Вы находитесь на странице: 1из 21

Материал к семинару

Компактно об изменении НСБУ


Нормативная б аза................................................................................................................................... 2

1. Изменения общего характера....................................................................................................... 2

2. Долгосрочные активы - общие правила.....................................................................................3

3. Нематериальные активы ................................................................................................................ 5

4. Материальные активы (долгосрочные)...................................................................................... 6

5. Инвестиционная недвижимость....................................................................................................7

6. Дебиторская задолженность......................................................................................................... 8

7. Финансовые инвестиции................................................................................................................ 9

8. Запасы ............................................................................................................................................... 10

9. Капитал............................................................................................................................................11

10. Обязательства.............................................................................................................................. 13

11. Субсидии........................................................................................................................................13

12. Оценочные резервы ...................................................................................................................14

13. Д оходы .......................................................................................................................................... 15

14. Расходы .........................................................................................................................................16

15. Затраты по зай м ам ..................................................................................................................... 17

16. Курсовая разница......................................................................................................................... 17

17. Сельское хозяйство.................................................................................................... 18

18. Строительство...............................................................................................................................18

19. Финансовая отчетность............................................................................................................ 19

20. Консолидированные отчеты....................................................................................................20

21. План счетов................................................................................................................................... 20

Материал составлен аудитором Еленой Яворской 01.10.2019 © Страница 1


Что не включается в первоначальную стоимость? В первоначальную стоимость
не включаются следующие затраты:
• на мероприятия при передаче в эксплуатацию новых объектов.
• на введение новой продукции или услуги (реклама, продвижение),
• деятельность в новом месте или с новыми клиентами (в т.ч. обучение персонала),
• переразмещение или реорганизация,
• на другие мероприятия, прямо не связанные с поступлением или подготовкой активов

п. 81НСБУ Долгосрочные нематериальные и материальные активы

Безвозмездно полученные активы. Новый способ предусматривает отражение


безвозмездно поступивших активов по кредиту доходов будущих периодов (424, 535) На
текущие доходы списывается стоимость:
• амортизируемых активов - пропорционально амортизации,
• неамортизируемых активов - согласно учетным политикам.
В учетных политиках можно предусмотреть другой вариант - отражение на текущие
доходы всей стоимости актива при его получении.
п. 14 НСБУ Долгосрочные нематериальные и материальные активе:

Переоценка. В НСБУ включены правила переоценки (ранее - МСФО).


Разрешается переоценивать не все долгосрочные активы, а лишь некоторые группы', но
внутри группы - обязательно переоценить все элементы.
Полностью амортизированные объекты можно переоценивать отдельно от групп,
установливая новую стоимость и новый срок использования.
Периодичность переоценки - от 1 до 5 лет в зависимости от частоты изменения
справедливой стоимости. Конкретная дата переоценки не установлена.
Справедливая стоимость может определяться внутренней комиссией либо
независимым оценщиком.
Стоимость переоцененного актива корректируется одним из двух способов: (1)
пропорциональное изменение стоимости и амортизации либо (2) исключение амортизации
с доведением стоимости до переоцененной.
Разницы от переоценки отражаются следующим образом:

5 Группа - сходные активы по своей природе и характеру использования в деятельности субъекта. Примеры
земельные участки, здания, специальные соору жения, машины, оборудования и технические установки,
транспортные средства, инвентарь и мебель, прочие основные средства.
Материал составлен аудитором Еленой Яворской 01.10.2019 © Страница 4
Дооценка Уценка
е отсутствие ранее при наличии уценки в отсутствие ранее при наличии дооценки (в
отраженной уценки (в пределах ее отраженной дооценки пределах ее суммы)
суммы)
Дт 123 и др. -К т 343 Дт 123 и др. - Кт 621 Дт 721 - Кт 123 и др. Дт 343-К т 123 и др.
* Счет 343 назван “Резервы от переоценки” (ранее назывался “Прочие элементы собственного
капитала”, которые теперь числятся на 344 счете).

При выбытии актива дооценка списывается на 332 счет, но не может быть \ /


распределена на дивиденды, уставный капитал, резервы, покрытие убытков.
п. 18, 181-189 НСБУ Долгосрочные нематериальные и материальные активы
п. 4, 2б1 НСБУ Собственный капитал и обязательства

Единственный метод учета обесценения. Ранее было два метода учета


обесценения - путем уменьшения стоимости актива либо отражения на отдельном счете
(аналогично амортизации). После изменений остался только один метод - отражения на и
отдельном счете.
п. 23, 24, 25, 38 НСБУ Обесценение активов

Хозяйственное ведение. Появилось новое положение: первоначальная стоимость


полученных в хозяйственное ведение ценностей определяется по первичным документам
(с включением сопутствующих затрат). Отражаются эти ценности Дт актив Кт 427 (543).
При возврате активов возможны две ситуации - их балансовая стоимость меньше
или больше суммы обязательств.
Первая ситуация раньше рассматривалась в НСБУ, и следовало отражать Дт 427
г
(543) Кт 612 или 311. По новым правилам 311 счет заменен на 314 счет.
Вторая ситуация предусмотрена впервые - Дт счет 7 класса Кт 427 (543).
/?. 141НСБУ Долгосрочные нематериальные и материальные активы,
п. 65 НСБУ Собственнвый капитал и обязательства

3. Нематериальные активы

Состав нематериальных активов. Ранее в составе нематериальных активов


перечислялись возможные варианты (лицензии, марки и пр.). Сейчас их состав разделен
на три компонента: (1) незавершенные активы, (2) активы в эксплуатации (и тут
перечисляются лицензии, марки и пр.) и (3) гудвилл.
В плане счетов к 112 счету предусмотрены следующие субсчета:

Материал составлен аудитором Еленой Яворской 01.10.2019 © Страница 5


Что не включается в первоначальную стоимость? В первоначальную стоимость
не включаются следующие затраты:
• на мероприятия при передаче в эксплуатацию новых объектов.
• на введение новой продукции или услуги (реклама, продвижение),
• деятельность в новом месте или с новыми клиентами (в т.ч. обучение персонала),
• переразмещение или реорганизация,
• на другие мероприятия, прямо не связанные с поступлением или подготовкой активов.

71. 81 НСБУ Долгосрочные нематериальные и материальные активы

Безвозмездно полученные активы. Новый способ предусматривает отражение


безвозмездно поступивших активов по кредиту доходов будущих периодов (424, 535). На
текущие доходы списывается стоимость:
• амортизируемых активов - пропорционально амортизации,
• неамортизируемых активов - согласно учетным политикам.
В учетных политиках можно предусмотреть другой вариант - отражение на текущие
доходы всей стоимости актива при его получении.
а. 14 НСБУ Долгосрочные нематериальные и материальные активы

Переоценка. В НСБУ включены правила переоценки (ранее - МСФО).


Разрешается переоценивать не все долгосрочные активы, а лишь некоторые группы5, но
внутри группы - обязательно переоценить все элементы.
Полностью амортизированные объекты можно переоценивать отдельно от групп,
установливая новую стоимость и новый срок использования.
Периодичность переоценки - от 1 до 5 лет в зависимости от частоты изменения
справедливой стоимости. Конкретная дата переоценки не установлена.
Справедливая стоимость может определяться внутренней комиссией либо
независимым оценщиком.
Стоимость переоцененного актива корректируется одним из двух способов: (1)
пропорциональное изменение стоимости и амортизации либо (2) исключение амортизации
с доведением стоимости до переоцененной.
Разницы от переоценки отражаются следующим образом:

5 Группа - сходные активы по своей природе и характеру использования в деятельности субъекта. Примеры:
земельные участки, здания, специальные сооружения, машины, оборудования и технические установки,
транспортные средства, инвентарь и мебель, прочие основные средства.
Материал составлен аудитором Еленой Яворской 01.10.2019 © Страница 4
Нормативная база

Изменения в НСБУ Новый НСБУ «Представление Изменения в Плане счетов


консолидированных финансовых
отчетов»
ПМФ№ 48/2019 ПМФ№ 93/2019 ПМФ № 100/2019
(МО 101-107/22.03.2019)*1 (МО 209-216/28.06.2019): (МО 230-23 7/19.0 7.2019)3

Изменения в НСБУ и Плане счетов вступают в силу 01.01.2020.

1. Изменения общего характера

МСФО более не упоминаются в НСБУ. Из НСБУ изъято любое упоминание об


МСФО - ранее для некоторых методов учета национальные стандарты отсылали к
международным, к примеру, для переоценки активов.
по тесту всех НСБУ

Когда метод учета отсутствует. Ранее при отсутствии метода учета субъект
самостоятельно разрабатывал свой метод, но должен был использовать последовательно:
(1) Концептуальные основы, (2) НСБУ и МСФО со схожими аспектами, (3) другие
нормативные акты. Сейчас иерархия снята, и изменен перечень используемых
нормативных актов: Закон о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, НСБУ и
другие нормативные акты.
п. 8 НСБУ Учетные политики4

Ретроспективные изменения. При ретроспективных изменениях учетной


политики пересчитываются показатели как минимум за один прошедший период.
Возникшие разницы отражаются так: прошлых лет - на 331 счет, текущего года - как
доходы или расходы.
п. 151, 17 НСБУ Учетные политики

1hup //www.legjs.md/cautare/getResults7doc id- 113039&1апе=ш


' htlp://\v\\\v legis.md/c:nitare/getResulis?doc id-114952&lang-ru
1hllp://\v\wv legis. iiid/caiitare/gctResuhs?doc id-115293&lang-ru
1Полное название «Учетные политики, изменения в бухгалтерских оценках, ошибки и последующие
события»
Материал составлен аудитором Еленой Яворской 01.10.2019 © Страница 2
Ошибки прошлых лет. Если размер ошибки не превышает установленный
законодательством лимит - можно отражать корректировку не на 331 счет, а на доходы
или расходы. Пока о лимите ничего не известно.
п. 341НСБУ Учетные политики

Бухгалтерская справка. Ранее НСБУ предписывали исправлять ошибки на


основании документа, указанного в Законе о бухгалтерском учете № 113/20007 -
бухгалтерской справки. Однако в новом законе бухгалтерская справка уже не
упоминается. Поэтому в НСБУ исключено это положение.
исключен и. 36 НСБУ Учетные политики

Понятие справедливой стоимости. Ранее справедливая стоимость определялась


как «сумма, на которую актив может быть добровольно обменен» в сделке в нормальных
условиях между заинтересованными, независимыми и хорошо осведомленными
сторонами. По новым правилам выделенный фрагмент изложен иначе: «оцененная 1
продажная цена долгосрочного актива».
по тесту всех НСБУ

2. Долгосрочные активы - общие правила

Незавершенные активы - это только основные средства. Уточнено, что


незавершенными долгосрочными материальными активами (счет 121) могут быть только
основные средства. Земельные участки, инвестиционная недвижимость и минеральные
ресурсы не могут отражаться на счете 121, даже если не находятся в эксплуатации.
п. 4 НСБУ Долгосрочные нематериальные и материальные активы

Понятие балансовой стоимости. Переоценка признана элементом балансовой


стоимости. В связи с этим нужно учесть, что ст. 97 (5) НК, предписывающая начислять
НДС при продаже долгосрочных активов ниже балансовой стоимости - использует
понятие балансовой стоимости именно по НСБУ.
п. 4 НСБУ Долгосрочные нематериальные и материальные активы

Материал составлен аудитором Еленой Яворской 01.10.2019 © Страница 3


1

1121 Концессии, лицензии и товарные знаки


1122 Авторские права и охранные документы
1123 Программное обеспечение
1124 Прочие нематериальные активы
п. 38 НСБУ Долгосрочные нематериальные и материальные активы

Гудвилл. Гудвилл - это разница между первоначальной и справедливой


стоимостью приобретенного бизнеса. Гудвилл возникает при покупке или слиянии
предприятий. Для отражения гудвилла добавлено 3 новых счета:

115 “Положительный 116 “Отрицательный гудвилл” 117 “Обесценение


гудвилл” (пассивный счет) положительного
(активный счет) гудвилла”
(пассивный счет)
Дт 115 - Кт 141, 142, 251, Дт 112, 121, 122. 123. 131. 132. 141. Дт 721 - Кт 117
252, 421,428,521,544 142, 151, 211, 213, 217, 251, 252 - Кт
116
Дт 721 - Кт 115 Дт 116 - Кт 621 Дт 117-К т 115
и. 38, 4Д -4Р НСБУ Долгосрочные нематериальные и материальные активы

4. Материальные активы (долгосрочные)

Состав материальных активов. Уточнения по составу: добавлена


инвестиционная недвижимость, из списка основных средств исключены инструменты и
затраты на амелиорацию земель, и добавлена мебель (субсчет 1235), но список по-
прежнему открыт. Другие изменения имеют уточняющий характер.
и. 51 НСБУ Долгосрочные нематериальные и материальные активы

Активы, предназначенные для продажи. При принятии решения об отчуждении


актива - дальнейший его учет зависит от того, будет ли он предварительно подготовлен к
продаже. Если да - актив следует перевести в состав запасов (по балансовой стоимости на
дату окончания работ). Если нет - актив никуда не переводится.
и. 531 НСБУ Долгосрочные нематериальные и материальные активы

Дорогостоящие заменяемые компоненты. Компоненты основных средств,


требующих замены в регулярные интервалы времени, отражаются на 121 счете (если

Материал составлен аудитором Еленой Яворской 01.10.2019 © Страница 6


соответствуют определению). Их использование отражается Дт 123 Кт 121. Замененные
компоненты оцениваются по справедливой стоимости и отражаются Дт 211, 217 Кт 123. <Х
п. 60' НСБУ Долгосрочные нематериальные и материальные активы

Демонтированные части. Материалы, полученные в результате ремонта,


реконструкции или разборки долгосрочных материальных активов, отражаются по
справедливой стоимости Дт 211, 217 и др. Кт 123, 612 и др.
п. 602, 64 НСБУ Долгосрочные нематериальные и материальные активы

Расходы по ремонту или выбытию - только текущие. Исключены положения о


том, что некапитализируемые расходы по ремонту или выбытию могут быть расходами
будущих периодов.
п.57, 64 и п. 65 НСБУ Долгосрочные нематериальные и материальные активы

5. Инвестиционная недвижимость

Один НСБУ выбыл. НСБУ Инвестиционная недвижимость утратил силу. Правила


инвестиционной недвижимости в несколько измененном и укороченном виде включены в
НСБУ Долгосрочные нематериальные и материальные активы.
ПМФ 48/2019

Состав инвестиционной недвижимости (ИН). К ИН по-прежнему относятся


земли и здания, не предназначенные для своей деятельности или предназначенные для
продажи. Целями владения ИН является прирост капитала на долгосрочный период или
сдача внаем. Если цели пока никакой нет - это тоже ИН. Используемая работником или
переданная в финансовый лизинг недвижимость - не является ИН.
п.671, 672 НСБУ Долгосрочные нематериальные и материальные активы

Учет ИН. Учет аналогичен долгосрочным материальным активам по всем


аспектам: признание, последующая оценка, ремонт, амортизация, обесценение, выбытие,
перевод в состав в/из состава запасов. Уже для ИН нет метода амортизации по
справедливой стоимости.
п. 673, 6Т9 НСБУ Долгосрочные нематериальные и материальные активы

Материал составлен аудитором Еленой Яворской 01.10.2019 © Страница 7


Недвижимость для двух целей. В случае, когда недвижимость состоит из двух
частей - одна для целей ИН, а другая для собственной деятельности, правила учета
прежние: если каждую часть можно продать по отдельности - учет разделен, если нет -
отражается как ИН, если ее доля существенна (порог существенности устанавливается в
учетных политиках).
п. 674 НСБУ Долгосрочные нематериальные и материальные активы

Недвижимость передана внаем, но оказываются услуги. Если владелец


переданной внаем недвижимости оказывает нанимателю дополнительные услуги, ее
отражение в учете зависит от существенности услуг договора (порог существенности - в
учетных политиках). Если услуги несущественны - актив будет признан ИН, если
существенны - основное средство. Пример - гостиница сдана внаем, владелец оказывает
услуги охраны.
п. 675 НСБУ Долгосрочные нематериальные и материальные активы

Перевод ИН в/из основные средства. При изменении целей использования


недвижимости осуществляется ее перевод (правила аналогичны прежним) - переносится
только балансовая стоимость, амортизация закрывается. Но этот метод неудобен, поэтому
добавлен новый - переносится и первоначальная стоимость, и амортизация/обесценение.
Выбранный метод следует указать в учетных политиках.
и. 67б-678 НСБУ Долгосрочные нематериальные и материальные активы

6. Дебиторская задолженность

Авансы на покупку долгосрочных активов-долгосрочны е. Выплаченные


поставщику авансы на приобретение долгосрочных активов отражаются на счете 163 V
«Долгосрочные авансы выданные», независимо от срока погашения авансов^ В счете 224
для краткосрочных авансов также изменены субсчета (ранее авансы разделялись на
выданные внутри страны и вне ее):

Материал составлен аудитором Еленой Яворской 01.10.2019 © Страница 8


Авансы, выданные для Авансы, выданные для
1631 2241
нематериальных активов нематериальных активов

Авансы, выданные для долгосрочных Авансы, выданные для


1632 2242
материальных активов материальных активов V/

1633 Авансы, выданные для запасов 2243 Авансы, выданные для запасов

Прочие долгосрочные авансы,


1634 2244 Прочие текущие авансы, выданные
выданные

/7. 2^/ НСБУ Дебиторская задолженность и финансовые инвестиции

Дополнительная аналитика для долей участия. В составе дебиторской


задолженности следует особо выделить задолженность, относящуюся к долевому
участию6 - на счетах 162 и 223 предусмотрены соответствующие субсчета.
п. 9 НСБУ Дебиторская задолженность и финансовые инвестиции

7. Финансовые инвестиции

Дополнительная аналитика для аффилированных лиц. В составе финансовых


инвестиций следует особо выделить:
• акции и доли участия в аффилированных субъектах,
• займы, предоставленные аффилированным субъектам или тем, у кого есть долевое
участие.
Для этого в составе счетов 142 и 252 субсчета переименованы соответствующим
новым требованиям способом.
77. 751, 76 НСБУ Дебиторская задолженность и финансовые инвестиции

Обесценение ценных бумаг (ЦБ). Убытки от обесценения ЦБ учитываются на


отдельных новых счетах:

143 Обесценение долгосрочных 254 Корректировки по обесценению


финансовых инвестиций текущих финансовых инвестиции
(пассивный счет) (пассивный счет)

Существует правило оценки ЦБ (допущенных к торгам) по справедливой

6 Долевое участие - право одного субъекта в уставном капитале другого субъекта, превышающее 20% (ст. 3
Закона о бухгалтерском учете и финансовой отчетности № 287/2017),
Материал составлен аудитором Еленой Яворской 01.10.2019 © Страница 9
стоимости на отчетную дату. Теперь добавлено исключение: субъекты, представляющие
сокращенные финансовые отчеты отражают такие ЦБ по первоначальной стоимости (или
корректируемой).
п. 66, 69, 62 НСБУ Дебиторская задолженность и финансовые инвестиции

Доходы и расходы по финансовым инвестициям. Доходы и расходы в


отношении финансовых инвестиций отражаются на счетах 622 и 722 вследствие
изменения сущности субсчетов:

• при списании разницы между первоначальной и справедливой стоимостью ЦБ или


номинальной стоимостью облигаций - Дт 141, 251 и др. - Кт 622 или Дт 722 Кт
141, 251 и др.;

• при обесценении или восстановления убытков от обесценения ЦБ - Дт 722 Кт 143,


254 и лиД т 143, 254 Кт 622.
п. 31' НСБУ Доходы, п. 311НСБУ Расходы

8. Запасы

Переклассификация запасов. Категория, к которой следует причислить запасы,


определяется на момент поступления. Если в последующем назначение ценностей
меняется, они могут быть переквалифицированы в другую категорию запасов.
п. 71 НСБУ Запасы

Место и количество запасов. Уточнено, что запасы должны учитываться по


/ подразделениям предприятия. Ранее разрешался один способ учета из двух -
количественно-суммовой или суммовой. Теперь на одном предприятии для разных единиц
учета (сорт, партия и пр.) могут применяться оба способа.

//. 10 НСБУ Запасы

Безвозмездно полученные запасы. Безвозмездно полученные запасы отражаются


одним из двух способов:

• на доходы будущих периодов (стоимость - на текущие доходы по мере


использования), предусмотрен специальный субсчет 5352 «Стоимость оборотных )
активов, полученных безвозмездно»,
• на текущие доходы (если такой метод предусмотрен в учетных политиках).

Материал составлен аудитором Еленой Яворской 01.10.2019 © Страница 10


Стоимостью таких запасов является величина из первичных документов либо
справедливая стоимость (при необходимости включаются и понесенные затраты).
п. 24 НСБУ Запасы

Метод LIFO возвращается. По этому методу выбывшие запасы оцениваются по


первоначальной стоимости последнего поступления в хронологическом порядке
(последнее поступление - первое выбытие). Метод LIFO рекомендуется для ситуаций,
когда цены на запасы постоянно увеличиваются.
п. 33, 37', прил. З1 НСБУ Запасы

Шины и аккумуляторы. Стоимость шин и аккумуляторов, приобретенных


отдельно от транспортных средств, списывается при передаче в эксплуатацию. Можно
списывать их стоимость иначе - по пробегу или другим способом (установленном в
учетных политиках).
Приказ Минфина об учете автошин и аккумуляторов № 87/2004 утрачивает силу с
01 . 01 . 2020.
п. 42 НСБУ Запасы,
прил. 4 и 5 НСБУ Особенности бухгалтерского учета в сельском хозяйстве

Чистая стоимость реализации (ЧСР). ЧСР - сумма, по которой оцениваются


запасы на 31 декабря, если их стоимость становится ниже балансовой. Разница между
балансовой стоимостью и ЧСР отражается на специально введенном счете 218
«Корректировки по обесценению запасов» (пассивный счет):
Дт 714 (субсчет 7146) - Кт 218.
Увеличение ЧСР в следующих периодах отражается Дт 218 - Кт 612 (субсчет 6126).
п. 49, 50 НСБУ Запасы

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. Износ МБП снова, как


раньше, будет исчисляться в 100%-ном размере при вводе объектов в эксплуатацию.
п. 53 НСБУ Запасы

9. Капитал

Структура 31 группы. Из группы 31, называвшейся «Уставный и добавочный

Материал составлен аудитором Еленой Яворской 01.10.2019 © Страница 11


капитал» изъят добавочный капитал (312 счет) и добавлены новые 316 и 317 счета:

311 Уставный капитал

Неоплаченный капитал
313 3131 Неоплаченный капитал по неоплаченным собственниками долям участия
3132 Неоплаченный капитал по покрытию убытков предыдущих лет

Незарегистрированный капитал
314 3141 Незарегистрированные акции, выпущенные при создании общества
3142 Доли участия до государственной регистрации увеличения уставного капитала

315 Изъятый капитал

316 Имущество, полученное от государства с правом собственности

317 Премии капитала

п. 5, 51 НСБУ Собственный капитал н обязательства

Премии капитала. Премии капитала возникают в результате формирования и


увеличения уставного капитала. Если между фактической и номинальной стоимостью
доли в уставном капитале возникает положительная разница - она отражается Дт 313, 314,
315 Кт 317 «Премии капитала» (пассивный счет). Списание премий капитала отражается
Дт 317 Кт 332.
Премии капитала можно использовать для покрытия убытков.
п. 4, 10, 17, 173, 174, 26 НСБУ Собственный капитал и обязательства

Имущество от государства. Имущество от государства может передаваться


публичным органам и учреждениям на самоуправлении. Для отражения источника
получения имущества внедрен новый счет 316 “Имущество, полученное от государства с
правом собственности” (пассивный счет). Получение имущества отражается Дт активы Кт
316 в размере, установленном в учредительных или других документах. При выбытии -
проводка обратная.
п. 17‘, 172 НСБУ Собственный капитал и обязательства

Списание резервов. Уставные и другие резервы списываются на 332 счет, если


принимается решение более их не создавать. Для списания необходимо решение
собственников.
и. 19] НСБУ Собственный капитал и обязательства
Материал составлен аудитором Еленой Яворской 01.10.2019 © Страница 12
Ю.Обязательства

Дополнительная аналитика. В составе кредиторской задолженности следует


особо выделить:
• обязательства, относящиеся к интересам участия,
• займы от выпуска облигаций (включая конвертируемые),
• займы, предоставленные аффилированным субъектам.
Для этого в составе счетов 422 и 522 субсчета переименованы соответствующим
новым требованиям способом.
п. ЗЗ1, 41 НСБУ Собственный капитал и обязательства

Финансовый лизинг - коммерческое обязательство. В перечень коммерческих


обязательств помимо долгов перед поставщиками и авансов покупателей включены и
обязательства перед лизингодателями по ценностям, полученным в лизинг. Ранее такие
обязательства считались финансовыми и отражались на счетах 413 и 541. Впредь для
лизинга предусмотрены субсчета 4213 и 5213 (Обязательства по лизингу).
п. 44, 45 НСБУ Собственный капитал и обязательства

11. Субсидии

Субсидия на активы получена позже. Полученные субсидии после передачи


активов в эксплуатацию списываются на текущие доходы:
• в периоде получения - пропорционально размеру понесенных до этого момента
затрат (амортизации и др.);
• в последующие периоды - в обычном порядке (пропорционально амортизации).
п. 75, 76' НСБУ Собственный капитал и обязательства

Субсидия субъектов с публичной собственности. Правила отражения субсидий


такими субъектами разделены на:
• субсидии, относящиеся к активам (списание субсидий на капитал или доходы
соразмерно амортизации);
• субсидии, относящиеся к доходам (списание на доходы при фактическом
понесении затрат).
С этой целью счет 342 переименован с “Субсидии субъектов с публичной

Материал составлен аудитором Еленой Яворской 01.10.2019 © Страница 13


собственностью” на “Субсидии по долгосрочным активам субъектов с публичной
собственностью” и в нем исключены субсчета.
п.80 НСБУ Собственный капитал н обязательства

Целевые финансирования. Признание целевых финансирований отражается Дт


234 Кт 425 (537). Списание и восстановление целевых финансирований отражается
аналогично субсидиям.
п. 67 НСБУ Собственный капитал и обязательства

12. Оценочные резервы

Для отпуска и годовых премий. Следует создавать резервы по


неиспользованным отпускам, премиям по результатам годовой деятельности, и другим
выплатам, вытекающих из коллективных и индивидуальных трудовых договоров
Пример: на конец года остались неиспользованными 120 дней отпуска. Величина
резервов определяется по учетным политикам, к примеру, используя средний показатель
расходов по зарплате и обязательным взносам. Предположим, среднедневной расход - 300
леев. Отражается: Дт 713 Кт 538 - 36 000 (120*300) леев.
п. 851 НСБУ Собственный капитал и обязательства

Для гарантий. Оценочные резервы по предоставленным клиентам гарантиям


создаются для покрытия расходов на ремонт и гарантийное облуживание проданных
ценностей, по возврату и снижению цены, и по другим гарантиям, вытекающим из
договора.
Для оценки размера резерва используется предыдущий опыт и прогноз. Способ
создания резерва оговаривается в учетных политиках.
п. 851 НСБУ Собственный капитал и обязательства

Для налогов. Оценочные резервы по налогам создаются при незаконченных на


конец года проверках, процессах в судебных инстанциях, и в других ситуациях, влекущих
обязательства по налогам, включая пени и штрафы.
Пример: В результате налоговой проверки выявили дополнительные налоги на
сумму 120 000 леев, но на конец года проверка не завершилась. На 31 декабря следует
создать оценочный резерв в сумме 120 000 леев: Дт 714 Кт 538.
п. 851 НСБУ Собственный капитал и обязательства
Материал составлен аудитором Еленой Яворской 01.10.2019 © Страница 14
Для других ситуаций. Прочие оценочные резервы создаются в связи с судебными
спорами, охраной окружающей среды, выбытием долгосрочных материальных активов и в
других целях, установленных законодательством или руководством субъекта.
//. 851НСБУ Собственный капитал и обязательства

Субсчета для оценочных резервов. В рамках счетов 426 и 538 предусмотрены


субсчета для вышеизложенных ситуаций:

Оценочные резервы по Оценочные резервы по вознаграждениям


4261 5381
вознаграждениям работникам работникам
Оценочные резервы по гарантиям,
Оценочные резервы по гарантиям,
4262 предоставленным 5382
предоставленным покупателям/клиентам
покупателям/клиентам
4263 Оценочные резервы по налогам 5383 Оценочные резервы по налогам
4264 Прочие оценочные резервы 5384 Прочие оценочные резервы

п. 85' НСБУ Собственный капитал и обязательства

13.Доходы

«Возврат» услуги. Доходы от оказания услуг, которые клиентом не приняты, или


на которые снижена цена, можно корректировать. Способ корректировки зависит от
периода, в котором имели место непринятие услуг или снижение цены:
• в одном периоде - стоимость услуг сторнируется (Дт 221 - Кт 611 с минусом),
• в разные периоды - доходы не корректируются, а убытки отражаются как текущие
расходы или возмещаются за счет оценочных резервов (Дт 712 или 538 - Кт 221).
п.271 НСБУ Доходы

Дополнительная аналитика для процентов и дивидендов. В составе доходов


следует особо выделить следующие:
• проценты от аффилированных лиц - субсчет 6222,
• дивиденды от предприятий, в которых субъект имеет долевое участие - субсчет
6221.
п. 29, 35 НСБУ Доходы

Материал составлен аудитором Еленой Яворской 01.10.2019 © Страница 15


14. Расходы

Состав административных расходов. Из состава административных расходов


(713 счет) выведен НДС и прочие налоги, относимые на расходы:
Старый вариант Новый вариант
23. Налоги и сборы общего назначения, а также невозмещаемые 23. Налоги и сборы
налог на добавленную стоимость и акцизы, начисленные в общего назначения
соответствии с действующим законодательством, за исключением
подоходного налога.

Приложение 3 НСБУ Расходы

Состав других расходов операционной деятельности. В состав других расходов


операционной деятельности (714) добавлены разницы между курсом НБМ и
коммерческого банка (раннее на практике обычно отражали эту разницу на 722 счете). ,_
Также в этот состав перенесены исключенные из 713 счета НДС и другие налоги. /
________________________________________________________________________
Старый Новый вариант
вариант
91. Отрицательные разницы между официальным курсом Национального
банка Молдовы и курсом покупки/продажи иностранной валюты.
- 92. Налог на добавленную стоимость и невозмещаемые акцизы,
рассчитанные согласно действующему законодательству, за
исключением подоходного налога.

Для отражения разницы между курсом НБМ и коммерческого банка предусмотрен


новый субсчет 7147 (если разница положительная - субсчет 6127). о
Приложение 4 НСБУ Расходы

Состав расходов других видов деятельности. В состав 721 счета добавлено


списание гудвилла, оттуда изъяты потери от обесценения ЦБ. В состав 722 счета
добавлены расходы по процентам (кроме процентов по лизингу), а также расходы по
корректировке стоимости и выбытию финансовых инвестиций.
Старый вариант Новый вариант
1. Расходы, связанные с долгосрочными активами:
6) потери от 6) потери от обесценения долгосрочных активов, за
обесценения исключением ценных бумаг;
долгосрочных активов; 61) списание положительного гудвилла;

Материал составлен аудитором Еленой Яворской 01.10.2019 © Страница 16


2. Финансовые расходы:
• расходы по процентам (за исключением затрат по процентам,
относящимся к договорам лизинга у лизингополучателя и
договорам микрофинансирования, которые отражаются в
составе доходов от продаж);
• расходы, относящиеся к корректировкам стоимости
долгосрочных и текущих финансовых инвестиций;
• расходы по выбытию финансовых инвестиций;
Приложение 5 НСБУ Расходы

15. Затраты по займам

Курсовые разницы по процентам - тоже затраты по займам. Ранее неудачно


было сформулировано, что затраты по займам включают курсовые и суммовые разницы
«по полученным займам в той мере, в которой они считаются корректировкой затрат по
процентам», теперь эти разницы просто «относящиеся к процентам по займам».
/?. 5 НСБУ Затраты по займам

Квалифицируемые активы дополнены. К квалифицируемым активам отнесены


незавершенные долгосрочные биологические активы и прочие активы, приносящие
дополнительные экономические выгоды, например:
• расходы будущих периодов по разработке новых продуктов, восстановлению
земельных участков,
• последующие затраты, связанные с долгосрочными активами.
п. 6 НСБУ Затраты по займам

16. Курсовая разница

Уставный капитал и валюта. Из перечня операций в иностранной валюте


исключено поступление в уставный капитал вкладов в инвалюте.
п. 5, 16 НСБУ Курсовые валютные и суммовые разницы

Авансы в валюте не подлежит пересчету. Авансы в валюте выданные и |


полученные (для покупки или поставки активов и услуг) на 31 декабря не нужно будет а
пересчитывать.
п. 11 НСБУ Курсовые валютные и суммовые разницы

Материал составлен аудитором Еленой Яворской 01.10.2019 © Страница 17


Капитал не подлежит пересчету. Элементы собственного капитала не подлежат
пересчету на 31 декабря и отражаются в финансовых отчетах по официальному курсу
молдавского лея на дату их первоначального признания.
п. 12 НСБУ Курсовые валютные и суммовые разницы

17.Сельское хозяйство

К фруктам и винограду добавили ягоды. Себестоимость ягод, полученной от


молодых многолетних насаждений, исчисляется аналогично фруктам и винограду.
п. 16 НСБУ ОБУСХ

Суточные цыплята. Суточные цыплята - не в 24-часовом, а в 72-часовом


возрасте.
п. 30 НСБУ ОБУСХ

18. Строительство

Результат не может быть определен. Если результат договора на строительство


не может быть достоверно определен, доходы признаются только в размере понесенных
договорных затрат, которые были или, возможно, будут возмещены получателями услуг.
Если возмещение затрат невозможно - доходы не признаются, а затраты отражаются как
текущие расходы.
п. 49] НСБУ Договоры на строительство

Расходы больше доходов. Если существует вероятность превышения общих


расходов над общими доходами, относящиеся к одному договору на строительство,
создается оценочный резерв на сумму предполагаемой разницы. Использование резерва
отражается как уменьшение резервов и увеличение обязательств или уменьшение активов.
п. 49~ НСБУ Договоры на строительство

Материал составлен аудитором Еленой Яворской 01.10.2019 © Страница 18


19. Финансовая отчетность

Типы отчетности. Согласно Закону о бухгалтерском учете и финансовой


отчетности № 287/2018 есть три вида отчетности:

Сокращенная Упрощенная Полная


(баланс, отчеты о прибылях-
(сокращенные баланс и отчет о (баланс, отчет о прибылях- убытках. о капитале и денежных
прибылях-убытках, убытках. пояснительная средствах, пояснительная
пояснительная записка) записка) записка)

малые субъекты
активы <63.6
продажи < 127,2
работники < 50

V_______________;

Примечание: Для определения типа субъекта применяются минимум 2 из 3 указанных критериев.


Критерии подразумевают:
• активы = всего активы (млн. леев)
• продажи = доход от продаж (млн. леев)
• работники = среднесписочная численность работников (человек)
ст. 4, 5, 21 Закона 287/2018

Формы отчетности. Баланс для полной и упрощенной финансовой отчетности


гораздо обширнее используемого в настоящее время баланса. Расширен и отчет о
прибылях и убытках.
Есть сокращенный баланс - очень упрощенный вариант баланса. Сокращенный
отчет о прибылях и убытках почти идентичен одноименному отчету, используемому в
настоящее время.
Других типовых форм кроме отчетов о капитале и денежных средствах более нет.
НСБУ Представление финансовых отчетов

Пояснительная записка. Пояснительная записка не имеет типовой формы.


Пояснительная записка к сокращенной и упрощенной отчетности содержит информацию,
требуемую Законом о бухгалтерском учете и финансовой отчетности № 287/2017.
Пояснительная записка к полной отчетности дополнительно содержит и
требования каждого использованного НСБУ (в разделе «Раскрытие информации»), I/

НСБУ Представление финансовых отчетов

Материал составлен аудитором Еленой Яворской 01.10.2019 © Страница 19


Первый период представления. Финансовая отчетность по новой форме будет
впервые представляться за 2020 год (до конца апреля 2021 года).
ПМФ 48/2019

20. Консолидированные отчеты

Новый НСБУ для материнских компаний. С 2020 года крупные материнские


компании будут обязаны составлять консолидированные финансовые отчеты.
Это касается материнских компаний, превышающих два показателя из трех: активы
- 401,5 млн. леев, доходы от продаж - 803,1 млн леев, работники - 250 человек.
ст. 27 и 4 Закона 287/2018

Суть консолидированной отчетности. Консолидированная финансовая


отчетность составляется путем слияния показателей дочерних и материнской компании.
Проще говоря - баланс и другие отчеты суммируются. Правда, если есть расхождения в
учетных политиках - то дополнительно следует сделать поправки.
НСБУ Представление консолидированных финансовых отчетов

21. План счетов

Основные изменения. Новый план счетов, используемый с 1 января 2020 года,


опубликован в новой редакции. Изменения по счетам следующие:

Введено 10 новых счетов Исключены 2 счета

115, 116, 117, 143, 162, 218, 254, 316, 317, 343 312, 413

Есть изменения и по субсчетам:

Существенно изменены субсчета в Несущественно Добавлены Исключены


16 счетах изменены субсчета к 2 субсчета из 1
субсчета в 2 счетам счета
счетах
112, 113, 142, 223, 224, 234, 252, 422, 123, 124 426, 538 731
535, 544, 612, 621, 622, 714, 721, 722

ПМФ 100/2019

Материал составлен аудитором Еленой Яворской 01.10.2019 © Страница 20