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EL IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES:

1) NORMATIVA VIGENTE: Fuentes del Impuesto

Constitución

Código Civil Venezolano

Ley de Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones

CONSTITUCIÓN DE LA REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA (1999):

Esta expone en su artículo 156 (literal 12) que es competencia del Poder Público
Nacional, la creación, organización, recaudación, administración y control de los
impuestos sobre la renta, sobre sucesiones, donaciones y demás ramos conexos,
el capital, la producción, el valor agregado, los hidrocarburos y minas, delos
gravámenes a la importación y exportación de bienes y servicios, los impuestos que
recaigan sobre el consumo de licores, alcoholes y demás especies alcohólicas,
cigarrillos y demás manufacturas del tabaco, y de los demás impuestos, tasas y
rentas no atribuidas a los Estados y Municipios por esta Constitución o por la ley.

EL CÓDIGO CIVIL VENEZOLANO (Gaceta Nº 2.990 Extraordinaria del 26 de julio


de 1982.
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Este dedica el Título II “De las Sucesiones”, para referirse a las maneras de adquirir y
transmitir la propiedad y demás derechos, al derecho hereditario, el cual se
encuentra ampliamente desarrollado en los 305 artículos (del 807 al 1132).Por otra
parte, el Código Civil establece quienes pueden y no pueden suceder, así como el
orden en el cual se debe desarrollar la sucesión. En cuanto a las sucesiones por
testamento, el Código explica los procesos en los cuales se aplica el testamento,
los tipos existentes (ordinarios, especiales, y los otorgados en un país extranjero).
Por su parte, en relación a las herencias, se establecen los casos de aceptación o
repudio de la herencia, y por último se señalan los procesos de partición, colación,
imputación y pago de deudas.

En su título IV, denominado “De la Donación establece que es un contrato por el cual una
persona transfiere gratuitamente una cosa u otro derecho de su patrimonio a otra
persona que lo acepta o la liberalidad hecha al donatario (artículo1.431 y 1.432); de
igual forma, expresa los diversos parámetros para generar las donaciones como es
la capacidad para disponer y recibir, de la forma y efecto, la revocación y reducción
de las donaciones en los artículo enmarcados desde el1.431 hasta el 1473).

LEY DE IMPUESTO SOBRE SUCESIONES, DONACIONES Y DEMÁS


RAMOSCONEXOS

Su objeto es regular el pago de impuestos correspondiente a las “transmisiones


gratuitas de derechos por causa de muerte o por actos entre vivos(Artículo 1); Así
mismo, la ley establece quienes están obligados a declarar todos aquellos
beneficiarios de herencias o legados que contemplen bienes muebles o inmuebles,
derechos y acciones sobre el territorio venezolano; funcionando a su vez como una
guía de acción al indicar los procedimientos a seguir para perfeccionar posibles
sucesiones y donaciones así como aquellos lapsos de tiempos comprendidos para
tales motivos.

2) CONCEPTO DE SUCESIÓN Y TIPOS DE SUCESIONES

Suceder es transmitir o pasar una cosa, un bien, un derecho o una obligación, de


una persona viva o muerta a otra. Por lo tanto la sucesión se define como un
medio para adquirir y poder transmitir derechos, entre los que figura el derecho de
la propiedad. En un sentido más extenso, es la transmisión de un derecho de una
persona viva o muerta a otra, de manera tal, que el comprador, el donante, el
heredero y el legatario son sucesores. Es decir, Suceder es simplemente transmitir
de una persona a otra una cosa; ya sea, que una persona la venda a otra, ya sea
que la persona muera y deje una herencia o que una persona le dé una donación a
otra, entre otras.

TIPOS DE SUCECIONES

De acuerdo al artículo 807 de Código Civil, las sucesiones se defieren por la Ley o
por testamento. Y no hay lugar a la sucesión intestada, sino cuando en todo o en
parte falta la sucesión testamentaria. En razón de esto se distinguen dos tipos de
sucesiones:
Sucesión testada o testamentaria:

Es la sucesión hereditaria que tiene su causa en la voluntad del fallecido


manifestada en un testamento válido. El causante puede disponer libremente de sus
bienes para después de su muerte, con ciertas limitaciones, atribuyendo la
propiedad de los bienes a las personas que desee, para lo que debe fijar en vida su
última voluntad a través de un testamento. Las limitaciones que las leyes suelen fijar
son la designación de ciertos familiares a los que se reconoce el derecho a heredar
una parte delos bienes del causante, aun en contra de su voluntad. A esta porción
de la herencia se le denomina legítima. La legítima es una limitación que impone la
ley de forma imperativa a la capacidad del testador de distribuir la herencia, al
obligar que una porción de la misma quede reservada de forma obligada a
determinados familiares, llamados por esto herederos forzosos o legitimarios.
Es decir que en el caso de que el causante tenga descendientes, ascendientes o
cónyuge, está obligado a cumplir con lo estipulado con la ley, dejándoles un
porcentaje de su patrimonio a éstos, y en caso de que el causante no tenga
descendientes, ascendientes ni cónyuge, ni ningún tipo de familiares, puede
disponer libremente de su patrimonio y dejarle sus bienes a quien él elija.

Sucesión ab intestato o abintestato:

Es aquella sucesión que se produce cuando falta testamento del causante respecto
a todos o parte de los bienes. El orden sucesorio para este tipo de sucesiones es el
previsto en el Código Civil; este orden de suceder incluye a descendientes,
ascendientes, cónyuge, colaterales y al Estado en último lugar. Suele conocerse
también como sucesión necesaria, sucesión legítima o legal, esta impone
los porcentajes del patrimonio dejado por el causante a las personas de estrechas
relaciones parentales, es decir impone las legitima o cuota que corresponde a los
familiares que el código civil expresas en el orden de suceder.

3) ORDEN DE SUCEDER

Es el orden por el cual deben ser llamados a la herencia los familiares del causante; mientras más
próximo es el vínculo familiar, más intenso será el afecto y en consecuencia más directa la relación.
De ahí que en primer término se atribuya la herencia a los parientes más próximos y
subsidiariamente a los más lejanos. Cuando no existan parientes dentro de ese límite o cuando éstos
no quieran o no puedan ser herederos, se atribuye al Estado. Debiéndose entender por pariente
también al cónyuge dado el hecho de que no se percibe como un pariente, está ligado al causante
por un vínculo quizá de mayor jerarquía aún, como es el vínculo conyugal.

El orden de suceder se encuentra claramente desglosado en el código civil


venezolano desde el artículo 822 al 832. Los cuales en resumen sostienen que al
padre, a la madre y a todo ascendiente suceden sus hijos o descendientes cuya
filiación esté legalmente comprobada, teniendo el cónyuge también derecho a
suceder ya que el matrimonio crea derechos sucesorios que cesan con la
separación del matrimonio.

Cuando exista un viudo/a legalmente comprobado este sucederá la misma porción


que corresponde a un hijo. En el caso de que la persona fallecida no tenga hijos o
descendiente legalmente comprobados se evaluaran los siguientes casos:

Habiendo ascendientes y cónyuge, corresponde la mitad de la herencia a aquéllos


y a éste la otra mitad.

No habiendo cónyuge la herencia corresponde íntegramente a los ascendientes.

A falta de ascendientes, corresponde la mitad de la herencia al cónyuge y la otra


mitad a los hermanos y por derecho de representación a los sobrinos.

A falta de estos hermanos y sobrinos, la herencia correspondeíntegramente al


cónyuge y si faltare éste corresponde a los hermanos y sobrinosexpresados.

A falta de cónyuge, ascendientes, hermanos y sobrinos, sucederán al decujus sus


otros colaterales consanguíneos.

Destacando que el hijo nacido y concebido fuera del matrimonio tiene, en la


sucesión del padre y de la madre, en la de los ascendientes, y demás parientes de
éstos, los mismos derechos que el hijo nacido o concebido durante el matrimonio.

4) CONCEPTO DE DONACIÓN

Cosa que se da a una persona de forma voluntaria y sin esperar premio ni


recompensa alguna, especialmente cuando se trata de algo de valor. Es el acto que
consiste en dar fondos u otros bienes materiales, generalmente por razones de
caridad. El impuesto de donaciones es aquel que pagan la persona receptora de
una donación económica o un obsequio por parte de una persona física. Es un
impuesto directo, personal, subjetivo y progresivo que tiene por objeto los
incrementos patrimoniales inter vivos obtenidos por las personas físicas a título
gratuito.
5) HECHO IMPONIBLE

Constituye el hecho imponible: Impuesto sobre sucesiones La adquisición de bienes


y derechos por herencia, legado o cualquier otro título sucesorio, "mortis causa". De
acuerdo al artículo 5 de la ley del impuesto sobre sucesiones, donaciones y demás
ramos conexos,

el impuesto sobre herencias y legados se causa donde estén situados los bienes
gravados y en el momento de la apertura de la sucesión, si los bienes se
encontraren ubicados
en jurisdicciones distintas, el lugar se determinará por el asiento principal de los
intereses del causante, o en su defecto, por la ubicación de cualquiera de ellos.

Impuesto sobre donaciones: La adquisición de bienes y derechos por donación o


cualquier otro negocio jurídico a título gratuito, "ínter vivos".

El artículo 64 de la ley del impuesto sobre sucesiones, donaciones y demás ramos


conexos fundamenta lo anteriormente mencionado al establecer, ‟El impuesto sobre
donaciones se causa desde el momento en que se manifiesta ante el Fisco Nacional
la voluntad de donar y deberá cancelarse antes del otorgamiento de cualquier
documento en que se formalice o confiera autenticidad a la donación. Si la donación
no se perfeccionare por revocación del donante o falta de aceptación del donatario,
cesará la obligación de pagar el impuesto y se podrá pedir el reintegro de las
cantidades que hubieran sido pagadas”

6) BASE IMPONIBLE

Impuesto de sucesiones:

En relación al artículo 7 de la ley del impuesto sobre sucesiones, donaciones y


demás ramos conexos, El impuesto sobre sucesiones y legados se calculará sobre
la parte líquida que corresponda a cada heredero o legatario, de acuerdo con la
tarifa progresiva graduada que contempla este artículo. Sin embargo para calcular
esta parte liquidad el artículo 15 de esta ley, establece que se obtendrá del
patrimonio neto dejado por el causante. El cual se determinará restando de la
universalidad de los bienes que forman el activo, la totalidad de las cargas que
forman el pasivo, con las reglas y limitaciones establecidas en dicha ley.
En resumen La cuota líquida del heredero se calculará en base al patrimonio neto
dejado por el causante después de restarle el valor de los legados y cargas
establecidos por éste en beneficio de terceros y aplicándole las exoneraciones que
le beneficien como tal. (Art 16)Impuesto de donaciones:

En relación al artículo 59 de la ley que se viene mencionando, para el cálculo del


impuesto de donaciones se aplicara al valor del bien donado la tarifa prevista en el
artículo 7° de esta Ley. En las donaciones y demás transmisiones lucrativas “inter vivos”
están representados por el valor neto de los bienes y derechos adquiridos, esto es,
el valor real de los bienes y derechos, menos las cargas y los gastos deducibles.

7) SUJETOS

El sujeto pasivo, deudor o adquiriente de la obligación tributaria, será aquella


persona que se esté beneficiando de la ganancia, en el caso de una sucesión será
el heredero o legatario el sujeto pasivo, en el caso de una donación, el donatario
deberá cumplir con la obligación tributaria por el dinero o el bien percibido. Mientras
que el sujeto activo será el ente encargado de cobrar o recaudar el tributo, es decir,
El Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria o SENIAT,
al ser el órgano encargado de la administración, recaudación y ejecución de planes
de desarrollo en el país.

Sucesiones

Los sujetos que intervienen en la sucesión, son el causante y el o los sucesores,


debiendo diferenciar en este último caso, entre herederos y legatarios. En este
sentido, se entiende por sucesión al traspaso de la titularidad, del dominio y demás
derechos y obligaciones del causante (siendo este el que causa el fenómeno
sucesorio como su nombre lo indica; el fallecido o declarado fallecido).Por su parte,
en cuanto a los sucesores de éste cabe diferenciar dos términos:

a) Legatario: Aquella persona que adquiere sólo bienes concretos y determinados,


sin responder del pasivo de la herencia.

b) Heredero: Es aquella persona que sucede al difunto en la titularidad de sus bienes


y deudas, a título universal. Es preciso diferenciar entre los herederos voluntarios,
que son aquellas personas expresamente designadas en el testamento, y los
herederos forzosos, que son aquellos a los que la ley, debido a cierto vínculo
parental próximo con el causante, reconoce el derecho a heredar la parte de la
herencia denominada legítima.
Tal como lo expresa el código civil en su artículo 834, Las disposiciones
testamentarias que comprendan la universalidad de una parte alícuota de los bienes
del testador, son a título universal y atribuyen la calidad de heredero. Las demás
disposiciones son a título particular y atribuyen la calidad de legatario.

Donaciones.

Las partes involucradas en una donación se denominan donante y donatario, el


donante que es quien realiza la donación, es decir, quien se obliga de manera
voluntaria y gratuita a transmitir la propiedad o derechos de alguna cosa y
el donatario quien recibe dicha donación.

8) TIPOS TRIBUTARIOS

LAS EXENCIONES, EXONERACIONES, DESGRAVAMENES Y REDUCCIONES

Con respecto a la dispensa, deducciones o reducciones total o parcial del pago de


la obligación tributaria otorgada por la ley, o concedida por el Poder Ejecutivo, en los
casos que son autorizados por la norma, expone la Ley de Impuestos sobre
sucesiones, donaciones y demás ramos conexos, en sus artículos:

La exención tributaria:

Es una situación especial constituida por ley, por medio de la cual se dispensa del
pago de un tributo a una persona natural o jurídica.

Artículo 8°:

Estarán exentos:

 Los entes públicos territoriales.

 La cuota hereditaria que corresponda a los ascendientes, descendientes,


cónyuge, y padres e hijos por adopción, cuando no excedan de setenta y cinco
unidades tributarias (75 U.T.).

 Las entidades públicas no territoriales que ejerzan primordialmente actividades


de beneficencia y de asistencia o protección social siempre que destinen los bienes
recibidos, o su producto, al cumplimiento de esos fines.

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La exoneración tributaria:

Es la dispensa total o parcial del pago de la obligación tributaria, concedida por el


Poder Ejecutivo, en los casos autorizados por la Ley.
Artículo 9°:

El Ejecutivo Nacional podrá exonerar del impuesto a:

 Las entidades y establecimientos públicos cuyo objeto primordial sea de carácter


científico, docente, artístico, cultural, deportivo, recreacional o de índole similar.

 Los establecimientos privados sin fines de lucro, que se de diquen principalmente


a realizar actos benéficos, asistenciales, de protección social o con destino a la
fundación de establecimientos de la misma índole o de culto religioso de acceso al
público o a las actividades referidas en el ordinal anterior.

 Las fundaciones instituidas testamentariamente cuando se dediquen a los fines


previstos en los numerales 1 y 2 de este artículo.

 La parte del acervo hereditario formada por acciones emitidas por sociedades
anónimas inscritas de capital abierto hasta un máximo de quinientas unidades
tributarias ( 500 U.T.) y la que esté representada por inversiones hechas a partir de
la fecha de promulgación de esta ley en centros de actividades turísticas y hasta por
un máximo de quinientas unidades tributarias ( 500U.T.)

 La parte del acervo hereditario formada por los capitales depositados en cuentas
de ahorro constituidas en instituciones financieras legalmente autorizadas para
recibirlos y los invertidos en cédulas, bonos hipotecarios y otras obligaciones
emitidas por estas instituciones, hasta por la cantidad de quinientas unidades
tributarias ( 500 U.T.) en todos los casos.

 Los beneficiarios de herencias cuyo único activo este constituido por fundos
agrícolas en explotación que constituyan la pequeña y mediana propiedad. El
Reglamento fijará los criterios para determinar la pequeña y mediana propiedad.

Los Gravámenes

: Cantidades pagadas durante el ejercicio gravable, que se permiten deducir al


enriquecimiento global neto fiscal para llegar al enriquecimiento gravable.

Artículo 10:

No forman parte de la herencia a los fines de la liquidación del impuesto, y el monto


de su correspondiente valor se excluirá del cómputo de la base imponible, los
siguientes bienes:
 La vivienda que haya servido de asiento permanente al hogar del causante y se
transmita con estos fines a los ascendientes, descendientes, cónyuge y padres e
hijos por adopción.

 Las cantidades percibidas por concepto de prestaciones o indemnizaciones


laborales, de contratos de seguros y las pagadas por instituciones de mutuo auxilio
o montepío siempre que sean con ocasión de la muerte del causante.

 Los libros, las ropas y utensilios de uso personal y el mobiliario de la casa del
causante, no quedan incluidos en esta exención las joyas y los objetos artísticos
que constituyan colecciones valiosas, ni los archivos de valor histórico a juicio del
ejecutivo Nacional.

 Aquellos que corresponda a entres públicos territoriales cuando concurrenotros


herederos o legatarios.

Las reducciones: son todas aquellas disminuciones o rebajas permitidas en el


cálculo de algunos impuestos.

Artículo 11:

Se concede una reducción en el monto del impuesto que recaiga sobre la cuota
líquida del heredero o legatario, siempre que esta no exceda de cien unidades
tributarias (100U.T). En la forma que a continuación se expresa:
1. Al cónyuge sobreviviente------------------------------------------------------------- 40%

2. A los incapacitados total y permanentemente para Trabajar o ganarse la vida-----


----------------------------------------------------------------------------------------------- 30%

3. A los incapacitados parcial y permanentemente para trabajar y ganarse la vida---


------------------------------------------------------------------------------------------------- 25%

4. A los hijos menores de 21 años----------------------------------------------------- 40%

5. A los mayores de 60 años ------------------------------------------------------------ 30%

6. Por cada hijo aún adoptivo, menor de 21 años que tenga a su cargo el
heredero legatario----------------------------------------------------------------------------- 5%

7. A quienes se les conceda ayuda o gratificación por años de servicios prestados


al causante, siempre que la cantidad deferida a cada beneficiario no exceda de
veinte unidades tributarias (20 U.T.) ------------------------------------- 30%

Cuando en un mismo beneficiario concurran más de una de las condiciones o


circunstancias enunciadas, se aplicará tan solo la reducción que le sea más
favorable. Las reducciones previstas en los seis primeros ordinales solo se
acordarán si la cuota líquida recibida por el heredero o legatario fuere inferior o igual
a doscientos cincuenta unidades tributarias (250 U.T.). Si fuere superior pero no
mayor de quinientas unidades tributarias (500 U.T.) las reducciones se aplicarán de
por mitad.

Artículo 12: Si para el momento de la transmisión, el heredero o legatario tuviere


bienes propios, el neto de su patrimonio se sumará a la cuota líquida recibida, a los
fines de fijar los límites establecidos en el parágrafo segundo del artículo
precedente.

Artículo 13: Si el legado hubiere sido establecido con la obligación, para el heredero,
de pagar los impuestos que correspondan al legatario, las reducciones se aplicarán
en razón de la situación personal del heredero.

Artículo 14: Si dentro de un período de cinco (5) años ocurriere una nueva
transmisión en línea recta por causa de muerte, de bienes que ya hubieren sido
gravados en virtud de esta Ley, se disminuirán los nuevos impuestos con relación a
esos mismos bienes, en un diez por ciento (10%) de su monto por cada uno delos
años completos que falten para cumplir los cinco (5) años.

PAGO DEL IMPUESTO DE SUCESIONES Y DONACIONES.

10) RIF SUCESORAL

El Registro Único de Información Fiscal (RIF) Sucesoral; es la constancia de que se


hizo el pago del impuesto establecido para cada uno de los bienes de una persona
natural que haya fallecido, en éste caso denominada "Causante"; y el mismo es
obligatorio para disponer de cualquier herencia, asumiendo así la identidad de la
sucesión, requisito indispensable para proceder a realizar la Declaración Sucesoral.
La Ley de Impuesto sobre Sucesiones, Donaciones y demás Ramos Conexos
(LISDRC), publicada en la Gaceta Oficial N° 5.391 Extraordinario, de fecha
22/10/1999, es el texto legal que rige la materia de sucesiones y donaciones en
Venezuela, y al cual se apega el Servicio Nacional Integrado de
Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT).El plazo de los familiares para
presentar la Declaración Sucesoral, es deciento ochenta (180) días hábiles,
contados una vez iniciada la apertura de la sucesión; es decir, a partir del
fallecimiento del causante; tal como lo establece el artículo 27 de la LISDRC.

Requisitos para RIF sucesoral:

• Formulario de inscripción emitido por el sistema.

• Original y copia del Acta de Defunción.

• Copia de la cédula de identidad de los herederos, con excepción de aquellos que sean
menores de edad que aún no posean cédula de identidad, para lo cual deberán
consignar copia de la partida de nacimiento.
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• Copia de la cédula de Identidad del Representante Legal, siempre y cuando, éste último sea
distinto de los herederos.

El representante legal y los herederos, con excepción de aquellos que sean


menores de edad que aún no posean cédula de identidad, deben encontrarse
inscritos en el Registro Único de Información Fiscal R.I.F., con antelación al trámite
de inscripción de la sucesión.

Para ello los herederos nombraran un representante de la sucesión el cual realizara


todos los trámites. La declaración se tiene que hacer dentro de los próximos 180
días después de la fecha de muerte del difunto, y con la unidad tributaria de la fecha
de muerte; teniendo como soporte todos los documentos delos bienes muebles e
inmuebles a declarar, las cuentas bancarias , así como los pasivos , se realiza el
cálculo tomando en consideración las exenciones y rebajas(Art 8 y 11 de la
mencionada ley) , recordando incluir todos los activos y pasivos ,ya que no podrá
enajenar algún bien mueble o inmueble perteneciente al difunto hasta que haya
presentado la declaración.

La declaración tiene que ser elaborada, firmada y sellada por un abogado de la


republica según la ley de abogados. Una vez este elaborada deberá llevarla a
cualquier oficina recaudadora de fondos nacionales y pagar el impuesto
correspondiente, una vez pagado deberá llenar la planilla de declaración con sus
anexos y pago (recordando anexar todos los documentos de los pasivos y activos
que declare) para el SENIAT; este le entregara la solvencia sucesoral a más
tardar 3 días, luego con esa solvencia deberá registrar los inmuebles a nombre de
la sucesión para poder ser enajenados, al igual que con las cuentas bancarias para
poder movilizarlas.

11) PERIODO DE PAGO

Impuesto sobre sucesiones: Se puede ver en los siguientes artículos:

Artículo 27: A los fines de la liquidación del impuesto, los herederos y legatarios, o
uno cualquiera de ellos, deberán presentar dentro de los ciento ochenta (180) días
siguientes a la apertura de la sucesión una declaración jurada del patrimonio
gravado conforme a la presente ley.

Artículo 28: La declaración deberá contener en detalle todos y cada uno de losele
mentos que forman el activo y el pasivo patrimonial, con indicación de su valory
demás características identificadoras, incluyendo bienes y derechos exentos,
exonerados o desgravados y los demás datos necesarios para determinar la cuota
líquida y la carga fiscal correspondiente a cada heredero o legatario
Artículo 36: La liquidación bonafide de los impuestos establecidos en la presenteley,
será practicada por los herederos y legatarios en el mismo formulario de la
declaración y con base en su contenido. Mediante resolución del Ministerio de
Finanzas podrá ordenarse que los contribuyentes sujetos a la presente ley, paguen
en una oficina receptora de fondos nacionales, los impuestos correspondientes, a
la liquidación prevista en este artículo, con las modalidades y dentro de los plazos
que en ella se señalen.

Impuesto sobre Donaciones

Artículo 64: El impuesto sobre donaciones se causa desde el momento en que se


manifiesta ante el Fisco Nacional la voluntad de donar y beberá cancelarse antes
del otorgamiento de cualquier documento en que se formalice o confiera
autenticidad a la donación

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