CIRCULAR Nº 10 DEL 02 DE FEBRERO DE 1999

MATERIA: TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LAS INDEMNIZACIONES LEGALES POR AÑOS DE

SERVICIO PAGADAS EN EXCESO DE LAS 90 UNIDADES DE FOMENTO QUE ESTABLECE EL CÓDIGO
DEL TRABAJO.

1.-Este Servicio a raíz de consultas formuladas por los contribuyentes en relación con el tratamiento
tributario de los excesos de las indemnizaciones legales por años de servicio pagadas por sobre las
90 Unidades de Fomento que establece el artículo 172 del Código del Trabajo, ha requerido un
pronunciamiento de la Dirección del Trabajo, en cuanto a si dichos excesos siguen teniendo la
calidad de una indemnización legal o simplemente asumen el carácter de una indemnización
voluntaria pagada en forma unilateral por el respectivo empleador.

2.-En relación a dicha consulta, el referido organismo laboral, entregó a este Servicio diversos
antecedentes legales, especialmente basados en el artículo 41 del Código del Trabajo, de los que se
desprende que tendrían el carácter de indemnización voluntaria los excesos de las indemnizaciones
que se paguen por sobre el límite de las 90 Unidades de Fomento que establece el inciso final del
artículo 172 del citado Código.

3.- En consecuencia, de acuerdo con esta información y los análisis que sobre esta materia ha
realizado este Servicio, se concluye que los mencionados excesos se deben calificar de
indemnizaciones voluntarias y como tal se rigen por lo dispuesto en el artículo 17 Nº 13 de la Ley de
la Renta, en concordancia con lo dispuesto por el inciso segundo del artículo 178 del Código del
Trabajo, en cuanto a que su monto no constituirá renta en la medida que no excedan del límite
máximo que establece la norma de la Ley de la Renta antes mencionada, considerando para la
cuantificación de dicho límite las demás indemnizaciones que pudiera percibir el trabajador según
lo dispone el inciso segundo de la norma laboral precitada, todo ello de acuerdo a las instrucciones
impartidas sobre esta materia mediante Circular Nº 29, de 1991.

Si de la aplicación de las disposiciones legales antes indicadas aún quedare un exceso, éste
constituirá renta para los efectos tributarios, afectándose con el impuesto único de Segunda
Categoría establecido en el Nº 1 del artículo 43 de la Ley de la Renta, tributo que se aplicará atendida
su calidad de una renta accesoria o complementaria a los sueldos, en los términos dispuesto en los
incisos segundo y siguientes del artículo 46 de la ley antes mencionada.

Saluda a Ud.,

JAVIER ETCHEBERRY CELHAY

DIRECTOR