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INTEGRANTES:
1.
DERECHO EMPRESARIAL 1
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF) Y NORMAS
Dedicatoria
DERECHO EMPRESARIAL 2
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF) Y NORMAS
Agradecimiento
cualquier actividad.
DERECHO EMPRESARIAL 3
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF) Y NORMAS
RESUMEN
La NIIF para las PYMES es, por la dimensión de su ámbito de aplicación, una pieza
clave en el proceso de armonización contable internacional. Tras una breve
referencia al papel del IASB en dicho proceso, este trabajo realiza una descripción
de los pasos seguidos para la emisión de la NIIF para las PYMES y de sus aspectos
más relevantes. A partir de ello, se continúa con un análisis comparativo de sus
principales diferencias con las NIIF Completas. Finalmente, el documento contiene
una serie de reflexiones respecto a las dificultades prácticas que enfrenta el proceso
de aplicación de la normativa internacional y sobre las posibles soluciones que, a
juicio del autor, pudieran considerarse.
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NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF) Y NORMAS
Índice
Agradecimiento ...................................................................................................... 3
Resumen ................................................................................................................ 4
Índice ....................................................................................................................... 5
DERECHO EMPRESARIAL 5
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF) Y NORMAS
ANTECEDENTES HISTÓRICOS
DERECHO EMPRESARIAL 6
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF) Y NORMAS
INTRODUCCION
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NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF) Y NORMAS
Reducción de costos
Clasificación:
DERECHO EMPRESARIAL 8
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF) Y NORMAS
NIIF 1
Adopción por Primera vez de las Normas Internacionales de Información
Financiera
Emitida el 1 de enero de 2009. Este extracto ha sido preparado por el equipo técnico
de la Fundación IASC y no ha sido aprobado por el IASB. Para conocer los
requisitos completos se debe hacer referencia a las Normas Internacionales de
Información Financiera.
El objetivo de esta NIIF es asegurar que los primeros estados financieros conforme
a las NIIF de una entidad, así como sus informes financieros intermedios, relativos
a una parte del periodo cubierto por tales estados financieros, contienen información
de alta calidad que:
a. Sea transparente para los usuarios y comparable para todos los periodos que
se presenten.
b. Suministre un punto de partida adecuado para la contabilización según
las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).
c. Pueda ser obtenida a un costo que no exceda a sus beneficios. Una entidad
elaborará y presentará un estado de situación financiera de conforme a las
NIIF en la fecha de transición a las NIIF.
Éste es el punto de partida para la contabilización según las NIIF. Una entidad
utilizará las mismas políticas contables en su estado de situación financiera de
apertura conforme a las NIIF y a lo largo de todos los periodos presentados en sus
primeros estados financieros conforme a las NIIF. En general, aquellas políticas
contables cumplirán con cada NIIF vigente al final de su primer periodo de
información conforme a las NIIF. En general, la NIIF requiere que una entidad, al
preparar el estado de situación financiera de apertura que sirva como punto de
partida para su contabilidad según las NIIF, haga lo siguiente:
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NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF) Y NORMAS
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NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF) Y NORMAS
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NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF) Y NORMAS
Este reglamento también indicó que la adopción podía realizarse con las normas
oficializadas por el CNC y que, en el año siguiente, debe obligatoriamente utilizarse
las denominadas NIIF Completas (IFRS FULL). Esto significa que una empresa que
adopta en el año 2012 podía hacerlo con la versión oficializada del CNC vigente
para dicha fecha, es decir, la versión internacional de 2010 realmente. Además,
luego, en el año 2013, debía utilizar la versión internacional. Lo mismo sería para
los que adopten en 2013, utilizarían la versión 2011 o 2012; y, para 2014, la vigente
internacional (SMV, 2012)1 . Es importante mencionar que la NIIF 1 Adopción por
primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera −cuya
vigencia corresponde a la versión modificada de 2009 − indica que una empresa es
adoptante por primera vez cuando realiza una declaración explícita y sin reservas
de que la información financiera presentada cumple con las NIIF. Además, no se
deben aplicar versiones diferentes de las NIIF que estuvieran vigentes en fechas
anteriores.
Ahora, enlacemos los dos temas: implementar el PCGE y adoptar las NIIF. No se
puede implementar el primero sin conocer las NIIF, o, el PCGE es una muy buena
herramienta para adoptar las NIIF. Como ya se comentó, el PCGE era de aplicación
obligatoria a partir de 2011 y, por si no lo hemos implementado completamente, o
existieron ciertos vacíos en esa implementación, el año 2013 se presenta como la
gran oportunidad de modificarlo, mejorarlo. De este modo, este servirá
efectivamente de una gran herramienta, sobre todo para los dos elementos del
modelo contable de las NIIF, de reconocimiento (naturaleza de la operación que se
debe o no registrar) y de valuación (medición a la fecha de los estados financieros),
a pesar de que también puede ayudar a los otros dos elementos, de presentación y
revelación.
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NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF) Y NORMAS
NIIF 2
Pagos basados en acciones
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NIIF 3
Combinaciones de Negocios
Esta NIIF se aplicará a una transacción u otro suceso que cumpla la definición de
una combinación de negocios. Esta NIIF no se aplicará a:
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NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF) Y NORMAS
El método de la adquisición:
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NIIF 5
La NIIF:
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NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF) Y NORMAS
NIIF 6
Exploración y Evaluación de Recursos Minerales
Una entidad aplicará esta NIIF a los desembolsos por exploración y evaluación en
los que incurra. La NIIF no aborda otros aspectos relativos a la contabilización de
las entidades dedicadas a la exploración y evaluación de recursos minerales. Una
entidad no aplicará la NIIF a los desembolsos en que haya incurrido:
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NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF) Y NORMAS
NIIF 7
Instrumentos Financieros: Información a Revelar
El objetivo de esta NIIF es requerir a las entidades que, en sus estados financieros,
revelen información que permita a los usuarios evaluar:
Esta Norma será aplicada por todas las entidades, a toda clase de instrumentos
financieros, excepto a:
la NIIF 2 Pagos basados en acciones. Así mismo esta NIIF se aplicará tanto
a los instrumentos financieros que se reconozcan contablemente.
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NIIF 8
Segmentos de Operación
Una entidad revelará información que permita que los usuarios de sus estados
financieros evalúen la naturaleza y los efectos financieros de las actividades de
negocio que desarrolla y los entornos económicos en los que opera.
Esta NIIF se aplicará a:
Cuando una entidad que no esté obligada a aplicar esta NIIF opte por revelar
información sobre segmentos que no cumpla con ella, no describirá esa información
como información por segmentos.
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NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF) Y NORMAS
NIIF 9
Instrumentos Financieros
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NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF) Y NORMAS
NIIF 10
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NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF) Y NORMAS
NIIF 11
Acuerdos Conjuntos
(b) El acuerdo contractual otorga a dos o más de esas partes control conjunto sobre
el acuerdo.
cuando deben actuar conjuntamente para dirigir las actividades que afectan de
forma significativa a los rendimientos del acuerdo (es decir las actividades
relevantes).
9 Una vez ha sido determinado que todas las partes, o un grupo de las partes,
controlan el acuerdo de forma colectiva, existe control conjunto solo cuando las
decisiones sobre las actividades relevantes requieren del consentimiento unánime
de las partes que controlan el acuerdo de forma colectiva.
11 Un acuerdo puede ser un acuerdo conjunto aun cuando no todas las partes
tienen control conjunto del acuerdo. Esta NIIF distingue entre partes que tienen
control conjunto de un acuerdo conjunto (operadores conjuntos o participantes en
un negocio conjunto) y las partes que participan en un acuerdo conjunto, pero no
tienen control conjunto sobre éste.
12 Una entidad necesitará aplicar el juicio profesional al evaluar si todas las partes
o un grupo de las partes, tiene control conjunto de un acuerdo. Una entidad realizará
esta evaluación considerando todos los hechos y circunstancias (véanse los
párrafos B5 a B11).
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NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF) Y NORMAS
NIIF 12
El objetivo de esta NIIF es requerir que una entidad revele información que permita
a los usuarios de sus estados financieros evaluar: (a) la naturaleza de sus
participaciones en otras entidades y los riesgos asociados con éstas; y (b) los
efectos de esas participaciones en su situación financiera, rendimiento financiero y
flujos de efectivo.
Alcance 5 Esta NIIF se aplicará por una entidad que tiene una participación en las
siguientes entidades: (a) subsidiarias (b) acuerdos conjuntos (es decir, operaciones
conjuntas o negocios conjuntos) (c) asociadas (d) entidades estructuradas no
consolidadas. 6 Esta NIIF no se aplicará a: (a) Los planes de beneficios post-empleo
u otros planes de beneficios a largo plazo a los empleados a los que se aplica la
NIC 19 Beneficios a los Empleados. (b) Los estados financieros separados de una
entidad a la que se aplica la NIC 27 Estados Financieros Separados. Sin embargo,
si una entidad tiene participaciones en entidades estructuradas no consolidadas y
elabora estados financieros separados como sus únicos estados financieros,
aplicará los requerimientos de los párrafos 24 a 31 al preparar esos estados
financieros separados. (c) Una participación mantenida por una entidad que
participa en un acuerdo conjunto, pero no tiene control conjunto de éste a menos
que esa participación dé lugar a una influencia significativa sobre el acuerdo o sea
una participación en una entidad estructurada. (d) Una participación en otra entidad
que se contabilice de acuerdo con la NIIF 9 Instrumentos Financieros. Sin embargo,
una entidad aplicará esta NIIF: (i) cuando esa participación lo sea en una asociada
o un negocio conjunto que, de acuerdo con la NIC 28 Inversiones en Asociadas y
Negocios Conjuntos, se mida al valor razonable con cambios en resultados; o (ii)
cuando esa participación sea en una entidad estructurada no consolidada.
NIIF 13
El proyecto Medición del Valor Razonable (el proyecto) se añadió a la agenda del
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (el Consejo) en septiembre de
2005 porque la medición del valor razonable se identificó como un área para la cual
las Normas NIIF proporcionaban guías incongruentes. Esa incongruencia
contribuyó a la diversidad en la práctica y redujo la comparabilidad de los estados
financieros. El objetivo del proyecto era definir el valor razonable, establecer un
marco para medirlo y requerir información a revelar sobre las mediciones del valor
razonable. El emisor nacional de normas de los EE.UU., el Consejo de Normas de
Contabilidad Financiera (el FASB), comenzó un proyecto de medición del valor
razonable en junio de 2003. En septiembre de 2006, el FASB emitió el SFAS 157
Medición del Valor Razonable (ahora incorporado al Tema 820 Medición del Valor
Razonable). En mayo de 2009 el Consejo publicó un Proyecto de Norma, Medición
del Valor Razonable. La mayoría de los comentarios comunes recibidos eran que el
Consejo y el FASB deberían trabajar juntos para desarrollar requerimientos de
medición del valor razonable y de información a revelar coordinados. El Consejo y
el FASB (los consejos) acordaron trabajar juntos en octubre de 2009 bajo un
Memorando de Entendimiento. Como resultado de las deliberaciones conjuntas en
junio de 2010: (a) El FASB emitió una propuesta de Actualización de Normas de
Contabilidad Medición del Valor Razonable e Información a Revelar (Tema 820):
Modificaciones de los Requerimientos Comunes de Medición e Información a
Revelar del Valor Razonable en los EE.UU. y las NIIF; y (b) el Consejo emitió un
Proyecto de Norma Información a Revelar sobre el Análisis de la Incertidumbre de
la Medición para las Mediciones del Valor Razonable. El Proyecto de Norma del
Consejo de junio de 2010, propuso revelar información sobre el análisis de la
incertidumbre de la medición (es decir, un rango de precios de salida que podrían
haber sido estimaciones razonables en la fecha de medición). En respuesta a la
información recibida sobre el Proyecto de Norma, el Consejo decidió que necesitaría
realizar un análisis adicional antes de requerir información a revelar de un análisis
cuantitativo de la incertidumbre de la medición. Por ello, este requerimiento no fue
incluido en la Norma final. El Consejo no ha realizado ningún análisis adicional sobre
este tema desde que se emitió la Norma. En mayo de 2011, los consejos emitieron
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NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF) Y NORMAS
La NIIF 13 define valor razonable como el precio que sería recibido por vender un
activo o pagado por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre
participantes del mercado en la fecha de la medición (es decir, un precio de salida).
Esa definición de valor razonable enfatiza que el valor razonable es una medición
basada en el mercado, no una medición específica de una entidad.
Al medir el valor razonable, una entidad utiliza los supuestos que los participantes
del mercado utilizarían al fijar el precio del activo o pasivo en condiciones de
mercado presentes, incluyendo supuestos sobre el riesgo. En consecuencia, la
intención de una entidad de mantener un activo o liquidar o satisfacer de otra forma
un pasivo no es relevante al medir el valor razonable.
La NIIF explica que una medición del valor razonable requiere que una entidad
determine lo siguiente:
(a) el activo o pasivo concreto a medir;
(b) para un activo no financiero, el máximo y mejor uso del activo y si el activo se
utiliza en combinación con otros activos o de forma independiente;
(c) el mercado en el que una transacción ordenada tendría lugar para el activo o
pasivo; y
(d) la(s) técnica(s) de valoración apropiadas a utilizar al medir el valor razonable.
La(s) técnica(s) de valoración utilizadas deberían maximizar el uso de datos de
entrada observables relevantes y minimizar los datos de entrada no observables.
Los datos de entrada deben ser congruentes con los datos de entrada que un
participante de mercado utilizaría al fijar el precio del activo o pasivo.
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NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF) Y NORMAS
Información a revelar
Una entidad revelará información que ayude a los usuarios de sus estados
financieros a evaluar los dos elementos siguientes:
(a) Para activos y pasivos que se miden a valor razonable sobre una base recurrente
o no recurrente en el estado de situación financiera después del reconocimiento
inicial, las técnicas de valoración y los datos de entrada utilizados para desarrollar
esas mediciones.
(b) Para mediciones del valor razonable recurrentes utilizando datos de entrada no
observables significativas (Nivel 3), el efecto de las mediciones sobre el resultado
del periodo u otro resultado integral para el periodo.
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NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF) Y NORMAS
NIIF 14
DERECHO EMPRESARIAL 34
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF) Y NORMAS
(b) Actualmente no existe una Norma en las NIIF que aborde de forma específica
la contabilización de las actividades con tarifas reguladas. En consecuencia, se
requiere que una entidad determine su política contable sobre los efectos
financieros de la regulación de tarifas, de acuerdo con los párrafos 10 a 12 de la
NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores. El
IASB no ha encontrado evidencia de diversidad significativa en la práctica dentro de
las jurisdicciones que están aplicando las NIIF, porque casi todas las entidades han
eliminado los saldos de las cuentas de diferimientos de actividades reguladas en el
momento de hacer la transición a las NIIF y, por ello, no los reconocen en los
estados financieros conforme a las NIIF. IFRS 14 REGULATORY DEFERRAL
ACCOUNTS Dr. Alexi Estrella Morales pág. 3 Sin embargo, a pesar de esta
congruencia de tratamiento dentro de los estados financieros conforme a las NIIF,
existen opiniones distintas dentro de las jurisdicciones que todavía no han adoptado
las NIIF, y también dentro de algunas otras que las han adoptado, sobre la forma
en que deben contabilizarse los efectos de la regulación de tarifas. Esto ha dado
lugar a varias peticiones al IASB de guías, que han preguntado si los saldos de las
cuentas de diferimientos de actividades reguladas podrían cumplir las definiciones
de activos y pasivos del Marco Conceptual para la Información Financiera (el Marco
Conceptual), dependiendo de los términos de la regulación de tarifas;
(c) la ausencia de guías específicas en las NIIF ha dado lugar a que en varias
jurisdicciones que todavía no han adoptado las NIIF totalmente, adopten diferentes
enfoques para informar sobre los efectos de la regulación de tarifas, lo cual podría
reducir la comparabilidad y transparencia para los usuarios de los estados
financieros; y
(d) los ingresos y gastos que están sujetos a regulación de tarifas son significativos
para entidades que están implicadas en actividades con tarifas reguladas, tales
como los sectores industriales de servicio público, telecomunicaciones y transporte.
Por consiguiente, la ausencia de guías podría ser una barrera significativa para la
adopción de las NIIF por esas entidades. Principales características de esta Norma
DERECHO EMPRESARIAL 35
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF) Y NORMAS
(a) Permite que una entidad que adopta las NIIF continúe utilizando, en sus
primeros estados financieros conforme a las NIIF y posteriores, sus políticas
contables según PCGA anteriores para el reconocimiento, medición, deterioro de
valor y baja en cuentas de los saldos de las cuentas de diferimientos de actividades
reguladas sin considerar de forma específica los requerimientos del párrafo 11 de
la NIC 8;
(b) Requiere que las entidades presenten los saldos de las cuentas de diferimientos
de actividades reguladas como partidas separadas en el estado de situación
financiera y presenten los movimientos en dichos saldos de las cuentas como
partidas separadas en el estado del resultado del periodo y otro resultado integral;
y
NIIF 15
El objetivo de esta Norma es establecer los principios que aplicará una entidad para
presentar información útil a los usuarios de los estados financieros sobre la
naturaleza, importe, calendario e incertidumbre de los ingresos de actividades
ordinarias y flujos de efectivo que surgen de un contrato con un cliente.
Cumplimiento del objetivo
2 Para cumplir el objetivo del párrafo 1, el principio básico de esta Norma es que
una entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias para representar la
transferencia de los bienes o servicios comprometidos con los clientes por un
importe que refleje la contraprestación a que la entidad espera tener derecho, a
cambio de dichos bienes o servicios.
3 Una entidad considerará los términos del contrato y todos los hechos y
circunstancias relevantes cuando aplique esta Norma. Una entidad aplicará esta
Norma, incluyendo el uso de cualquier solución práctica, de forma congruente a los
contratos con características similares y en circunstancias parecidas.
DERECHO EMPRESARIAL 36
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF) Y NORMAS
Alcance
5 Una entidad aplicará esta Norma a todos los contratos con clientes, excepto en
los siguientes casos:
(a) Si las otras Normas especifican cómo separar o medir inicialmente una o más
partes del contrato, entonces una entidad aplicará en primer lugar los
requerimientos de separación o medición de dichas Normas. Una entidad excluirá
del precio de la transacción el importe de la parte (o partes) del contrato que se
midan inicialmente de acuerdo con otras Normas y aplicará los párrafos 73 a 86
para asignar el importe del precio de la transacción pendiente (si lo hubiera) a cada
obligación NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA © IFRS
Foundation 3 de desempeño dentro del alcance de esta Norma y a cualesquiera
otras partes del contrato identificadas en el párrafo 7(b).
(b) Si las otras Normas no especifican cómo separar o medir inicialmente una o más
partes del contrato, entonces la entidad aplicará esta Norma para medir o separar
inicialmente la parte (o partes) del contrato.
NIIF 16
Arrendamientos
DERECHO EMPRESARIAL 40
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF) Y NORMAS
NIIF 17
Contratos de Seguro
Debido a que esta sería la primera norma internacional de alta calidad para negocios
de seguros, su implementación supone todo un reto para las aseguradoras, quienes
tendrán que dejar de emitir su información a costo histórico para emitirla en
cifras actualizadas a través de variables financieras (mostrando la combinación
de componentes de instrumentos financieros y contratos de servicios). El enfoque
de esta NIIF comprende:
La combinación de medición actual de los flujos de efectivo futuros (coste
amortizado), con el reconocimiento de la ganancia obtenida por el contrato en el
período gravable correspondiente.
La presentación de los resultados por el servicio de seguro
Que la entidad elabore políticas contables para el tratamiento de la cartera en
cuanto al reconocimiento de gastos o ingresos financieros por seguros en el
resultado del período.
Tratar como contratos de seguro aquellos en los que la entidad acepta un riesgo
significativo del tenedor, acordando compensarlo si ocurre un suceso futuro incierto.
Separar los derivados implícitos (componentes del contrato combinado), la
obligación condicional y los componentes de inversión del contrato de seguro.
Dividir los contratos en grupos para el reconocimiento y medición.
Reconocer y medir los grupos de contratos de seguros por un valor presente
ajustado, dado el riesgo de los flujos de dinero a futuro, y un importe de la ganancia
devengada en los grupos de contratos.
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NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF) Y NORMAS
DERECHO EMPRESARIAL 42
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF) Y NORMAS
ANTECEDENTES
A la vez que se efectuaban cambios importantes por parte del Consejo de Normas
de Contabilidad Financie-
DERECHO EMPRESARIAL 43
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF) Y NORMAS
En éste proceso, y a través del tiempo, han sido mu-chas las instituciones mundiales
que han venido contribuyendo a generar de cambios en la forma de presentar
información financiera, así como el mejoramiento de la calidad de los profesionales
de la Contaduría Pública, como la Federación Internacional de Contadores Públicos
IFAC, integrada por 114 países, 156 organizaciones profesionales y dos millones
quinientos mil contadores.
DERECHO EMPRESARIAL 44
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF) Y NORMAS
3- Tras haber recibido los comentarios del consejo sobre el resumen del punto, si
los hubiere, el comité especial normalmente prepara y publica un borrador de
declaración de principios u otro documento de discusión. El propósito de tal borrador
es el establecimiento de los principios contables que formarán las bases de la
preparación del proyecto de norma; de igual forma se describe cualquier alternativa
o solución considera-da, así como las razones por las que se recomienda su
aceptación o rechazo.
DERECHO EMPRESARIAL 45
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF) Y NORMAS
revisión pertinente, y contando con la aprobación de por lo menos los tres cuartos
del consejo, se procede a publicar la norma definitiva.
Una pregunta que nos hacemos es ¿por qué deben existir normas de contabilidad
únicas? Debe ser de esta forma para que el analista, posibles inversionistas y otros
usuarios puedan comparar fácilmente los informes financieros de las empresas que
realizan operaciones en diferentes países.
Puesto que este proceso de adaptación afectará a todos los departamentos de una
empresa y no solo al de Contabilidad, es necesario preparar los recursos humanos
y tecnológicos oportunamente. Todos los funcionarios beben ser conscientes del
proceso de adaptación y en-tender la importancia y el alcance de un cambio funda-
mental en la forma en como las empresas medirán sus resultados al presentarlos e
al mundo. La adaptación a las Normas Internacionales de Contabilidad es un
proceso gradual, que tardará varios años en aplicarse totalmente.
Norma Internacional de Contabilidad 1
Presentación de Estados Financieros
Objetivo
Esta Norma establece las bases para la presentación de los estados financieros de
propósito general, para asegurar que los mismos sean comparables, tanto con los
estados financieros de la misma entidad correspondientes a periodos anteriores,
como con los de otras entidades. Esta Norma establece requerimientos generales
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NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF) Y NORMAS
Esta información, junto con la contenida en las notas, ayuda a los usuarios a
predecir los flujos de efectivo futuros de la entidad y, en particular, su distribución
temporal y su grado de certidumbre.
Juego completo de estados financieros
Un juego completo de estados financieros comprende:
(a) un estado de situación financiera al final del periodo;
(b) un estado del resultado y otro resultado integral del periodo;
(c) un estado de cambios en el patrimonio del periodo;
(d) un estado de flujos de efectivo del periodo;
(e) notas, que incluyan un resumen de las políticas contables significativas y otra
información explicativa;
DERECHO EMPRESARIAL 47
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF) Y NORMAS
A Una entidad puede presentar un estado del resultado del periodo y otro resultado
integral único, con el resultado del periodo y el otro resultado integral presentados
en dos secciones. Las secciones se presentarán juntas, con la sección del resultado
del periodo presentado en primer lugar seguido directamente por la sección de otro
resultado integral. Una entidad puede presentar la sección del resultado del periodo
en un estado de resultado del periodo separado. Si lo hace así, el estado del
resultado del periodo separado precederá inmediatamente al estado que presente
el resultado integral, que comenzará con el resultado del periodo.
Una entidad presentará con el mismo nivel de importancia todos los estados
financieros que forman un juego completo de estados financieros.
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NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF) Y NORMAS
Los siguientes términos se usan en esta Norma con los significados que a
continuación se especifican:
Inventarios son activos:
(a) poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación;
(b) en proceso de producción con vistas a esa venta; o
Valor razonable es el precio que se recibiría por vender un activo o que se pagaría
por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes del
mercado en la fecha de la medición. (Véase la NIIF 13 Medición del Valor
Razonable).
DERECHO EMPRESARIAL 49
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF) Y NORMAS
DERECHO EMPRESARIAL 50
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF) Y NORMAS
Son ejemplos de costos excluidos del costo de los inventarios, reconocidos como
gastos del periodo en el que se incurren, los siguientes:
(c) los costos indirectos de administración que no hayan contribuido a dar a los
inventarios su condición y ubicación actuales; y
(d) los costos de venta
En la NIC 23 Costos por Préstamos, se identifican las limitadas circunstancias en
las que los costos financieros se incluyen en el costo de los inventarios.
DERECHO EMPRESARIAL 51
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF) Y NORMAS
Una entidad puede adquirir inventarios con pago aplazado. Cuando el acuerdo
contenga de hecho un elemento de financiación como puede ser, por ejemplo, la
diferencia entre el precio de adquisición en condiciones normales de crédito y el
importe pagado, este elemento se reconocerá como gasto por intereses a lo largo
del periodo de financiación.
Costo de los productos agrícolas recolectados de activos biológicos
DERECHO EMPRESARIAL 52
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF) Y NORMAS
DERECHO EMPRESARIAL 53
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF) Y NORMAS
(f) pagos o devoluciones de impuestos sobre las ganancias, a menos que éstos
puedan clasificarse específicamente dentro de las actividades de inversión o
financiación; y
(g) cobros y pagos derivados de contratos que se tienen para intermediación o para
negociar con ellos.
DERECHO EMPRESARIAL 54
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF) Y NORMAS
equivalentes al efectivo que no esté disponible para ser utilizado por ella misma o
por el grupo al que pertenece.
Otra información a revelar
El objetivo de esta Norma es prescribir los criterios para seleccionar y modificar las
políticas contables, así como el tratamiento contable y la información a revelar
acerca de los cambios en las políticas contables, de los cambios en las estimaciones
contables y de la corrección de errores. La Norma trata de realzar la relevancia y
fiabilidad de los estados financieros de una entidad, así como la comparabilidad con
los estados financieros emitidos por ésta en periodos anteriores, y con los
elaborados por otras entidades.
Cuando una NIIF sea específicamente aplicable a una transacción, otro evento o
condición, la política o políticas contables aplicadas a esa partida se determinarán
aplicando la NIIF concreta.
DERECHO EMPRESARIAL 55
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF) Y NORMAS
En las NIIF se establecen políticas contables sobre las que el IASB ha llegado a la
conclusión de que dan lugar a estados financieros que contienen información
relevante y fiable sobre las transacciones, otros eventos y condiciones a las que son
aplicables. Estas políticas no necesitan ser aplicadas cuando el efecto de su
utilización no sea significativo. Sin embargo, no es adecuado dejar de aplicar las
NIIF, o dejar de corregir errores, apoyándose en que el efecto no es significativo,
con el fin de alcanzar una presentación particular de la posición financiera,
rendimiento financiero o flujos de efectivo de la entidad.
Las NIIF se acompañan de guías que ayudan a las entidades a aplicar sus
requerimientos. Todas estas guías señalan si son parte integrante de las NIIF. Las
guías que sean parte integrante de las NIIF serán de cumplimiento obligatorio. Las
guías que no sean parte integrante de las NIIF no contienen requerimientos
aplicables a los estados financieros.
Selección y aplicación de políticas contables
Cuando una NIIF sea específicamente aplicable a una transacción, otro evento o
condición, la política o políticas contables aplicadas a esa partida se determinarán
aplicando la NIIF concreta.
En las NIIF se establecen políticas contables sobre las que el IASB ha llegado a la
conclusión de que dan lugar a estados financieros que contienen información
relevante y fiable sobre las transacciones, otros eventos y condiciones a las que son
aplicables. Estas políticas no necesitan ser aplicadas cuando el efecto de su
utilización no sea significativo. Sin embargo, no es adecuado dejar de aplicar las
NIIF, o dejar de corregir errores, apoyándose en que el efecto no es significativo,
con el fin de alcanzar una presentación particular de la posición financiera,
rendimiento financiero o flujos de efectivo de la entidad.
Uniformidad de las políticas contables.
DERECHO EMPRESARIAL 56
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF) Y NORMAS
(d) la vida útil o las pautas de consumo esperadas de los beneficios económicos
futuros incorporados en los activos depreciables; y
(e) las obligaciones por garantías concedidas.
DERECHO EMPRESARIAL 57
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF) Y NORMAS
información del efecto sobre periodos futuros, en el caso de que fuera impracticable
estimar ese efecto.
(a) cuándo una entidad debería ajustar sus estados financieros por hechos ocurridos
después del periodo sobre el que se informa; y
(b) la información a revelar que una entidad debería efectuar respecto a la fecha en
que los estados financieros fueron autorizados para su publicación, así como
respecto a los hechos ocurridos después del periodo sobre el que informa.
La Norma requiere también que una entidad no debería elaborar sus estados
financieros bajo la hipótesis de negocio en marcha, si los hechos ocurridos después
del periodo sobre el que informa indican que dicha hipótesis no resulta apropiada.
Alcance
(b) aquellos que indican condiciones que surgieron después del periodo sobre el
que se informa (hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que
no implican ajuste).
DERECHO EMPRESARIAL 58
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF) Y NORMAS
Reconocimiento y medición
DERECHO EMPRESARIAL 59
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF) Y NORMAS
Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que implican ajuste
Una entidad ajustará los importes reconocidos en sus estados financieros para
reflejar la incidencia de los hechos ocurridos después del periodo sobre el que se
informa que impliquen ajustes.
Los siguientes son ejemplos de hechos ocurridos después del periodo sobre el que
se informa que implican ajuste que requieren que una entidad ajuste los importes
reconocidos en sus estados financieros, o bien que reconozca partidas no
reconocidas con anterioridad:
Una entidad no ajustará los importes reconocidos en sus estados financieros para
reflejar hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que no
impliquen ajustes.
Un ejemplo de hecho ocurrido después del periodo sobre el que se informa que no
implica ajuste es la reducción en el valor de mercado de las inversiones ocurrida
entre el final del periodo sobre el que se informa y la fecha de autorización de los
estados financieros para su publicación. La caída del valor razonable no está
normalmente relacionada con las condiciones de las inversiones al final del periodo
sobre el que se informa, sino que refleja circunstancias acaecidas en el periodo
siguiente. Por tanto, la entidad no ajustará los importes previamente reconocidos
DERECHO EMPRESARIAL 60
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF) Y NORMAS
Información a revelar
Fecha de autorización para la publicación
La entidad revelará la fecha en que los estados financieros han sido autorizados
para su publicación así como quién ha dado esta autorización. Si los propietarios de
la entidad u otros tienen poder para modificar los estados financieros tras la
publicación, la entidad revelará ese hecho.
Es importante para los usuarios saber en qué momento los estados financieros han
sido autorizados para su publicación, puesto que no reflejarán eventos que hayan
ocurrido después de esta fecha.
Norma Internacional de Contabilidad 12
Impuesto a las Ganancias
(b) las transacciones y otros sucesos del periodo corriente que han sido objeto de
reconocimiento en los estados financieros.
DERECHO EMPRESARIAL 61
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF) Y NORMAS
Esta Norma exige que las entidades contabilicen las consecuencias fiscales de las
transacciones y otros sucesos de la misma manera que contabilizan esas mismas
transacciones o sucesos económicos. Así, los efectos fiscales de transacciones y
otros sucesos que se reconocen en el resultado del periodo se registran también en
los resultados. Para las transacciones y otros sucesos reconocidos fuera del
resultado (ya sea en otro resultado integral o directamente en el patrimonio),
cualquier efecto impositivo relacionado también se reconoce fuera del resultado (ya
sea en otro resultado integral o directamente en el patrimonio). De forma similar, el
reconocimiento de los activos por impuestos diferidos y pasivos en una combinación
de negocios afectará al importe de la plusvalía que surge en esa combinación de
negocios o al importe reconocido de una compra en condiciones muy ventajosas.
Para los propósitos de esta Norma, el término impuesto a las ganancias incluye
todos los impuestos, ya sean nacionales o extranjeros, que se relacionan con las
ganancias sujetas a imposición. El impuesto a las ganancias incluye también otros
tributos, tales como las retenciones sobre dividendos, que se pagan por parte de
una entidad subsidiaria, asociada o acuerdo conjunto sobre las distribuciones de la
entidad que informa.
Base Fiscal
DERECHO EMPRESARIAL 62
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF) Y NORMAS
DERECHO EMPRESARIAL 63
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF) Y NORMAS
El importe a cobrar que corresponda a una pérdida fiscal, si ésta puede ser
retrotraída para recuperar las cuotas corrientes satisfechas en periodos anteriores,
debe ser reconocido como un activo.
Cuando una pérdida fiscal se utilice para recuperar el impuesto corriente pagado en
periodos anteriores, la entidad reconocerá tal derecho como un activo, en el mismo
periodo en el que se produce la citada pérdida fiscal, puesto que es probable que
la entidad obtenga el beneficio económico derivado de tal derecho, y además este
beneficio puede ser medido de forma fiable.
Reconocimiento de pasivos y activos por impuestos diferidos
Diferencias temporarias imponibles
DERECHO EMPRESARIAL 64
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF) Y NORMAS
Sin embargo, debe ser reconocido un pasivo diferido de carácter fiscal, con las
precauciones establecidas en el párrafo 39, por diferencias temporarias imponibles
asociadas con inversiones en entidades subsidiarias, sucursales y asociadas, o con
participaciones en acuerdos conjuntos.
Activos contabilizados por su valor razonable
En otras jurisdicciones, sin embargo, la revaluación o re expresión de un activo no
afecta a la ganancia fiscal del periodo en que una u otra se llevan a efecto, y por
tanto no se ajusta la base fiscal. No obstante, la recuperación futura del importe en
libros producirá un flujo fiscal de beneficios económicos para la entidad, y los
importes que serán deducibles para efectos fiscales serán diferentes de las cuantías
de esos beneficios económicos. La diferencia entre el importe en libros de un activo
revaluado y su base fiscal, es una diferencia temporaria, y da lugar a un activo o
pasivo por impuestos diferidos. Esto se cumple incluso cuando:
(a) la entidad no desea disponer del activo. En estos casos, el importe en libros del
activo se recuperará mediante el uso, lo que generará beneficios fiscales por
encima de la depreciación deducible fiscalmente en periodos futuros; o
DERECHO EMPRESARIAL 65
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF) Y NORMAS
DERECHO EMPRESARIAL 66
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF) Y NORMAS
los párrafos 15 y 24, y ajustar por tanto el importe en libros del activo o del pasivo
por el mismo importe. Tales ajustes podrían volver menos transparentes los estados
financieros. Por lo tanto, esta Norma no permite a las entidades reconocer el
mencionado activo o pasivo por impuestos diferidos, ya sea en el momento del
registro inicial o posteriormente (véase el ejemplo que ilustra este párrafo). Además,
las entidades no reconocerán tampoco, a medida que el activo se deprecie, los
cambios subsiguientes en el activo o el pasivo por impuestos diferidos que no se
haya registrado inicialmente.
Medición
Los pasivos (activos) corrientes de tipo fiscal, ya procedan del periodo presente o
de períodos anteriores, deben ser medidos por las cantidades que se espere pagar
(recuperar) de la autoridad fiscal, utilizando la normativa y tasas impositivas que se
hayan aprobado, o cuyo proceso de aprobación esté prácticamente terminado, al
final del periodo sobre el que se informa.
DERECHO EMPRESARIAL 67
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF) Y NORMAS
estados financieros que cubran periodos comenzados antes del 1 de enero de 1998,
debe revelar en los mismos el hecho de que aplica lo previsto en esta Norma, en
lugar de la antigua NIC 12 Contabilización del Impuesto a las Ganancias, aprobada
en 1979.
Norma Internacional de Contabilidad 16
Propiedades, Planta y Equipo
Objetivo
DERECHO EMPRESARIAL 68
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF) Y NORMAS
Depreciación
DERECHO EMPRESARIAL 69
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF) Y NORMAS
Esta Norma se aplicará por los empleadores al contabilizar todos los beneficios a
los empleados, excepto aquellos a los que sea de aplicación la NIIF 2 Pagos
Basados en Acciones.
(a) Los beneficios a los empleados a corto plazo, tales como los siguientes, si se
esperan liquidar totalmente antes de los doce meses posteriores al final del
periodo anual sobre el que se informa en el que los empleados presten los
servicios relacionados:
(i) sueldos, salarios y aportaciones a la seguridad social;
(ii) derechos por permisos retribuidos y ausencia retribuida por
enfermedad;
DERECHO EMPRESARIAL 70
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF) Y NORMAS
(i) las ausencias retribuidas a largo plazo, tales como vacaciones tras largos
periodos de servicio o años sabáticos;
(ii) los premios de antigüedad u otros beneficios por largo tiempo de servicio; y
(iii) los beneficios por invalidez permanente; y
Beneficios por terminación.
DERECHO EMPRESARIAL 71
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF) Y NORMAS
DERECHO EMPRESARIAL 72
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF) Y NORMAS
Una subvención del gobierno no será reconocida como tal hasta que exista una
razonable seguridad de que la entidad cumplirá las condiciones asociadas a ella, y
que, por tanto, la recibirá en la forma predeterminada. El mero hecho de recibir la
subvención no constituye una evidencia concluyente de que las condiciones
asociadas a la misma han sido o serán cumplidas.
Existen dos métodos para contabilizar las subvenciones del gobierno: el método del
capital, en el que las subvenciones se reconocerán fuera del resultado del periodo,
y el método de la renta, que reconoce las subvenciones en el resultado de uno o
más periodos.
DERECHO EMPRESARIAL 73
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF) Y NORMAS
Los principales problemas que se presentan son la tasa o tasas de cambio a utilizar,
así como la manera de informar sobre los efectos de las variaciones en las tasas
de cambio dentro de los estados financieros.
Alcance
Esta Norma se aplicará:
DERECHO EMPRESARIAL 74
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF) Y NORMAS
Esta Norma se aplicará por una entidad en la contabilización de los costos por
préstamos.
Esta Norma no se ocupa del costo, efectivo o imputado, del patrimonio incluido el
capital preferente no clasificado como pasivo.
No se requiere que una entidad aplique esta Norma a los costos por préstamos
directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de:
(a) un activo apto medido al valor razonable, por ejemplo un activo biológico dentro
del alcance de la NIC 41 Agricultura; o
Esta Norma utiliza los siguientes términos con un significado que a continuación se
especifica: Son costos por préstamos los intereses y otros costos en los que la
entidad incurre, que están relacionados con los fondos que ha tomado prestados.
DERECHO EMPRESARIAL 75
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF) Y NORMAS
(a) gastos por intereses calculados utilizando el método del interés efectivo, tal
como se describe la NIIF 9;
(b) intereses relativos a pasivos por arrendamiento reconocidos de acuerdo con la
NIIF 16 Arrendamientos; y
(c) las diferencias de cambio procedentes de préstamos en moneda extranjera en
la medida en que se consideren como ajustes de los costos por intereses.
El objetivo de esta Norma es asegurar que los estados financieros de una entidad
contengan la información a revelar necesaria para poner de manifiesto la posibilidad
de que su situación financiera y resultados del periodo puedan haberse visto
afectados por la existencia de partes relacionadas, así como por transacciones y
saldos pendientes, incluyendo compromisos, con dichas partes.
Alcance
Esta Norma se aplicará en:
(a) la identificación de relaciones y transacciones entre partes relacionadas;
DERECHO EMPRESARIAL 76
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF) Y NORMAS
Esta Norma requiere revelar información sobre las relaciones entre partes
relacionadas, transacciones, saldos pendientes, incluyendo compromisos, en los
estados financieros consolidados y separados de una controladora o inversores con
control conjunto de una participada o influencia significativa sobre esta, presentados
de acuerdo con la NIIF 10 Estados Financieros Consolidados o la NIC 27 Estados
Financieros Separados. Esta norma también se aplicará a los estados financieros
individuales.
Las transacciones y los saldos pendientes entre partes relacionadas con otras
entidades de un grupo se revelarán en los estados financieros de la entidad. Las
transacciones y saldos pendientes entre partes relacionadas intragrupo se
eliminarán, excepto las que ocurran entre una entidad de inversión y sus
subsidiarias medidas al valor razonable con cambios en resultados, en el proceso
de elaboración de los estados financieros consolidados del grupo.
Para permitir que los usuarios de los estados financieros se formen una opinión
sobre los efectos que las relaciones entre partes relacionadas tienen sobre la
entidad, resultará apropiado revelar las relaciones entre partes relacionadas cuando
exista control, con independencia de que se hayan producido o no transacciones
entre las partes relacionadas.
Una entidad revelará las remuneraciones del personal clave de la gerencia en total
y para cada una de las siguientes categorías:
DERECHO EMPRESARIAL 77
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF) Y NORMAS
Esta Norma se aplica a los estados financieros de planes de beneficio por retiro
cuando éstos se preparan.
Los planes de beneficio por retiro son conocidos, en ocasiones, con otros nombres,
tales como “planes de pensiones”, “sistemas complementarios de prestaciones por
jubilación” o “planes de beneficios por retiro”. Los planes de beneficio por retiro se
consideran, en la Norma, como entidades diferentes de los empleadores y de las
personas que participan en dicho planes. El resto de las Normas son aplicables a
las informaciones procedentes de los planes de beneficio por retiro, en la medida
en que no queden derogadas por la presente Norma.
Esta Norma trata de la contabilidad y la información a presentar, por parte del plan,
a todos los participantes como grupo. No se ocupa, por el contrario de las
DERECHO EMPRESARIAL 78
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF) Y NORMAS
Los planes de beneficio por retiro cuyos activos han sido invertidos en una
compañía de seguros, están sometidos a las mismas obligaciones de contabilidad
y capitalización que aquéllos donde las inversiones se administran privadamente.
Por consiguiente, estos planes quedan dentro del alcance de esta Norma, a menos
que el contrato con la compañía de seguros se haya hecho en nombre de un
participante específico o de un grupo de participantes, y la obligación sobre los
beneficios por retiro recaiga exclusivamente sobre la citada compañía.
Esta Norma pasará a ser operativa para los estados financieros de los planes de
beneficios por retiro que cubran periodos que comiencen a partir del 1 de enero de
1988.
DERECHO EMPRESARIAL 79
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF) Y NORMAS
Los siguientes términos se usan en esta Norma con los significados que a
continuación se especifican: Estados financieros consolidados son los estados
financieros de un grupo en el que los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, gastos,
y flujos de efectivo de la controladora y sus subsidiarias se presentan como si se
tratase de una sola entidad económica. Estados financieros separados son los
presentados por una entidad en los que dicha entidad puede optar, sujeta a los
requerimientos de esta Norma, por contabilizar sus inversiones en subsidiarias,
negocios conjuntos y asociadas, bien al costo, de acuerdo con la NIIF 9
Instrumentos Financieros, o utilizando el método de la participación de acuerdo con
la NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos.
DERECHO EMPRESARIAL 80
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF) Y NORMAS
• Entidad de inversión
• Grupo
• Influencia significativa
• Método de la participación
• Negocio conjunto
• Partícipes de un negocio conjunto
• Subsidiaria.
Los estados financieros separados son los presentados además de los estados
financieros consolidados o además de los estados financieros de un inversor que
no tiene inversiones en subsidiarias, pero sí tiene inversiones en asociadas o
negocios conjuntos en los que la NIC 28 requiere que dichas inversiones en
asociadas o negocios conjuntos se contabilicen utilizando el método de la
participación, en circunstancias distintas de las establecidas en los párrafos 8 y 8A.
Los estados financieros de una entidad que no tenga una subsidiaria, una asociada
o una participación de un partícipe de un negocio conjunto en un negocio conjunto
no son estados financieros separados.
2 Esta Norma se aplicará a todas las entidades que sean inversores con control
conjunto de una participada o tengan influencia significativa sobre ésta.
Definiciones
3 Los siguientes términos se usan en esta Norma con los significados que a
continuación se especifican:
DERECHO EMPRESARIAL 81
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF) Y NORMAS
Una asociada es una entidad sobre la que el inversor tiene una influencia
significativa.
Un negocio conjunto es un acuerdo conjunto mediante el cual las partes que tienen
control conjunto del acuerdo tienen derecho a los activos netos del acuerdo.
DERECHO EMPRESARIAL 82
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF) Y NORMAS
Esta Norma será de aplicación a los estados financieros incluyendo a los estados
financieros
Esta Norma no establece una tasa absoluta para considerar que, al sobrepasarla,
surge el estado de hiperinflación. Es, por el contrario, una cuestión de criterio juzgar
cuándo se hace necesario re expresar los estados financieros de acuerdo con la
DERECHO EMPRESARIAL 83
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF) Y NORMAS
Moneda local, sino que la vez en términos de otra moneda extranjera relativamente
estable. Los precios pueden establecerse en esta otra moneda;
(c) las ventas y compras a crédito tienen lugar a precios que compensan la pérdida
de poder adquisitivo esperada durante el aplazamiento, incluso cuando el periodo
es corto;
Las entidades que elaboren estados financieros sobre la base contable del costo
histórico lo harán de esta forma, independientemente de los cambios en el nivel
general de precios o del incremento de precios específicos de los pasivos o activos
DERECHO EMPRESARIAL 84
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF) Y NORMAS
Aunque el indicador de las ganancias por acción tiene limitaciones a causa de las
diferentes políticas contables que pueden utilizarse para determinar las “ganancias”,
DERECHO EMPRESARIAL 85
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF) Y NORMAS
(ii) que registre, o esté en proceso de registrar, sus estados financieros en una
comisión de valores u otra organización reguladora, con el fin de emitir acciones
ordinarias en un mercado público; y
(b) los estados financieros consolidados de un grupo con una controladora:
(ii) que registre, o esté en proceso de registrar, sus estados financieros en una
comisión de valores u otra organización reguladora, con el fin de emitir acciones
ordinarias en un mercado público. Cualquier entidad que presente la cifra de
ganancias por acción la calculará y presentará de acuerdo con esta Norma.
A Si una entidad presenta las partidas del resultado del periodo en un estado
separado, según se describe en el párrafo 10A de la NIC 1 Presentación de Estados
Financieros (revisada en 2011), presentará las ganancias por acción solo en ese
estado separado.
DERECHO EMPRESARIAL 86
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF) Y NORMAS
Definiciones
Los siguientes términos se usan en esta Norma con los significados que a
continuación se especifican:
DERECHO EMPRESARIAL 87
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF) Y NORMAS
Los siguientes términos se usan en esta Norma con los significados que a
continuación se especifican:
Periodo intermedio es todo periodo contable menor que un periodo anual completo.
Esta Norma se aplicará para la contabilización del deterioro del valor de todos los
activos, distintos de:
(a) inventarios (véase la NIC 2 Inventarios);
(b) activos de contratos y activos que surgen de los costos para obtener o cumplir
un contrato que se reconocen de acuerdo con la NIIF 15 Ingresos de Actividades
Ordinarias procedentes de Contratos con Clientes;
(c) activos por impuestos diferidos (véase la NIC 12 Impuesto a las Ganancias);
(d) activos que surjan por beneficios a los empleados (véase la NIC 19 Beneficios a
los
DERECHO EMPRESARIAL 88
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF) Y NORMAS
Empleados);
(e) activos financieros dentro del alcance de la NIIF 9 Instrumentos Financieros;
(f) propiedades de inversión que se midan según su valor razonable (véase la NIC
40
Propiedades de Inversión);
(g) activos biológicos relacionados con la actividad agrícola dentro del alcance de la
NIC 41 Agricultura que se midan según su valor razonable menos los costos de
disposición;
(h) contratos dentro del alcance de la NIIF 17 Contratos de Seguros que son activos.
El objetivo de esta Norma es asegurar que se utilicen las bases apropiadas para el
reconocimiento y la medición de las provisiones, pasivos contingentes y activos
contingentes, así como que se revele la información complementaria suficiente, por
medio de las notas, como para permitir a los usuarios comprender la naturaleza,
calendario de vencimiento e importes, de las anteriores partidas.
Alcance
Esta Norma debe ser aplicada por todas las entidades, al proceder a contabilizar
sus provisiones,
pasivos contingentes y activos contingentes, excepto:
Los contratos pendientes de ejecución son aquellos en los que las partes no han
cumplido ninguna de las obligaciones a las que se comprometieron, o bien que
ambas partes han ejecutado parcialmente, y en igual medida, sus obligaciones. Esta
DERECHO EMPRESARIAL 89
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF) Y NORMAS
(a) Activos intangibles mantenidos por la entidad para su venta en el curso ordinario
de sus actividades (véase la NIC 2 Inventarios).
(b) Activos por impuestos diferidos (véase la NIC 12 Impuesto a las Ganancias).
DERECHO EMPRESARIAL 90
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF) Y NORMAS
(d) Activos que surjan por beneficios a los empleados (véase la NIC 19 Beneficios
a los Empleados).
(i) Activos que surgen de contratos con clientes que se reconocen de acuerdo con
la NIIF 15
Ingresos de Actividades Ordinarias procedentes de Contratos con Clientes.
DERECHO EMPRESARIAL 91
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF) Y NORMAS
Esta Norma se aplicará por las entidades a todos los instrumentos financieros dentro
del alcance de la
NIIF 9 Instrumentos Financieros si, y en la medida en que:
(b) el instrumento financiero sea parte de una relación de coberturas que cumpla los
requisitos de la contabilidad de coberturas de acuerdo con esta Norma.
Definiciones
Los términos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que a
continuación se especifican:
DERECHO EMPRESARIAL 92
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF) Y NORMAS
(a) los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola (véase la NIC 41
Agricultura y la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo); y
(b) los derechos mineros y reservas minerales tales como petróleo, gas natural y
recursos no renovables similares.
Definiciones
Los siguientes términos se usan en esta Norma con los significados que a
continuación se especifican:
DERECHO EMPRESARIAL 93
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF) Y NORMAS
Propiedades ocupadas por el dueño son las propiedades que se tienen (por parte
del dueño o por parte del arrendatario como un activo por derecho de uso) para su
uso en la producción o suministro de bienes o servicios, o bien para fines
administrativos.
Valor razonable es el precio que se recibiría por vender un activo o que se pagaría
por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes del
mercado en la fecha de la medición.
(Véase la NIIF 13 Medición del Valor Razonable).
Las propiedades de inversión se tienen para obtener rentas, apreciación del capital
o ambas. Por lo tanto, una propiedad de inversión genera flujos de efectivo que son
en gran medida independientes de otros activos poseídos por la entidad. Esto
distinguirá a las propiedades de inversión de las ocupadas por el dueño. La
producción de bienes o la prestación de servicios (o el uso de propiedades para
fines administrativos) generan flujos de efectivo que no son atribuibles solamente a
las propiedades, sino a otros activos utilizados en la producción o en el proceso de
prestación de servicios. La NIC 16 se aplica a propiedades ocupadas por el
propietario y la NIIF 16 a las propiedades ocupadas por el propietario mantenidas
por un arrendatario como un activo por derecho de uso.
Los siguientes casos son ejemplos de propiedades de inversión:
(a) Un terreno que se tiene para obtener apreciación del capital a largo plazo y no
para venderse en el corto plazo, dentro del curso ordinario de las actividades del
negocio.
(b) Un terreno que se tiene para un uso futuro no determinado (en el caso de que la
entidad no haya determinado si el terreno se utilizará como propiedad ocupada por
el dueño o para venderse a corto plazo, dentro del curso ordinario de las actividades
del negocio, se considera que ese terreno se mantiene para obtener apreciación del
capital).
(c) Un edificio que sea propiedad de la entidad (o un activo por derecho de uso
relacionado con un edificio mantenido por la entidad) y esté alquilado a través de
uno o más arrendamientos operativos.
(d) Un edificio que esté desocupado y se tiene para ser arrendado a través de uno
o más arrendamientos operativos.
DERECHO EMPRESARIAL 94
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF) Y NORMAS
(e) Inmuebles que están siendo construidos o mejorados para su uso futuro como
propiedades de inversión.
Los siguientes son ejemplos de partidas que no son propiedades de inversión y que,
por lo tanto, no se incluyen en el alcance de esta Norma:
(c) Propiedades ocupadas por el dueño (véase las NIC 16 y NIIF 16), incluyendo,
entre otras, las propiedades que se tienen para su uso futuro como propiedades
ocupadas por el dueño, propiedades que se tienen para realizar en ellas
construcciones o desarrollos futuros y utilizarlos posteriormente como ocupados por
el dueño, propiedades ocupadas por empleados (paguen o no rentas según su valor
de mercado) y propiedades ocupadas por el dueño en espera de desprenderse de
ellas.
DERECHO EMPRESARIAL 95
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF) Y NORMAS
(b) las plantas productoras relacionadas con la actividad agrícola (véase la NIC 16).
Sin embargo, esta Norma, se aplicará a los productos de esas plantas productoras.
(c) Las subvenciones del gobierno relacionadas con las plantas productoras (véase
la NIC 20 Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e Información a
Revelar sobre Ayudas Gubernamentales).
(d) los activos intangibles relacionados con la actividad agrícola (véase la NIC 38
Activos
Intangibles).
Esta Norma se aplica a los productos agrícolas, que son los productos obtenidos de
los activos biológicos de la entidad, pero sólo hasta el punto de su cosecha o
recolección. A partir de ese momento, se utilizan la NIC
Inventarios o las otras Normas relacionadas con los productos. De acuerdo con ello,
esta Norma no trata del procesamiento de los productos agrícolas tras la cosecha o
recolección; por ejemplo, el que tiene lugar con las uvas para su transformación en
vino por parte del viticultor que las ha cultivado. Aunque tal procesamiento pueda
constituir una extensión lógica y natural de la actividad agrícola, y los eventos que
tienen lugar guardan alguna similitud con la transformación biológica, tales
procesamientos no están incluidos en la definición de actividad agrícola manejada
por esta Norma.
DERECHO EMPRESARIAL 96
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF) Y NORMAS
Algunas plantas, por ejemplo, matas de té, viñedos, palmas aceiteras y árboles de
caucho, habitualmente cumplen la definición de una planta productora y están en el
alcance de la
NIC 16. Sin embargo, los productos que se desarrollan en las plantas productoras,
por ejemplo, las hojas de té, uvas, el fruto de la palma aceitera y el látex, están
dentro del alcance de la NIC 41.
Definiciones
Agricultura-Definiciones relacionadas
Los términos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que a
continuación se especifican:
La cosecha o recolección es la separación del producto del activo biológico del que
procede, o bien el cese de los procesos vitales de un activo biológico.
DERECHO EMPRESARIAL 97
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF) Y NORMAS
(c) tiene una probabilidad remota de ser vendida como productos agrícolas, excepto
por ventas incidentales de raleos y podas.
Producto agrícola es el producto ya recolectado, procedente de los activos
biológicos de la entidad.
(a) plantas cultivadas para ser cosechadas como productos agrícolas (por ejemplo,
árboles cultivados para su uso como madera);
(b) plantas cultivadas para generar productos agrícolas cuando existe más que una
probabilidad remota de que la entidad cosechará también y venderá la planta como
producto agrícola, de forma distinta a la venta incidental del producido de raleos y
podas (por ejemplo, árboles que se cultivan por sus frutos o su madera); y
(c) cosecha anual (por ejemplo, maíz y trigo).
Cuando las plantas productoras dejan de utilizarse para generar productos puede
cortarse y venderse como raleos y podas, por ejemplo, para utilizarse como leña.
Estas ventas del producido de raleos y podas no impedirían que la planta satisfaga
la definición de una planta productora.
Los productos que se desarrollan en plantas productoras son activos biológicos.
DERECHO EMPRESARIAL 98
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF) Y NORMAS
(a) Capacidad de cambio. Tanto las plantas como los animales vivos son capaces
de experimentar transformaciones biológicas;
(c) Medición del cambio. Tanto el cambio cualitativo (por ejemplo, adecuación
genética, densidad, maduración, cobertura grasa, contenido proteínico y fortaleza
de la fibra) como cuantitativo (por ejemplo, número de crías, peso, metros cúbicos,
longitud o diámetro de la fibra y número de brotes) conseguido por la transformación
biológica o la cosecha, se medirá y controlará como una función rutinaria de la
gerencia.
La transformación biológica da lugar a los siguientes tipos de resultados:
(a) cambios en los activos, a través de (i) crecimiento (un incremento en la cantidad
o una mejora en la calidad de cierto animal o planta), (ii) degradación (un
decremento en la cantidad o un deterioro en la calidad del animal o planta), o bien
(iii) procreación (obtención de plantas o animales vivos adicionales); o
(b) obtención de productos agrícolas, tales como el látex, la hoja de té, la lana y la
leche.
Definiciones generales
Los siguientes términos se usan en esta Norma con los significados que a
continuación se especifican:
Importe en libros es el importe por el que un activo se reconoce en el estado de
situación financiera.
Subvenciones del gobierno son las definidas en la NIC 20.
Valor razonable es el precio que se recibiría por vender un activo o que se pagaría
por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes del
mercado en la fecha de la medición.
DERECHO EMPRESARIAL 99
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF) Y NORMAS
Reconocimiento y medición
(b) sea probable que fluyan a la entidad beneficios económicos futuros asociados
con el activo; y
(c) el valor razonable o el costo del activo puedan ser medidos de forma fiable.
A menudo, las entidades realizan contratos para vender sus activos biológicos o
productos agrícolas en una fecha futura. Los precios de estos contratos no son
necesariamente relevantes a la hora de medir el valor razonable, puesto que el valor
razonable pretende reflejar las condiciones corrientes de mercado, en el que
compradores y vendedores participantes del mercado podrían acordar una
transacción. Como consecuencia de lo anterior, no se ajustará el valor razonable de
un activo biológico, o de un producto agrícola, como resultado de la existencia de
un contrato. En algunos casos, el contrato para la venta de un activo biológico, o de
(a) haya tenido lugar poca transformación biológica desde que se incurrieron los
primeros costos (por ejemplo, en el caso de semillas de árboles frutales plantadas
inmediatamente antes del final del periodo de presentación o de ganado adquirido
recientemente); o
Conclusiones y Recomendaciones
Teniendo en cuenta las necesidades del país en este mundo globalizado, se hace
necesario que nuestros estudiantes conozcan y estén inmersos en estos nuevos
cambios, para así poder dar la asesoría adecuada a las empresas.
BIBLIOGRAFIA
7. https://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con_nor_co/no_oficializ/nor_interna
c/ES_GVT_IFRS12_2013.pdf
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9. https://my.laureate.net/Faculty/webinars/Documents/Finances2013/November2013
_NIIF%201%20PERU.pdf
10. https://www.nicniif.org/home/iasb/que-es-el-iasb.html
11. https://www.youtube.com/watch?v=LvBRWBLmwMo