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Ce sont :
A- Moyens
-Balance générale 2006
-Balance tiers au 31/12/200N
-Journaux des ventes du 15 Décembre au 31/12/2006 et du 1/1/ au 15/1/200N
-Etat récapitulatif des clients douteux provisionnés
-Délai client accordé (s’il a été détermine) « à déterminer soit par les auditeurs ou par la direction comptable.
-Comparatif multi exercice avec variation. Les valeurs doivent être en pourcentage.
B- Travail à faire
Généralités
Etablir la feuille maîtresse à partir de la balance générale et la recouper avec la balance auxiliaire
Mettre en évidence les évolutions du poste
Calculer le délai moyen client et le comparer à N-1
Recouper les réponses des circularisations
Réalité
1
NB :Le justificatif de solde(tiers) étant un doc qui comporte plusieurs pages,on fait la PM ,le ES et le TC de chaque client..
Demander des explications pour des créances incohérentes
Pour tous les montants non justifiés ou apparemment incohérents, l’on demande une explication aux services concernés.
Observations et conclusion
On mentionne les observations et les conclusions sur chaque compte de client
Recouvrabilité
Etablir un tableau de variation des clients douteux, des provisionnés et le rapprocher de la balance générale
(provisions,dotations et reprise).
Réalité de la provision
Il faut s’assurer que les provisions significatives se rattachent bien à une créance au 30/09/N qui ne s’apure pas
postérieurement.
L’étude de ce poste est très importante lors de la mission du commissaire aux comptes car ses objectifs sont :
- la correcte présentation des comptes annuels ;
- la justification des acquisitions, des cessions et à la fiscalité (TVA) ;
- la permanence des méthodes d’amortissement et l’adéquation au taux admis.
De ce fait, son contrôle doit être effectué de la manière la plus efficace possible. Ce qu’il y a lieu de savoir, c’est l’analyse des
comptes de charges d’entretiens qu’on ajoute à l’étude du poste d’immobilisation. Ce pour la simple raison que le matériel
acquis paraît en immobilisation pour être amortie. Cependant, il arrive souvent que le matériel acquis s’use avec le temps et
nécessite de grosses réparations. Ces charges d’entretiens relatifs à l’usure du matériel sont à analyser dans ce poste
d’immobilisation car les réparations qui découlent de ces usures contribuent souvent à accroître la durée de vie du matériel.
De ce fait, l’auditeur devra au cours de l’entretien avec son interlocuteur s’en assurer afin de proposer un éventuel
reclassement des charges d’entretiens en immobilisation.
La mauvaise analyse de ce compte pourrait engendrer des écarts au niveau du bilan de fin d’année, au niveau des tableaux
1 « tableau des titres immobilisés » et 2 « tableau des amortissements » et quelques fois dans le tableau 3 en ce qui concerne
les acquisitions et les cessions d’immobilisations.
Les moyens d’intervention de l’auditeur dans le traitement de ce poste sont :
A-MOYENS
B-TRAVAIL À FAIRE
1-Analyse des grand livre de la classe 2 et rapprochement grand livre - tableau d’amortissement
Immobilisation brute - mouvements
Cette analyse consiste dans un premier temps à tirer les grands livres de la classe 2 et dans un second volet, d’analyser ces
comptes.
On fera d’abord une sélection à 100% des acquisitions qui portent sur l’exercice contrôlé, puis vérifier les pièces
justificatives et les valider. Le pointage des factures se fait en vérifiant si l’enregistrement s’est fait normalement puis si le
montant enregistré est correct. Car le comptable peut enregistrer par exemple l’acquisition d’un climatiseur dans « matériel
de bureau : 244100 » alors que l’on doit l’enregistrer dans « autres aménagements et installation : 238000 ».On proposera
dans ce cas le reclassement suivant :
D : 244100 - montant du clim
D : 238000 montant du clim.
2
Vérifier les écritures de cession
Pointer facture (bénéficiaire, montant, date)
Calcul et comptabilisation des plus ou moins value
Application de la règle du prorata.
Amortissements
Contrôler le tableau des amortissements
Si le tableau des amortissements est effectué par le client ou par un prestataire extérieur, faire le contrôle de cohérence de la
dotation aux amortissements et apprécier la permanence de la méthode de calcul par rapport à l’exercice précédent (voir si le
taux d’amortissement proposé est admis fiscalement)
Calculer la dotation aux amortissements de l’exercice
Si le traitement du tableau des immobilisations est exécuté, entrer les acquisitions, sortir les cessions et mises au rebut à
l’appui des factures et calculer la dotation de l’exercice. Sans tenir compte des reports à nouveaux, l’auditeur doit s’assurer
que les acquisitions en question ont été ou non amortie selon qu’il s’agit d’éléments amortissables ou non ; Selon le
SYSCOHADA, le principe du coût historique dit que les biens rentrent dans le patrimoine à leur coût d'achat ou de
production sans tenir compte de l'inflation ou de la déflation, ainsi les immobilisations corporelles sont inscrites au bilan à
leur valeur d'achat et amorties sur cette base.
On renseigne ce tableau à l’aide du grand livre des comptes d’amortissements c'est-à-dire les 28 de la façon suivante :
-Le montant brut à l’ouverture concerne les reports à nouveaux.
-Les dotations de l’exercice concerné par le contrôle sont renseignées dans la case dotation partie augmentation.
-Les montants à la clôture concernent les valeurs en fin de période.
Dans ce tableau, l’on renseigne les valeurs brutes contenues (c’est le total des amortissements économiques pratiqués au
31 /12/200N) dans le tableau d’amortissement pour les immobilisations concernées.
S’il n’y a pas d’écart entre la comptabilité traduite par le montant brut à la clôture et le tableau d’amortissement, l’auditeur
fait la mention suivante :
« Concordance entre le fichier des immobilisations et la balance générale au 31/12/06» (par exemple).
Au cas ou il y a un écart, il faudra demander le pourquoi de ce écart à l’interlocuteur (comptable ou DAF).
Etant donné que le poste d’immobilisation porte la lettre « C », comme référence, il sera affecté à cette référence le chiffre
100.
On note ainsi les tableaux :
Tableau 1 : indexation C100 suivie de 1/TF, 2/TF, …, TF/TF etc.…
3
On verra donc C100 ½ ; C100 2/2 au cas ou on a 2 feuilles. Puis on fait la référence des montants bruts à la clôture avec les
éléments du grand livre qui sont renseignés. Au niveau de chaque élément du tableau, on indexe le numéro du grand livre sur
lequel il figure.
COMPTE DE CHARGES
PERSONNEL
TRAITEMENT DU 421
Les prêts doivent être suivis par un état extracomptable fait sur Excel, a défaut, ils doivent avoir des comptes tiers
salariés crées ce effet.
1. valider les créances à l’aide de justificatifs c'est-à-dire, l’état extracomptable pour les
avances et à l’aide du livre de paie et/ou du relevé bancaire pour le remboursement.
2. recouper l’état extracomptable avec la comptabilité
Normalement, le solde du 421 doit être égale au solde de l’état extracomptable, a défaut demander
les explications et faire l’indexation croisée.
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TRAITEMENT DU 422 : personnel rémunération due
Ce compte enregistre le paiement de la rémunération des salariés de l’entreprise de sorte que le solde
au 31 du mois est nul.
Son contrôle consiste:
1. A vérifier que le solde de ce compte au 31 du mois est nul dans la balance générale sinon tirer le
compte et l’analyser.
2. Demander par rapport au solde qui reste, les explications .Si l’explication est due à la non prise en
compte de salaire, procéder à une vérification avec les mouvements de solde.
Le traitement des provisions pour congés payés consiste à prendre l’état des congés payés de l’entreprise et le
recouper avec nos calculs dans nos fichiers d’Excel.
Il s’agit pour nous de vérifier la correcte établissement des congés payés et le calcul des cotisations CNPS etc. …
NB : Tous ce qui est provision est à vérifier avec les méthodes de calcules appropriés.
EMPRUNT
MOYENS :
Balance générale
Echéancier de l’emprunt, donner par la banque. Il s’agit d’un plan de remboursement.
La Procédure pour contracter un emprunt consiste à signer un contrat d’emprunt
Il faut signer une convention ou un contrat de l’emprunt viser par les deux parties.
(Entreprise banque).
Relevé bancaire
TRAVAIL A FAIRE
1-Comparatif multi exercice du compte 16 et 17(si possible)
2-Emprunt ordinaire
3-compte d’intérêt des emprunts (6712)
Vérifier que tous ce qui est comptabilisé concorde avec l’échéancier et avec le relevé bancaire.
Ensuite pointer les 6712 avec les échéanciers et le relevé bancaire.
Vérifier que la TOB est prélevée c'est-à-dire récupérable à 10% des intérêts.
Emprunt : SGBCI
Capital restant du :
Modalité de remboursement :
TRESORERIE
BANQUE
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Demander le grand livre de la banque au niveau de la société
Refaire le rapprochement de la banque principale au 31Dec
La balance générale au 31dec
Relevé bancaire au 31 décembre de toutes les banques et plus important ceux de la banque principale.
Rapprochement de nov. pour vérifier l’apurement des suspens au 31dec
La balance générale au 31/12.
Vérifier l’apurement des suspens sur les 3 mois suivant au moins la clôture de l’exercice.
Demander les PV de caisses.
Tirer les comptes de DAT (5621)
Tirer les comptes d’Agios (6742)
Tirer les comptes de frais bancaires
Les frais sur effets (6741)
Tirer les autres frais de banques (6743)
Tirer les traites – frais sur impayés chèques.
CONTROLE
Exemple : pour voir l’apurement des montants qui figurent au rapprochement du 31dec N, on prend tous les relevés
bancaires de janvier, février, mars …jusqu’au dernier reçu afin de vérifier si les montants qui figurent au débit chez la
banque au rapprochement apparaissent au débit du relevé bancaire.
Vérifier que les intérêts bancaires 6545 (Agios) n’est pas confondus avec les frais bancaires.
NB : la TPS (taxe sur prestation de service) sur AGIOS est récupérable si les tickets d’agios sont là. Sinon prendre le TTC.
CAISSE
Le contrôle de la caisse consiste à faire une vérification de solde entre le solde de la caisse en fin de période au moyen de la
balance générale et le billettage de caisse à la fin de cette même période.
S’il existe un écart entre ces deux éléments, cet écart devra être justifiés.
STOCK
MOYENS
-Balance générale
-Etat de stock valorisé
-Inventaire physique
CONTROLE
TAF
1-Comparatif multi exercice
2-Quand le stock est valorisé, il faut passer le stock dans la comptabilité selon la méthode du SYSCOHADA.
3-vérifier et s’assurer que les écritures de stocks ont été bien comptabilisées.
La méthode préconiser dit qu’il faut procéder à une annulation du stock initiale, puis comptabiliser le stock final.
Variation du produit finis : SF-SI
Variation matière première: SI-SF
4-Tirer les grands livres des stocks et des variations.
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1-Recouper l’état valorisé des stocks avec nos inventaires.
2-établir la feuille maîtresse et vérifier s’il y a des cas de disparition de postes .si oui, les identifiés puis demander qu’on vous
fournisse une explication valable.
3-analyser par la même occasion l’évolution des stocks et vérifier que les écritures de stocks ont été bien comptabilisées,
sinon proposer des écritures de réclassement.
Le compte de stock augmente au débit et diminue au crédit. Pour l’annuler, il faut le créditer.
D : 6031 variations du stock de marchandises x
C : 31 marchandises x
(Annulation du stock initiale)
D : 31 Marchandises x
C : 6031 Variation du stock de marchandise x
(Constatation du stock final)
Vérifier les soldes au niveau de la comptabilité avec les soldes d’écritures passées.
3. Validation
La validation des écritures de stock se fait à l’aide de la balance générale N-1 en ce qui concerne les à nouveaux.
Les autres sont validés sur la base des états valorisés de stock appelés encore état d’inventaire.
IMPOTS ET TAXES
MEMO IMPOTS ET TAXES………………………………
Le poste « impôts et taxes » fait partir des différents postes sur lesquelles porte notre mission de commissariat au compte
dans le cadre de la mission légale qui nous est confiée. Il est incontestablement le poste le plus important, car comme pour
toute entreprise l’élément essentiel qui domine la société est de savoir quels sont les impôts qui sont payés chaque année de
façon mensuel,trimestriel, semestriel et voir annuel. Il arrive très souvent que l’assiette d’imposition diffère entre le fisc et la
déclaration faite par le comptable de la société. Ces divergences fiscalo-comptable sont très souvent liées à une minoration de
la base imposable de la part des comptables qui sous la pression des chefs d’entreprises sont souvent emmené à détourner les
règles fiscales. Cette situation entraîne des dommages préjudiciables à la société en cas de redressement fiscal de la part de la
direction générale des impôts qui peuvent conduire à la révocation du commissaire aux comptes s’il s’avérait que celui-ci
était à mesure d’éviter les erreurs du comptable et qu’il ne l’a pas fait. C’est pourquoi il est demander de traiter ce poste avec
tout le sérieux que cela nécessite.
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Ce poste est traité a l’aide d’un fichier conçu sur Excel et qui permet de déceler les éventuelles erreurs afin d’y remédier.
-Liste des particularités fiscales et impôts (exemple attestation d’exonération d’un impôt donné).
-Etat de rapprochement entre le chiffre d’affaires déclaré et celui comptabilisé.
-Calcul effectué pour la déclaration de la société pour la vérification de la patente et de l’impôt foncier.
LE TRAITEMENT DU POSTE
Rubrique 1
Base facturation : il est réservé aux entreprises qui sont soumises en matière de TVA à la facturation c a d les entreprises qui
exerce des activités de livraisons de biens meubles. Il se remplit avec la balance générale, on prend les comptes 70 tout en
faisant attention de savoir s’il s’agit d’une opération taxable ou non. Pour les opérations taxables les remplir au taux en
vigueur de la TVA (18%), et pour les opérations non taxables il n’y a pas de taux à inscrire.
Base encaissement : réservé aux entreprises prestataires de services pour lesquelles la TVA est exigible a l’encaissement.
Rubrique 2
C.A (1) : elle se remplit avec les déclarations de TVA, il s’agit de renseigner les éléments de la rubrique TVA collectée qui
figure sur la déclaration de TVA ; CA dans la colonne ou il est mis le taux de 18%, exportation, exonération et livraison a soi-
même qui figure sur la déclaration.
Après l’avoir remplir,il faut voir le contrôle de cohérence des déclarations..
S’il y a des écarts, alors il faut rechercher le pourquoi de ces écarts. Sinon conclure que le test est satisfaisant.
Rubrique 3
TVA (1) : les chiffres d’affaires que vous venez de remplir à la rubrique précédente C.A (1) ont permis au fichier de calculer
la TVA collectée par l’entreprise dans la rubrique contrôle ; vous devez donc remplir la TVA collectée qui figure sur la
déclaration de même que s’il existe une régularisation ou une retenue a la source qui figure également sur la déclaration. La
remarque a faire c’est qu’en gros cette partie
Dans cette partie, il faut vérifier la cohérence de la TVA avec celle déclarées. S’il n’y a pas d’écart alors conclure que le test
est satisfaisant. Sinon chercher les raisons de ces écarts.
Rubrique 4
TVA (2) : cette rubrique devrait nous permettre de faire une correspondance avec la déclaration du mois précédent.
Exemple : (janvier 05 et décembre 04)
Si le crédit du mois précédent est égal au solde à payer, alors conclure que le test est satisfaisant. Sinon, le test n’est pas
satisfaisant.
Il faut vérifier que le solde correspond à la comptabilité au 31deç .puis faire l’indexation avec la comptabilité par l’utilisation
des 44 (crédit de TVA, TVA due etc.).
Si l’écart observé n’est pas significatif, alors il faut proposer une écriture de régularisation. Dans le cas contraire c'est-à-dire
que l’écart est significatif, alors il convient en tant qu’Auditeur de rechercher la cause de cet écart.
NB : ne pas oublié de vérifier le prélèvement de 10%de TVA au cas ou l’entreprise travail avec l’état. Voir attestation.
Rubrique 5
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TVA (3) : il n’y a rien à remplir ici car les montants sont déverser automatiquement.
CA- Etat comparatif : rien à remplir
S’il y a un écart, c’est généralement due à la TVA et c’est justifié.
Rubrique 6 :
ASDI1 utiliser les déclarations d’ASDI pour remplir les cellules (consommation, exportation, total)
La partie vente à la consommation finale est généralement la partie exonérée de l’ASDI. S’il y a un écart, alors demander
des explications.
ASDI2 Remplir la partie total acquité.
S’il existe la cellule ASDI à supporter, il faut la remplir.
Faire la comparaison entre le solde au 31 décembre avec la comptabilité (compte d’ASDI), puis faire l’indexation.
ASDI3 A ne pas remplir..
.
Rubrique 7 :
TSE au 31 décembre :
S’il y a un écart entre la TSE Déclarée et la TSE comptabilisée alors, il incombe à l’Auditeur de demander des explications
aux comptables.
Après la vérification des soldes 44 , il faut faire l’indexation avec la comptabilité.
Il faut aussi, vérifier que le chiffre d’affaire déclaré est égal au chiffre d’affaire comptabilisé.
Rubrique 8 :
ITS
BASE ITS
Provision congés
Non Oui
Indemminité de licenciement
Main d’œuvre occasionnelle De moitié si montant > 50 000 Si montant < 50 000
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.
Prime d’encouragement Oui Non
Indémminité de stage école La fraction supérieure à la limite de Non imposable dans la limite de 70000
70000 Frs est imposable aux ITS. Frs.
NB/ s’assurer qu’il s’agit bien d’un
stage école et que la durée de ce stage
n’excède pas les 6 mois.
Partie I salaire 1
ITS 1 Dans cette partie, il convient de remplir les impôts sur salaire (IS), la contribution nationale (CN) ; l’impôts
générales sur le revenu (IGR) à partir des déclarations d’ ITS .
Ne pas oublier de renseigner la partir totale acquiter.
ITS 2 Cette partie n’est pas à renseigner car les informations précédentes s’y déversent automatiquement.
ITS 3 Cette partie est à renseigner. Elle concerne l’ensemble du personnel de l’entreprise et nécessite le remplissage des
montants de la taxe d’apprentissage (TA) de la formation professionnel continue (FPC) etc… à partir des déclarations FDFP.
ITS 4 et ITS 5 Ces deux parties ne sont pas à renseigner car les informations s’y deversent automatiquement.
NB : normalement s’il y a écart, alors cet écart doit correspondre au FDFP complémentaire. Aussi, s’il y a un écart qui ne
correspond pas au FDFP complémentaire, alors cet écart devra être justifié.
Il ne faut pas tenir compte de la provision pour congé payé du 31 décembre.
ITS 6 Cette partie est renseignée si l’ITS, la TA et la FPC sont enregistrer séparement
Elles concernent les charges fiscales comptabilisées que sont :
Les 6413 taxe sur appointement et salaires.
Les 6414 taxe d’apprentissage
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Les 6415 FPC
ITS 7 Cette partie est utilisée si l’entreprise regroupe l’enregistrement des ITS , de la TA et de la FPC.
NB : Les parties jaunes son à remplir avec les grands livres des 64.
La FPC à un taux de 1,2% dont 0,6 % sont payées en cours d’année et les autres 0,6 % sont versés en fin d’année si la
formation n’a pas été faite.
L’employeur pour le paiement de la FPC a le choix entre deux solutions :
-soit payer mensuellement l’intégralité de la taxe (1,2%)
-soit payer mensuellement la moitié de la taxe de (0,6%) et réaliser les dépenses de formation agrée au moins égales à l’autre
moitié.
En fin d’exercice, une régularisation intervient dans ce cas. La différence entre les dépenses de formation agrée et la
contribution annuelle « FPC » au taux de 0,6% non acquittée doit être remboursée.(taxe FPC + régul taxe FPC).
Transport ITS la fraction du transport supérieur à 19000 Frs est imposable aux ITS.
Transport CNPS La fraction supérieur à 10550 Frs est imposable à la CNPS.
Rubrique 9 :
CRNE Cette cellule est à renseigner avec les déclarations sans tenir compte des réintégrations et les réductions.
Elle concerne les comptes 61-62-63-et 65.
PLAN COMPTABLE
LIBELLE DE COMPTE N° DE COMPTE OBSERVATIONS
11
ENTRETIEN ET REPARAT° BIENS MOBIL 624200
MAINTENANCE 624300
AUTRES ENTRETIENS ET REPARATIONS 624800
ASSURANCES MULTIRISQUES 625100
ASSURANCES MATERIEL TRANSPORT 625200
ASSURANCES RISQUES D'EXPLOITAT° 625300
ASSURANCES RESPONSA DU PRODUCT 625400
ASSURANCES INSOLVABILITE CLIENTS 625500
ASSURANCES TRANSPORTS /ACHATS 625600 exclu note de service 1450 mef
ASSURANCES TRANSPORTS /VENTES 625700
AUTRES PRIMES D'ASSURANCES 625800
ETUDES ET RECHERCHES 626100
DOCUMENTATION GENERALE 626500
DOCUMENTATION TECHNIQUE 626600
12
PENALITE ET AMENDESNONDEDUCTIBL 647000
BASE CNPS
Provision congés
Indemminité de fonction
Vêtement professionnel
indemnité de transport La fraction supérieur au 10550 Frs est Non imposable dans la limite de 10550
imposable à la CNPS. Frs.
Nb : dans les cas d’espèce, il faut
remplir la partie imposable.
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NB : DANS LA BASE CNPS , LES 66 SE DEVERSENT AUTOMATIQUEMENT.
ON NE REMPLIT QUE LA PARTIR « SALAIRE IMPOSABLE »
CNPS2 faire une comparaison arithmétique à partir des sommes de tous ce qui figure sur la déclaration comme
tranche.
NB : tout ce qui est sans prime devrait être dans la partie CNPS 2.
Base CNPS Après avoir remplir la CNPS 2, il faut remplir la partie imposable de la Base CNPS uniquement ensuite,
faire une comparaison avec les soldes.
Puis conclure
Partie 4 : LP COMPTA 1
Cette partie est à renseignée avec les grands livres de tous les comptes 66.pour chaque mois, remplir les 66 qui sont
imposables.
Partie 5 : déclaration compta 1
Remplir les 66 pour qui les montants se recoupent avec les déclarations déversées.
Avec les livres de paies ou les bulletins de paie, remplir les sommes des montants bruts des salaires.
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