Contabilización de Los Materiales

Lcdo. Nelson D.
Díaz Gil
Contabilidad de Costos I. Volumen I
Pág. Nro. 140
CAPITULO III
ELEMENTO MATERIALES EN UN SISTEMA DE CONTABILIDAD

DE COSTOS POR ÓRDENES ESPECÍFICAS
INDICE
Cap Descripción Pag

Elemento Materiales en un Sistema de Contabilidad por órdenes
III
específicas
III.1 Introducción 142
III.2 El Control de Materiales en la Contabilidad de Costos 141
III.2.1 Significado e importancia 142
III.2.2 Ciclo Funcional del Control de los materiales 143
III.2.3 Método de valoración de los materiales 145
El Inventario Físico como parte del control del costo de
III.2.4 materiales, ajuste de existencias entre inventario físico y 153
existencias según libros.
III.2.5 Reserva para valuación de inventarios. 154
Administración de inventarios. Planificación de las necesidades
155
III.2.6 de materiales: Filosofía del Justo a Tiempo. Sistema de
fabricación flexible.
141
INDICE
Cap Descripción Pag

III.2.7 Otros costos en la Administración del inventario. 156
III.2.7.1 Flete sobre compra de materiales 157
III.2.7.2 Devoluciones y Descuentos en compras 158
III.2.7.3 Impuestos por aranceles y gastos de importación 159
Unidades Dañadas, Unidades defectuosas, material de desecho
III.3 159
y material de desperdicio.
III.3.1 Contabilización de las unidades dañadas 160
III.3.1.1 Deterioro normal 161
III.3.1.2 Deterioro Anormal 163
III.3.2 Contabilización de las unidades defectuosas 164
III.3.2.1 Contabilización de las unidades defectuosas normales 165
III.3.2.2. Contabilización de las unidades defectuosas anormales 168
III.3.3 Contabilización de material de desecho 170
III.3.4 Contabilización de material de desperdicio 172
III.3.5 Ejercicios Resueltos 173
III.3.6 Ejercicios Propuestos 176
Bibliografía
III.1 INTRODUCCIÓN
El presente capitulo contempla lo relacionado a la Contabilidad de Costos en

un sistema de producción específica, en lo que se refiere al elemento del costo:
materiales.
La finalidad del mismo radica en plasmar los diferentes métodos utilizados

para el registro y conocimiento de la metodología utilizada para tal fin, además; los
procedimientos de control en cada una de las etapas vinculadas con el prenombrado
elemento del coste.
Inicialmente, se parte de un formato previamente diseñado y donde se

indicará el montante del material utilizado. Paralelamente se muestran los
Lcdo. Nelson D. Díaz Gil
Pág. Nro. 142
resultados bajo criterios de valoración del inventario y, las diferencias monetarias

encontradas entre ellos.
Para una mejor comprensión, se hará una breve reseña teórica de éste
elemento, así como también, las partidas incrementales del costo que se vinculan
directamente con los materiales, incluyendo el tratamiento metodológico y contable
de los productos que difieren de los objetivos estandarizados y planificados por la
organización como es el caso de los productos desechados y defectuosos.
III.2 El Control de los materiales en la contabilidad de costos
III.2.1 Significado e importancia
El término materiales se definió en el capítulo anterior mediante el uso de dos

clasificaciones amplias: materiales son directos e indirectos. Es importante recordar
que el costo de los materiales indirectos usados es una parte del costo de los gastos
indirectos de fabricación, mientras que los costos de los materiales directos usados
son convenientemente medidos e imputados a cada orden de fabricación o
departamento.
Dentro de su importancia, podemos decir que los materiales constituyen por

lo menos el 55% de los costos de fabricación del producto terminado, más aun, la
complejidad existente en el proceso de producción conlleva a ocasionar pérdidas y
desperdicios en el uso de los materiales a medida que los artículos pasan por la
fábrica en el curso de la producción. En este orden, es necesario por tanto que el
costo de los materiales sea cuidadosamente controlado y exactamente mostrado.
El control de los materiales se lleva a cabo mediante el registro e informes

periódicos que se relacionan con la compra, recepción, almacenamiento y entrega
de los materiales directos e indirectos.
143
Este proceso conlleva la organización funcional y la asignación de

responsabilidades a través del uso de modelos impresos, registros contabilístico y
asientos, así como los informes de costos necesarios que afectan a los materiales
desde el momento en que son colocadas las órdenes de compra hasta que los
artículos manufacturados son situados en el almacén de productos terminados.
Estos procesos de control forman parte de un ciclo continuo que dentro de la

contabilidad de costos lo podemos definir como ciclo funcional del control de los
materiales.
III.2.2 Ciclo Funcional del Control de los materiales
El ciclo de control de los materiales cubre las actividades de una empresa

desde el momento en que la fábrica los solicita y se colocan las órdenes de compras
hasta que aquellos son usados en las actividades fabriles. Éstas actividades a que
se hace referencia se pueden resumir en la forma que sigue:
 Ingeniería, planeación y distribución de la producción de la fábrica.
 Compra de los materiales.
 Recepción e inspección de los materiales.
 Almacenamiento y entrega de los materiales.
 Contabilización de las transacciones relacionadas con los materiales,
incluyendo los libros y registro del inventario continuo o perpetuo.
Figura: III.1 Ciclo Funcional del Control de los materiales

Pág. Nro. 144
Ingeniería, planeación y
distribución de la producción de
la fábrica.
Contabilización de las
transacciones relacionadas con
los materiales, incluyendo los Compra de los materiales.
libros y registro del inventario
continuo o perpetuo
Almacenamiento y entrega de Recepción e inspección de los

los materiales materiales
Diseño Propio a partir de: Neuner W. John J. (1976). Contabilidad de Costos Principios y
Práctica.
En lo que se refiere al departamento de Ingeniería, planeación y distribución

de la producción de la fábrica, su principal tarea es el diseño del producto y la
preparación de las especificaciones de los materiales antes de que éstos puedan
ser comprados. Luego tiene que estudiar los efectos del uso de los distintos
materiales y sus sustitutos y hacer sus recomendaciones. Además, tiene que hacer
la lista de los materiales que hay que entregar para las diferentes clases de órdenes
de producción.
Por su parte, el Departamento de Compras realiza en la empresa las

siguientes actividades:
 Recibe o prepara las solicitudes de compra de todos los materiales y
equipos que han de usarse en la fábrica.
 Solicita cotizaciones de los proveedores
 Confecciona y coloca las órdenes de compra
 Aprueba las facturas de los proveedores
145
 Envía las facturas aprobadas al departamento de contabilidad general

para su anotación.
Entretanto, el departamento de recepción, realiza las siguientes funciones:

 Recibe los artículos de los camiones, ferrocarriles y otros medios de
transporte y firma los recibos autorizados.
 Cuenta, pesa o verifica de cualquiera otra manera la cantidad de artículos
recibidos
 Inspecciona la calidad de los artículos e informa sobre las roturas, si éstas
existen
 Traslada los materiales al almacén
 Envía copias de los informes de recepción al departamento de compras
y al departamento de almacén.
Así mismo, El departamento de almacén (1) recibe y acusa recibo al

departamento de recepción de los materiales que éste le entrega, (2) Coloca los
materiales en los sitios adecuados y destinados para ello (3) Entrega los materiales
contra las solicitudes autorizadas adecuadamente (5) Contabiliza la recepción y
entrega de material en las fichas de control o sistema diseñado para tal fin.
Ahora bien, en lo que respecta a los modelos e informes utilizados para el

control de los materiales, compra y recepción de los mismos, se podrían mencionar
los siguientes:
 La solicitud de compra
 El pedido al proveedor u orden de compra.
 Informe de recepción.
 Informe de devolución de compras.
 La ficha o tarjeta del submayor de almacén.
 La ficha o tarjeta de almacén.
 Informe de desperdicios o materiales residuales
 Informe de materiales desechados
Pág. Nro. 146
Otro de los aspectos a considerar dentro del control y registro de los

materiales se encuentra el método de valoración de éstos.
III.2.3 Método de valoración de los materiales.
Algunos de los métodos mayormente usados para valorar los materiales se

resumen en la forma que sigue:
1. Método de los que entra primero es lo primero que sale.
2. Método del promedio móvil.
3. Precio medio al cierre del período precedente.
4. Método de lo último que entra es lo primero que sale.
5. Método del precio de mercado en el momento de la entrega.
6. Método del precio de costo estándar.
7. Método del precio de la existencia básica.
El primero de los métodos, Primero que entra es lo primero que sale, se base
en el principio de que los materiales deben ser entregados en el orden y con el
precio de su compra original.
Figura III.2 Método de Valoración del Inventario (PEPS).

Recibido Entregado Saldo
Fecha Cant P/u Total Fecha Cant P/u Total Fecha Cant P/u Total
1-nov 600 0,12 72,00 1-nov 600 0,12 72
3-nov 300,00 0,12 36,00 3-nov 300 0,12 36
5-nov 125,00 0,12 15,00 5-nov 175 0,12 21
12-nov 500,00 0,14 70,00 12-nov 175 0,12 21
12-nov 500 0,14 70
14-nov 50,00 0,12 6,00 14-nov 225 0,12 27
14-nov 500 0,14 70
15-nov 225,00 0,12 27,00 15-nov 475 0,14 66,5
25,00 0,14 3,50
18-nov 300,00 0,14 42,00 18-nov 175 0,14 24,5
21-nov 300 0,13 39 21-nov 300 0,13 39
Diseño propio.
147
Este procedimiento resulta muy engorroso cuando hay muchas partidas. Sin
embargo, desde un punto de vista práctico, muy pocas empresas tendrán más de
dos lotes de materiales en existencia al mismo tiempo, a no ser que estén
esperando un alza en los precios del mercado.
Se sostiene además que éste método es el más exacto puesto que los
materiales se cargan a la producción al costo real en el orden de recepción, además,
en un mercado de precios en alza, los cálculos de las utilidades incluyen los
inventarios finales de cierre a los precios más recientes, que son más altos. En
consecuencia, los costos de los artículos vendidos se muestran en una cantidad
menor en contraste con las utilidades que serán más altas.
El segundo de los métodos objeto de estudio es el Promedio Móvil. Éste

método lo utilizan las empresas que prefieren los costos medios a los costos reales.
Si los precios de los artículos fluctúan con frecuencia, se consiguen costos

más satisfactorios mediante el uso del método del promedio que usando el método
de lo primero que entra es lo primero que sale.
El procedimiento para valorar las existencias mostradas en las tarjetas de

inventario es como sigue: Los asientos relativos a los materiales recibidos y
entregados son los mismos que por el método de lo primero que entra es lo primero
que sale. Cuando se reciben los materiales, las cantidades entradas se suman a la
cantidad que aparece en la columna saldo; el costo del material recibido se suma al
importe de costo ya mostrado en la columna saldo.
Una regla que debe recordarse siempre al usar este método es que no se
calcula ningún nuevo precio a menos que se haga una nueva compra.
Pág. Nro. 148
Figura III.3 Método de Valoración del Inventario. Promedio Móvil.

1-nov 600 0,12 72,00 1-nov 600,00 0,120 72,00
3-nov 300 0,120 36,00 3-nov 300,00 0,120 36,00
5-nov 125 0,120 15,00 5-nov 175,00 0,120 21,00
12-nov 500 0,14 70,00 12-nov 675,00 0,135 91,00
14-nov 50 0,120 6,00 14-nov 725,00 0,135 97,00
15-nov 250 0,135 33,75 15-nov 475,00 0,133 63,25
18-nov 300 0,135 40,50 18-nov 175,00 0,130 22,75
21-nov 300 0,13 39 21-nov 475,00 0,130 61,75
Otro de los métodos encontradas radica en el hecho de valuar el inventario

por el promedio móvil al cierre del mes anterior.
Sobre el particular, algunas empresas encuentran cómodo averiguar el precio

medio de cada clase de material en existencia al cierre da cada mes y utilizar este
precio para valorar todas las solicitudes de materiales del mes siguiente.
Para que este sistema opere sin variaciones extremas, los precios de los
materiales no deben fluctuar demasiado de un mes a otro.
Es más, la empresa tiene que realizar la mayoría de sus compras de mes en

mes, adquiriendo una cantidad suficiente cerca del final de cada mes para cubrir las
necesidades de las operaciones del mes siguiente.
149
Figura III.4 Método de Valoración del Inventario. Promedio Móvil al cierre del mes
precedente.
1-nov 600 0,12 72,00 1-nov 600 0,120 72,00
3-nov 300 0,120 36,00
5-nov 125 0,120 15,00
12-nov 500 0,14 70,00
14-nov 50 0,120 6,00
15-nov 250 0,120 30,00
18-nov 300 0,120 36,00
21-nov 300 0,13 39
800 109,00 925 0,120 111,00 1-dic 475 0,147 70,00
Diseño Propio.
En este caso, el precio que debe usarse para el mes siguiente será de 14.7
centavos por unidad (70 ÷ 475) para el mes de diciembre.
Otro de los métodos de valuación conocidos es el método U.E.P.S, último

que entra es lo primero que sale.
El principio de éste método se base en el hecho en un mercado en alza, no

deben aceptase ni reconocerse las utilidades provenientes del inventario o de la
especulación con los materiales, ya que éstos deben ser usados en la producción y
tendrán que ser reemplazados a costos más altos.
Durante un período inflacionario o en un mercado de precios en ascenso, el

método de lo último que entra es lo primero que sale tiende a reducir la utilidad
determinada en los libros y en consecuencia disminuye el importe de los impuestos
que se basan en el cálculo de las utilidades.
Pág. Nro. 150
Figura III.5 Método de Valoración del Inventario. Último en entrar primero en Salir.
U.E.P.S
1-nov 600 0,12 72,00 1-nov 600 0,120 72,00
3-nov 300 0,120 36,00 3-nov 300,00 0,120 36,00
5-nov 125 0,120 15,00 5-nov 175,00 0,120 21,00
12-nov 500 0,14 70,00 12-nov 175,00 0,120 21,00
14-nov 50 0,120 6,00 12-nov 500,00 0,140 70,00
15-nov 250 0,140 35,00 14-nov 225,00 0,120 27,00
18-nov 300 0,120 36,00 14-nov 500,00 0,140 70,00
15-nov 225,00 0,120 27,00
15-nov 250,00 0,140 35,00
18-nov 175,00 0,120 21,00
21-nov 175,00 0,120 21,00
21-nov 300 0,13 39 21-nov 300,00 0,130 39,00
Diseño Propio.
Los métodos ya analizados pueden ser modificados en la práctica mediante

la aplicación de la regla de “el precio más bajo entre el costo y el mercado” (o
costo de mercado, el que sea más bajo”, que es como se le conoce más
generalmente), excepto cuando se debe elegir el método para determinar la utilidad
imponible. Para éstos fines, “mercado” significa el costo corriente de reposición, bien
mediante la compra o por su nueva fabricación.
Por su parte, el Método del precio de mercado o de la última compra. La

práctica seguida en algunas empresas es que el tenedor del submayor de
materiales y suministros lleve solamente en cantidades el inventario de aquellas. En
las tarjetas de inventario no se anotan cantidades en dinero. Cuando se preparan
las solicitudes sólo se indican las cantidades y la descripción de los materiales a
entregar. Los precios no se anotan en estas solicitudes hasta que éstas no llegan
al departamento de contabilidad de costos. Éstos precios se determinan de dos
formas. Una fuente de los precios unitarios para las solicitudes es la última factura
de compra de esa clase de material. Un segundo método de determinar los precios
151
es usado cuando los materiales son de mucho consumo, como el algodón o el

caucho; en este caso pueden usarse las cotizaciones del mercado para fijar los
precios en las solicitudes.
El uso del método de precio de mercado, o precio de la última compra, es la

excepción y no la regla; en general, los contadores de costo no son muy partidarios
de su empleo.
En torno a la valuación estándar de los materiales, algunas empresas usan

costos estándares o predeterminados. En algunas de ellas los departamentos de
contabilidad de costos y de compras celebran conferencias al comienzo de un
período previamente convenido, por ejemplo, un período de un mes, tres meses,
seis meses o un año. Se acuerda un precio estándar, y este precio se emplea para
cada clase de material al calcular el costo del material solicitado.
Excepto en cuanto al hecho de que el precio se fija al comienzo de un período

definido de contabilidad, el procedimiento utilizado es semejante al descrito para el
método del precio de mercado o de la última compra.
En lo que se refiere al Método de la existencia básica para valorar el

inventario. En realidad, el método de la existencia básica para valorar el inventario
no es un sistema destinado a calcular el valor de las solicitudes de materiales. Es
más bien un método de valuación de inventarios.
Se refiere más específicamente al tratamiento contabilístico del inventario en

los estados financieros de las empresas. El de la existencia básica es un cálculo
estimativo, hecho usualmente en un período de precios bajo, del inventario normal
o mínimo que debe mantenerse disponible en todo momento mientras la entidad
esté operando como un negocio en marcha.
Pág. Nro. 152
Esta existencia básica es prácticamente una cantidad de inventario constante

y, a no ser que el precio corriente del mercado sea inferior al precio que regía en el
momento de fijar las existencias básica, éstas se valorarán siempre a un precio
inferior al costo o al precio corriente del mercado. Por consiguiente, el inventario se
valora en un importe bajo o muy conservador. Además, como éstas existencias
básicas son tan esenciales para el éxito en las operaciones como la fábrica o la
maquinaria, se muestran como una partida del activo fijo en el estado financiero.
III.2.4 El Inventario Físico como parte del control del costo de materiales.
Ajustes de existencias entre inventario físico y existencias según libros.
El inventario en libros, tiene que ser comprobado contra un inventario físico

para eliminar los errores que podrían ocurrir donde se requiriera una labor tan
extensa de trabajo detallado.
La comprobación mediante el inventario físico puede ser continua o

periódica. Cuando se usa el método continuo (denominado más recientemente el
método cíclico o rotatorio), el conteo se reparte a través de todo el período de
contabilidad, siguiendo un patrón usado en la facturación cíclica.
Mediante el uso de este método continuo o cíclico de comprobar el inventario

físico, los errores se descubren rápidamente y no se dejan en los libros hasta que
se realice la comprobación anual. La localización rápida de los errores permite la
posible eliminación de su causa. La tendencia actual se aleja del inventario anual
de una sola vez y se inclina hacia el conteo continuo.
Cuando se emplea el método periódico, todo el inventario según libros es

comprobado en una fecha dada mediante el conteo real de los materiales en
existencia. Este inventario físico se toma usualmente cerca del final del periodo de
153
contabilidad. Algunas empresas llegan a suspender las operaciones en fábrica

cuando toman el inventario.
No obstante, en la oportunidad de completar el trabajo del inventario físico

deben considerarse determinados problemas de valuación de inventario.
1. Si se han mantenido registros de inventarios continuos, deben

conciliarse las diferencias en cantidades entre el conteo físico y las
anotaciones en los libros. Estas diferencias son por lo regular debidas
a roturas, deterioro e evaporación, y también a errores de anotación al
llevar las tarjetas. En este punto se debe buscar la fuente de la
diferencia y fortalecer el control interno.
Los registros de contabilidad, deben ser rectificados para que estén de

acuerdo con el conteo físico, y las diferencias comprobadas, usualmente debidas a
pérdidas normales en la manipulación o la naturaleza misma de los materiales y
suministros, tienen que ser contabilizadas como sigue:
---- 1 ---- Debe Haber

Cargo Control Carga Fabril (faltas en inventario) XXX
Abono Materiales y Suministros XXX
Para registrar las diferencias detectadas en el inventario
Cuando los faltantes en los inventarios de materiales y suministros son

extraordinariamente grandes, la diferencia suele considerarse como ajena a las
operaciones de manufactura y cargarse a alguna cuenta especial de pérdidas y,
finalmente llevas a la cuenta de Ganancias y Pérdidas.
La valuación de los inventarios de materiales y suministros para final del

balance general se hace por lo regular al costo, en la suposición de que
cualesquiera diferencias entre el precio de mercado y el precio de costo irían
Pág. Nro. 154
finalmente a parar al costo de los artículos completados en el curso normal de la

fabricación.
2. En el manejo de las pérdidas ocurridas en el inventario de productos

terminados surgen dos problemas. Uno proviene como en el caso de
los inventarios de materiales y suministros, de las diferencias en
cantidades entre el conteo físico y los datos de los registros de costos.
El otro proviene de la valoración para fines del balance general del

inventario de productos terminados si éste es calculado a costo o
mercado, el que sea más bajo.
Por lo regular los faltantes, tienen que ser contabilizados como sigue.

Cargo Ganancias y Pérdidas (faltas en inventario) XXX
Abono Productos Terminados XXX
Para registrar las diferencias detectadas en las existencias.
Sería una tarea aburrida y costosa ajustar las anotaciones en los registros de
los inventarios de productos terminados, si éstos existen, al precio más bajo entre
costo y mercado, ya que cada una de las tarjetas puede existir un ajuste. Ese
procedimiento no es una solución práctica.
Para ajustar al precio más bajo entre costo y mercado, y conciliar así las
tarjetas del submayor y el inventario físico al costo con el importe que aparece en el
balance general, debe llevarse a los libros el siguiente asiento de diario.
155

Cargo Pérdida debida a fluctuación en valor del XXX
inventario (Ganancias y Pérdidas)
Abono Provisión para Bajas en Valores de XXX
Inventarios (reserva de valuación)
Para registrar las diferencias detectadas en las existencias.
III.2.5 Reservas para valuación de inventarios.
Esta reserva se fundamenta más que todo en prever problemas futuros con
respecto a la venta de productos terminados.
Si la perspectiva de los negocios para el futuro es buena, entonces los

inventarios se venderán a los precios prevalecientes o mejores en el curso normal
de las operaciones. Sin embargo, si este panorama no puede contemplarse con
optimismo, entonces, una dirección cautelosa puede contramarcar sus utilidades
presentes (esto es, evitar que ellas vayan a parar a manos de los accionistas) de
manera que quede protegida la posición monetaria o de caja de la compañía cuando
tenga que encarar una posible disminución de sus ingresos por ventas provenientes
de sus existencias de productos terminados. Es asiento sugerido para logar esa
protección sería como sigue.

Cargo Superavit o Ingresos Retenidos XXX
Abono Reserva para pérdidas futuras posibles en XXX
el valor de los inventarios
Para contramarcar las utilidades en prevención de una declinación
futura de los precios.
Pág. Nro. 156
Si la declinación prevista en los precios de mercado ocurre, las pérdidas

reales ocasionadas por la reducción de los ingresos por ventas deben ser reflejadas
en los informes de las operaciones del periodo económico. La provisión para las
pérdidas posibles (la reserva) puede entonces ser eliminada mediante un asiento
de cancelación.
III.2.6 Administración de inventarios. Planificación de las necesidades

de materiales: Filosofía del Justo a Tiempo. Sistema de fabricación flexible.
La finalidad del método JIT es mejorar la capacidad de una empresa para

responder económicamente al cambio. El sistema Just-in-Time tiene cuatro
objetivos esenciales que son:
 Diseñar sistemas para identificar problemas.

 Atacar los problemas fundamentales.
 Eliminar despilfarros.
 Buscar la simplicidad.
Si comparamos el enfoque tradicional de la inspección y control de calidad

con el método JIT, podemos ver que el enfoque tradicional ha sido determinar unos
límites superiores e inferiores (tolerancias) y si las medidas caen fuera de estos dos
límites, el producto se desecha o se reproceso. En cambio, el enfoque Just-in-
Time es reducir la desviación de lo nominal ideal, no tolerando ninguna desviación
de lo nominal.
Además, el JIT traspasa la responsabilidad de detectar y corregir las

desviaciones a los operarios que llevan a cabo los procesos. Se espera de ellos que
lo hagan bien a la primera y que impidan que los productos se desvíen demasiado
de lo nominal.
El enfoque JIT, basándose en el uso de los sistemas tipo arrastre, asegura

que la producción no exceda de las necesidades inmediatas, reduciendo así el
producto en curso y los niveles de existencias, al mismo tiempo que disminuye los
plazos de fabricación. Y el tiempo que de otra forma sería improductivo se invierte
en eliminar las fuentes de futuros problemas mediante un programa de
mantenimiento preventivo.
157
Las principales ventajas que se pueden obtener del uso de los sistemas Just-
in-Time son las siguientes:
 Reducción de la cantidad de productos en curso.

 Reducción de los niveles de existencias.
 Reducción de los plazos de fabricación.
 Reducción gradual de la cantidad de productos en curso.
 Identificación de las zonas que crean cuellos de botella.
 Identificación de los problemas de calidad.
 Gestión más simple.
Entre tanto, el sistema de fabricación flexible, es un sistema de fabricación

en el que hay una cierta cantidad de flexibilidad que permite que el sistema
reaccione en el caso de los cambios, ya sean previstos o imprevistos.
Esta flexibilidad se divide en dos categorías, las cuales contienen numerosas

subcategorías.
La primera categoría, la flexibilidad de la máquina, cubre la capacidad del

sistema para ser cambiada para producir nuevos tipos de productos. Una
diversificación del producto, suscitada para adaptarse a necesidades específicas de
los clientes, una mayor exigencia de calidad y una competencia de ámbito mundial.
La segunda categoría vinculada con el cambio en el orden de operaciones

que se ejecutan en una pieza. La segunda categoría se denomina flexibilidad de
asignación, que consiste en la capacidad de utilizar varias máquinas para realizar
la misma operación en una parte, así como la capacidad del sistema para absorber
los cambios a gran escala, como en volumen o cambio de los productos.
Los productos ofrecen cada día más y mejores prestaciones, una amplia
gama de variantes para adaptarse a los gustos y necesidades de los clientes, una
garantía de calidad "cero defectos" y un ciclo de vida corto debido a las constantes
incorporaciones de nuevas y sofisticadas tecnologías.
Las principales ventajas de un FMS es su alta flexibilidad en la gestión de los

recursos de fabricación como el tiempo y el esfuerzo con el fin de fabricar un nuevo
Pág. Nro. 158
producto. La mejor aplicación de un FMS se encuentra en la producción de

pequeños grupos de productos como los de una producción en masa. Algunos
ejemplos: PepsiCola, Lacteos Táchira.
Desperdicios o materiales residuales. Productos Defectuosos. Características y clasificación.

Reprocesamiento. Tratamiento contable. Productos desechados. Manejo
contable de los productos desechados.
III.2.7 Otros Costos en la Administración del Inventario.
III.2.7.1 Flete sobre compra de materiales.
Se refiere al costo adicional que surge de transportar las mercancías de la

bodega del proveedor a la bodega del cliente.
Free and on board. Libre y a bordo. (FOB). El vendedor corre con los gastos
hasta que la mercancía este a bordo del medio de transporte, mientras que Cost
insurrance and freight (C.I.F)., Seguro y flete a cargo del vendedor.

Cargo Compra de Mercancía XXX
Abono Cuentas por pagar XXX
Registro de la compra (flete por cuenta del vendedor)
---- 5-1 ---- Debe Haber

Cargo Flete sobre ventas XXX
Registro del flete por transporte de mercancía
159
III.2.7.2 Devoluciones y Descuentos en Compras.
Los montos por descuentos y devoluciones se registran en líneas

generales bajo la siguiente forma:

Cargo Compras XXX
Abono Descuentos en compras XXX
Registro del monto por descuento en compras

Cargo Cuentas por pagar XXX
Abono Devoluciones en compras XXX
---- 7-1 ---- Debe Haber

Cargo Cuentas por pagar XXX
Abono Inventario de Mercancía XXX
III.2.7.3 Impuestos por aranceles y gastos de importación
Los impuestos por aranceles y gastos de importación se generan al

momento de la nacionalización de la mercancía. En este sentido, todos estos costos
forman parte de la compra realizada, salvo el caso del monto registrado por el
impuesto al valor agregado.
En Venezuela, al igual que en muchos otros países, el valor en aduana

se determina de conformidad con las normas establecidas en el Acuerdo sobre
Pág. Nro. 160
Valoración de la OMC. También es aplicable la Resolución 226 del Comité de

Representantes de la ALADI, la cual dispone la inclusión de todos los gastos de
transporte de las mercancías y gastos conexos hasta el lugar de importación, por lo
cual el valor en aduana sería el valor CIF o su equivalente. Una disposición
semejante se encuentra en la Decisión 13/07 del Consejo de Mercado Común del
MERCOSUR, que Venezuela ha debido implementar en el primer trimestre del
2013, conforme a lo establecido en la Decisión 66/12 del mismo órgano.
Adicionalmente, el importador debe determinar y declarar a la Aduana

el IVA a la importación (12%), el cual se calcula sobre la base del valor en aduana
más los gravámenes a la importación (derechos arancelarios, tasa del 1% por
determinación del régimen jurídico aplicable).
A partir de lo expresado se puede concluir que el costo de ingreso a

inventario incluye el valor en aduana y los tributos señalados anteriormente, más
todos los gastos de nacionalización en los que se incurre (incluidos gastos de
almacenaje, comisión del agente de aduanas y gastos de transporte) para
despachar la mercancía hasta el almacén del importador.

Cargo Compras XXX
Cargo Gastos de Almacenaje XXX
Carga Gastos de importación XXX
Cargo Acarreos XXX
Cargo Impuesto al valor agregado XXX
Registro de la nacionalización de la mercancía
161
III.3. Unidades dañadas, unidades defectuosas, Material de

Desecho y Material de desperdicio en un sistema de costeo por
órdenes de trabajo.
Los términos indicados no son sinónimos y no debe utilizarse indistintamente.

Para este análisis, se aplicarán las siguientes definiciones:
 Unidades Dañadas. Unidades que no cumplen con los estándares de
producción y que se venden por su valor residual o que se descartan. Al
descubrir las unidades dañadas, éstas se sacan de la producción y no se
efectúa trabajo adicional en ellas. Por ejemplo, si una bandeja de pan se deja
demasiado tiempo en el horno y se quema, no puede corregirse.
 Unidades defectuosas. Unidades que no cumplen con los estándares de
producción y que deben reelaborarse con el fin de poder venderlas como
unidades buenas o como mercancía defectuosa. Por ejemplo, si un televisor
no produce ningún sonido, es posible hacerlo de nuevo para corregir el
problema y venderlo como una unidad buena.
 Material de desecho. Materias primas que sobran del proceso de producción
y que no pueden reintegrase a la producción para el mismo propósito pero
que pueden utilizarse para un propósito o proceso de producción diferentes
o venderse a terceras personal por un valor nominal. El material de desecho,
como virutas, limaduras y aserrín es similar a un subproducto que resulta de
la fabricación de un producto principal en un proceso de manufactura
conjunto y que tiene un valor de venta menor en comparación con el producto
principal.
 Material de desperdicio. Es la parte de las materias primas que sobra
después de la producción y que no tienen uso adicional o valor de reventa.
Puede incurrirse en un costo adicional para eliminar los materiales de
desperdicio.
Pág. Nro. 162
III.3.1 Contabilización de las unidades dañadas
El deterioro es un aspecto importante en cualquier decisión de control y

planeación que se relacione con la producción. El departamento de producción debe
establecer el mecanismo más eficiente que mantenga a un nivel mínimo el deterioro
y por lo general se clasifica en normal y anormal.
III.3.1.1. Deterioro Normal
El deterioro que se genera a pesar de los métodos de producción eficientes

se denomina deterioro normal y sus costos se consideran inevitables cuando se
producen unidades buenas y son, por tanto, tratados como un costo del producto.
Los costos de deterioro normal por lo general han sido contabilizados por
cualquiera de los dos métodos siguientes:
 Asignados (aplicados) a todas las órdenes de trabajo. Se efectúa

una estimación del costo del deterior neto normal (costo del deterioro
normal menos cualquier valor residual estimado) y se incluye en la
tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación que se aplica
a todas las órdenes de trabajo. Cuando se genera deterioro normal, el
costo total de las unidades dañadas se deduce del inventario de
trabajo e proceso. Puesto que se ha contabilizado en el inventario de
trabajo en proceso como parte de los costos indirectos de fabricación
aplicados. Así se haría el siguiente asiento.
163
----- 1 ----
Inventario de unidades dañadas (valor residual de las XXXX
unidades dañadas)
Control de costos indirectos de fabricación XXXX
Inventario de trabajo en proceso, orden de trabajo A. XXXX
Los montos de los dos cargos equivalen al costo de los productos en proceso.
 Asignados (aplicados) a órdenes de trabajo específicas. En éste

método el deterioro normal se ignora en el cálculo de la tasa de
aplicación de los costos indirectos de fabricación que va a aplicarse a
las órdenes de trabajo. Cuando aparecen unidades dañadas normales
de una orden de trabajo específicas, sólo se deduce el valor residual
del inventario de trabajo en proceso, dejando dentro los costos no
residuales (aumentando así sólo el costo unitario de las órdenes de
trabajo en que se genere el deterioro). En consecuencia, se haría el
siguiente asiento.
----- 2 ----
Inventario de unidades dañadas XXXX
Inventario de trabajo en proceso, orden de trabajo b. XXXX
Por ejemplo, suponga que en la orden de trabajo B se dañaron 40 unidades.

El deterioro se consideró normal. Los costos del deterioro fueron de US$50 por
unidad con un valor residual estimado de US$10. Se haría el siguiente asiento para
contabilizar el deterioro normal si se aplica a todas las órdenes de trabajo.
----- 1 ----
Inventario de unidades dañadas (valor residual de las 400,00
unidades dañadas)
Control de costos indirectos de fabricación 1.600,00
Inventario de trabajo en proceso, orden de trabajo A. 2.000,00
Pág. Nro. 164
Si la política de la compañía es asignar el deterioro normal a órdenes de trabajo

específicas, se haría el siguiente asiento:
----- 2 ----
Inventario de unidades dañadas 400,00
Inventario de trabajo en proceso, orden de trabajo b. 400,00
En lo que se refiere al segundo de los aspectos de deterioro, el tratamiento

del deterioro se haría en la forma que sigue:
III.3.1.2. Deterioro Anormal
El deterioro anormal no se prevé y por eso generalmente no se considera

parte del costo de producción. El costo total de las unidades dañadas anormales
debe deducirse de la cuenta de inventario de trabajo en proceso y cualquier valor
residual se registra en la cuenta de inventario de unidades dañadas, con la
diferencia ente el costo total de deterioro anormal y el valor residual que se carga a
una cuenta de pérdida por deterioro anormal. Esta cuenta aparecerá en el estado
de resultados como un costo del período. El asiento para deducir el deterioro
anormal de la cuenta de inventario de trabajo en proceso aparece así.
----- 3 ----
Inventario de unidades dañadas (valor residual de las xxxx
unidades dañadas)
Pérdida por deterioro anormal (costo total de las unidades xxxx
dañadas menos valor residual)
Inventario de trabajo en proceso, orden de trabajo A. xxxx
165
El costo unitario de las unidades buenas no se afecta por esta técnica. Por
ejemplo, supóngase que se emplean en producción 5,000 unidades para la orden
de trabajo 106 a un costo de US$20,000. La cuenta de inventario de trabajo en
proceso para la orden de trabajo 106 tendrá un saldo débito de US$20,000:
El costo unitario de la orden de trabajo 106 sería de US$4.00 (US$20,000/

5,000). Si se descubren 20 unidades dañadas, con un valor residual de US$0.50
cada una y si no se previó deterioro para la orden de trabajo 106, las 20 unidades
se consideran un deterioro anormal, y su costo total debe deducirse de la cuenta de
inventario de trabajo en proceso, como sigue
----- 3 ----
Inventario de unidades dañadas (valor residual de las 10,00
unidades dañadas)
Pérdida por deterioro anormal (costo total de las unidades 70,00
dañadas menos valor residual)
Inventario de trabajo en proceso, orden de trabajo A. 80,00
II.3.2 Contabilización de las unidades defectuosas
La diferencia entre unidades dañadas y unidades defectuosas es que estas

últimas se reelaboran para ponerlas en condiciones de venta como unidades
buenas o se venden como mercancía defectuosa, en tanto que las unidades
dañadas se venden (a valor residual) sin realizarles trabajo adicional. Como en el
caso de las unidades dañadas, las unidades defectuosas se clasifican como
normales o anormales.
III.3.2.1 Contabilización de las Unidades Defectuosas Normales.
La cantidad de unidades defectuosas en cualquier proceso de producción

específico que puede esperarse a pesar de las operaciones eficientes se denomina
Pág. Nro. 166
unidades defectuosas normales. El costo de reelaborar las unidades defectuosas

normales comúnmente se contabiliza por cualquiera de los siguientes métodos:
 Asignadas (aplicadas) a todas las órdenes de trabajo. Se realiza

un estimativo del costo normal del trabajo reelaborado y se incluye en
la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación que se
aplicará a todas las órdenes de trabajo. Cuando los costos normales
del trabajo hecho de nuevo son necesarios, se cargan al control de
costos indirectos de fabricación porque sus costos ya han sido
cargados al inventario de trabajo en proceso como parte de los costos
indirectos de fabricación aplicados. Así se haría el siguiente asiento:
----- 4 ----
Control de Costos Indirectos de Fabricación xxxx
Inventario de Materiales xxxx
Nómina por Pagar xxxx
Costos indirectos de fabricación aplicados xxxx
Las unidades se hacen de nuevo y se requiere cargar a todas las ordenes
Por ejemplo, supóngase que la parte normal de los costos indirectos de

fabricación que se espera incurrir durante el periodo, por costos del trabajo
reelaborado, es de US$200.
La tasa de aplicación predeterminada de los costos indirectos de fabricación

se incrementa para contabilizar esto, porque los costos del trabajo que se rehízo se
asignan a todas las órdenes de trabajo.
Con base en el supuesto de que el costo indirecto de fabricación real

adicional del trabajo reelaborado es de US$200 (generado como resultado del
incremento del uso de electricidad), se realizarían los siguientes asientos de
resumen:
167
----- 4-A ----

Control de Costos Indirectos de Fabricación 200,00
Costos indirectos de fabricación aplicados 200,00
Las unidades defectuosas se hacen de nuevo
 Asignadas (aplicadas) a órdenes de trabajo específicas. En el

método 2, los costos del trabajo hecho de nuevo se ignoran en el
cálculo de la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación
que se aplicará a las órdenes de trabajo específicas. Cuando los
costos del trabajo que se rehízo son necesarios, se carga el inventario
de trabajo en proceso para la orden de trabajo específica. Así se haría
el siguiente asiento:
----- 5-A ----

Inventario de trabajo en proceso, orden de trabajo A XXX
Inventario de materiales XXX
Nómina por pagar XXX
Costos indirectos de fabricación aplicados XXX
Por ejemplo, supóngase que se encontraron 20 unidades defectuosas en la

orden de trabajo 22 y fue necesario hacerlas de nuevo. El costo de reelaboración
de las unidades defectuosas es como sigue: Materiales, 1000 um, Mano de obra
directa 400 um, Costos indirectos de fabricación aplicación (50% del valor de la
mano de obra directa en dólares).
Si los costos normales del trabajo de reelaboración se asignan a todas las

órdenes de trabajo, se haría el siguiente asiento para contabilizar los costos
normales del trabajo reelaborado:
Pág. Nro. 168
----- 5-A ----

Costos indirectos de fabricación 1.600,00
Inventario de materiales 1.000,00
Nómina por pagar 400,00
Reelaboración de la orden cargada a todas las ordenes.
Si la política de la compañía es asignar los costos normales del trabajo hecho

de nuevo a órdenes de trabajo específicas, se haría el siguiente asiento:
----- 5-B ----

Inventario de Productos en Proceso Orden 22 1.600,00
III.3.2.2 Contabilización de las unidades defectuosas Anormales.
La cantidad de unidades defectuosas que excede lo que se considera normal

para una producción productiva eficiente se denomina unidades defectuosas
anormales. El Costo total hacer de nuevo unidades defectuosas anormales debe
cargarse a una cuenta de pérdida por unidades defectuosas en vez de hacerlo a la
cuenta de inventario de trabajo en proceso, porque es el resultado de las
operaciones ineficientes y no debe hacer parte del costo del producto. El proceso
de reelaboración de unidades defectuosas anormales debe mostrarse en el Estado
de ingresos como un costo del periodo. En el ejemplo anterior (orden de trabajo 22),
si no se prevén unidades defectuosas, las 20 unidades defectuosas serían
consideradas anormales y se haría el siguiente asiento:
169
----- 6-A ----

Pérdida por unidades defectuosas anormales 1.600,00
Como ejemplo de una situación que involucra unidades defectuosas

normales y anormales, supóngase que 40,000 unidades se emplean en la
producción de la orden de trabajo 32. Las unidades defectuosas normales para esta
orden de trabajo se estiman en 400; las unidades defectuosas reales fueron 1,000.
El costo total de hacer de nuevo las 1,000 unidades defectuosas fue el siguiente:
Materiales directos US$ 500,00 0,50
Mano de obra directa 1.000,00 1,00
Costos indirectos de fabricación aplicados (50% del 500,00 0,50
valor en dólares de la mano de obra directa)
Total ……………….. US$ 2.000,00 2,00
El costo de reelaboración del producto se calcula en la siguiente forma:
Total / Unidades Reelaboradas === > 2.000,00 u.m / 1.000 Unds = 2 um/ud
Se harían los siguientes asientos en el libro diario, suponiendo que los costos
normales del trabajo de reelaboración se aplican a las órdenes de trabajo
específicas:
----- 6-B ----

Inv. De trabajo en proceso, orden de trabajo 32 800,00
(400*US$ 2)
Inventario de materiales (400 x US$0,50) 200,00
Nómina por pagar (400$*1) 400,00
Costos indirectos de fabricación aplicados (400* 200,00
US$0,50)
Registro de 400 unidades defectuosas normales
Pág. Nro. 170
----- 6-B-1 ----

Pérdida por unidades defectuosas anormales 1.200,00
Inventario de materiales (600 x US$0,50) 300,00
Nómina por pagar (600$*1) 600,00
Costos indirectos de fabricación aplicados (600* 300,00
US$0,50)
Registro de 600 unidades defectuosas anormales
III.3.3 Contabilización de material de desecho
Un sistema de contabilidad de costos debe proveer un método para costear

y controlar el desecho, como se hace para las unidades dañadas y defectuosas.
Cuando la cantidad de desechos producidos excede lo normal puede ser una

señal de ineficiencia, por ello, debe establecerse una tasa predeterminada para los
desechos, la cual servirá como guía para compararla con los desechos que
realmente se producen.
Si se presentan variaciones considerables, la gerencia debe encontrar la

causa y corregir el problema. Por lo general, los materiales de desecho se
contabilizan mediante una de las siguientes maneras:
 Asignados (aplicados) a todas las órdenes de trabajo. El

estimativo por la venta de desechos se considera en el cálculo de la
tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación. El asiento
para registrar la venta de los desechos reduce el control de costos
indirectos de fabricación. Por ejemplo, los desechos de la orden de
trabajo 402 se vendieron por US$100 y se consideraron en el cálculo
de la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación. Para
registrar la venta se realiza el siguiente asiento:
171
----- 7 ----
Efectivo 100,00
Costos indirectos de fabricación 100,00
Registro de la venta de los desechos
Este método es sencillo y aceptable cuando el desecho no resulta de ningún

trabajo en particular y es común a todo el proceso de producción.
 Asignados (aplicados) a órdenes de trabajo específicas. En el

método 2, los ingresos estimados por la venta de desechos no se
consideran en el cálculo de la tasa de aplicación de los costos
indirectos de fabricación. El asiento para registrar la venta de
desechos reduce el inventario de trabajo en proceso de la orden de
trabajo específica en que se origina el desecho. Si éste fuera el caso,
los US$100 de desechos de la orden de trabajo 402 se registrarían
así:
----- 7-A ----

Efectivo 100,00
Inventario de trabajo en proceso, orden de trabajo 402 100,00
Normalmente no se realiza ningún asiento en los libros contables cuando los

desechos se devuelven al inventario de materiales, sólo se elabora un memorando
con referencia al tipo y la cantidad devueltos. Sólo cuando el valor en dólares de los
desechos es importante y cuando transcurre un periodo de retraso significativo
antes de que puedan venderse los desechos, se les asigna un valor de inventario.
III.3.4 Contabilización de material de desperdicio
El costo de disponer materiales de desperdicio puede asignarse a todas las

órdenes de trabajo (incluido en la tasa de aplicación de los costos indirectos de
Pág. Nro. 172
fabricación) o a órdenes de trabajo específicas (no incluido en la tasa de aplicación

de los costos indirectos de fabricación). Así se haría el siguiente asiento:
 Desperdicios asignados (aplicados) a todas las órdenes de

trabajo:
----- 8-A ----

Control de costos indirectos de fabricación xxx
Efectivo o cuentas por pagar xxx
 Desperdicios asignados (aplicados) a órdenes específicas de

trabajo:
----- 8-B ----

Inventario de trabajo en proceso. orden de trabajo A xxx
Efectivo o cuentas por pagar xxx
Los desperdicios que exceden un nivel normal (con base en la experiencia

pasada o especificaciones de ingeniería) indican ineficiencia en alguna parte del
proceso de producción y sugieren que la gerencia emprenda una acción correctiva.
Aunque el costo de descartar los materiales de desecho usualmente es bajo

cuando se compara con el costo total de la producción, en algunas operaciones de
manufactura y de servicio esto puede involucrar gastos significativos.
Se espera que el costo de eliminar la mayor parte de los tipos de desperdicio

se incremente en forma significativa en un futuro cercano como basureros repletos
de desperdicios, donde deben desarrollarse formas de eliminación más elaboradas
y costosas.
173
III.3.5 Ejercicios Resueltos
III.3.5.1 Luppy Manufacturing Company fabrica artículos contra pedido y utiliza un

sistema de costeo por órdenes de trabajo para registrar y distribuir sus costos. La
siguiente información se relaciona con la orden de trabajo 86 por 30.000 unidades.
Costo del deterioro normal (500 unidades) suponga que el deterioro se ignora en el 5.000
cálculo de la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación) ……... US$
Costo del deterioro anormal (100 unidades) ………………………………………US$ 4.000
Valor residual de las unidades dañadas……………………………………………US$ 10 Por unidad
Costo de reelaborar las unidades defectuosas (solo se requiere mano de obra.
Suponga que los costos normales del trabajo hecho de nuevo se ignoraron en el 5 Por unidad
cálculo de la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación ………US$
Unidades defectuosas normales ……………………………………………………. Und 140
Unidades defectuosas anormales …………………………………………………... Und 20
Efectivo recibido por la venta de materiales de desecho (suponga que se ignoraron 300
los desechos en el cálculo de la tasa de aplicación de los costos indirectos de
fabricación)
Costo de disponer los materiales de desperdicio (suponga que se incluye el costo 40
de disponer de los materiales de desperdició en la tasa de aplicación de los costos
indirectos de fabricación)
Realice los asientos en el libro diario, necesario para registrar la información
anterior.
----- 1 ----
Inventario de unidades dañadas 5.000
Inventario de productos en proceso. Orden de trabajo 86 5.000
Para deducir el valor residual del deterior normal del inventario de trabajo en proceso
(500 unidades por 10 US$
----- 2 ----
Inventario de unidades dañadas (100 * 10) 1.000
Pérdida por deterioro normal 3.000
Inventario de productos en proceso. Orden de trabajo 86 4.000
Para deducir el costo total de deterioro anormal de inventario de productos en proceso
----- 3 ----
Inventario de productos en proceso mano de obra (unidades 700
dañadas (140 * 5)
Nómina por pagar. 700
Para calcular los costos de trabajos reelaborados de los artículos defectuosos normales
al inventario de trabajo en proceso
Pág. Nro. 174
----- 5 ----
Pérdida por unidades defectuosas (unidades defectuosas 100
anormales (20 * 5)
Nómina por pagar. 100
Para calcular los costos de trabajos reelaborados de los artículos defectuosos normales
al inventario de trabajo en proceso
----- 6 ----
Efectivo 300
Inventario de productos en proceso. Orden de trabajo 86 300
Para registrar la venta de los desechos y deducir su costo del inventario de trabajo en
proceso
----- 7 ----
Control de costos indirectos de fabricación 40
Efectivo 40
Para cargar el costo de deducir los desperdicios del control de costos indirectos de
fabricación.
III.3.5.2 La empresa la oportunidad desea registrar los costos de los productos

desechados por orden específica y con cargo a unidades generales- Para
ello somete la siguiente información.
camisas
Orden de Producción (Camisas) 1.200
Materiales 0,32
Mano de Obra 0,80
Carga Fabril 0,28
TOTAL, COSTO UNITARIO 1,40
Cantidad desechada 100,00
Precio de venta material desechado 0,50
Registro por Ordenes Específicas

----- 1 ----
Productos en Proceso A (1.40*1200) 1.680,00
175
Inventario de Materiales 384,00

Carga Fabril Aplicada 336,00
Registro previo de las unidades en producción
----- 2 ----
Inventario de productos desechados 50
Productos en Proceso A 50
Registro del valor residual de las unidades desechadas
----- 3 ----
Productos Terminados 1.630,00
Productos en Proceso 1.630,00
Registro de las unidades terminadas
Registro por Órdenes Generales

----- 1 ----
Productos en Proceso A (1.40*1200) 1.680,00
Inventario de Materiales 384,00
Carga Fabril Aplicada 336,00
Registro previo de las unidades en producción
----- 2 ----
Inventario de Unidades Dañadas 50
Control Carga Fabril 90
Productos en Proceso A 140
Registro del valor residual de las unidades desechadas
----- 3 ----
Productos Terminados 1.540,00
Productos en Proceso 1.540,00
Registro de las unidades terminadas
III.3.5.3 La empresa La Especial, con base a las transacciones anteriores, desea

calcular con base al promedio móvil y ppromedio móvil al cierre del mes precedente
las transacciones que a continuación se citan:
Pág. Nro. 176
RECIBIDO ENTREGADO Saldo

1-nov 600 0,12 72 1-nov
3-nov 300 3-nov
5-nov 125 5-nov
12-nov 500 0,16 80
12-nov
14-nov 50 14-nov
15-nov 250 15-nov
18-nov 300 18-nov

21-nov 300 0,14 42 21-nov
Nota: El 14 de noviembre se devuelven desde la fábrica para el almacén 50
unidades.
El 22.11 se realizó la toma física donde se detectaron 2 unidades faltantes, cuyos

costos no afectan en proporción importante el costo del producto.
El mismo día se decide crear una reserva para futuras contingencias.
Prepare y Determine:
 El valor del inventario al período de cierre en cantidades y unidades
monetarias por los dos métodos.
 Realice asientos resúmenes por mes donde se muestren las transacciones
realizadas.
PROMEDIO MOVIL
RECIBIDO ENTREGADO Saldo
1-nov 600 0,12 72 1-nov 600 0,120 72,00
3-nov 300 0,12 36,00 3-nov 300 0,120 36,00
5-nov 125 0,12 15,00 5-nov 175 0,120 21,00
12-nov 500 0,16 80
12-nov 675 0,150 101,00
14-nov 50 0,12 6,00 14-nov 725 0,150 107,00
15-nov 250 0,150 37,41 15-nov 475 0,150 69,59
18-nov 300 0,150 44,89 18-nov 175 0,150 24,70

21-nov 300 0,14 42 21-nov 475 0,140 66,70
177
------------ 1 -------------
21-nov Inventario de Materiales y Suministros 122
Cuentas por pagar 122
Registro de unidades compradas durante el mes

------------ 2 -------------
Productos en Proceso
21-nov Materiales 127,30
Inventario de Materiales y Suministros 127,30
Registro de unidades entregadas al departamento de producción
------------ 3 -------------
14-nov Inventario de Materiales y Suministros 6,00
Productos en proceso
materiales 6,00
Devolución de materiales al almacén desde la fábrica

------------ 4 -------------
22-nov Control Carga Fabril 0,281
Registro de dos unidades faltantes después de la toma física del
inventario
------------ 5 -------------
22-nov Utilidades Retenidas 0,281
Reserva para pérdidas futuras posibles en el 0,2808577
valor de los inventarios
Registro de asiento contable para futuras contingencias.
------------ 1 -------------
21-nov Inventario de Materiales y Suministros 122
Cuentas por pagar 122
Registro de unidades compradas durante el mes
------------ 2 -------------
21-nov Productos en Proceso Materiales 127,30
Registro de unidades entregadas al departamento de producción.
Unidades U.M Total

Inv. Inicial 600 0,12 72
Compras 800 0,1525 122
Entregado 925 0,13761762 127,30
Saldo 475 0,14042885 66,70
Pág. Nro. 178
III.3.5.4 La Empresa Adicional, C.A., debe registrar contablemente las

transacciones relacionadas para el cierre de mes. En este sentido, se determinó lo
siguiente:
Unidades Producidas 3000

Material 2,5 u.m
Mano de Obra 20% del material
Carga Fabril 5% Material
Costo del Producto ¿?
Unidades dañadas 40
Valor residual $ 0,1
Tipología del deterioro normal
Asientos por orden específica ¿?
Cargado a todas las ordenes ¿?
Unidades de desecho 40
Precio de venta por unidad 15% del Costo
Incluida dentro de la carga fabril Si
Asiento contable con cargo a Todas las ordenes
Material de desperdicio 100$

Asiento Contable Cargado a orden específica
Se requiere el cálculo y el asiento contable para las siguientes cuestiones:
 Muestre el costo del producto terminado

 Registre contablemente el valor (bajo condiciones normales) de las unidades
dañadas por órdenes específicas y cargado a todas las órdenes de trabajo.
 Registro contable de las unidades desechadas con cargo a todas las
ordenes.
 Registro contable del material de desperdicio con cargo a órdenes
específicas.
Muestre el costo del producto terminado 3,13
------------1 -------------
22-nov Inventario de Unidades Dañadas 4,00
Control carga fabril por unidades dañadas 121,00
Inventario de Productos en proceso 125,00
Registro de unidades dañadas
179
-----------2 -------------
22-nov Inventario de unidades dañadas 4,00
Inventario de Productos en proceso orden de trabajo A 4,00
Registro de unidades dañadas a la orden de trabajo A
-----------3 -------------
22-nov Inventario de unidades de desecho o Efectivo 18,75
Control carga fabril por unidades de desecho 18,75
Registro de unidades dañadas cargado a todas las ordenes
-----------4 -------------
22-nov Productos en Proceso orden de trabajo A 100$
Efectivo 100$
Registro de desperdicio productos en proceso A
III.3.6 Ejercicios Propuestos.

III.3.6.1 La Compañía Falsman, S.A. usa tarjetas de inventario de cinco secciones
con encabezamientos par Ordenado. Reservado, Recibido, Entregado y Saldo.
Prepare para las transacciones que siguen más abajo que afectan al material EFG,
tarjeta Nro. 481, situación casillero C 121 , máximo 1.100 unidades, mínimo 300
unidades.
a) Tarjetas de cinco secciones del submayor de materiales y suministros para
los métodos de valoración de inventarios del primero que entra es lo primero
que sale, lo último que entra es lo primero que sale, el promedio móvil y el
precio medio a fin de mes.
b) Asientos en forma de diario para resumir las transacciones anotadas en la
tarjeta para el método de lo último que entra es lo primero que sale, en la
suposición de que se usa un diario de fábrica.
Abril.
1-4 Saldo del inventario, 500 unidades a $5.00
4.4 Entregadas para la orden de producción Nro 421, 100 unidades
6.4 Ordenado por el pedido Nro. A-102, 800 unidades a $5,20
8.4 Entregadas 100 unidades par su uso en la orden de producción Nro. 425.
10.4 Reservadas 220 unidades para la orden de producción Nro. 428
10.4 Recibidas 700 unidades a cuenta del pedido Nro A-102 a $5.20
12.4 Entregadas 150 unidades para la orden de producción nro 432
Pág. Nro. 180
12.4 Reservadas 300 unidades para la orden de producción Nro. 436

16.4 Entregadas las 220 unidades reservadas para la orden de producción
nro. 428
18.4 recibido el remanente de la orden de compra nro. A-102, al precio de
$5,25
20.4 Ordenadas 450 unidades mediante el pedido Nro. A-108
24.4 Recibidas de la fábrica 20 unidades sobrantes de la orden de producción
Nro 428
26.4 Devueltas al proveedor 100 unidades recibidas del pedido a-102 debido
al precio aumentado
27.4 Recibidos los materiales pedidos por la orden de compra nro. A-108
valoradas a 5.10
29.4 Entregadas 40 unidades para su uso en la reparación del edificio de la
fábrica.
30.4 Reservadas 150 unidades para orden de producción Nro,435.
III.3.6.2 La compañía de camisas Iriad, S.A., manufactura camisas de

algodón de calidad superior para caballeros. En el proceso de fabricación se
producen de cuando en cuando algunas camisas defectuosas que tienen que
ser vendidas como de segunda clase.
Durante el mes de mayo de 19XX la empresa produjo en órdenes de
producción específicas para su almacén y para clientes especiales 40.000
camisas. Los costos de fabricación del mes fueron:
Materiales, guarniciones. $29.000,00
Costos de mano de obra. 38.000,00
Carga fabril aplicada. 19.000,00
La revisión de las camisas completadas indicó que 400 de ellas tenían
defectos y habrían de ser vendidas a $2.00 cada una Las camisas buenas
se vendieron a $48.00 la docena. Se vendieron treinta mil de las camisas
fabricadas.
181
Suponiendo que la compañía emplea un mayor de fábrica para sus datos de

costos, anote tanto en los libros de la oficina general como en los libros de la
fábrica en forma de asientos de diario, lo siguiente.
a) La compra de materiales por la suma de %32.000,00
b) Los costos de fabricación, suponiendo que los costos indirectos de
fabricación reales ascendieron a $20.160,00
c) Costos de materiales desechados y perdida en cada una de las
siguientes condiciones.
a. Cuando la pérdida no es usual y se cara a toda la producción
del periodo a través de la cuenta de Carga Fabril.
b. Cuando la perdida es usual y se carga a toda la producción del
periodo a través de la cuenta de Carga Fabril.
d) Terminación y venta de las camisas buenas según las condiciones C-
a y C-b
e) Venta al contado de las camisas desechadas.
III.3.6.3 La Compañía de instrumentos Factronic, S.A. fabrica para inventario un

instrumento de precisión que tiene que ajustarse a especificaciones rígidas de
exactitud. Muchas unidades tienen que ser reelaboradas después de completas
debido a las excesivas variaciones en las especificaciones.
Durante el mes de marzo de 19xx se dieron instrucciones para fabricar 9.000
unidades para un orden especial. Los costos de producción fueron:
Materiales $32.000,00
Mano de obra directa 45.000,00
Carga fabril aplicada 18.000,00
La inspección puso de manifiesto que se habían devuelto a la fábrica 600
unidades defectuosas Los costos adicionales para estos trabajos fueron: materiales
$1.200,00; mano de obra directa $800,00 y carga fabril aplicada, $300,00
Suponiendo que se usa un diario de fábrica, anote lo siguiente en forma de
asientos de diario.
a) El costo de fabricar la orden de producción original.
Pág. Nro. 182
b) Los costos adicionales para rectificar los defectos.

a. Cuando es usual tener algún trabajo de rectificación en cada
orden de producción grande.
b. Cuando no es usual que existan trabajos defectuosos
c. El costo de trabajo terminado

Contabilización de Los Materiales

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