобретенное
на эти средства и денежная наличность.
8
Названия счетов и условные номера закреплены в Плане счетов бухгалтерского учета (Приказ
Минфина России №94н; найди подробнее сам). Например,
по счету 50 «Касса» отражается информация о наличии денежные средств в кассе организации
и их движении;
по счету 10 «Материалы»,
по счету 41 «Товары»,
по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям» - данные о
НДС уплаченном (подлежащему уплате) поставщикам,
по счету 01 «Основные средства», и т.д
Товаром является оборотный актив, который
Задание: найти План счетов
предназначен для перепродажи. Материалом является
бухгалтерского учета.
оборотный актив, предназначенный для внутренних
Понять, чем товар отличается от нужд (к примеру, для производства), т.е. не предназначен
материала. для перепродажи!
Счета являются накопителями данных, которые затем обобщаются и используются для составления сводных
отчетных документов, в том числе балансов.
Запись на счетах начинается с указания сальдо – начального остатка (Сн). Затем отражаются все операции,
вызывающие изменения начальных остатков. При этом суммы увеличивающие начальных остаток записывают
на стороне остатка, уменьшающие – на противоположной стороне. Принято отражать обороты по счету (Об) –
общую сумму операция за отчетный период. Конечное сальдо (остаток) подсчитываются, прибавляя к
начальному остатку оборот той же стороны счеты и вычитая из полученного итого оборот противоположной
стороны счета. Конечное сальдо отражается в 1С:Бухгалтерия 8 рассчитывается автоматически.
Ск (- сальдо конечное) является начальным для следующих записей по счету.
9
Пример: Дебет и кредит = равновесие
На швейную фабрику поступили материалы, необходимы для изготовления платья: 2 ноября – ткань
на 60 000 рублей; 10 ноября – фурнитура на сумму 50 000 рублей.
Затем 14 ноября ткань на сумму 10 000 и фурнитура на сумму 20 000 были переданы в цех №1.
Предположим, что начальный остаток на счете «Материалы» составил 150 000 рублей.
Счет 10 «Материалы»
ДЕБЕТ КРЕДИТ
дата хозяйственная сумма, руб. дата хозяйственная операция сумма, руб.
операция
Сальдо на начало 150 000
02.11 От поставщика получены 60 000 14.11 Ткань передана в цех №1 10 000
ткани
10.11 От поставщика получена 50 000 14.11 Фурнитура передана в цех 20 000
фурнитура №1
Оборот за ноябрь 110 000 Оборот за ноябрь 30 000
Сальдо на 1 декабря 230 000
Информация, отраженная на таком счете, может быть представленная более компактно и схематично, в виде
«самолетика»
Дебет Кредит
Сн 150 000
60 000 10 000
50 000 20 000
Обд 110 000 Обк 30 000
Ск 230 000
Получить актуальные данные о состоянии счета и о конечном итоге того или иного вида
имущества/обязательства мы можем всегда; для этого нужно определить конечное сальдо. Конечное сальдо по
счету 50 «Касса» отражает, сколько у нас сейчас наличных в кассе; по счету 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» - сколько мы еще не оплатили за предоставленные товары, работы, услуги и т.д.
В результате мы в любой момент может получить полную картину финансового состояния организации; нужно
лишь объединить в едином документе конечное сальдо по всем счетам – это и будет баланс, о котором шла
речь выше.
10
Счета, предоставляющие нам информацию о правой стороне баланса, то есть об источниках
образования имеющегося у нас имущества и обязательств по его плате, называют пассивными
счетами.
К пассивным счетам относят 80 «Уставный капитал», 83 «Добавочный капитал» и др.
Важно: сальдо активного счета может быть только дебетовым, сальдо пассивного счета только
кредитовым.
Как мы знаем, по дебету активного счета отражается поступление средств, по кредиту – их выбытие
(использование). Сальдо отражается остаток средств после проведения хозяйственных операций. В
кассе не может быть «минус 2 рубля», поэтому на активном счете сальдо всегда дебетовое. Нельзя
выдать из кассы больше денег, чем там имеется в наличии. Так же как нельзя отпустить в производство
больше материала или продать больше товаров, чем имеется на складе.
12
1.4.3. Отражение хозяйственных операций на счетах БУ методом двойной записи
Что такое метод двойной записи?
Логика проста: поскольку каждая хозяйственная операция вызывает тождественные изменения в двух
статьях баланса, не нарушая итогов его актива и пассива, то же самое будет происходить и при
отражении операций на счетах, которые тесно связаны с балансом.
Сущность способа двойной записи заключается в том, что каждая хозяйственная
операция отражается в одинаковой сумме по дебету и кредиту разных счетов.
Такая запись называется бухгалтерской проводкой. Составить поводку – значит указать, на какую
сторону каких счетов нужно записать сумму операции.
В упрощенном виде проводка отражается, откуда мы взяли средства и куда их вложили, или что мы
получили и кому за это должны. Вернемся к четырем типам операций и отражениям изменений в
статьях баланса с помощью бухгалтерских проводок.
Операция первого типа: при выполнении действия 8 деньги в сумме 13 050 были сняты с расчетного
счета и получены в кассу. Операции вызывают изменения на счетах 50 «Касса» и 51 «Расчетные
счета». Оба счета являются активными. Оба счета отражают денежные средства организации. Только
на счете 50 «Касса» они увеличились, поэтому операцию следуют отразить в дебете этого счета, а на
расчетном счете – уменьшились, поэтому операция отражается так же в кредите счета 51. Проводка
будет выглядеть так:
Дебет 50 «Касса» Кредит 51 «Расчетные счета» 13 050 руб
Два эти счета оказались взаимосвязанными, то есть корреспондирующими. Валюта баланса при
выполнении такой операции не изменится.
Операция второго типа: при выполнении действия 5 из причитающейся работника зарплаты, был
удержан НДФЛ в сумме 1950 руб. Оба счета, на которых учитываются затрагиваемые источники,
являются пассивными. На одном происходит увеличение (счет 68 «Расчеты с бюджетом»), то есть
операцию следует отразить по кредиту этого счета, а на другом (70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда») – уменьшение, и операция отражается по дебету этого счета. Проводка может выглядеть так:
13
В активном счете 20 «Основное производство» увеличение имущества на сумму трудозатрат и
страховых взносов отражается в дебете,
на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - в кредите. Проводка может выглядеть
так:
Дебет счета 20 «Основное производство»
15 000 руб
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Задание: ответьте на вопрос почему применение двойной записи чрезвычайно важно для
бухгалтерского учета? Приведите примеры
14
2. Учет хозяйственных операций
Одновременно с освоением бухучет вам придется осваивать и налоговый учет, т.к. большинство
бухгалтерских операций неразрывно связано с возникновением налогов или изменением их размера.
При рассмотрении даже простейших примеров мы не сможем совсем не упоминать про налоговую
сторону вопроса.
2.1. Учет НДС (налог на добавленную стоимость)
Учет налога на добавленную стоимость очень сложен. Упрощенно схему можно представить в виде
следующих этапов:
1) Исчислить НДC на сумму выручки от продаж. В бухгалтерской среде такое начисление называют
«исходящий НДС». Учитывается такая операция по кредиту счета 68.02 в дебет счета 90.03.
2) Определить НДС уплачиваемый поставщиками. В бухгалтерской среде называется «Входящий НДС».
Формируются такие записи по дебету счета 19 с кредита 60.
3) Определить разницу между «Исходящим НДС» и «Входящим НДС», которая покажет заложенность
организации перед бюджетом.
Налоговая база
Х
ставка НДС
15
Товары, приобретаемые у поставщиков, так же облагаются НДС (мы платим его своим
поставщикам вместе с ценой товара). Суммы НДС, предъявленные поставщиками, можно
включить в состав налоговых вычетов (если поставщик предоставил правильно оформленные
счет-фактуру и накладную или акт приемки-сдачи работ).
Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, уменьшается на налоговые вычеты.
Например, вы получили от покупателя аванс (или отгрузили ему товаров, выполнили работ,
оказали услуг) на 12 000 руб. (в том числе НДС 20% - 2000 руб.). При этом приобрели
(оприходовали) материальные ценности (работы, услуги) на сумму 3600 руб. (в т.ч. НДС 20%
- 600 руб.).
Если по приобретенным ценностям от поставщика есть оформленные счета-фактуры и
накладные, то за квартал необходимо будет заплатить в бюджет НДС в сумме 1400 руб. (2000
руб.– 600 руб.). Еще один более подробный пример будет дальше.
При продаже товара или при оказании услуг мы обязаны исчислить НДС.
При оформлении реализации, все плательщики НДС должны составлять счет-фактуру (тот
самый документ, на основании которого покупатель имеет право принять к вычету НДС,
который он уплатил этому поставщику).
Все налогоплательщики НДС на основании счетов-фактур составляют книгу покупок и книгу
продаж.
Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются (ст. 143 НК РФ):
Организации;
Индивидуальные предприниматели;
Лица, перемещающие товары через таможенную границу РФ.
Примеры:
1. Реализуем товар на сумму 5 000 руб.
(Сумма указана без НДС, НДС сверху 20%)
В итоге сумма реализации = 6 000 руб. (20%*5000+5000)
В бюджет мы должны выплатить 1000 руб. (20%*5000)
2. Реализуем товар на сумму 7 000 руб.
(Сумма указана без НДС, НДС сверху 20%).
В итоге сумма реализации = 8 400 руб. (20%*7 000+7 000)
В бюджет мы должны выплатить 1 400 руб. (20%*7 000)
3. Реализуем товар на сумму 5000 руб. (НДС уже включили в сумму, осталось его
выделить, в дальнейшем – НДС в т.ч. 20%)
Сумма реализации = 5 000
В бюджет мы должны выплатить 833,33 руб. (5 000*(120/120))
4. Реализуем товар на сумму 7000 руб. (НДС в т.ч. 20%)
Сумма реализации = 7 000 руб.
В бюджет мы должны выплатить 1 166,67 руб. (7 000*(20/120))
16
Задание: дополните своими решениями данный список:
6. Реализуем товар на сумму 9000 руб. (Сумма указана без НДС, НДС сверху
20%)
Сумма реализации = ___10800_______________________________________________
В бюджет мы должны выплатить =______1800______________________________
Поставщику мы должны будем заплатить всю сумму 10 000 руб. (с учетом НДС). Может
возникнуть вопрос: зачем выделять НДС на отдельный счет? Только так мы сможем занизить
НАШ налог к уплате в бюджет именно на сумму входного НДС, т.е 1666,66 руб. Обязанность
перечислить эту сумму в бюджет ложится на нашего поставщика.
Получается: Купили телевизоры на сумму 10 000 руб. (НДС 1666,66 руб., в т.ч.). При
перепродаже этих телевизоров на сумму 15 000 руб., исчисленный с этой суммы НДС будет
равен 2 500 руб. Эту сумму для уплаты бюджет – нашу задолженность перед бюджетом, мы
можем на сумму НДС, которую мы уже уплатили поставщику 2500 руб. – 1666,66 руб. =
833,34руб.
При покупке товара НДС При реализации товара НДС
1666,66 руб. 2500 руб.
Сумма, на которую мы вправе уменьшить Сумма, которую мы начислили для уплаты
НДС к уплате в бюджет НДС в бюджет.
В итоге сумма НДС, которая должна быть перечислена в бюджет равна 833,34 руб.
Задания для самостоятельного решения:
17
1. Реализуем товар на сумму 3 000 руб.
(Сумма указана без НДС, НДС сверху 20%)
Сумма реализации ____3600________________________________
В бюджет мы должны выплатить __600______________________
2. Реализуем товар на сумму 2 000 руб.
(Сумма указана без НДС, НДС сверху 20%).
Сумма реализации ______2400______________________________
В бюджет мы должны выплатить ___400_____________________
3. Реализуем товар на сумму 10 000 руб. (НДС в т.ч. 20%)
Сумма реализации __10000__________________________________
В бюджет мы должны выплатить ___1666.66_____________________
18
2.2 Учет поступления ТМЦ (41 и 10 счета)
Материалы - часть материально-производственных запасов (МПЗ) организации, предназначенные для
производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) и общехозяйственных нужд (на основании ПБУ
5/01).
На счетах бухгалтерского учета принятие к учету материалов отражается бухгалтерскими записями в
соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета № 94н. В общем случае
поступление отражаем в дебет счета 10.
Давайте посмотрим на основные субсчета счета 10:
Субсчет Наименование
10.01 Сырье и материалы
10.02 Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции
10.03 Топливо
10.04 Тара и тарные материалы
10.05 Запасные части
10.06 Прочие материалы
10.07 Материалы, переданные в переработку на сторону
10.10 Спецодежда на складе
Для чего используется понятие «субсчет»?
Для получения более детальной информации об объекте учета. Например, данные по материалам мы можем
получить в разрезе сырья, топлива, тары, спецодежды и т.д.
Рассмотрим пару примеров.
Фирма приобрела материал на сумму 12 000 руб.
Сумма указана без НДС, НДС сверху 20%
Дата Дт Кт Сумма Комментарии
02.02 10.01 60.0112 000 руб. Оприходован материал
02.02 19.03 60.012 400 руб. (20%*12 000) Выделен НДС
На сумму 2 400 руб. НДС в бюджет мы заплатим меньше
Фирма приобрела материал на сумму 6 000 руб.
Сумма указана без НДС, НДС сверху 20%
Дата Дт Кт Сумма Комментарии
03.02 10.01 60.01 6 000 руб. Оприходован материал
03.02 19.03 60.01 1 200 руб. (20%*6 000) Выделен НДС
На сумму 1 200 руб. в бюджет мы заплатим меньше!
Фирма приобрела материал на сумму 6 000 руб. (НДС в т.ч. 20%)
Дата Дт Кт Сумма Комментарии
04.02 10.01 60.01 5 000 руб. Оприходован материал
04.02 19.03 60.01 1 000 руб. 6000*(20/120) Выделен НДС
На сумму 1000 руб. в бюджет мы заплатим меньше!
И материалы, и товары - это оборотные активы предприятия, но товары предназначены для перепродажи.
Приобретенный товар принимается к учету в качестве материально-производственных запасов (МПЗ) по
фактической себестоимости, которая определяется в соответствии с ПБУ 5/01.
В фактическую стоимость товаров не включается сумма НДС, если товары используются в деятельности,
облагаемой НДС.
19
Счет 41 "Товары" предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных
ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. Этот счет используется в основном
организациями, осуществляющими торговую деятельность, а также организациями, оказывающими услуги
общественного питания. Commented [ПС3]: В организациях, осуществляющих
Аналитический учет по счету 41 "Товары" может вестись по ответственным лицам, наименованиям промышленную и иную производственную
деятельность, счет 41 "Товары" применяется в случаях,
(сортам, партиям, кипам), а в иных случаях и по местам хранения товаров. когда какие-либо изделия, материалы, продукты
Посмотрим на основные субсчета (детализацию) счета 41: приобретаются специально для продажи или когда
стоимость готовых изделий, приобретаемых для
Субсчет Наименование комплектации, не включается в себестоимость
проданной продукции, а подлежит возмещению
41.01 Товары на складах покупателями отдельно.
В проводках не используется сам счет 41; используются именно его субсчета в зависимости от ситуации. Это
справедливо для всей счетов, у которых есть субсчета.
Рассмотрим примеры приобретения товаров
Наша фирма приобрела «телевизоры» на сумму 5 000 руб. (НДС в т.ч. 20%), для перепродажи.
Как отобразить такую операцию в бухгалтерии?
Дата Дт Кт Сумма Комментарии
01.02 41.01 60.01 4 166,67 руб. Оприходован товар
01.02 19.03 60.01 833,33 руб. Выделен НДС
Наша фирма приобрела «телевизоры» на сумму 12 000 руб. (НДС в т.ч. 20%)
Дата Дт Кт Сумма Комментарии
02.02 41.01 60.01 10 000 руб. Оприходован товар
02.02 19.03 60.01 1 200 руб. Выделен НДС
Надеюсь, что это уже очевидно и совершенно понятно:
Поступление товаров отражаем по дебету счета 41.01.
По кредиту счета 60.01 мы отражаем нашу задолженность перед поставщиком.
Сумма НДС к вычету отражается по дебету счета 19.03 "НДС по приобретенным материально-
производственным запасам"
20
Задачи для самостоятельного решения
Что с НДС?
Что с НДС?
21
2.3. Себестоимость МПЗ
Рассмотрим две ситуации:
Пример 1
01.04 поступил товар 10 шт. на сумму 30 руб.
02.04 поступил товар 5 шт. на сумму 40 руб.
Пример 2
01.04 поступил товар 10 шт. по стоимости 30 руб. за шт.
02.04 поступил товар 5 шт. по стоимости 40 руб. за шт.
ФИФО средняя
Пример:
10.04. Поступил товар 10 шт. по стоимости 30 руб. за шт.
12.04. Поступил товар 5 шт. по стоимости 40 руб. за шт.
13.04. Реализовали 12 шт.
По какой себестоимости спишется партия?
Метод ФИФО (Первым пришел, первым ушел): Метод «По средней»:
Формула для данной задачи следующая: Формула для данной задачи следующая:
(10*30)+(2*40) = 380 руб. ((10*30) + (5*40))/15 *12= 400 руб.
1. (10*30) получаем стоимость из первой партии. 1. (10*30) получаем стоимость первой партии.
2. (2*40) получаем стоимость из второй партии. 2. (5*40) получаем стоимость второй партии
3. /15 делим на количество
22
Задачи для самостоятельного решения
Задача 1.
01.05. Поступил товар 3 шт. на сумму 1500 руб.
02.05. Поступил товар 2 шт. на сумму 2500 руб.
03.05. Реализовали 4 шт.
По какой себестоимости спишется каждая из 4 шт., показать в двух методах (ФИФО,
«По средней»).
Задача 2.
05.05 Поступил товар 10 шт. на сумму 1300 руб.
06.05 Поступил товар 5 шт. на сумму 3000 руб.
07.05. Реализовали 3 шт.
По какой себестоимости спишется каждая из 3 шт., показать в двух методах (ФИФО,
«По средней»).
Задача 3.
10.05 Поступил товар 10 шт. по стоимости 100 руб. за шт.
13.05 Поступил товар 5 шт. на сумму 3000 руб.
16.05. Реализовали 3 шт.
По какой себестоимости спишется каждая из 3 шт., показать в двух методах (ФИФО,
«По средней»).
23
2.4. Расчеты с поставщиками
24
2.5. Реализация МПЗ (учет финансовых результатов)
Доходом от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции, товаров, оказания
услуг. Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности
организации, а также для определения фин. результата предназначен счет 90 «Продажи».
Основные субсчета счета 90:
Субсчет Наименование
90.01.1 Выручка от продаж
90.02 Себестоимость товара
90.03 Налог на добавленную стоимость
90.09 Прибыль / убыток от продаж
Момент признания выручки
Согласно методу начисления, выручка от реализации продукции отражается в том месяце, в котором
право собственности на товары переходит от нашей организации к покупателю.
ДЕБЕТ 62.01 КРЕДИТ 90.01.1 Признана выручка от продажи товаров
Сразу после этого списывается себестоимость проданных товаров:
ДЕБЕТ 90.02.1 КРЕДИТ 41.01(Списана себестоимость)
НДС с выручки начисляется только после того, как право собственности на отгруженные товары
перешло к покупателю:
ДЕБЕТ 90.03 КРЕДИТ 68.02(Выделен НДС)
Операции по реализации товаров:
Пример 1:
У нас на складе есть товар «Валенки» 10 шт., общей стоимостью 10 000 руб.
Мы хотим реализовать его на сумму 20 000 руб. + НДС 4 000 руб., какие будут проводки?
Дата Дт Кт Сумма Комментарии
25
Пример 2:
У нас на складе есть товар «Валенки» 10 шт., общей стоимостью 5 000 руб. Мы реализуем их на сумму
15 000 руб. + НДС 3 000 руб., какие будут проводки?
Главное понимать, что выручка на счете 90.01.1 отображается по КРЕДИТУ (вспоминаем принцип
пассивных счетов). По итогам двух задач в кредите счета 90.01.1 будет следующая сумма:
Счет 90.01.1
Дт Кт
42 000 руб.
В этом разделе есть 2 проводки, в которых присутствует счет 90.01.1
1) ДЕБЕТ 62.01 КРЕДИТ 90.01.1(отображена выручка)
- на сумму 24 000 руб.
2) ДЕБЕТ 62.01 КРЕДИТ 90.01.1(отображена выручка)
- на сумму 18 000 руб.
Именно они и сформировали кредитовое сальдо по счету 90.01.1 на конец месяца.
И можно сказать, что наша выручка составляет 42 000 руб.
Еще примеров? Пожалуйста.
11.06 На складе 10 навигаторов на сумму 3 000 руб.
13.06 Реализовали 5 навигаторов на сумму 10 000 руб.
Сумма указана без НДС, НДС сверху 20%
25.06 Реализовали 3 навигатора на сумму 6 000 руб.
Сумма указана без НДС, НДС сверху 20%
Первая часть проводок:
Дата Дт Кт Сумма Комментарии
13.06 90.02.1 41.01 1 500 руб. Списана себестоимость
26
Посмотрим на результат:
1.Как узнать выручку от продаж в этом примере? (смотрим на 90.01.01 счет)
Дт Счет 90.01.1 Кт
Сн = 42 000
12 000
7 200
Од Ок = 19 200
Ск = 61 200
Дт Счет 90 Кт
Сн = 0
24 000
18 000 17 400
12 00 10 200
7 200
Од = 61 200 Ок = 27 600
Ск = 33 600
Доход: Выручка (счет 90.01.1) 61 200 руб.
Расход:
Списание себестоимости (счет 90.02.1) 10 000+5 000+1 500+900
Выделение НДС (счет 90.03): 4 000+3 000+2 000+1 200
Общий расход: 27 600 руб.
Итог: 61 200 – 27 600 = 33 600 руб.
27
Задачи для самостоятельного решения
Задача №1
Начальный остаток: на складе 10 ковриков на сумму 8 000 руб.
01.07. реализовали 5 ковриков на сумму 20 000 руб.
Сумма указана без НДС, НДС сверху 20%
11.07 реализовали 3 коврика на сумму 15 000 руб.
Сумма указана без НДС, НДС сверху 20%
Дата Дт Кт Сумма Комментарии
Задача №2
Начальный остаток: на складе 10 ковриков на сумму 8 000 руб.
12.07 реализовали 5 ковриков на сумму 20 000 руб. (НДС в т.ч. 20% )
13.07 реализовали 3 коврика на сумму 15 000 руб. (НДС в т.ч. 20%)
Дата Дт Кт Сумма Комментарии
Задача №3
Начальный остаток: на складе 10 ковриков на сумму 5 000 руб.
23.07 реализовали 5 ковриков на сумму 19 000 руб. (НДС в т.ч. 20% )
24.07 реализовали 3 коврика на сумму 8 000 руб. (НДС в т.ч. 20% )
Дата Дт Кт Сумма Комментарии
28
2.6. Полный цикл операций купли-продажи
Пример 1
01.08 Поступил товар: 12 навигаторов на сумму 14 000 руб.
(Сумма указана без НДС, НДС сверху 20%).
02.08 Реализовали 5 навигаторов на сумму 30 000 руб.
(Сумма указана без НДС, НДС сверху 20%).
Дата Дт Кт Сумма Комментарии
01.08 41.01 60.01 14 000 руб. Поступил товар от поставщика
Остаток в дебете счета 41: 8 167 руб. Эта сумма остатка товара на складе.
Получилось так, что у нас образовалась задолженность перед поставщиком за поставленный товар, и
у покупателя образовался долг за отгруженный товар.
Сколько мы должны поставщику? Сколько нам должен покупатель?
Счет 60.01 Счет 62.01
Дт Кт Дт Кт
Сн = 0
14 000 36 000
2 800
Об.д Об.к = 16 800
Ск = 16 800
Мы уже должны знать, что КРЕДИТОВЫЙ остаток на счете 60 показывает нашу задолженность
перед поставщиком.
А ДЕБЕТОВЫЙ остаток на счете 62 показывает задолженность покупателя перед нами.
29
Теперь погасим нашу задолженность:
Дебет 60.01 кредит 50.01 на сумму 16 800 руб. Оплата товара поставщику.
Ск = 5 000
30
Теперь погасим нашу задолженность:
Дебет 60.01 кредит 50.01 на сумму 10 000 руб. Оплата товара поставщику.
31
Задача №2. Сформировать проводки по следующим операциям:
03.08. Поступил товар: 10 телевизоров на сумму 14 000 руб. (НДС в т.ч. 20%).
04.08. Реализовали 3 телевизора на сумму 30 000 руб. (НДС в т.ч. 20% ).
1. Показать кредитовый остаток счета 90
2. Оплатить задолженность поставщикам и показать обороты по счету 60
3. Отобразить оплату от покупателей и показать обороты по счету 62
Дата Дт Кт Сумма Комментарии
Задача №4*
После ознакомления со следующей темой (книгой покупок и книгой продаж) сформируйте
необходимые проводки по всем задачам и рассчитайте конечный остаток на счете 68
32
3. Книга покупок и книга продаж
Приготовься, сейчас будет много букв. Но если ты их осилишь – тебе уже ничего не страшно. Разве что ПУБ 18/02,
но об этом не сейчас. А теперь еще раз перечитай раздел 2.1 про НДС в этой методичке и смело изучай то, что ниже.
33
счета-фактуры, составленные по выполненным СМР для собственного потребления и зарегистрированные в
книге продаж, для заявления налогового вычета.
Также в книге покупок регистрируются иные документы, служащие основанием для налоговых вычетов, приведем
некоторые из них да еще и сокращенно:
документы, которыми оформляется передача имущества, НМА, имущественных прав в качестве вклада в
уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и в которых указаны суммы налога,
восстановленного акционером
таможенная декларация на ввозимые в РФ товары и платежные документы, подтверждающие фактическую
уплату таможенному органу
бланки строгой отчетности или их копии с выделенной отдельной строкой суммой НДС, выданные
работнику и включенные им в отчет о служебной командировке
расходные кассовые ордера, выписанные продавцом при выплате денег розничным покупателям при
возврате ими товара.
Согласно ст. 172 НК РФ право на применение вычета у налогоплательщика НДС возникает при одновременном
выполнении следующих условий:
приобретаемые налогоплательщиком товары (работы, услуги), имущественные права предназначены для
использования в налогооблагаемых НДС операциях.
товары (работы, услуги), имущественные права приняты налогоплательщиком к учету.
у налогоплательщика НДС имеется счет-фактура, оформленный надлежащим образом, и соответствующие
первичные документы.
Выдыхай, пошли обычные более человеческие примеры.
Главное, что нужно сейчас твердо знать, что при покупке товара (например на 10.000 руб НДС 20% в тч) делается
запись, которая попадает в книгу покупок.
Дт Кт Сумма Комментарии
41.01 60.01 8 333,34 руб. Оприходован товар
19.03 60.01 1 666,66 руб. Выделен НДС
В конце квартала фирма формирует записи книги покупок для того, чтобы принять к вычету НДС. При этом наличие счет-
фактуры обязательно. Это ты теперь точно запомнишь.
При этом сформируется проводка
ДЕБЕТ 68.02 КРЕДИТ 19.03 1 666,66 руб. --- Запись книги покупок
3.2. Книга продаж
Сейчас еще раз будет много текста, но его уже читать должно быть легче. Налогоплательщики так же обязаны
составлять счета-фактуры, книги покупок и книги продаж (всё по той же статье 169 НК РФ).
При расчетах по НДС налогоплательщики ведут книгу продаж по форме и правилам, определенным в том же
постановлении Правительства РФ и приложениям к нему, кратко говорим № 1137.
Книга продаж предназначена для регистрации счетов-фактур (контрольных лент ККТ, бланков строгой отчетности при
реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг населению)
В общем случае в книге продаж регистрируются счета-фактуры:
1. выданные покупателям по отгруженным товарам (работам, услугам);
2. выданные покупателям по полученным предоплатам (так называемые авансовые счета-фактуры);
3. счета-фактуры, составленные налоговыми агентами по НДС;
4. корректировочные счета-фактуры: полученные от поставщиков на уменьшение стоимости товаров и
выданные покупателям на увеличение стоимости ранее отгруженных товаров.
Регистрация счетов-фактур, составленных как на бумажном носителе, так и в электронном виде, производится в книге
продаж в хронологическом порядке и в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.
Стоимостные показатели книги продаж указываются в рублях и копейках (за исключением одного показателя из какой-
то графы 13а, да и то при реализации товаров (работ, услуг) за иностранную.
За каждый налоговый период (тот же квартал, всегда квартал для НДС) подводятся итоги (графы 14 – 19 книги
продаж), которые используются при составлении налоговой декларации по НДС. Чуешь? Есть еще и декларация. Но о
ней не в этом пособии.
Ну что, поехали с элементарными примерами?
При реализации (так теперь будем стараться называть продажу; при реализации на 30 000 руб в тч НДС 20%)
МПЗ/товаров делается следующая запись:
34
Сумма Комментарии
Дт Кт
Счет 68.02 Не сомневаюсь, что ты легко вычислишь сальдо на счете 68.02 за эти
две наши операции.
Дт Кт
Конечное сальдо будет равно 3 333,34 руб. Данную сумму мы
1 666,66 руб. 5 000 руб. должны уплатить в бюджет
Январь:
Дт Кт Сумма Комментарии
51 62.02 1 000 руб. Отобразили поступление аванса от покупателя.
Что у нас в итоге получается? Нам пришел аванс и с точки зрения государства можно
сказать, что мы получили выручку, а значит, наша обязанность начислить НДС.
После этих проводок на счете 68.02 образуется задолженность перед бюджетом.
Февраль:
Дт Кт Сумма Комментарии
90.02.1 41.01 500 руб. (Списана себестоимость)
62.02 62.01 1 000 руб. Зачет аванса
62.01 90.01.1 1 000 руб. Отображена выручка
90.03 68.02 166,66 руб. Выделен НДС
35
Дт Кт Сумма Комментарии
68.02 76АВ 166,66 руб. Вычет НДС по предоплате
Получаем кредитовое сальдо на счете 68.02 равное 166,66 руб.
36
Задача №2
01.01. От покупателя поступила предоплата на сумму 4 000 руб.
02.02. Оказали услугу на сумму 2000 тыс. рублей (НДС в т.ч. 20%)
03.03. Оказали услугу еще раз на сумму 2000 тыс. рублей (НДС в т.ч. 20%)
Дата Дт Кт Сумма Комментарий
4000 Поступление аванса от покупателя
Задача №3: Так же покажите количество записей в книге покупок и в книге продаж по каждой задаче.
37
4. Производство (Учет затрат на производство)
4.1. Основные счета для учета затрат
38
Счет 20 «Основное производство»
этот счет предназначен для обобщения информации о затратах производства,
продукция которого явилась целью создания данной организации
Субсчет Наименование
20.01 Основное производство
20.02 Производство продукции из давальческого сырья
Дт Кт Сумма Комментарии
20.01 10.01 5 000 руб. Переданы доски в производство
Пример: решили мы как-то произвести из 50 нарезок колбасы (на сумму 300 руб.) и 50
нарезных кусочков хлеба (на сумму 200 руб.) 50 бутербродов. Проводки:
Дата Дт Кт Сумма Комментарии
20.01 10.01 300 руб. Переданы куски колбасы в производство
39
В итоге у нас на 43 счете получается дебетовое сальдо. А вот конечное сальдо на 20 счете должно быть равно
0. Впиши цифры в самолетик
Счет 43 Счет 20.01
Дт Кт Дт Кт
Ск = Ск
Это был очень простой пример. Если ты когда-нибудь решишься на большее – пиши письмо на
PASmirnova@1cbit.ru и получишь учет затрат при производстве продукции и формирование ее себестоимости.
40
Счет 43 Счет 20.01
Дт Кт Дт Кт
Задача 3*. Используя примеры из первой части методички про швейное предприятие («фурнитура», «ткань»)
опишите хозяйственные операции, используя счета бухгалтерского учета. Доведите дело до выпуска продукции
(«платье»). Какое сальдо на будет на счетах 10, 20, 43?
41
5. ОС и НМА
5.1. Основные средств
Прежде чем читать дальше, убедись, что ты еще помнишь материал из раздела 1.3.
В этой главе подробнее поговорим про основные средства и их отличие от других активов.
К основным средствам можно отнести активы, которые могут использоваться организацией в течение
длительного времени, свыше 12 месяцев, без утраты ими физических свойств.
Какие активы можно отнести к ОС?
Здания
Сооружения
Инструменты
Земельные участки
Характерные признаки ОС
Все эти активы предназначены для использования в течение длительного времени
Не предполагается последующая их перепродажа!
Приносят предприятию экономические выгоды.
Строительство и приобретение внеоборотных активов отражается на счете 08.
Этот счет используется для обобщения информации о затратах организации на объекты, которые впоследствии
будут приняты к БУ в качестве ОС, земельных участков, НМА и т.д.
08 «Вложение во внеоборотные активы»
Субсчет Наименование
08.03 Строительство объектов основных средств
08.04 Приобретение объектов основных средств
08.05 Приобретение нематериальных активов
Рассмотрим пример:
Приобретен внеоборотный актив на сумму 100 000 руб. Сумма без НДС, НДС сверху 20%.
Проводки:
Дт Кт Сумма Комментарии
08.04 60.01 100 000 руб. Поступило ОС
19.01 60.01 20 000 руб. Выделен НДС
При приобретении ОС в документах, как правило, содержится сумма НДС, подлежащая уплате поставщикам.
Он отражается на счете 19, субсчет 19.01 «НДС при приобретении ОС», или 19.02 «НДС при приобретении
НМА»
Но вот возникает вопрос. Можем ли мы принять НДС к вычету и сделать запись в книге покупок?
В данной ситуации НЕТ. В книге покупок мы не можем сделать запись до тех пор, пока основное средство
не введено в эксплуатацию.
Да и назвать наш приобретенный внеоборотный актив ОСНОВНЫМ СРЕДСТВОМ пока не можем.
Основное средство появляется после принятия к учету (проводка: дебет 01 кредит 08). В данном случае,
правильнее применить такое понятие как «объект основных средств» или «внеоборотный актив». Основное
средство находится в организации, но пока используется для управленческих или производственных нужд.
Первоначальная стоимость основного средства.
Основные средства принимаются к БУ по первоначальной стоимости.
Первоначальной стоимостью ОС, приобретенных за плату, принято считать сумму фактических затрат
организации на их приобретение (или сооружение, изготовление), за исключение НДС и иных возмездных
налогов. Подробнее ты сможешь прочесть в ПУБ 6/01.
Таким образом НДС будет выделен на субсчете счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям».
Первоначальная стоимость ОС - это стоимость приобретения и все затраты связанные с покупкой ОС.
Формируется на 08 счете и в нашем случае равна 100 000 руб. (НДС мы не включаем)
Затем идет ввод в эксплуатацию по первоначальной стоимости, который учитывается на счете 01.
Счет 01 «Основные средства»
Субсчет Наименование
01.01 Основные средства организации
42
Проводки будут следующими:
Дт Кт Сумма Комментарии
После того как мы оприходовали внеоборотный актив, приняли его к учету (ввод ОС в эксплуатацию),
начисляем амортизацию.
Важно: начисляется амортизация месяцем, следующим за месяцем, в котором ОС вводилось в
эксплуатацию.
К примеру, если ОС приняли к учету в январе, то амортизацию мы начисляем последним днем месяца,
начиная с февраля. Счет учета амортизации 02 «Амортизация ОС»
Субсчет Наименование
02.01 Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01
02.02 Амортизация основных средств, учитываемых на счете 03
Для нашего абстрактного ОС срок полезного использования определим в 36 месяцев. Теперь можно
рассчитать амортизацию линейным способом. При условии, что ввели мы ОС в эксплуатацию в
январе, рассчитаем амортизацию на февраль и март.
Февраль:
Дт Кт Сумма Комментарии
20.01 02.01 2777,78 руб. Начислена амортизация ОС за февраль.
Март:
20.01 02.01 2777,78 руб. Начислена амортизация ОС за март.
И так далее – мы ежемесячно принимаем расходы по амортизации ОС, пока сумма на 02.01 не
сравняется со стоимостью ОС на счете 01.
Смотрим еще какое-то количество примеров и решаем самостоятельные задания. Поехали.
43
(1)Приобрели объект основных средств за 50 000 руб. (Сумма указана без НДС, НДС сверху 20%). Ввели в
эксплуатацию, срок полезного использования 20 месяцев. Основное средство будет использоваться в
основном производстве
Январь:
Дт Кт Сумма Комментарии
08.04 60.01 50 000 руб. Приобрели ОС
19.01 60.01 10 000 руб. Выделен НДС
01.01 08.04 50 000 руб. Принято к учету ОС
Февраль:
Дт Кт Сумма Комментарии
20.01 02.01 2500,00 руб. Начислена амортизация ОС за февраль.
Счета затрат могут быть не только 20.01 но и еще 25,26, 44 и т.п. Выбор счета обуславливается тем, где и для
каких целей используется ОС. Рассмотрим примеры с другими счетами затрат.
Возьмем еще один абстрактный объект основных средств и предположим, что его стоимость равна
200 000 руб., а срок полезного использования – 8 лет. Годовая сумма амортизационных отчислений в
течение всего срока будет составлять 25 000 руб (200 000 руб. : 8 лет).
Тогда в БУ ежемесячное начисление будет отражаться проводкой:
Дебет счета 20/23/25/26/44 Кредит счета 02 – 2083,33 руб (25 000 : 12 мес.).
(2) Приобрели ОС стоимостью 100 000 руб. (Сумма без НДС, НДС сверху 20%). ОС доставила сторонняя
организация, сумма доставки 10 000 руб. (Сумма без НДС, НДС сверху 20%). Расходы включаются в
первоначальную стоимость ОС. Срок полезного использования 30 месяцев. Основное средство используется
для нужд управления предприятием.
Январь:
Дт Кт Сумма Комментарии
08.04 60.01 100 000 руб. Приобрели ОС
19.01 60.01 20 000 руб Выделен НДС
08.04 60.01 10 000 руб. Отнесли расходы по доставке на ОС
19.01 60.01 2 000 руб. Выделен НДС
01.01 08.04 110 000 руб. Принято к учету ОС
Февраль:
Дт Кт Сумма Комментарии
26.01 02.01 3666,6 руб. Начислена амортизация ОС за февраль.
Для вычисления амортизации разным способом, используй абстрактный пример с ОС за 400000 руб. и сроком
полезного использования 8 лет. Если у тебя хорошо с фантазией - любой другой
5.1.1. Начисление амортизации ОС способом уменьшаемого остатка.
5.1.2. Начисление амортизации ОС по сумме числен лет срока полезного использования
5.1.3. Начисление амортизации ОС по способу списания стоимости пропорционально объему работ
(продукции)
44
Показать проводки по следующим хозяйственным операциям:
Ситуация 1:
Январь: Приобрели ОС стоимостью 120 000 руб. (НДС в т.ч. 20%)
Ввели ОС в эксплуатацию. Срок полезного использования - 20 месяцев
Дт Кт Сумма Комментарии
Ситуация 2:
Январь: Приобрели ОС стоимостью 100 000 руб. (НДС в т.ч. 20%)
Нашей компании были оказаны услуги по доставке ОС сторонней организацией на сумму 5000 руб. (Сумма
без НДС, НДС сверху 20%)
ОС введен в эксплуатацию; срок полезного использования 36 месяцев
Дт Кт Сумма Комментарии
Ситуация 3
Январь: Приобрели ОС стоимостью 50 000 руб. (Сумма указана без НДС, НДС сверху 20%)
Сторонней организацией были оказаны услуги по сборке ОС на сумму 1000 руб. (Сумма без НДС, НДС
сверху 20%) ОС введен в эксплуатацию; срок полезного использования 18 месяцев
Дт Кт Сумма Комментарии
По каждому из заданий покажите обороты счета, на котором мы видим, каким образом сформировалась
первоначальная стоимость ОС.
45
5.2. Нематериальные активы
Чтобы активы могли быть приняты в БУ в качестве нематериальных, необходимо единовременное выполнение
следующих условий (ПУБ 14/2007):
Отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
Возможность идентификации (отделения от другого имущества);
Использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования свыше 12 месяцев;
Не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
Фактическая первоначальная стоимость объекта может быть достоверно определена;
Этот объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем (например он может
использоваться в производстве продукции, при выполнении работ, для управленческих нужд ...); и еще
пара пунктов.
Какие же реальные объекты отвечают перечисленным условиям и могут быть отнесены к НМА? Прежде всего
объекты интеллектуальной собственности, точнее исключительные права на результаты интеллектуальной
деятельности. Например:
Исключительное авторское право на программы для ЭВМ;
Исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания;
Секреты производства (ноу-хау);
Исключительные права на произведения науки, литературы, искусства
Принцип амортизации и принятия к учету такой же, как и у ОС, но с использованием других счетов.
Счет 04 «Нематериальные активы»
Субсчет Наименование
04.01 Нематериальные активы организации
04.02 Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы
Счет 05 «Амортизация нематериальных активов»
Теперь давайте посмотрим проводки по полному циклу операций.
Приобрели объект НМА за 100 000 руб. (Сумма без НДС, НДС сверху 20%). Ввели в эксплуатацию, срок
полезного использования 100 месяцев.
Январь:
Дт Кт Сумма Комментарии
08.05 60.01 100 000 руб. Приобрели НМА
19.02 60.01 18 000 руб. Выделен НДС
04.01 08.05 100 000 руб. Принят к учету НМА
Февраль:
20.01 05 1 000 руб. Начислена амортизация НМА за февраль.
Итак, в БУ ежемесячное начисление амортизации отражается проводкой:
Дебет счет 20/26/44 Кредит счет 05 – на сумму ежемесячно амортизации, исчисленной исходя из способа
списания НМА.
Пример посложнее на начисление амортизации линейным способом:
Допустим, на балансе организации числятся два нематериальных актива.
Стоимость, Срок полезного
№ Наименование использования Примечание
руб.
Права на использование промышленного образца в
Приобретены по
1 течение 3-х лет на выпуск 100 000 единиц 108 000 36 месяцев
лицензионному договору
продукции
Исключительные имущественные права на Приобретены по
2 60 000 120 месяцев
использование текстового редактора договору в 2016 году
При начислении амортизации линейным способом на себестоимость продукции (работ, услуг) будет
переноситься ежемесячно:
По промышленному образцу: 2,778% (100%:36 мес.) или 3000,24 руб. (108000*2,778%)
По праву пользования ПП: 0,833% (100% : 120 мес.) или 499,80 руб. (60000*0,833%)
46
6. Затратные счета (Общепроизводственные и общехозяйственные
расходы)
Счет 25 "Общепроизводственные расходы" предназначен для обобщения информации о расходах по
обслуживанию основных и вспомогательных производств организации.
Счет 26 "Общехозяйственные расходы" предназначен для обобщения информации о расходах для нужд
управления, не связанных непосредственно с производственным процессом.
20.01 10.01 100 руб. Переданы в производство батоны хлеба для изготовления бутербродов
20.01 10.01 400 руб. Передана в производство колбаса для изготовления бутербродов
20.01 10.01 190 руб. Передана в производство пачка сосисок для изготовления пиццы
20.01 10.01 30 руб. Передан в производство соус для изготовления пиццы
20.01 10.01 29 руб. Передана в производство основа для изготовления пиццы
Проводки по распределению общепроизводственных и общехозяйственных расходов происходят в
конце месяца. Предположим, конец месяца:
Дт Кт Сумма Комментарии
20.01 25 200 руб. Амортизация ножа распределяется на себестоимость продукции
«Бутерброды»
20.01 25 200 руб. Амортизация ножа распределяется на себестоимость продукции «Пицца»
47
7.Расчеты с работниками организации
Прежде чем возникнет заработная плана и обязанность по ее выплате, между работником и работодателем
должны установиться трудовые отношения. Заработная плата (она же оплата труда работника) представляет
собой вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и
условий выполняемой работы, возможно компенсационные выплаты (доплаты, надбавки за особые условия
труда) и стимулирующие выплаты (премии).
Начисление сумм оплаты труда, причитающихся работника, отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на
продажу) и других источников.
Дебет счета 20 Кредит счета 70 – начислена оплата труда работникам основного производства;
Дебет счета 25 Кредит счета 70 – начислена оплата труда работникам, занятым обслуживанием основного и
вспомогательного производства;
Дебет счета 26 Кредит счета 70 – начислена оплата труда работникам административно-хозяйственных
подразделений;
Дебет счета 28 Кредит счета 70 – начислена оплата труда персоналу за осуществление работ по исправлению
брака;
Дебет счета 44 Кредит счета 70 – начислена оплата труда работникам, участвующим в процессе реализации
готовой продукции;
Дебет счета 44 Кредит счета 70 – начислена оплата труда работникам торговых организаций;
Дебет счета 84 Кредит счета 70 – начислена премия работникам организации за счет прибыли.
Выбор счета обуславливается функциональными обязанностями сотрудника и подразделением, в котором он
работает, а также экономической сущностью хозяйственной операции.
Работники организаций, получающие доходы, являются плательщиками НДФЛ. Однако сами работники
этот налог не рассчитывают и не уплачивают, за них это делают работодатели, которые в данном случае
являются налоговыми агентами по НДФЛ. Именно на организации в соответствии с НК РФ возложена
обязанность правильно и своевременно исчислить НДФЛ, удерживать из денежных средств, выплачиваемых
налогоплательщикам, и перечислять в бюджетную систему РФ на соответствующие счета Федерального
казначейства.
Для того чтобы рассчитать НДФЛ, как и любой другой налог, необходимо знать налоговую базу и ставку.
Основная ставка НДФЛ – 13%.
48
Например, если сотрудник получил доход 100 000 руб., то 13 % должны быть перечислены государству
(работодатель обязан сам вычесть эту сумму из заработной платы). В итоге зарплата, которую работник
получит на руки, составит 87 000 руб. (13 000 руб. «отойдут» государству)
Порядок налогообложения заработной платы работника организации зависит от того, является он налоговым
резидентом или нет. Согласно ст. 207 НК РФ не признается резидентом физическое лицо, находящееся в РФ
менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев.
Согласно ст.207 НК РФ плательщиками НФД признаются:
Физически лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ
Физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами
РФ.
Для налоговых резидентов и тех, кто ими не является, установлены различные налоговые ставки, различный
порядок определения налоговой базы и различный порядок расчета налогов.
Наравне со ставкой 13% применяются также специальные ставки 9%, 15%, 30% и даже 35%.
Размер применяемой ставки зависит, в первую очередь, от статуса налогоплательщика и, во вторую очередь,
от вида облагаемого налога.
Объект налогообложения Ставка
- доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов 13%
- доходы от стоимости выигрышей и призов, в части, которая превышает установленные 35%
размеры;
- доходы, полученные от процентов по банковским вкладам, в части, которая превышает
установленные размеры;
- сумма экономии на процентах при получении налогоплательщиком заемных (кредитных)
средств, в части, которая превышает установленные размеры.
- доходы, полученные физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами 30%
РФ, за исключением доходов, полученных в виде дивидендов от долевого участия в
деятельности российских организаций
- доходы, полученным физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами 15%
РФ, в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций
(дивиденды)
7.1.2. Что такое налоговые вычеты по НДФЛ и как их применять
Понятие «налоговый вычет» в НК не раскрыто, но по контексту можно сделать вывод, что налоговый вычет
– это суммы, которые исключаются из налоговой базы при наличии условий, установленный НК РФ. Совсем
просто – это та сумма, с которой не платится НДФЛ.
В соответствии с НК для НДФЛ предусмотрено шесть видов налоговых вычетов:
Стандартные Инвестиционные
Социальные Перенос на будущее убытков по
Имущественные операциям с ценным бумагами и от
Профессиональные участия в инвестиционном
товариществе
Работодатель может предоставлять своим работникам только стандартные и часть социальных,
имущественных, профессиональных и инвестиционных вычетов; для получения остальных
гражданину нужно самостоятельно обратиться в налоговую инспекцию.
Как мы уже знаем, сумма налога на доходы физических лиц определяется путем умножения
налоговой базы на налоговую ставку. Не будем вдаваться в нюансы определения налоговой базы.
49
1400 руб. на каждого первого Предоставляется работникам, являющимися родителями, опекунами или
и/или второго ребенка попечителями, на обеспечении которых находится ребенок (дети), на каждого
3000 руб на каждого третьего ребенка до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения до 24
и последующего ребенка
лет
Предположим, у сотрудника доход 100 000 рублей, прав на стандартные налоговые вычеты не
имеет. Изобразим проводку, сформированную при удержании налога:
Дт Кт Сумма Комментарии
70 68.01 13 000руб. Удержание из заработной платы
При условии, что тот же сотрудник имеет право на стандартный вычет на первого ребенка как
родитель, проводка останется та же, а вот сумма изменится:
Дт Кт Сумма Комментарии
70 68.01 12 818 руб. Удержание из заработной платы
Рассчитывается по простой формуле (100 000-1400)*13%
50
деятельность единолично, платят взносы за себя в фиксированном размере без учета базы по
взносам.
Базу нужно определять по итогам каждого месяца в отношении каждого физического лица
нарастающим итогом с начала года.
Дополнительные тарифы (при
занятости физлиц на "вредных"
Общие тарифы взносов работах) и взносы на допобеспечение Пониженные тарифы
членов летных экипажей и работников
угольной промышленности
Взносы на ОСС с выплат свыше Взносы на ОСС с выплат свыше Взносы на ОПС и ОСС с
предельного размера базы платить предельного размера базы платить не выплаты свыше
не нужно. нужно. предельного размера
Взносы на ОПС: Взносы на ОПС по доптарифам и базы по каждому виду
в течение 2017 – 2019 взносы на дополнительное социальное страхования платить не
гг. платить нужно по обеспечение нужно начислять на всю нужно.
более низкому тарифу сумму выплат, в т.ч. на ту часть,
(10%); которая превысила предельный Взносы на ОМС
начиная с 2020 г. – размер базы. начисляются на всю
платить не нужно. Взносы на ОМС начисляются на всю сумму выплат
Взносы на ОМС начисляются на сумму выплат (предельный размер (предельный размер базы
всю сумму выплат (предельный базы для них не установлен) для них не установлен)
размер базы для них не
установлен)
Для расчета взносов на обязательное пенсионное и социальное страхование предусмотрен
предельный размер базы. Он ежегодно устанавливается Правительством РФ.
Год Предельная величина для расчета Предельная величина для расчета
взносов на ОПС взносов на ОСС
2018 1 021 000 руб. 815 000 руб.
С 01.01.2017 налоговые органы (ФНС) контролируют уплату страховых вносов на обязательное
пенсионное, медицинское и социальное страхование (на случай нетрудоспособности и в связи с
материнством). Фонд социального страхования (ФСС) контролирует уплату взносов на
обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний
(НС И ПЗ).
В 2018 году базовые тарифы для основного плательщика страховых взносов продолжают
составлять 30%, и распределяются так:
ФОНД % тарифа Лимит (руб)
Лимит отсутствует. Процент начисляется на все выплаты работнику
ФФОМС 5,1
независимо от суммы
22 На доходы работника в пределах 1 021 000 руб.
ПФР
10 На доходы свыше 1 021 000
На доходы работника в пределах 815 000,
ФСС РФ 2,9
Всё что свыше – освобождено от взноса
Граждане 1967 г.р. и моложе должны самостоятельно определиться с размером отчислений на
накопительную часть пенсии в ПФР. Она может формироваться по тарифу 6 процентов либо 0
процентов. Условия можно найти, важно, что большинство действовало до 2015 года Сейчас же для
впервые устроившихся дано три года или до достижения сотрудником 23 лет. Ищи, читай, это может
быть в твоих интересах.
У всех остальных граждан 1967 г.р. и моложе (тех, которые не распорядились своими пенсионными
накоплениям либо выбрали тариф отчислений на накопительную часть пенсии в размере 0 процентов)
накопительная часть пенсии не формируется
Распределение тарифов взносов в разрезе каждого внебюджетного фонда начиная с 2021 года
представлено в таблице ниже (информация по состоянию на 2018 год):
Тариф взносов в ФСС
Тариф Тариф При выплатах в пользу иностранных
граждан При выплатах в
Выплаты взносов в взносов в и лиц без гражданства со статусом временно отношении всех других
ПФР ФФОМС пребывающих
застрахованных лиц
(кроме ВКС, беженцев и граждан стран-участников
ЕАЭС)
51
Сумма выплаты, не
превышающая
предельный размер базы 26% 5,1% 1,8% 2,9%
по взносам
Сумма выплат свыше не 5,1% не исчисляются не исчисляются
предельного размера базы
исчисляются
по взносам
Классификация видов деятельности На 2018 год тарифы взносов Тарифы взносов "на
по классам профессионального «на травматизм» травматизм" устанавливает
риска утверждена приказом Класс орган ФСС России в
Тариф
Минтруда России от 30.12.2016 № профессионального зависимости от класса
взносов
851н. Всего таких классов 32. риска профессионального риска,
1 класс 0,2 к которому относится
Чем выше класс риска, тем более 2 класс 0,3 основная экономическая
высокий тариф взносов будет …. деятельность работодателя.
назначен работодателю. 32 класс 8,5
С 2018 года за иностранцев платятся страховые взносы
Статус иностранца Взносы в ПФР (%) Взносы ФСС (%) Взносы в ФФМС (%)
Постоянно проживающий в РФ 22 2,9 5,1
Временно проживающий в РФ 22 2,9 5,1
Временно прибывающий в РФ 22 1,8 -
Иностранный работник высококвалифицированный специалист
Постоянно проживающий в РФ 22 2,9 -
Временно проживающий в РФ 22 2,9 -
Временно прибывающий в РФ - - -
Иностранный работник из Белоруссии, Армении, Казахстана, Киргизии
Независимо от статуса 22 2,9 5,1
52
7.3. Примеры
Отобразим следующую ситуацию: Три сотрудника приняты на работу в январе.
«Первый» с окладом 35 000 руб. Сборщик в производственный цех №1; 1964 г.р., отец славного
мальчика 6 лет.
«Второй» с окладом 35 000 руб. на испытательный срок. Заведующий складом, 1968 г.р.
«Третий» с окладом 40 000. Финансовый аналитик в Администрацию. Высококвалифицированный
специалист из Турции, 1971 года рождения, постоянно проживающий на территории РФ.
Начислим зарплату и налоги с ФОТ за январь.
Дт Кт Сумма Аналитика Комментарии
20.01 70 35 000 руб. «Первый сотрудник» Начислили зарплату
44.01 70 35 000 руб. «Второй сотрудник» Начислили зарплату
26 70 40 000 руб. «Третий сотрудник» Начислили зарплату
70 68.01 4 368 руб. ((30 000-1400)*0.13) «Первый сотрудник» Удержан НДФЛ
70 68.01 4 550 руб. (30 000*0.13) «Второй сотрудник» Удержан НДФЛ
70 68.01 5 200 руб. (40 000*0.13) «Третий сотрудник» Удержан НДФЛ
Дт Кт Сумма Комментарии
53
Задачи для самостоятельного решения
Начислить зарплату сотруднику 19 000 руб. (сотрудник имеет право на вычет 3000 руб. как
инвалид ВОВ). Сотрудник работает на вспомогательном производстве. Исчислить налоги.
Выплатить зарплату из кассы организации. Перечислить в бюджет НДФЛ
Дт Кт Сумма Комментарии
Начислить зарплату сотруднику 105 000 руб. (У сотрудника двое детей до 18 лет.).
Сотрудник работает на основном производстве (изготовление одного конкретного вида продукции).
Исчислить налоги. Перечислить зп на карточку сотрудника с р/с. Погасить задолженность перед
бюджетом по налогам и взносам.
Дт Кт Сумма Комментарии
54
8. Финансовый результат
Основной целью деятельности любой коммерческой организации является получение прибыли.
Под прибылью понимается разница между выручкой от реализации продукции, произведенной
организацией (или товаров, приобретенного для продажи), и затратами на производство и
реализацию продукции (или на приобретение товара).
Выручка от реализации – это все поступления, связанные с расчетами за реализованные товары
(работы, услуги) ли имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Затраты – это расходы, понесенные в процессе хозяйственной деятельности, приводящие к
уменьшению средств предприятия или увеличению его долговых обязательств.
Из расходов предприятия складывается себестоимость продукции, которая включает четыре
основных элемента:
материальные затраты
затраты на оплату труда
амортизационные отчисления
прочие затраты
55
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99
закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного
года списывается со счета 99 в кредит (или дебет) счета 84 «Нераспределённая прибыль
(непокрытый убыток)»
С теорией почти закончили. Практический пример.
Например, так случилось, что убыток организации на конец месяца составил 1000 рублей.
В таком случае проводка по выявлению финансового результата будет выглядеть в конце
месяца так:
Дт Кт Сумма Комментарии
99.01.01 90.09 1 000 руб. Выявлен финансовый результат
По дебету счета 99 мы видим убыток 1 000 руб.
Грустно. И поэтому стараться нужно лучше.
Вопросы:
Какие еще счета относятся к разделу «финансовые результаты»
Для чего нужен счет 84?
Запиши проводки по следующих хозяйственным операциям*:
o Отражена выручка, поступившая от покупателей в кассу
o Отражена задолженность покупателя за проданные товары
o Списана сумма затрат, связанных с продажей товаров
o Списана стоимость реализованных товаров в оптовой торговле
56
9. Налоги
9.1. Виды налогов
57
9.2. Налоговые режимы
На сегодняшний день законодательство РФ предусматривает 5 систем налогообложения:
ОСН/ОСНО — общая система налогообложения;
УСН — упрощенная система налогообложения;
ЕНВД — вмененная система налогообложения или единый налог на вмененный доход;
ЕСХН — единый сельскохозяйственный налог;
ПАТЕНТ — патентная система налогообложения.
58
9.3. Отчётные и налоговые периоды.
Налоговый период может составлять календарный месяц, квартал, календарный год или иной
период времени.
Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчётных периодов, по окончании
которых уплачиваются авансовые платежи.
59