Вы находитесь на странице: 1из 321

Оглавление

О сборнике

Об экзамене ДипИФР-рус и программе подготовки к нему

Время на ознакомление с экзаменационными вопросами и


планирование ответов

Экзаменуемые документы за декабрь 2018 и июнь 2019


2018 для физических ллиц

Подход экзаменатора

Запрос на административную проверку

Форма запроса апелляции

Запрос на выпуск дубликата сертификата

Экзаменационные задания и ответы на них.


Сессии 2014 – 2019 гг:

Задания экзамена ДипИФР-рус июнь 2014


Ответы на задания экзамена июнь 2014
Задания экзамена ДипИФР-рус декабрь 2014
Ответы на задания экзамена декабрь 2014

Задания экзамена ДипИФР-рус июнь 2015


Ответы на задания экзамена июнь 2015
Задания экзамена ДипИФР-рус декабрь 2015
Ответы на задания экзамена декабрь 2015

Задания экзамена ДипИФР-рус июнь 2016


Ответы на задания экзамена июнь 2016
Задания экзамена ДипИФР-рус декабрь 2016
Ответы на задания экзамена декабрь 2016
Экзаменационные задания и ответы на них.
Сессии 2014–2019 гг:

Задания экзамена ДипИФР-рус июнь 2017


Ответы на задания экзамена июнь 2017
Задания экзамена ДипИФР-рус декабрь 2017
Ответы на задания экзамена декабрь 2017

Задания экзамена ДипИФР-рус июнь 2018


Ответы на задания экзамена июнь 2018
Задания экзамена ДипИФР-рус декабрь 2018
Ответы на задания экзамена декабрь 2018

Задания экзамена ДипИФР-рус июнь 2019


Ответы на задания экзамена июнь 2019

Примерные задания с ответами экзамена ДипИФР-рус декабрь 2019

Технические статьи, которые могут быть полезны при


подготовке к экзамену:

Выручка

Комплексные группы

МСФО (IFRS) 3 «Бизнес комбинации»

МСФО для малых и средних предприятий

Обесценение гудвила

Объединение бизнеса

Отложенный налог

Советы по практическому опыту работы (PER)

Подход экзаменатора к вопросу о влияниии переноса избыточной амортизации при


переоценке активов

Как изучить МСФО и подготовиться к сессии на диплом ДипИФР-рус: гид по онлайн-


курсам
Dip IFR
Диплом по
Международным
Стандартам
Финансовой Отчетности
Вторник, 10 июня 2014 года

Продолжительность
Чтение и планирование 15 мин.
Выполнение экзаменационной
работы (письменно) 3 часа

ВСЕ ЧЕТЫРЕ вопроса являются ОБЯЗАТЕЛЬНЫМИ для ответа.

Вы можете открыть вопросы только с разрешения


администратора.
Во время чтения и планирования пометки можно делать
только на экзаменационных вопросах. Вы можете
приступить к письменному выполнению задания в тетради
для ответов ТОЛЬКО с разрешения администратора.
Экзаменационные вопросы не разрешается выносить из
экзаменационного зала.

Ассоциация Сертифицированных Присяжных


Бухгалтеров
ВСЕ ЧЕТЫРЕ вопроса являются ОБЯЗАТЕЛЬНЫМИ для ответа

1 Альфа» имеет инвестиции в двух других компаниях – «Бета» и «Гамма». Отчеты о прибыли и убытках
и прочем совокупном доходе всех трех компаний по состоянию на 31 марта 2014 года представлены
ниже:
Отчеты о прибыли и убытках и прочем совокупном доходе
«Альфа» «Бета» «Гамма»
$’000 $’000 $’000
Выручка (Примечание 4) 420,000 335,000 292,000
Себестоимость (Примечание 4) (240,000) (192,000) (168,000)
–––––––– –––––––– ––––––––
Валовая прибыль 180,000 143,000 124,000
Коммерческие расходы (20,000) (16,000) (14,000)
Управленческие расходы (40,000) (32,000) (28,000)
Взносы в пенсионный план (Примечание 5) (5,000) ноль ноль
Финансовые расходы (20,000) (15,000) (12,000)
Инвестиционный доход (Примечание 6) 33,000 ноль ноль
–––––––– –––––––– ––––––––
Прибыль до налогообложения 128,000 80,000 70,000
Расходы по налогу на прибыль (32,000) (20,000) (16,000)
–––––––– –––––––– ––––––––
Чистая прибыль за год 96,000 60,000 54,000
Прочий совокупный доход:
Статьи, которые не будут реклассифицированы как
прибыль или убыток
Прибыль от переоценки недвижимости (Примечание 7) 25,000 ноль 12,000
–––––––– –––––––– ––––––––
Итого совокупный доход за год 121,000 60,000 66,000
–––––––– –––––––– ––––––––
Примечания к отчетности
Примечание 1 – Покупка компании «Бета»
1 апреля 2005 года «Альфа» приобрела 80% обыкновенных акций компании «Бета» и получила
контроль над «Бетой». Гудвил, возникший при приобретении «Беты», составил 80 млн. долларов. На
1 апреля 2005 года «Бета» имела три единицы, генерирующие денежные средства, и гудвил,
возникший при приобретении, был распределен по этим трем единицам как представлено ниже:
– Единица 1 – 40%
– Единица 2 – 35%
– Единица 3 – 25%.
В периоды, последующие за годом, закончившимся 31 марта 2006 года, по 2013 год включительно,
обесценения данного гудвила не произошло. Однако в году, заканчивающемся 31 марта 2014 года,
несмотря на полученную «Бетой», в целом, прибыль, «Бета» столкнулась с проблемами из-за
усложнившихся условий ведения бизнеса. Поэтому руководство «Альфы» провело тест на
обесценение гудвила на 31 марта 2014 года и получило следующие результаты:
Единица Балансовая стоимость Возмещаемая
чистых активов (за стоимость на
исключением гудвила) на 31 марта 2014 года
31 марта 2014 года
$’000 $’000
1 215,000 255,000
2 185,000 220,000
3 130,000 140,000
–––––––– ––––––––
Итого 530,000 615,000
–––––––– ––––––––
Никакие активы и обязательства «Беты», которые «Альфа» идентифицировала на 1 апреля 2005 года,
не остались в отчетах о финансовом положении «Беты» по состоянию на 31 марта 2013 и 2014 года.
Любое обесценение гудвила должно относиться на себестоимость.
«Альфа» отражает все неконтролирующие доли участия по их справедливой стоимости на дату
приобретения соответствующей дочерней компании.
Примечание 2 – Покупка компании «Гамма»
1 июля 2013 года «Альфа» приобрела 40% акционерного капитала компании «Гамма». Уплачиваемое
вознаграждение включало следующие компоненты:
– Выпуск обыкновенных акций.
– Денежный платеж в сумме 65 миллионов 340 тыс. долл., подлежащий уплате 30 июня 2015 года.
На 1 июля 2013 года стоимость заимствований для «Альфы» составляла 10% в год. Никаких
записей в финансовой отчетности «Альфы» в отношении будущего денежного платежа до
настоящего момента сделано не было.
Остальные 60% акций «Альфы» принадлежат широкому кругу инвесторов, из которых ни один не
владеет индивидуально более 0.5% акций. Никто из остальных акционеров не имеет соглашений по
консультированию любых других акционеров или принятию коллективных решений. С 1 июля 2013
года «Альфа» активно участвовала в установлении операционной и финансовой политик «Гаммы».
При оценке чистых активов «Гаммы» на 1 июля 2013 года руководство «Альфы» удостоверилось в
следующем.
– Объекты недвижимости «Гаммы» подверглись переоценке на 31 марта 2013 года, и не было
выявлено значительных расхождений в их балансовой стоимости на 1 июля 2013 года и
справедливой стоимости на 31 марта 2013 года.
– Балансовая стоимость машин и оборудования «Гаммы» на 1 июля 2013 года составляла
70 млн. долларов, а их рыночная стоимость на эту дату оценивалась в 78 млн. долларов.
Предполагаемый срок полезного использования основных средств на 1 июля 2013 года
составлял 4 года, при нулевой остаточной стоимости.
– На 1 июля 2013 года «Гамма» находилась в процессе завершения разработки нового метода
производства, который значительно сократит потери. По состоянию на 1 июля 2013 года «Гамма»
признала в своей финансовой отчетности нематериальный актив в сумме 10 млн. долларов в
отношении данной разработки. Руководство «Альфы» полагает, что по состоянию на 1 июля 2013
года рыночная стоимость процесса составляет 22 млн. долларов и что он будет приносить
экономическую выгоду в течение десяти лет, равномерно, начиная с 1 января 2014 года.
– На 1 июля 2013 года «Гамма» имела условное обязательство, которое она не признала в
собственной финансовой отчетности. Данное условное обязательство все еще существует и оно
до сих пор не признано «Гаммой» на 31 марта 2014 года. По состоянию на 1 июля 2013 года
руководство «Альфы» полагало, что условное обязательство имело справедливую стоимость
16 млн. долларов. 31 марта 2014 года руководство переоценило его справедливую стоимость до
12 млн. долларов. Переоценка была произведена вследствие изменений в обстоятельствах после
1 июля 2013 года.
Руководство «Альфы» считает, что факты, изложенные в данном примечании, свидетельствуют о том,
что «Гамма» является дочерней компанией «Альфы» с 1 июля 2013 года, и руководство имеет
намерение консолидировать ее. Исходя из предположения, что «Гамма» консолидируется, на
31 марта 2014 года не требуется учитывать обесценение гудвила при консолидации. Прибыль
«Гаммы» за год, заканчивающийся 31 марта 2014 года, начислялась равномерно в течение года.
Однако, как указано выше, весь прочий совокупный доход «Гаммы» возник после 1 июля 2013 года.
Все корректировки по консолидации, которые необходимы в результате учета информации,
изложенной в этом примечании, должны рассматриваться как временные разницы для целей расчета
отложенного налогообложения. Ставка корпоративного налога на прибыль в юрисдикции, где
расположены все три компании, составляет 25%.

[P.T.O.
Примечание 3 – Презентация износа и амортизации
Все начисления износа и амортизации должны быть представлены как часть себестоимости
Примечание 4 – Торговые операции между компаниями «Альфа» и «Бета»
1. «Альфа поставляет «Бете» комплектующие, которые последняя использует в процессе
производства. При формировании цены продажи «Альфа» устанавливает торговую наценку в
одну треть от себестоимости. В году, заканчивающемся 31 марта 2014 года, выручка «Альфы»
включала 30 млн. долларов в отношении продаж данных комплектующих. На 31 марта 2014 года
запасы «Беты» включали 6 млн. долларов. На 31 марта 2013 года запасы «Беты» включали
4,4 млн. долларов в отношении идентичных нереализованных комплектующих, купленных у
«Альфы» с той же самой наценкой к себестоимости.
2. В течение года, заканчивающегося 31 марта 2013 года, «Альфа» произвела оборудование,
которое должно использоваться «Бетой» с 1 апреля 2013 года. Производственные затраты
составили в сумме 12 млн. долларов. 1 апреля 2013 года «Альфа» передала оборудование
компании «Бета», выставив счет на 16 млн. долларов и включив соответствующие суммы в
состав выручки и себестоимости. «Бета» включила оборудование в состав основных средств и
стала начислять его износ с учетом предполагаемого четырехлетнего срока полезного
использования и остаточной стоимости, равной нулю.
Все корректировки по консолидации, которые необходимы в результате учета информации,
изложенной в этом примечании, должны рассматриваться как временные разницы для целей расчета
отложенного налогообложения.
Примечание 5 – Пенсионный план с установленными выплатами
Некоторые руководители «Альфы» состоят участниками пенсионного плана с установленными
выплатами. В финансовой отчетности «Альфы» уплаченные в план взносы отражены в отчете о
прибыли и убытках и прочем совокупном доходе. Ниже приведена соответствующая информация,
касающаяся данного плана:
– По состоянию на 31 марта 2013 года пенсионное обязательство составляло 60 млн. долларов.
Данное обязательство увеличилось до 68 млн. долларов к 31 марта 2014 года.
– Пенсионный актив на 31 марта 2013 года составлял 40 млн. долларов. Данный актив увеличился
до 46 млн. долларов к 31 марта 2014 года.
– Стоимость текущих услуг составляла 4 млн. 500 тысяч долларов.
– Стоимость заимствований для «Альфы» на 31 марта 2014 года была 9% годовых. На эту дату
рыночная доходность по государственным облигациям равнялась 8% годовых.
Расходы по заработной плате руководителей, участвующих в плане, представлены в составе
управленческих расходов. Следует игнорировать любые корректировки в отношении отложенного
налога, возникающие вследствие информации, включенной в данное примечание.
Примечание 6 – Выплата дивидендов
31 декабря 2013 года «Бета» выплатила дивиденды в сумме 30 млн. долларов, а «Гамма» выплатила
дивиденды в сумме 20 млн. долларов. «Альфа» признала свою долю обоих дивидендов в составе
своего инвестиционного дохода.
Примечание 7 – Переоценки недвижимости
Учетная политика группы «Альфа» предусматривает оценку недвижимости, находящейся в полной
собственности, с использованием модели справедливой стоимости. Вся подобная недвижимость
была переоценена на 31 марта 2014 года. «Бета» арендует все свои объекты недвижимости, и все ее
аренды являются операционными. Прибыль, отраженная в финансовой отчетности «Альфы» и «Беты»,
не учитывает влияние переоценок на отложенный налог.
Примечание 8 – Хеджирование будущей покупки недвижимости
1 февраля 2014 года «Альфа» приняла на себя безусловные обязательства по покупке недвижимости
31 мая 2014 года за 40 млн. евро. Чтобы устранить влияние колебаний валютного курса, 1 февраля
2014 года «Альфа» заключила контракт на покупку 40 млн. евро за 48 млн. долларов 31 мая 2014
года. Данный контракт имеет нулевую себестоимость и «Альфа» не включила его в финансовую
отчетность за год, заканчивающийся 31 марта 2014 года. 31 марта 2014 года справедливая
стоимость контракта составила 3 млн. 600 тысяч долларов (финансовый актив). «Альфа» использует
учет хеджирования в той мере, насколько это позволяют Международные стандарты финансовой
отчетности. При наличии возможности выбора метода учета хеджирования, «Альфа» использует учет
хеджирования по денежному потоку.
Следует игнорировать любые корректировки в отношении отложенного налога, возникающие
вследствие информации, включенной в данное примечание.

Задание:
(a) Обсудите правомерность мнения руководства о том, что «Гамма» стала дочерней компанией
«Альфы» 1 июля 2013 года. (5 баллов)

(b) Подготовьте консолидированный отчет о прибыли и убытках и прочем совокупном доходе


компании «Альфа» за год, заканчивающийся 31 марта 2014 года. В этой части Вы должны
сделать допущение, что «Гамма» является дочерней компанией «Альфы» с 1 июля 2013 года.
(35 баллов)

(40 баллов)

[P.T.O.
2 Компания «Дельта» составляет свою финансовую отчетность ежегодно по состоянию на 31 марта. За
год, закончившийся 31 марта 2014 года, произошли следующие события, оказавшие влияние на
«Дельту»:

(a) 1 апреля 2012 года «Дельта» предоставила 200 своим руководящим сотрудникам права на
получение выгод от прироста стоимости акций. Каждый руководящий сотрудник получит
2,000 прав 31 марта 2015 года при условии, что он или она будет продолжать работать в
компании «Дельта» на эту дату. На 1 апреля 2012 года, по оценке руководства, все руководящие
сотрудники будут продолжать работать в «Дельте» в течение трехлетнего периода,
заканчивающегося 31 марта 2015 года. Однако 10 руководящих сотрудников уволились из
компании в году, закончившемся 31 марта 2013 года, и на 31 марта 2013 года руководство
полагает, что еще 10 руководителей уволятся в течение двух следующих лет. По факту, пять
руководящих сотрудников покинули компанию в году, заканчивающемся 31 марта 2014 года, и
руководство в настоящее время предполагает, что еще семь директоров будут уволены в течение
года, заканчивающегося 31 марта 2015 года. Начиная с 1 апреля 2012 года, справедливая
стоимость прав изменялась следующим образом:
Дата Справедливая стоимость одного права
$
1 апреля 2012 года 1.60
31 марта 2013 года 1.80
31 марта 2014 года 1.74 (8 баллов)

(b) 1 апреля 2013 года «Дельта» завершила производство некоторого изделия, себестоимость
которого составила 800 тыс. долларов. Чтобы завершенное производством изделие было
пригодно к продаже в ходе обычного ведения бизнеса, оно должно содержаться в
контролируемых условиях в течение 2-х летнего периода. Ожидается, что изделие будет
реализовано по цене 1 млн. 200 тыс. долларов после хранения в течение двух лет. 1 апреля 2013
года «Дельта» продала изделие банку «Эпсилон». Договорная цена продажи составила
810 тыс. долларов, но «Эпсилон» выставила «Дельте» счет за управленческие расходы на сумму
10 тыс. долларов, поэтому чистая сумма, полученная «Дельтой», составила 800 тыс. долларов.
«Дельта» оставила за собой физическую сохранность изделия и продолжала обеспечивать
надлежащие условия хранения. «Дельта» освободила «Эпсилон» от ответственности за любые
убытки, вызванные кражей или ненадлежащим хранением изделия. «Дельта имеет право
выкупить изделие 31 марта 2015 года за 933 тыс. 120 долларов. На 1 апреля 2013 года
ожидаемая доходность для «Эпсилон» по займам клиентам, аналогичным «Дельте», составила 8%
годовых. (7 баллов)

(c) 1 апреля 2013 года «Дельта» взяла в аренду оборудование у «Каппы» на условиях 3-х летней
аренды. Предполагаемый срок полезного использования оборудования на 1 апреля 2013 года
составлял 8 лет. Условиями аренды предусмотрено, что в случае поломки оборудования, «Каппа»
обязана будет отремонтировать его, либо заменить. В целях стимулирования «Дельты» к
заключению арендного договора, «Каппа» согласилась разрешить «Дельте» эксплуатировать
оборудование в течение первых шести месяцев аренды без уплаты каких-либо арендных
платежей. По окончании данного начального периода арендные платежи составят
210 тыс. долларов, уплачиваемых в конце 6-месячного срока таким образом, что первый платеж
подлежит уплате 31 марта 2014 года. (5 баллов)

Задание:
Объясните и покажите (подкрепив цифрами, где это возможно), каким образом данные три
события будут отражаться в финансовой отчетности компании «Дельта» за год, закончившийся
31 марта 2014 года.
Примечание: Баллы за ответ указаны под каждым из трех вышеизложенных вопросов.

(20 баллов)
3 (a) Отложенный налог – это налог на временные разницы. Временные разницы определяются на
основе отдельных активов и обязательств в отчете о финансовом положении. Временные
разницы возникают, когда балансовая стоимость актива или обязательства отличается от его
налоговой базы.

Задание:
Объясните:
(i) Каким образом МСФО (IAS) 12 – Налог на прибыль – определяет налоговую базу активов и
обязательств. (3 балла)
(ii) Каким образом временные разницы определяются в качестве налогооблагаемых либо
вычитаемых временных разниц. (2 балла)
(iii) Основные критерии, предписанные МСФО (IAS) 12 в отношении признания отложенных
налоговых активов и обязательств. Вам НЕ нужно указывать какие-либо исключения из
этих общих требований. (2 балла)

(b) Компания «Эпсилон» ежегодно составляет консолидированную финансовую отчетность по


состоянию на 31 марта. В течение года, закончившегося 31 марта 2014 года, следующие события
повлияли на налоговую позицию группы:
(i) «Лямбда», дочерняя компания, находящаяся в полной собственности «Эпсилон», понесла
убыток, скорректированный для налоговых целей, в сумме 3 млн. долларов. «Лямбда» не
может использовать этот убыток в уменьшение предыдущих налоговых обязательств, а
налоговое законодательство не позволяет «Лямбде» перевести налоговый убыток в другие
компании группы. Местное законодательство позволяет «Лямбде» отнести убыток на будущие
периоды и использовать в уменьшение собственной будущей налогооблагаемой прибыли.
Руководство «Эпсилон» не рассчитывает, что в обозримом будущем «Лямбда» будет иметь
налогооблагаемую прибыль. (2 балла)
(ii) Как раз накануне 31 марта 2014 года «Эпсилон» приняла на себя обязательства по закрытию
одного из подразделений по окончании года, сократив при этом некоторое количество
персонала. В этой связи «Эпсилон» признала в своем отчете о финансовом положении по
состоянию на 31 марта 2014 года резерв на расходы по закрытию в сумме 2 млн. долларов.
Местное налоговое законодательство позволяет произвести налоговые вычеты для расходов
по закрытию только в случае, если закрытие фактически произведено. В году,
заканчивающемся 31 марта 2015 года, «Эпсилон» ожидает получить налогооблагаемую
прибыль, значительно превышающую 2 млн. долларов. На 31 марта 2014 года «Эпсилон»
имела налогооблагаемые временные разницы из других источников, в размере,
превышающем 2 млн. долларов. (3 балла)
(iii) В течение года, заканчивающегося 31 марта 2014 года, «Эпсилон» капитализировала затраты
по разработке, которые удовлетворяют критериям параграфа 57 МСФО (IAS) 38 – Нематериальные
активы. Общая сумма капитализированных затрат составила 1 млн. 600 тыс. долларов.
Проект по разработке начал приносить экономические выгоды для «Эпсилон» с 1 января
2014 года. По оценке руководства «Эпсилон», проект будет приносить экономические
выгоды в течение пяти лет, начиная с этой даты. Затраты по разработке были в полном
объеме вычитаемыми из налогооблагаемой прибыли за год, заканчивающийся 31 марта
2014 года. (3 балла)
(iv) На 1 апреля 2013 года общая сумма гудвила, возникшего при консолидации, в
консолидированном отчете о финансовом положении «Эпсилон», составила 4 млн. долларов.
31 марта 2014 года руководство пересмотрело гудвил на предмет его обесценения и пришло
к заключению, что он обесценился на сумму 600 тыс. долларов. Ни у одной из компаний
группы по состоянию на 31 марта 2014 года не было возможности для налогового вычета в
результате данного расхода по обесценению. (2 балла)

[P.T.O.
(v) На 1 апреля 2013 года «Эпсилон» получила заем на сумму 10 млн. долларов. Затраты по
получению займа составили для «Эпсилон» 200 тыс. долларов и эти затраты удовлетворяли
критериям для налогового вычета на 1 апреля 2013 года. Заем был получен на срок три года.
По займу не была предусмотрена уплата процентов, но сумма, подлежащая выплате 31 марта
2016 года, составит 13 млн. 43 тыс. 800 долларов. Это эквивалентно эффективной годовой
процентной ставке 10%. В соответствии с законодательством налоговой юрисдикции, в которой
действует «Эпсилон», последующий налоговый вычет в сумме 3 млн. 43 тыс. 800 долларов
может быть предъявлен, когда заем будет погашен 31 марта 2016 года. (3 балла)

Задание:
Объясните и покажите, каким образом каждое из данных событий повлияет на отложенные
налоговые активы/обязательства, отражаемые в консолидированном отчете о финансовом
положении группы «Эпсилон» по состоянию на 31 марта 2014 года. Где это необходимо, Вы
должны полагать ставку корпоративного налога на прибыль равной 25%.
Примечание: Баллы за ответ указаны под каждым из пяти вышеизложенных вопросов.

(20 баллов)
4 Вы являетесь финансовым контролером компании «Омега», публичной компании, которая составляет
консолидированную финансовую отчетность в соответствии с Международными стандартами
финансовой отчетности (МСФО). Отчетный год «Омеги» заканчивается 31 марта, а функциональной
валютой является доллар. Ваш управляющий директор, который не является бухгалтером, накануне
приготовил для Вас список вопросов, затрагивающих некоторые текущие аспекты, имеющие
отношение к «Омеге».

(a) Один из моих коллег-директоров проинформировал меня о том, что 1 января 2014 года его
супруга приобрела контролирующую долю участия в компании «Сигма», одном из наших главных
поставщиков. По всей видимости, он думает, что это окажет влияние на нашу финансовую
отчетность. Я затрудняюсь понять, почему. Наши закупки у «Сигмы» составляли
1 млн. 500 тыс. долларов ежемесячно в течение года, заканчивающегося 31 марта 2014 года, и
я признаю, что для нас это значительная сумма. Однако я не вижу, каким образом покупка доли
1 января 2014 года затронет нашу финансовую отчетность, ведь все закупки у «Сигмы»
производились по нормальным рыночным ценам, поэтому, в чем здесь проблема? Пожалуйста,
поясните это для меня и определите любое влияние на нашу финансовую отчетность. (7 баллов)

(b) Вы вскоре узнаете о том, что мы намерены через несколько недель открыть новый розничный
магазин в новом месте. Как Вам известно, мы потратили существенные суммы на серию
телевизионных рекламных роликов для продвижения этого нового магазина. Мы оплатили
рекламу, обошедшуюся нам в 800 тыс. долларов, до 31 марта 2014 года. Из этой суммы
700 тыс. долларов относится к роликам, показанным до 31 марта 2014 года, и 100 тыс. долларов
– к показанным в апреле 2014 года. С 31 марта 2014 года мы заплатили за дальнейший показ
рекламы, стоивший нам 400 тыс. долларов. Я побеседовал с одной коллегой за ланчем и она
сообщила мне свое мнение, что все эти затраты должны быть списаны на расходы в году,
заканчивающемся 31 марта 2014 года. Я не хочу поставить всю сумму в
1 миллион 200 тыс. долларов в уменьшение моей прибыли за 2014 год! Уверен, что эти затраты
можно отнести на будущие периоды как нематериальные активы, не так ли? Все-таки, наше
исследование рынка показывает, что этот новый магазин, скорее всего, окажется очень
успешным. Пожалуйста, объясните и дайте трактовку этих затрат в 1 миллион 200 тысяч долларов
в финансовой отчетности за год, заканчивающийся 31 марта 2014 года. (6 баллов)

(c) Как Вам известно, 1 января 2014 года мы купили оборудование за 2 миллиона крон. На эту дату
обменный курс был 10 крон за 1 доллар. Мы не должны оплачивать покупку до 30 июня 2014
года. Крона укрепилась по отношению к доллару за три месяца, следующие за покупкой, и к
31 марта 2014 года обменный курс был 8 крон за 1 доллар. Я думал, что эти колебания валютного
курса не повлияют на нашу финансовую отчетность, поскольку мы имеем актив и обязательство,
выраженные в кронах, и это изначально была одна и та же сумма. Мы начисляем износ этого
оборудования в течение четырех лет, поэтому, разумеется, исходящие остатки в будущем году
будут отличаться. Я кое-что услышал на семинаре, но не вполне уяснил, и это заставляет меня
думать, что я могу ошибаться. Пожалуйста, объясните влияние этой операции на нашу
финансовую отчетность за год, заканчивающийся 31 марта 2014 года. (7 баллов)

Задание:
Дайте ответы на вопросы, поставленные управляющим директором.
Примечание: Баллы за ответ указаны под каждым из трех вышеизложенных вопросов.

(20 баллов)

Конец Экзаменационной Работы


ОТВЕТЫ
Диплом по Международным стандартам финансовой отчетности Июнь 2014 года Ответы
и шкала баллов

Баллы
1 (a) Обсуждение статуса инвестиций в компанию «Гамма
Согласно принципов МСФО (IFRS) 10 – Консолидированная финансовая отчетность –
«Гамма» становится дочерней компанией «Альфы» 1 июля 2013 года, если «Альфа»
установила контроль над «Гаммой» на эту дату. 1
МСФО (IFRS) 10 устанавливает, что инвестор контролирует объект инвестиций только если
инвестор:
Обладает полномочиями в отношении объекта инвестиций. Принимая во внимание
абсолютный размер доли участия по сравнению с размером долей других акционеров и
в отсутствие каких-либо коллективных соглашений между другими акционерами, можно
сделать вывод, что «Альфа», действительно обладает полномочиями в отношении «Гаммы». 1½
Подвергается рискам, связанным с переменным доходом от участия в объекте
инвестиций. Доля «Альфы» дает ей право на получение дивидендов, размер которых будет
меняться в зависимости от уровня полученной «Гаммой» прибыли. 1
Имеет возможность использовать свои полномочия с целью оказания влияния на
величину дохода. Учитывая ее эффективный контроль над советом директоров, «Альфа»
способна контролировать операционную и финансовую политику «Гаммы», влияющую на
ее прибыль и, в свою очередь, на дивиденды. 1
Таким образом, «Гамма» будет рассматриваться как дочерняя компания «Альфы» с 1 июля
2013 года. ½
––––
5
––––

(b) Консолидированный отчет о прибыли и убытках и прочем совокупном доходе компании


«Альфа» за год, закончившийся 31 марта 2014 года
$’000
Выручка (Выч.1) 928,000 2½
Себестоимость (балансирующая цифра) (527,200) ½
––––––––
Валовая прибыль (Выч.2) 400,800 7½
Коммерческие расходы («Альфа» + «Бета» + 9/12 х «Гамма») (46,500) ½
Управленческие расходы (Выч.4) (93,500) 2½
Финансовые расходы (Выч.5) (49,650) 4½
Инвестиционный доход (33 тыс. долл. – 80% х 30 тыс. долл. – 40% х
20 тыс. долл.) 1,000 ½+½+½
––––––––
Прибыль до налогообложения 212,150
Расходы на налогу на прибыль (Выч.8) (62,700) 3
––––––––
Чистая прибыль за год 149,450
Прочий совокупный доход:
Статьи, которые не будут реклассифицированы на прибыль и убытки
Прибыль от переоценки недвижимости (Выч.9) 27,750 2
Актуарный убыток по пенсионному плану с установленными выплатами
(Выч.10) (900) 3
Статьи, которые впоследствии будут реклассифицированы на прибыль
и убытки ½
Хеджирование денежных потоков 3,600 1
––––––––
Итого совокупный доход за период 179,900
––––––––
Чистая прибыль, приходящаяся на:
Собственников материнской компании (балансирующая цифра) 115,960 ½
Неконтролирующую долю участия (Выч.11) 33,490 3½
––––––––
149,450
––––––––
Итого совокупный доход, приходящийся на:
Собственников материнской компании (балансирующая цифра) 141,010 ½
Неконтролирующую долю участия (Выч.12) 38,890 1½
––––––––
179,900
–––––––– ––––
35
––––
40
––––
Баллы
ВЫЧИСЛЕНИЯ – ИЗБЕГАЙТЕ ДВОЙНОГО СЧЕТА. ВСЕ ЧИСЛОВЫЕ ЗНАЧЕНИЯ В
ТЫС. ДОЛЛАРОВ, ЕСЛИ НЕ УКАЗАНО ИНОЕ
Вычисление 1 – Выручка
$’000
Принцип консолидации «Альфа» + «Бета» + 9/12 х «Гамма» 1
«Альфа» + «Бета» + 9/12 х «Гамма» 974,000 ½
Продажа компонентов «Альфой» компании «Бета» (30,000) ½
Продажа оборудования «Альфой» компании «Бета» (16,000) ½
–––––––– ––––
928,000 2½
–––––––– ––––
Вычисление 2 – Валовая прибыль
$’000
«Альфа» + «Бета» + 9/12 х «Гамма» 416,000 ½
Корректировки нереализованной прибыли от реализации компонентов:
¼ х (6,000 – 4,400) (400) 1½
Нереализованная прибыль от реализации оборудования: ¾ х (16,000 –
12,000) (3,000) 1
Дополнительный износ оборудования «Гаммы» ((78,000 – 70,000) x ¼ x 9/12) (1,500) 1
Дополнительная амортизация проекта «Гаммы» по разработке: ((22,000 –
10,000) x 1/10 x 3/12) (300) 1
Обесценение гудвила, возникшего при покупке «Беты» (Выч.3) (10,000) 2½ (Выч.3)
–––––––– ––––
400,800 7½
–––––––– ––––
Вычисление 3 – Обесценение гудвила «Беты»
Единица 1 Единица 2 Единица 3
$’000 $’000 $’000
Балансовая стоимость чистых активов 215,000 185,000 130,000 ½
Распределенный гудвил 32,000 28,000 20,000 1
–––––––– –––––––– ––––––––
247,000 213,000 150,000
Возмещаемая сумма 255,000 220,000 140,000 ½
–––––––– –––––––– ––––––––
Таким образом, обесценение составит ноль ноль 10,000 ½
–––––––– –––––––– –––––––– ––––

––––
⇒Выч.2
Вычисление 4 – Управленческие расходы
$’000
«Альфа» + «Бета» + 9/12 х «Гамма» 93,000 ½
Стоимость текущего обслуживания – пенсионный план с установленными
выплатами 4,500 1
Уменьшение справедливой стоимости условного обязательства «Гаммы»
(16,000 – 12,000) (4,000) 1
––––––– ––––
(Также допустимо показать как прочий доход или корректировку к
себестоимости) 93,500 2½
––––––– ––––
Вычисление 5 – Финансовые расходы
$’000
«Альфа» + «Бета» + 9/12 х «Гамма» 44,000 ½
Финансовые расходы по отложенному вознаграждению (Выч.6) 4,050 2 (Выч.6)
Финансовые расходы по пенсионному плану с установленными
выплатами (Выч.7) 1,600 2 (Выч.7)
––––––– ––––
49,650 4½
––––––– ––––
Вычисление 6 – Финансовые расходы по отложенному вознаграждению
$’000
Приведенная стоимость будущего платежа (65,340/(1·10)2) 54,000 1
–––––––
Годовой финансовый расход (10%) 5,400 ½
–––––––
Финансовые расходы за 9-месячный период 4,050 ½
––––––– ––––
2
––––
⇒Выч.5
Баллы
Вычисление 7 – Финансовые расходы по пенсионному плану с установленными выплатами
$’000
Входящий остаток чистого обязательства (60,000 – 40,000) 20,000 1
–––––––
Годовой финансовый расход (8%) 1,600 1
––––––– ––––
2
––––
⇒Выч.5
Вычисление 8 – Расходы по налогу на прибыль
$’000
«Альфа» + «Бета» + 9/12 х «Гамма» 64,000 ½
Консолидационные корректировки по отложенному налогу:
– Резерв по нереализованной прибыли на комплектующие (25% x 400) (100) ½
– Нереализованная прибыль от продажи оборудования (25% x 3,000) (750) ½
– Корректировки до справедливой стоимости (25% (1,500 + 300)) (450) 1
– Обесценение гудвила (вне объема) ноль ½
––––––– ––––
62,700 3
––––––– ––––
Вычисление 9 – Прибыль от переоценки недвижимости
$’000
«Альфа» + полностью «Гамма» (все после приобретения) 37,000 1
Отложенный налог на прибыль (25%) (9,250) 1
––––––– ––––
27,750 2
––––––– ––––
Вычисление 10 – Актуарный убыток по пенсионному плану с установленными выплатами
$’000
Входящее сальдо чистого обязательства (60,000 – 40,000) 20,000 ½
Стоимость текущего обслуживания 4,500 ½
Финансовый расход по чистому обязательству (Выч.7) 1,600 ½
Взносы (5,000) ½
–––––––
21,100
Исходящее сальдо чистого обязательства (68,000 – 46,000) (22,000) ½
–––––––
Актуарный убыток (балансирующая цифра) 900 ½
––––––– ––––
3
––––
Вычисление 11 – Неконтролирующая доля участия в прибыли
$’000 $’000
«Бета»
Прибыль за год 60,000 ½
Обесценение гудвила (10,000) ½
–––––––
50,000
–––––––
Неконтролирующая доля участия (20%) 10,000 ½
«Гамма»
9/12 x Прибыль за год 40,500 ½
Корректировки до справедливой стоимости
(1,500 + 300 (Выч.2)) (1,800) ½
Отложенный налог, возникший в результате корректировок
до справедливой стоимости (25% x 1,800) 450 ½
–––––––
39,150
–––––––
Неконтролирующая доля участия (60%) 23,490 ½
––––––– ––––
33,490 3½
––––––– ––––
Вычисление 12 – Неконтролирующая доля участия во всем совокупном доходе
$’000
Неконтролирующая доля участия в прибыли (Выч.11) 33,490 ½
Неконтролирующая доля участия в переоценке недвижимости «Гаммы»
(60% x (12,000 x 75% – чистая сумма за вычетом налога)) 5,400 1
––––––– ––––
38,890 1½
––––––– ––––
Баллы
2 (a) В соответствии с принципами МСФО (IFRS) 2 – Выплаты, основанные на долевых
инструментах – предоставление руководящим сотрудникам прав на получение выгод от
прироста стоимости акций представляет собой выплаты, основанные на долевых
инструментах с расчетами денежными средствами. 1
Выплаты, основанные на долевых инструментах с расчетами денежными средствами,
создают обязательство в отчете о финансовом положении, поскольку они в конечном
итоге будут произведены деньгами. 1
Обязательство признается на основе справедливой стоимости права на получение выгод
от прироста стоимости акций на дату отчетности и с учетом ожидаемого количества
прав, которые вступят в силу. ½+½+½
Согласно принципам МСФО (IFRS) 2, это обязательство накапливается в течение всего
периода вступления в силу прав. 1
Поэтому обязательство на 31 марта 2014 года будет 412 тыс. 960 долларов (2,000 х (200
– 10 – 5 – 7) x 1.74 долл. x 2/3). 1
Поскольку права не могут быть реализованы до периода с 31 марта 2015 года,
обязательство будет показано как долгосрочное. ½
Обязательство на 31 марта 2013 года составит 216 тыс. долларов (2,000 x (200 – 10 – 10)
x 1.8 долл. x 1/3). 1
На прибыль и убытки будет отнесено 196 тыс. 960 долларов – разница между исходящим
сальдо обязательства (412 тыс. 960 долларов) и его входящим сальдо (216 тыс. долларов).
Эта сумма будет показана как операционные расходы. 1
––––
8
––––

(b) Эта операция регулируется на основе принципов стандарта МСФО (IAS) 18 – Выручка. 1
Одно из условий, предписываемых стандартом МСФО (IAS) 18, состоит в том, что риски и
вознаграждения, связанные с правом собственности, должны перейти к ‘покупателю’,
прежде чем выручка от продажи товаров может быть признана. ½
С учетом продолжающейся ответственности «Дельты» за сохранное содержание товаров
и тот факт, что они с большой долей вероятности будут выкуплены, это условие, со всей
очевидностью, не имеет место. 1
Один из иллюстрирующих примеров в приложении к МСФО (IAS) 18 говорит о том, что в
подобных обстоятельствах мы фактически имеем не что иное, как операцию
финансирования. ½
Поэтому товары останутся в составе запасов по себестоимости – в данном случае,
стоимость их изготовления 800 тыс. долларов плюс затраты по хранению в течение одного
года (или их чистая стоимость реализации, если она ниже себестоимости). 1
Чистые поступления в размере 800 тыс. долларов, являясь финансовым обязательством,
учитываются согласно принципам МСФО (IFRS) 9 – Финансовые инструменты.
Согласно МСФО (IFRS) 9, большая часть финансовых обязательств оцениваются по
амортизированной стоимости, с использованием метода эффективной ставки процента, и
это, разумеется, применимо в данном случае. 1
Финансовые расходы за период будут составлять 64 тыс. долларов (800 тыс. долл. х 8%).
Эта сумма будет показана в отчете о прибыли и убытках. 1
Исходящее сальдо финансового обязательства будет 864 тыс. долларов (800 тыс. долл. +
64 тыс. долл.). Оно будет показано как краткосрочное обязательство, поскольку ‘выкуп’
состоится 31 марта 2015 года – спустя 12 месяцев после отчетной даты. 1
––––
7
––––

(c) Согласно принципам МСФО (IAS) 17 – Аренда – аренда оборудования является


операционной арендой, потому что риски и выгоды, связанные с владением
оборудованием остаются у «Эпсилон». Срок аренды только три года из восьмилетнего
срока использования и «Эпсилон» несет ответственность за поломки и т.п. 1
Поэтому «Дельта» признает арендные платежи как расходы в отчете о прибыли и убытках.
МСФО (IAS) 17 говорит о том, что это должно, как правило, осуществляться на основе
прямолинейного метода. 1
Баллы
Общая сумма арендных платежей, подлежащих уплате в течение всего срока аренды,
составляет 1 миллион 50 тыс. долларов (210 тыс. долл. х 5). Поэтому платеж в текущем году
составит 350 тыс. долларов (1,050 тыс. долл. х 1/3). 1
Разница между платежом за период (350 тыс. долларов) и фактически уплаченной
арендной платой (210 тыс. долларов) будет показана как обязательство в отчете о
финансовом положении на 31 марта 2014 года. Это будет сумма в 140 тыс. долларов. 1
Из этой суммы 70 тыс. долларов (2 х 210 тыс. долл. – 350 тыс. долл.) будут краткосрочным
обязательством, а 70 тыс. долларов – долгосрочным. 1
––––
5
––––
20
––––

3 (a) (i) Налоговая база актива представляет собой налоговый вычет, который будет
доступен в будущем, когда актив генерирует налогооблагаемые экономические
выгоды. Если будущие экономические выгоды не подлежат налогообложению,
налоговая база актива равна его балансовой стоимости. 1+½
Налоговая база обязательства равна его балансовой стоимости за минусом любых
сумм, которые подлежат вычету в налоговых целях, когда обязательство
урегулировано. В случае выручки, полученной авансом (или отложенного дохода),
налоговая база равна его балансовой стоимости за вычетом любых сумм выручки,
которые не будут облагаться налогом в будущих периодах. 1+½
––––
3
––––
(ii) Налогооблагаемая временная разница возникает, когда балансовая стоимость
актива превышает его налоговую базу, или когда балансовая стоимость обязательства
меньше его налоговой базы. 1
Вычитаемая временная разница образуется в обратной ситуации, (когда балансовая
стоимость актива меньше его налоговой базы, или когда балансовая стоимость
обязательства превышает его налоговую базу). 1
––––
2
––––
(iii) МСФО (IAS) 12 – Налоги на прибыль – требует (с некоторыми отдельными
исключениями), чтобы отложенные налоговые обязательства признавались по всем
налогооблагаемым временным разницам. 1
МСФО (IAS) 12 разрешает признание отложенных налоговых активов по вычитаемым
временным разницам, если ожидается получение будущей налогооблагаемой
прибыли, против которой можно будет зачесть будущие налоговые вычеты,
созданные, как ожидается, вычитаемыми временными разницами. 1
––––
2
––––

(b) (i) Налоговый убыток создает для группы «Каппа» потенциальный отложенный
налоговый актив, так как его балансовая стоимость равна нулю, а налоговая база –
3 млн. долларов. 1
Однако никакого налогового актива не может быть признано, поскольку не имеется
перспективы получить возможность сокращения налоговых обязательств в
обозримом будущем, ибо не предвидится получение налогооблагаемой прибыли. 1
––––
2
––––
(ii) Резерв создает для группы «Каппа» потенциальный отложенный налоговый актив, так
как его балансовая стоимость равна 2 млн. долларов, а налоговая база равна нулю. 1
Этот отложенный налоговый актив может быть признан, потому что «Каппа», как
ожидается, получит налогооблагаемую прибыль, превышающую 2 млн. долларов в
году, заканчивающемся 31 марта 2015 года. 1
Сумма отложенного налогового актива будет равняться 500 тыс. долларов
(2 млн. долл. х 25%). ½
Данный актив будет представлен как вычитание из отложенных налоговых
обязательств, образованных налогооблагаемыми временными разницами (большими
по величине). ½
––––
3
––––
Баллы
(iii) Затраты на разработку имеют балансовую стоимость 1 млн. 520 тыс. долларов
(1 млн. 600 тыс. долл. – (1 млн. 600 тыс. долл. х 1/5 х 3/12)). 1
Налоговая база затрат на разработку равна нулю, поскольку соответствующий
налоговый вычет уже был заявлен. 1
Отложенное налоговое обязательство будет равняться 380 тыс. долларов
(1 млн. 520 тыс. долларов х 25%). Все отложенные налоговые обязательства
показываются как долгосрочные. ½+½
––––
3
––––
(iv) Никакого отложенного налогового обязательства не образуется в отношении гудвила,
возни-кающего при консолидации. Это особое исключение, на которое есть ссылка в
МСФО (IAS) 12. 1
Как следствие, никаких корректировок для целей отложенного налога не делается,
когда гудвил обесценился. Поэтому отсутствуют какие-либо последствия в отношении
отложенного налога для консолидированного отчета о финансовом положении. 1
––––
2
––––
(v) Балансовая стоимость займа на 31 марта 2014 года составляет 10 млн. 780 тыс. долларов
(10 млн. долл. – 200 тыс. долл. + (9 млн. 800 тыс. долл. х 10%)). 1
Налоговая база займа равна 10 млн. долларов (10 млн. 780 тыс. долларов –
(980 тыс. долл. – 200 тыс. долл.)). ½
Это создает вычитаемую временную разницу в размере 780 тыс. долларов и
потенциальный отложенный налоговый актив в сумме 195 тыс. долларов
(780 тыс. долларов х 25%). ½
Ввиду доступности налогооблагаемой прибыли в следующем году (см. часть (ii)
выше), этот актив может быть признан в виде вычитания из отложенного налогового
обязательства. 1
––––
3
––––
20
––––

4 (a) В соответствии с МСФО (IAS) 24 – Раскрытие информации о связанных сторонах – с


1 января 2014 года «Сигма» будет рассматриваться как связанная сторона по
отношению к «Омеге». 1
Это вытекает из того, что «Сигма» контролируется близким родственником одного из лиц,
представляющего старший руководящий персонал «Омеги». ½+½+½
Это означает, что, начиная с 1 января 2014 года, покупки у «Сигмы» будут
рассматриваться как операции со связанными сторонами. 1
Операции со связанными сторонами необходимо раскрывать в примечаниях к
финансовой отчетности, одновременно указав характер отношений, безотносительно к
тому, совершены ли данные операции на нормальных рыночных условиях или нет. ½+½+½
В примечаниях будет указываться, что компания, контролируемая супругой директора,
поставила товары на сумму 4,5 млн. долларов (3 х 1,5 млн. долл.) в текущем отчетном
периоде. Указывать название компании нет необходимости. 1+1
––––
7
––––

(b) В соответствии с МСФО (IAS) 38 – Нематериальные активы – нематериальные активы могут


быть признаны только в случае, если их можно идентифицировать и определить
стоимость, которую можно надежно оценить. ½+½+½
Этим критериям очень трудно удовлетворить для нематериальных активов, являющихся
внутренними разработками. ½
По этим причинам МСФО (IAS) 38 особо запрещает признание затрат на рекламу в
качестве нематериальных активов. 1
Ссылка на то, насколько успешным окажется магазин, не влияет на указанный запрет. ½
Поэтому Ваша коллега, в принципе, права в том, что такие затраты должны признаваться
в качестве расходов. ½
Баллы
Вместе с тем, затраты признаются на основе метода начислений. ½
Таким образом, из сумм рекламы, оплаченной до 31 марта 2014 года, 700 тыс. долларов
будут признаны как расходы, а 100 тыс. долларов – в качестве предоплаты в году,
заканчивающемся 31 марта 2014 года. 1
Затраты на рекламу в сумме 400 тыс. долл., оплаченные с 31 марта 2014 года, будут
отнесены на расходы в году, заканчивающемся 31 марта 2015 года. ½
––––
6
––––

(c) Согласно принципам МСФО (IAS) 21 – Влияние изменений обменных курсов валют – актив
и обязательство будут первоначально признаваться по обменному курсу, действующему
на дату совершения операции – 1 января 2014 года. Поэтому сумма, первоначально
признанная, будет 200 тыс. долларов (2 млн. крон х 1/10). ½+½+½
Обязательство является монетарной статьей, поэтому она переводится с использованием
обменного курса, действующего на 31 марта 2014 года. Это приводит к тому, что
исходящее сальдо обязательства составит 250 тыс. долларов (2 млн. крон х 1/8). ½+½+½
Убыток по переводу в другую валюту в сумме 50 тыс. долларов (250 тыс. долл. –
200 тыс. долл.) признается в отчете о прибыли и убытках. ½+½
Оборудование является немонетарным активом, учитываемым по исторической
стоимости. Поэтому его перевод продолжает осуществляться с использованием
обменного курса 10 крон за 1 доллар. ½+½+½
Износ в сумме 12 тыс. 500 долларов (200 тыс. долл. х ¼ х 3/12) будет относиться на
прибыль и убытки за год, заканчивающийся 31 марта 2014 года. ½+½
Исходящее сальдо по статье Основные средства будет составлять 187 тыс. 500 долларов
(200 тыс. долл. – 12 тыс. 500 долл.). Оно будет показано как внеоборотный актив в отчете
о финансовом положении. ½
––––
7
––––
20
––––
Dip IFR
Диплом по
Международным
Стандартам
Финансовой Отчетности
Вторник, 9 декабря 2014 года

Продолжительность
Чтение и планирование 15 мин.
Выполнение экзаменационной
работы (письменно) 3 часа

ВСЕ ЧЕТЫРЕ вопроса являются ОБЯЗАТЕЛЬНЫМИ для ответа.

Вы можете открыть вопросы только с разрешения


администратора.
Во время чтения и планирования пометки можно делать
только на экзаменационных вопросах. Вы можете
приступить к письменному выполнению задания в тетради
для ответов ТОЛЬКО с разрешения администратора.
Экзаменационные вопросы не разрешается выносить из
экзаменационного зала.

Ассоциация Сертифицированных Присяжных


Бухгалтеров
ВСЕ ЧЕТЫРЕ вопроса являются ОБЯЗАТЕЛЬНЫМИ для ответа

1 «Альфа» имеет инвестиции в двух других компаниях – «Бета» и «Гамма». Отчеты о прибыли и убытках
и прочем совокупном доходе и краткие отчеты об изменениях в капитале всех трех компаний за год,
заканчивающийся 30 сентября 2014 года, представлены ниже:
Отчеты о прибыли и убытках и прочем совокупном доходе
«Альфа» «Бета» «Гамма»
$’000 $’000 $’000
Выручка (Примечание 3) 260,000 200,000 180,000
Себестоимость (Примечания 1–3) (130,000) (110,000) (90,000)
–––––––– –––––––– ––––––––
Валовая прибыль 130,000 90,000 90,000
Коммерческие расходы (20,000) (15,000) (13,500)
Управленческие расходы (Примечание 4) (25,000) (20,000) (18,000)
Расходы по реорганизации и сокращению
персонала (Примечание 5) (14,000) ноль ноль
Инвестиционный доход (Примечание 6) 12,600 ноль 1,500
Финансовые расходы (Примечание 7) (26,000) (15,000) (12,000)
–––––––– –––––––– ––––––––
Прибыль до налогообложения 57,600 40,000 48,000
Расходы по налогу на прибыль (14,000) (10,000) (12,000)
–––––––– –––––––– ––––––––
Чистая прибыль за год 43,600 30,000 36,000
Прочий совокупный доход:
Статьи, которые не будут реклассифицированы как
прибыль или убыток
Прибыль от финансовых активов, представленных по
справедливой стоимости через прочий совокупный
доход (Примечание 8) 9,000 ноль 1,400
–––––––– –––––––– ––––––––
Итого совокупный доход 52,600 30,000 37,400
–––––––– –––––––– ––––––––
Краткие отчеты об изменениях в капитале
Сальдо на 1 октября 2013 года 180,000 140,000 120,000
Совокупный доход за год 52,600 30,000 37,400
Дивиденды уплаченные на 31 декабря 2013 года (30,000) (10,000) (14,000)
–––––––– –––––––– ––––––––
Сальдо на 30 сентября 2014 года 202,600 160,000 143,400
–––––––– –––––––– ––––––––
Примечание 1 – Инвестиции «Альфы» в компанию «Бета»
1 октября 2001 года «Альфа» приобрела 75% обыкновенных акций компании «Бета» и получила
контроль над «Бетой». На 1 октября 2001 года справедливая стоимость чистых активов «Беты»
составляла 80 млн. долларов. Никакие из активов и обязательств «Беты», существовавших на
1 октября 2001 года, не находились в составе активов и обязательств «Беты» по состоянию на
30 сентября 2013 года. На 1 октября 2001 года «Альфа» оценивала неконтролирующую долю участия
в капитале «Беты» по ее справедливой стоимости в 22 млн. долларов. Гудвил при консолидации,
возникший в связи с приобретением «Беты», составил 18 млн. долларов. В период по 30 сентября
2013 года включительно, не было необходимости проводить обесценение данного гудвила.
«Бета» имеет четыре операционных сегмента, которые также являются единицами, генерирующими
денежные средства для целей проведения тестов на обесценение. На 1 октября 2001 года гудвил,
возникший при приобретении «Беты», был распределен между этими единицами как представлено
ниже:
– Единица 1 – 8 млн. долларов
– Единица 2 – 4 млн. долларов
– Единица 3 – 3 млн. долларов
– Единица 4 – 3 млн. долларов
На 30 сентября 2014 года балансовая стоимость чистых активов (за исключением гудвила) и
возмещаемая стоимость каждой из четырех единиц, генерирующих денежные средства «Беты»,
составляла следующие величины как показано ниже:
Единица 1 Единица 2 Единица 3 Единица 4 Итого
$’000 $’000 $’000 $’000 $’000
Балансовая стоимость 45,000 55,000 30,000 30,000 160,000
––––––– ––––––– ––––––– ––––––– ––––––––
Возмещаемая стоимость 50,000 65,000 35,000 35,000 185,000
––––––– ––––––– ––––––– ––––––– ––––––––
Любое обесценение гудвила должно относиться на себестоимость.
Примечание 2 – Инвестиции «Альфы» в компанию «Гамма»
1 февраля 2014 года «Альфа» приобрела 80% акционерного капитала компании «Гамма» и получила
над ней контроль.
На 1 февраля 2014 года справедливая стоимость основных средств «Гаммы» превышала их
балансовую стоимость, отраженную в отдельной отчетности «Гаммы», как показано ниже:
– По объектам недвижимости превышение составило 20 млн. долларов (в том числе для
компоненты земельного участка – 11 млн. долларов). Предполагаемый срок полезного
использования компоненты зданий в составе основных средств на 1 февраля 2014 года
составлял 25 лет.
– По машинам и оборудованию превышение составило 7.2 млн. долларов. Предполагаемый срок
полезного использования машин и оборудования «Гаммы» на 1 февраля 2014 года составлял
3 года.
Весь износ основных средств относится на себестоимость.
«Альфа оценила неконтролирующую долю участия в компании «Гамма» на 1 февраля 2014 года по
ее справедливой стоимости в сумме 28 млн. долларов. В году, закончившемся 30 сентября 2014 года,
не произошло обесценения гудвила, возникшего при приобретении «Гаммы». Прибыль «Гаммы» за
год, закончившийся 30 сентября 2014 года, начислялась равномерно в течение года, но обратите
внимание на Примечание 8 касательно прочего совокупного дохода «Гаммы».
Примечание 3 – Внутригрупповые торговые операции
«Альфа» поставляет «Бете» и «Гамме» используемые ими комплектующие. При формировании
внутригрупповой цены продажи «Альфа» устанавливает торговую наценку в 25% от себестоимости.
Все продажи «Альфой» данных комплектующих компании «Гамма» имели место после приобретения
«Гаммы» 1 февраля 2014 года. Детали продаж комплектующих и наличие их в составе запасов
компаний группы приведены ниже.
«Бета» «Гамма»
$’000 $’000
Продажи комплектующих 12,000 5,000
––––––– ––––––
Запасы комплектующих на 30 сентября 2014 года
(по себестоимости для «Беты»/«Гаммы») 2,400 2,000
––––––– ––––––
Запасы комплектующих на 30 сентября 2013 года
(по себестоимости для «Беты»/«Гаммы») 1,800 ноль
––––––– ––––––
Примечание 4 – Пенсионные выплаты
Группа делает взносы как в пенсионный план с установленными выплатами, так и в пенсионный
план с установленными взносами. Все работники «Беты» и «Гаммы» состоят участниками планов с
установленными взносами, в то время как многие работники «Альфы» являются участниками плана
с установленными выплатами. Ниже приводятся соответствующие детали касательно пенсионного
плана с установленными выплатами.
– Обязательства на 30 сентября 2014 года: 40 млн. долларов (на 30 сентября 2013 года:
32 млн. долларов).

[P.T.O.
– Справедливая стоимость активов плана на 30 сентября 2014 года: 34 млн. долларов (на
30 сентября 2013 года: 27 млн. долларов).
– Стоимость текущих услуг за год, закончившийся 30 сентября 2014 года: 6 млн. долларов.
– Взносы, уплаченные «Альфой» в пенсионный план в течение года, закончившегося 30 сентября
2014 года: 5.4 млн. долларов.
– Выплаты, произведенные вышедшим на пенсию участникам: 2 млн. долларов.
– Соответствующая рыночная доходность на протяжении периода: 5% годовых.
«Альфа» отнесла взносы, произведенные в план с установленными выплатами в течение года,
закончившегося 30 сентября 2014 года (в сумме 5.4 млн. долларов), на Управленческие расходы.
«Альфа» не делала никаких других записей в отношении данного плана в отчете о прибыли и убытках
и прочем совокупном доходе. Однако, «Альфа» правильно отразила план с установленными
выплатами в финансовой отчетности за год, закончившийся 30 сентября 2013 года.
Примечание 5 – Расходы по реорганизации и сокращению персонала
Вслед за покупкой «Гаммы» 1 февраля 2014 года руководство «Альфы» выработало план
реорганизации группы. План предусматривал некоторые сокращения и изменение ролевых функций
части персонала в составе группы. В результате реорганизации отдельные долгосрочные активы
«Альфы» более не потребуются. Окончательный вариант плана был согласован 31 июля 2014 года и
публично озвучен 15 августа 2014 года. Реализация плана началась 1 ноября 2014 года. Все
расходы, связанные с планом, будут понесены «Альфой». Руководство «Альфы» создало в отношении
плана резерв, отчисления в который отражаются через прибыли и убытки, как показано ниже:
$’000
Расходы по сокращению персонала 10,000
Расходы по переобучению персонала на другие позиции 5,500
Ожидаемая прибыль от продажи избыточных долгосрочных активов (1,500)
–––––––
14,000
–––––––
Примечание 6 – Инвестиционный доход
Весь инвестиционный доход «Альфы», включая дивиденды, полученные от дочерних компаний,
правильно отражен в отдельной финансовой отчетности «Альфы».
Примечание 7 – Выпуск облигаций
1 октября 2013 года «Альфа» выпустила 300 миллионов облигаций, номиналом в 1 доллар, по
номиналу. По облигациям предусматривается процентный доход в 5% годовых, выплачиваемый
30 сентября в конце каждого периода. Облигации погашаются по номиналу 30 сентября 2023 года.
В качестве альтернативы инвесторы могут выбрать конвертацию облигаций в акции «Альфы»
30 сентября 2023 года.
1 октября 2013 года «Альфа» признала финансовое обязательство в сумме 300 миллионов долларов
в своем отчете о финансовом положении. 30 сентября 2014 года «Альфа» признала проценты,
уплаченные по состоянию на эту дату, в качестве финансовых расходов в своем отчете о прибыли и
убытках.
На 1 октября 2013 года ожидаемая инвесторами доходность по неконвертируемым облигациям
составила 8%. По ставке дисконтирования 8% годовых, приведенная стоимость 1 доллара к
получению в конце 10-го года составляет 46.3 цента, а приведенная стоимость 1 доллара к
получению в конце каждого из годов от 1 до 10, составляет 6.71 доллара.
Примечание 8 – Прочий совокупный доход
Как «Альфа», так и «Гамма» имеют финансовые активы, которые надлежащим образом
классифицированы как отражаемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход. По
состоянию на 1 февраля 2014 года справедливая стоимость финансовых активов «Гаммы» не
изменилась с 30 сентября 2013 года.
Примечание 9 – Форвардный валютный контракт
15 августа 2014 года «Альфа» приняла на себя обязательства по поставке большой партии
комплектующих иностранному покупателю, чьей национальной валютой является крона. Договорная
стоимость заказа составляла 25 миллионов крон, и эта сумма ожидается к уплате покупателем
30 ноября 2014 года. 15 августа 2014 года «Альфа» заключила контракт по продаже 25 миллионов
крон за 13 миллионов долларов 30 ноября 2014 года. Колебания валютного курса в августе и
сентябре 2014 года были таковы, что на 30 сентября 2014 года справедливая стоимость данного
валютного контракта составила 1.1 миллиона долларов (финансовое обязательство). Проект
финансовой отчетности «Альфы» не включает никаких сумм в отношении данного валютного
контракта, поскольку его стоимость равна нулю. «Альфа» хочет использовать учет хеджирования
денежных потоков в той мере, насколько это позволяют Международные стандарты финансовой
отчетности. По оценкам руководства «Альфы» валютный контракт выступает в качестве
исключительно эффективного хеджирования обязательства по поставке комплектующих.

Задание:
(a) Подготовьте консолидированный отчет о прибыли и убытках и прочем совокупном доходе
компании «Альфа» за год, закончившийся 30 сентября 2014 года. Вам нет необходимости
рассматривать эффект отложенного налогообложения в отношении любых корректировок,
которые вы делаете. (32 балла)

(b) Подготовьте краткий консолидированный отчет об изменениях в капитале компании «Альфа»


за год, заканчивающийся 30 сентября 2014 года, включая графу для неконтролирующей доли
участия. (8 баллов)
Примечание: Вам следует округлять значения во всех рабочих вычислениях до тысячи долларов.

(40 баллов)

[P.T.O.
2 Компания «Дельта» составляет свою финансовую отчетность ежегодно по состоянию на 30 сентября.
Каждый год финансовая отчетность утверждается к выпуску 30 ноября. За год, закончившийся
30 сентября 2014 года, произошли следующие события:

(a) 1 октября 2013 года «Дельта» продала оборудование покупателю на общую сумму
500 тыс. долларов. «Дельта» выставила счет покупателю на сумму 500 тыс. долларов 1 октября
2013 года, а покупатель произвел платеж «Дельте» в сумме 500 тыс. долларов 15 октября 2013
года. Условия продажи включали договоренность о том, что «Дельта» будет обслуживать и
содержать в исправности оборудование в течение 4-х летнего периода с 1 октября 2013 года.
«Дельта» обычно назначает годовую плату в размере 37.5 тыс. долларов по аналогичному
договору сервисного обслуживания.
Обычная продажная цена оборудования без договора сервисного обслуживания составляла
450 тыс. долларов. Экономия, получаемая покупателем в результате покупки оборудования и
сервисного контракта, должна быть распределена между двумя компонентами сделки
пропорционально их справедливым стоимостям, рассматриваемым по отдельности. (9 баллов)

(b) 1 октября 2013 года «Дельта» завершила строительство завода, которое обошлось компании в
итоговую сумму 40 миллионов долларов. Завод был построен на участке земли, который был
арендован на условиях операционной аренды сроком до 30 сентября 2053 года. Ежегодные
арендные платежи составляли 800 тыс. долларов, уплачиваемых 30 сентября в конце каждого
периода. Предполагаемый срок полезного использования завода на 1 октября 2013 года
составлял 40 лет. Условиями аренды предусмотрено, что «Дельта» обязана демонтировать завод
30 сентября 2053 года и привести участок земли в первоначальное состояние. По последним
оценкам, ожидаемые затраты по этому процессу составляют, в ценах по состоянию на
30 сентября 2053 года, сумму в 55 миллионов долларов. Соответствующая ставка
дисконтирования для использования в любых подобных вычислениях составляет 5% в год. По
этой ставке дисконтирования приведенная стоимость 1 доллара к получению через 40 лет
равняется 14.2 цента. (8 баллов)

(c) 15 мая 2014 года «Дельта» была извещена о том, что один из ее покупателей (Чи) предпринял
судебные действия против «Дельты» в отношении понесенных им финансовых убытков. Чи
утверждал, что финансовые убытки были вызваны в результате поставки «Дельтой» дефектных
изделий 30 ноября 2013 года. «Дельта» оспорила иск, но, основываясь на ходе процесса вплоть
до 30 сентября 2014 года, считала, что существует 75% вероятность того, что ей придется
возместить ущерб покупателю в размере 20 миллионов долларов. Судебный спор был в
результате урегулирован «Дельтой», уплатившей Чи сумму ущерба в размере
18 миллионов долларов 15 ноября 2014 года. (3 балла)

Задание:
Объясните и покажите (подкрепив цифрами, где это возможно), каким образом данные три
события будут отражаться в финансовой отчетности компании «Дельта» за год, закончившийся
30 сентября 2014 года.
Примечание: Баллы за ответ указаны под каждым из трех вышеизложенных вопросов. Вам
следует сделать допущение в том, что все описанные выше операции носят существенный
характер.

(20 баллов)
3 (a) МСФО (IFRS) 3 – Объединения бизнеса – предписывает использование метода учета в случаях,
когда одно предприятие (покупатель) приобретает контроль над некоторым бизнесом. Понятие
контроля не определено в МСФО (IFRS) 3, но определение приведено в МСФО (IFRS) 10 –
Консолидированная финансовая отчетность.

Задание:
(i) Дайте определение понятию ‘контроль’ как оно изложено в МСФО (IFRS) 10. Где это
уместно, приведите надлежащие пояснения терминов, используемых в вашем
определении. (4 балла)
(ii) Объясните порядок, в соответствии с которым гудвил при приобретении и доход от
выгодной покупки должны первоначально вычисляться и в дальнейшем учитываться.
(5 баллов)

(b) Компания «Эпсилон» ежегодно составляет консолидированную финансовую отчетность по


состоянию на 30 сентября. 1 января 2014 года «Эпсилон» приобрела 75% обыкновенных акций
«Каппы» и получила над ней контроль. «Каппа» располагает 12 миллионами выпущенных
обыкновенных акций. Ниже представлены подробности в отношении переданного возмещения:
– 1 января 2014 года «Эпсилон» выпустила обыкновенные акции из расчета две акции на
каждые три приобретенные акции «Каппы». На 1 января 2014 года рыночная стоимость
одной акции «Эпсилон» составляла 6 долларов 50 центов, а рыночная стоимость одной
акции «Каппы» – 6 долларов.
– 31 декабря 2014 года «Эпсилон» произведет денежный платеж в размере 7 миллионов 150
тысяч долларов бывшим акционерам «Каппы», продавшим свои акции «Эпсилону» 1 января
2014 года. 1 января 2014 года «Эпсилон» придется выплатить проценты по займу по ставке
10% годовых.
– 31 декабря 2015 года «Эпсилон» может произвести денежный платеж в размере
30 миллионов долларов бывшим акционерам «Каппы», продавшим свои акции «Эпсилону»
1 января 2014 года. Этот платеж производится при условии, что выручка «Эпсилон» вырастет
на 15% в течение 2-х летнего периода с 1 января 2014 года по 31 декабря 2015 года. На
1 января 2014 года справедливая стоимость этого условного возмещения составляла
25 млн. долларов. На 30 сентября 2014 года справедливая стоимость условного возмещения
равнялась 22 млн. долларов.
На 1 января 2014 года суммарная балансовая стоимость идентифицируемых чистых активов
«Каппы» в учете этой компании составляла 60 млн. долларов. На 1 января 2014 года
справедливая стоимость данных чистых активов в сумме составила 70 млн. долларов. Ставка
отложенного налога, применимая к временным разницам, равна 20%.
В течение 9 месяцев, заканчивающихся 30 сентября 2014 года, «Каппа» достигла худших
операционных результатов, чем ожидалось. Поэтому на 30 сентября 2014 года «Эпсилон» встала
перед необходимостью признать обесценение гудвила, возникшего при приобретении «Каппы»,
в размере 10% от его суммарной расчетной величины.

Задание:
Рассчитайте обесценение гудвила и поясните, каким образом это обесценение следует
признать в консолидированной финансовой отчетности «Эпсилон». Вы должны выполнить это
с использованием ОБОИХ методов, разрешенных МСФО (IFRS) 3 для первоначального расчета
неконтролирующей доли участия в компании «Каппа» на дату приобретения. (11 баллов)

(20 баллов)

[P.T.O.
4 Вы являетесь финансовым контролером компании «Омега», публичной компании, которая составляет
консолидированную финансовую отчетность в соответствии с Международными стандартами
финансовой отчетности (МСФО). Ее управляющий директор, который не является бухгалтером, была
назначена недавно. В недавнем прошлом она работала в компании «Риваль», являющейся одним из
основных конкурентов «Омеги». Она ознакомилась с финансовой отчетностью «Омеги» за год,
заканчивающийся 30 сентября 2014 года, и приготовила для Вас список вопросов, имеющих
отношение к данной отчетности.

Вопрос первый
‘Меня очень смутило примечание, в которое включена финансовая информация относительно наших
операционных сегментов. Это примечание имеет очень отдаленное сходство с аналогичным
примечанием, содержащимся в финансовой отчетности компании «Риваль». Пожалуйста, поясните,
каким образом два примечания могут настолько различаться.’ (8 баллов)

Вопрос второй
‘Примечание к нашей финансовой отчетности ссылается на выплаты, основанные на акциях с
использованием долевых инструментов, относящиеся к предоставлению опционов на акции. Когда я
пришла работать в «Омегу» мне предоставили опционы на акции, но я могла исполнить эти опционы,
если в первые три года работы в качестве управляющего директора я достигну определенных
целевых показателей деятельности. Я знаю, что другие директора также заключают подобные
соглашения по опционам. Я не понимаю, однако, почему они оказывают влияние на финансовую
отчетность в момент их предоставления, поскольку никаких денежных средств здесь не присутствует
до тех пор, пока опцион не исполнен. Пожалуйста, поясните мне, что в точности подразумевается под
‘выплатами, основанными на акциях с использованием долевых инструментов’. Пожалуйста,
поясните также, каким образом и когда выплаты, основанные на акциях с использованием долевых
инструментов, затрагивают финансовую отчетность предприятий, которые предоставляют их своим
сотрудникам. Мне бы хотелось знать, каким образом такие ‘выплаты’ оцениваются, в течение какого
периода эти ‘выплаты’ признаются и какие именно учетные записи при этом используются.’
(8 баллов)

Вопрос третий
‘Меня смутило, когда я обратила внимание на отчет о финансовом положении и заметила, что активы
и обязательства разделены на три раздела, а не на два. Долгосрочные и краткосрочные разделы я
понимаю, но я не понимаю такие разделы как ‘долгосрочные активы, предназначенные для продажи’
и ‘обязательства, непосредственно связанные с долгосрочными активами, предназначенными для
продажи’. Пожалуйста, поясните значение и бухгалтерскую трактовку долгосрочных активов,
предназначенных для продажи. Пожалуйста, поясните также, каким образом могут существовать
обязательства, непосредственно связанные с долгосрочными активами, предназначенными для
продажи.’ (4 балла)

Задание:
Дайте ответы на три вопроса, поставленных управляющим директором. В ваших ответах должны
содержаться ссылки на соответствующие положения Международных стандартов финансовой
отчетности.
Примечание: Баллы за ответ указаны под каждым из трех вышеизложенных вопросов.

(20 баллов)

Конец Экзаменационной Работы


ОТВЕТЫ
Диплом по Международным стандартам финансовой отчетности Декабрь 2014 года Ответы
и шкала баллов

Баллы
1 (a) Консолидированный отчет о прибыли и убытках и прочем совокупном доходе
компании «Альфа» за год, закончившийся 30 сентября 2014 года
$’000
Выручка (Выч.1) 563,000 1½ (Выч.1)
Себестоимость (Выч.2) (288,360) 8½ (Выч.2)
–––––––––
Валовая прибыль 274,640
Коммерческие расходы (20,000 + 15,000 + 13,500 x 8/12) (44,000) ½
Управленческие расходы (Выч.4) (57,600) 1½ (Выч.4)
Расходы по реорганизации и сокращению персонала (Выч.5) (10,000) 1½ (Выч.5)
Инвестиционный доход (Выч.6) 6,100 1½ (Выч.6)
Финансовые расходы (Выч.7) (53,414) 4½ (Выч.7)
–––––––––
Прибыль до налогообложения 115,726
Расходы на налогу на прибыль (14,000 + 10,000 + 8/12 x 12,000) (32,000) ½
–––––––––
Чистая прибыль за год 83,726
Прочий совокупный доход:
Статьи, которые не будут реклассифицированы на прибыль и убытки
Прибыль от финансовых активов, представленных по справедливой
стоимости через прочий совокупный доход (9,000 + 1,400) 10,400 1
Актуарный убыток по пенсионному плану с установленными
выплатами (Выч.9) (150) 4 (Выч.9)
Статьи, которые впоследствии будут реклассифицированы на
прибыль и убытки ½
Хеджирование денежных потоков (1,100) 1
–––––––––
Итого совокупный доход за период 92,876
–––––––––
Чистая прибыль, приходящаяся на:
Собственников «Альфы» (балансирующая цифра) 72,544 ½
Неконтролирующую долю участия (Выч.10) 11,182 3 (Выч.10)
–––––––––
83,726
–––––––––
Итого совокупный доход, приходящийся на:
Собственников материнской компании (балансирующая цифра) 81,414 ½
Неконтролирующую долю участия (Выч.11) 11,462 1½ (Выч.11)
–––––––––
92,876
––––––––– ––––
32
––––

(b) Консолидированный отчет об изменениях в капитале компании «Альфа» за год,


закончившийся 30 сентября 2014 года
Группа Неконтролирующая Всего
«Альфа» доля участия
$’000 $’000 $’000
На 1 октября 2013 года (Выч.12/13) 224,640 37,000 261,640 2½ (Выч.12)
(Выч.12) (Выч.13) + 1 (Выч.13)
Увеличение в связи с покупкой 28,000 28,000 1
Элемент капитала в выпуске
облигаций (Выч.14) 60,450 60,450 1 (Выч.14)
Совокупный доход за год 81,414 11,462 92,876 ½+½
Дивиденды уплаченные (30,000) (2,500) (32,500) ½+1
–––––––– ––––––– ––––––––
На 30 сентября 2014 года 336,504 73,962 410,466
–––––––– ––––––– –––––––– ––––
8
––––
40
––––
Баллы
ВЫЧИСЛЕНИЯ – ИЗБЕГАЙТЕ ДВОЙНОГО СЧЕТА. ВСЕ ЧИСЛОВЫЕ ЗНАЧЕНИЯ В
ТЫС. ДОЛЛАРОВ, ЕСЛИ НЕ УКАЗАНО ИНОЕ
Вычисление 1 – Выручка
$’000
«Альфа» + «Бета» + 8/12 х «Гамма» 580,000 ½
Внутригрупповая выручка (12,000 + 5,000) (17,000) ½+½
–––––––– ––––
563,000 1½
–––––––– ––––
Вычисление 2 – Себестоимость
$’000
«Альфа» + «Бета» + 8/12 х «Гамма» 300,000 ½
Внутригрупповые покупки (как в Выч.1) (17,000) ½
Нереализованная прибыль:
Исходящее сальдо запасов (25/125 x (2,400 + 2,000)) 880 1
Входящее сальдо запасов (25/125 x 1,800) (360) ½+½
Обесценение гудвила «Беты» (Выч.3) 3,000 3½
Дополнительная амортизация по корректировкам к справедливой
стоимости:
Недвижимость ((20,000 – 11,000) x 1/25 x 8/12) 240 1
Оборудование (7,200 x 1/3 x 8/12) 1,600 1
–––––––– ––––
288,360 8½
–––––––– ––––
Вычисление 3 – Обесценение гудвила «Беты»:
Единица 1 Единица 2 Единица 3 Единица 4 ½
$’000 $’000 $’000 $’000
Балансовая стоимость
(исключая гудвил) 45,000 55,000 30,000 30,000 ½
Распределенный гудвил 8,000 4,000 3,000 3,000 ½
––––––– ––––––– ––––––– –––––––
53,000 59,000 33,000 33,000
Возмещаемая сумма 50,000 65,000 35,000 35,000
––––––– ––––––– ––––––– –––––––
Таким образом, обесценение
составитs 3,000 ноль ноль ноль ½+½+½+½
––––––– ––––––– ––––––– ––––––– ––––

––––
⇒ (Выч.2)
Вычисление 4 – Управленческие расходы
$’000
«Альфа» + «Бета» + 8/12 х «Гамма» 57,000 ½
Неправильно начисленные взносы в пенсионный план с
установленными выплатами (5,400) ½
Стоимость текущего обслуживания – пенсионный план с
установленными выплатами 6,000 ½
––––––– ––––
57,600 1½
––––––– ––––
Вычисление 5 – Расходы по реорганизации и сокращению персонала
$’000
Расходы по сокращению персонала (действительны в качестве
подразумеваемого обязательства на конец года) 10,000 ½
Расходы по обучению нового персонала (продолжающиеся
расходы не могут включаться) ноль ½
Ожидаемая прибыль от продажи активов (не может быть включена) ноль ½
––––––– ––––
10,000 1½
––––––– ––––
Баллы
Вычисление 6 – Инвестиционный доход
$’000
«Альфа» + 8/12 х «Гамма» 13,600 ½
Исключаемые внутригрупповые дивиденды:
– «Бета» (75% x 10,000) (7,500) ½
– «Гамма» (уплаченные до приобретения) ноль ½
––––––– ––––
6,100 1½
––––––– ––––
Вычисление 7 – Финансовые расходы
$’000
«Альфа» + «Бета» + 8/12 х «Гамма» 49,000 ½
Сторнирование процентов уплаченных по конвертируемому займу
и некорректно признанных в качестве финансовых расходов
(300,000 х 5%) (15,000) 1
Правильные финансовые расходы по конвертируемому займу (Выч.8) 19,164 2½ (Выч.8)
Процентные расходы по чистым обязательствам пенсионного плану
с установленными выплатами (Выч.9) 250 ½
–––––––– ––––
53,414 4½
–––––––– ––––
Вычисление 8 – Финансовые расходы по конвертируемому займу
$’000
Элемент обязательства в займе (15,000 x 6.71 + 300,000 x 0.463) 239,550 ½+½+½+½
––––––––
Таким образом, финансовые расходы = 8% x 239,550 19,164 ½
––––

––––
⇒ (Выч.7)
Вычисление 9 – Актуарные убытки по пенсионному плану с установленными
выплатами
Обязательство Актив Чистая
разница
$’000 $’000 $’000
Входящее сальдо 32,000 (27,000) 5,000 ½
Стоимость текущих услуг 6,000 6,000 ½
Процентные расходы (5%) 1,600 (1,350) 250 1
Выплаченное вознаграждение (2,000) 2,000 ноль ½
Уплаченные взносы (5,400) (5,400) ½
Актуарный убыток (прибыль) –
балансирующая цифра 2,400 (2,250) 150 ½
––––––– ––––––– ––––––
Исходящее сальдо 40,000 (34,000) 6,000 ½
––––––– ––––––– –––––– ––––
4
––––
Вычисление 10 – Неконтролирующая доля участия в прибыли
«Бета» «Гамма» (8/12) Всего
$’000 $’000 $’000
Прибыль после налогов 30,000 24,000 1
Дополнительный износ – «Гамма»
(240 + 1,600 (Выч.2)) ноль (1,840) ½
Обесценение гудвила «Беты» (Выч.3) (3,000) ½
––––––– –––––––
Соответствующая прибыль 27,000 22,160
––––––– –––––––
Неконтролирующая доля участия (25%/20%) 6,750 4,432 11,182 ½+½
––––––– ––––––– ––––––– ––––
3
––––
Баллы
Вычисление 11 – Неконтролирующая доля участия во всем совокупном доходе
$’000
Неконтролирующая доля участия в прибыли (Выч.10) 11,182 ½
Неконтролирующая доля участия в прочем совокупном
доходе «Гаммы» (20% x 1,400) 280 ½+½
––––––– ––––
11,462 1½
––––––– ––––
Вычисление 12 – Входящее сальдо капитала – группа «Альфа»
$’000
«Альфа» 180,000 ½
«Бета»: 75% x (140,000 – 80,000) 45,000 ½+½
Входящее сальдо резерва по нереализованной прибыли (Выч.2) (360) 1
–––––––– ––––
224,640 2½
–––––––– ––––
Вычисление 13 – Входящее сальдо неконтролирующей доли участия (в компании
«Бета»)
$’000
На дату приобретения 22,000 ½
Увеличение с даты приобретения: 25% (140,000 – 80,000) 15,000 ½
––––––– ––––
На начало года 37,000 1
––––––– ––––
Вычисление 14 – Элемент капитала в выпуске облигаций
$’000
Всего поступлений 300,000 ½
Элемент займа (Выч.8) (239,550) ½
–––––––– ––––
Таким образом, элемент капитала равняется 60,450 1
–––––––– ––––

2 (a) МСФО (IAS) 18 – Выручка – рассматривает подобные операции как состоящие из двух
компонент – поставку товаров и оказание услуг. ½
Общая выручка в сумме 500 тыс. долларов должна быть распределена между двумя
компонентами и надлежащий критерий признания применен к каждой части. ½
Справедливая стоимость поставленных товаров составляет 450 тыс. долларов, а
справедливая стоимость оказанных услуг составляет 150 тыс. долларов (4 х 37,500).
Суммарная величина отдельных справедливых стоимостей таким образом равняется
600 тыс. долларов. 1
Выручка в размере 375 тыс. долларов (500,000 х 450,000/600,000) приходится на
поставку товаров. Остальная часть выручки в размере 125 тыс. долларов
распределяется на оказание услуг. 1+½
На 1 октября 2013 года «Дельта» признает выручку от поставки товаров в размере
375 тыс. долларов. ½
На ту же дату «Дельта» признает дебиторскую задолженность в сумме
500 тыс. долларов. ½
Остальная часть в сумме 125 тыс. долларов будет первоначально признана как
доходы будущих периодов. ½
15 октября 2013 года дебиторская задолженность в сумме 500 тыс. долларов будет
списана по получении платежа от покупателя. ½
В году, заканчивающемся 30 сентября 2014 года, может быть признана выручка от
оказания услуг в сумме 31,250 долларов (125 тыс. долларов х ¼). 1
Исходящее сальдо доходов будущих периодов на 30 сентября 2014 года составит
93,750 долларов (125,000 – 31,250). ½
Из этой суммы 31,250 долларов будет отражено как краткосрочное обязательство,
поскольку эта сумма относится к выручке от оказания услуг, которую следует
признать в году, заканчивающемся 30 сентября 2015 года. 1
Баллы
Оставшаяся часть доходов будущих периодов в сумме 62,500 долларов (125,000 –
31,250 – 31,250) будет показана как долгосрочное обязательство. 1
––––
9
––––
Результирующая часть показателей отчетности (для целей пояснения)
– Выручка от поставленных товаров – 375 тыс. долларов.
– Выручка от оказанных услуг – 31,250 долларов.
– Сальдо денежных средств – 500 тыс. долларов.
– Доходы будущих периодов в долгосрочных обязательствах – 62,500 долларов.
– Доходы будущих периодов в краткосрочных обязательствах – 31,250 долларов.

(b) Никакого актива не признается в отношении участка земли, поскольку он арендуется


на условиях операционной аренды. ½
Расходы по аренде земли в сумме 800 тыс. долларов относятся на прибыли или
убытки в отчете о прибыли и убытках за год, заканчивающийся 30 сентября 2014
года. ½
Расходы по строительству в сумме 40 млн. долларов отражаются в составе основных
средств, начиная с 1 октября 2013 года. ½
На 1 октября 2013 года обязательство по демонтажу завода и восстановлению
участка земли является текущим обязательством, возникшим из прошлых событий.
Поэтому оно должно быть признано в качестве резерва. ½
Первоначальная балансовая стоимость резерва представляет собой его
дисконтированную приведенную стоимость в сумме 7 млн. 810 тысяч долларов
(55 млн. х 0.142). 1
Дебетовая запись для этого резерва делается по статье Основные средства, поскольку
соответствующие затраты обеспечивают получение будущих выгод. ½
Таким образом, балансовая стоимость основных средств на 1 октября 2014 года
равняется 47 млн. 810 тыс. долларов (40 млн. + 7.81 млн.). ½
В году, заканчивающемся 30 сентября 2014 года, «Дельта» отразит износ в сумме
1 млн. 195 тыс. 250 долларов (47.81 млн. х 1/40). ½
Балансовая стоимость основных средств на 30 сентября 2014 года (показанная в
разделе долгосрочных активов), будет составлять 46 млн. 614 тыс. 750 долларов
(47.81 млн. долл. – 1 млн. 195 тыс. 250 долл.). ½+½
Дисконт раскручивается по мере приближения даты демонтажа. Эта раскрутка
показывается как финансовый расход. ½
Финансовые расходы за год, заканчивающийся 30 сентября 2014 года, составляет
390 тыс. 500 долларов (7.81 млн х 5%). ½
Эту сумму следует добавить к входящему сальдо резерва, что даст исходящее сальдо
в размере 8 млн. 200 тыс. 500 долларов (7.81 млн. долл. + 390 тыс. 500 долл.). ½+½
Исходящее сальдо резерва отражается в качестве долгосрочного обязательства. ½
––––
8
––––
Результирующая часть показателей отчетности (для целей пояснения)
– Расходы по аренде – 800 тыс. долларов.
– Износ – 1 млн. 195 тыс. 250 долларов.
– Финансовые расходы – 390 тыс. 500 долларов.
– Резерв в составе долгосрочных обязательств – 8 млн. 200 тыс. 500 долларов.

(c) Потенциальные выплаты в возмещение ущерба м-ру Чи являются обязательством,


возникшим из прошлого события, и которое может быть надежно оценено. Поэтому,
как вытекает из МСФО (IAS) 37 – Резервы, условные обязательства и условные
активы – требуется создание резерва. ½+½
Резерв должен быть в размере наилучшей оценки затрат, требуемых для
урегулирования обязательства на 30 сентября 2014 года. ½
Баллы
Согласно принципам МСФО (IAS) 10 – События после окончания отчетного периода –
очевидность суммы, подлежащей урегулированию, является корректирующим
событием. ½
Поэтому на 30 сентября 2014 года резерв в сумме 18 млн. долларов должен быть
признан в качестве краткосрочного обязательства. ½+½
––––
3
––––
20
––––

3 (a) (i) МСФО (IFRS) 10 определяет контроль как подверженность рискам, связанным
с переменным доходом от приобретенного бизнеса, или право на получение
такого дохода, а также возможность оказания влияния на величину данного
дохода путем использования своих полномочий в отношении приобретенного
бизнеса. ½+½+½
Чтобы обладать полномочиями, покупатель должен иметь существующие права,
которые предоставляют ему возможность в настоящий момент времени
управлять ‘значимой деятельностью’ приобретенного бизнеса. ½+½
‘Значимая деятельность’ – это деятельность бизнеса, которая оказывает
значительное влияние на его доход. В случае если два или большее число
инвесторов имеют возможность управлять значимой деятельностью, контроль
принадлежит инвестору, управляющему деятельностью, оказывающей наиболее
значительное влияние на доход приобретенного бизнеса. ½+½+½
––––
4
––––
Примечание: Точное соответствие формулировок НЕ требуется для получения
баллов.
(ii) Гудвил при приобретении оценивается как превышение суммы справедливой
стоимости переданного возмещения в обмен на установление контроля над
приобретенным бизнесом плюс первоначальной балансовой стоимости любой
неконтролирующей доли в приобретаемом бизнесе – над справедливой ½+
стоимостью чистых активов приобретаемого бизнеса на дату покупки. ½+½+½+½
Гудвил не амортизируется, но должен быть предметом ежегодного
тестирования на обесценение, в соответствии с МСФО (IAS) 36 – Обесценение
активов. Необесцененный гудвил отражается в составе краткосрочных активов. ½+½+½
В случае выгодной покупки (когда ‘гудвил имеет отрицательное значение’),
покупатель должен, убедившись, что он надлежащим образом оценен,
незамедлительно признать его в качестве полученного дохода в составе
прибыли или убытка на дату приобретения. ½+½
––––
5
––––

(b) Расчет обесценения гудвила


Неконтролирующая Неконтролирующая ½+½
доля по справедливой доля по проценту
стоимости от чистых активов
$’000 $’000
Стоимость инвестиции
Обмен акций (12 млн. х 75% х 2/3 х 6.50 долл.) 39,000 39,000 ½+½+½
Отложенное возмещение (7.15 млн./1.1) 6,500 6,500 1
Условное возмещение 25,000 25,000 1
Неконтролирующая доля участия на дату
приобретения:
Справедливая стоимость – 3 млн. х 6.00 долл. 18,000 1
% чистых активов – 68,000 (Вычисления) х 25% 17,000 1
Чистые активы на дату приобретения
(Вычисления) (68,000) (68,000) 2 (Выч.)
––––––– –––––––
Гудвил при приобретении 20,500 19,500
––––––– –––––––
Обесценение – 10% 2,050 1,950 ½+½
––––––– –––––––
Баллы
В случае оценки неконтролирующей доли по справедливой стоимости, обесценение
должно относиться частично на нераспределенную прибыль (153,750 долл.) и
частично на неконтролирующую долю участия (51,250 долл.). Распределение обычно
основывается на структуре группы (75/25 в данном случае). 1
В случае если неконтролирующая доля участия оценивается по % от чистых активов,
обесценение относится целиком на нераспределенную прибыль. ½
––––
11
––––
20
––––
Вычисление – Чистые активы на дату приобретения
$’000
Справедливая стоимость на дату приобретения 70,000 ½
Отложенный налог по корректировкам к справедливой
стоимости (20% х (70,000 – 60,000)) (2,000) ½+½+½
––––––– ––––
68,000 2
––––––– ––––

4 Вопрос первый
Действительно, существует Международный стандарт финансовой отчетности (МСФО),
который касается операционных сегментов и который устанавливает содержание
сегментной отчетности (концептуально). Соответствующим стандартом является
МСФО (IFRS) 8 – Операционные сегменты. ½
Однако, различия между сегментной отчетностью организаций будут возникать в
зависимости от того, каким образом определены сегменты и что конкретно представлено
для каждого сегмента (концептуально). ½+½
МСФО (IFRS) 8 определяет операционные сегменты как компонент предприятия,
осуществляющий деятельность, предусматривающую получение выручки, и результаты
деятельности которого регулярно анализируются ответственным лицом компании,
принимающим операционные решения. ½+½
Ответственным лицом, принимающим операционные решения, может быть как
конкретное лицо, так и группа лиц, которые принимают решения о выделении сегменту
ресурсов и оценки эффективности его деятельности. ½+½+½
Данное определение означает, что операционные сегменты внешне схожих организаций
могут быть определены очень различным образом, что окажет весомое влияние на
характер отчета. ½
Как указано выше, различия также возникают благодаря требованиям к отчетности
каждого сегмента. МСФО (IFRS) 8 требует, чтобы для каждого сегмента в отчетности были
представлены ‘показатели’ прибыли или убытка. Однако, оценка выручки и расходов,
которые используются при определении прибыли или убытка, основывается на
принципах, применяемых в отношении информации, которую видит лицо,
принимающее операционные решения. Это происходит даже если эти принципы не
соответствуют МСФО. Это может вполне очевидно приводить к различиям между
отчетами по всей видимости схожих организаций. ½+½+½+½
В дополнение к этому, МСФО (IFRS) 8 требует оценки совокупных активов и обязательств
в случае, если лицу, принимающему операционные решения, доступна эта информация.
Поскольку некоторым лицам, принимающим операционные решения, эта информация
может быть доступна, а некоторым нет, это опять же может вызвать отличия между
отчетами по всей видимости схожих организаций. ½+½+½
––––
8
––––

Вопрос второй
Выплатами, основанными на акциях с использованием долевых инструментов, являются
такие, в результате которых предприятие получает товары или услуги в обмен на права в
отношении долевых инструментов. ½
В случаях когда выплаты включают предоставление опционов на акции, МСФО (IFRS) 2
«Платеж, основанный на акциях» – требует, чтобы выплаты оценивались по справедливой
стоимости опционов на дату их предоставления. Никаких изменений этой оценки не
производится в случае если справедливая стоимость изменяется после даты
предоставления. ½+½+½
Баллы
Справедливая стоимость опционов определяется путем применения модели определения
цены опционов, за исключением случаев (маловероятных), когда предприятие имеет
обращающиеся на рынке опционы с точно такими же условиями, как те, на которых они
предоставлены работникам. ½
Первым шагом в учете таких выплат является оценка совокупных ожидаемых затрат по
платежам, основанным на акциях. ½
Эта оценка принимает во внимание все условия, прилагаемые к переходу опционов
(когда работники приобретают безусловное право исполнить их), отличные от рыночных
условий (тех, которые основаны на будущей цене акций и которые принимаются во
внимание при оценке справедливой стоимости опциона на дату его предоставления). ½+½+½
Совокупные ожидаемые затраты признаются в финансовой отчетности в течение периода
перехода (периода, от даты предоставления до даты перехода прав). ½
В случае когда работникам предоставляются опционы, учетная запись по дебету
производится в качестве расхода по вознаграждению. Как правило, это означает, что
дебетовая запись показывается в отчете о прибыли или убытках, но теоретически,
дебетовой записью может быть актив, в зависимости от той работы, которую выполняет
работник. ½+½
Кредитовая запись делается в отношении капитала. МСФО (IFRS) 2 не указывает, к какой
части капитала это должно быть отнесено, обычно это резерв по опционам. ½+½
Указанная выше трактовка не зависит от того, исполнили или нет впоследствии работники
перешедшие к ним права по опционам. Если исполнили, то предприятие дебетует
денежные средства и кредитует капитал на сумму денежных выплат. ½+½
––––
8
––––

Вопрос третий
Долгосрочный актив классифицируется как предназначенный для продажи, если его
балансовая стоимость будет возмещена, главным образом, посредством продажи, нежели
путем текущего использования. 1
Такие активы оцениваются по наименьшей из их балансовой стоимости и справедливой
стоимости за вычетом затрат на продажу. Все списания, возникающие в результате этого
процесса, рассматриваются как убыток от обесценения. ½+½+½
Определение ‘предназначенный для продажи’ может применяться как к группе активов,
так и к одиночным активам в случае, если группа активов продается как единое целое.
Именно в таких ситуациях, как эта, обязательства, относящиеся к таким группам активов,
идентифицируются отдельно. ½+½+½
––––
4
––––
20
––––
Dip IFR
Диплом по
Международным
Стандартам
Финансовой Отчетности
Вторник, 9 июня 2015 года

Продолжительность
Чтение и планирование 15 мин.
Выполнение экзаменационной
работы (письменно) 3 часа

ВСЕ ЧЕТЫРЕ вопроса являются ОБЯЗАТЕЛЬНЫМИ для ответа.

Вы можете открыть вопросы ТОЛЬКО с разрешения


администратора.
Во время чтения и планирования пометки можно делать
только на экзаменационных вопросах. Вы можете
приступить к письменному выполнению задания в тетради
для ответов ТОЛЬКО с разрешения администратора.
Экзаменационные вопросы не разрешается выносить из
экзаменационного зала.

Ассоциация Сертифицированных Присяжных


Бухгалтеров
ВСЕ ЧЕТЫРЕ вопроса являются ОБЯЗАТЕЛЬНЫМИ для ответа

1 «Альфа» имеет инвестиции в двух других компаниях – «Бета» и «Гамма». Отчеты о финансовом
положении всех трех компаний по состоянию на 31 марта 2015 года представлены ниже:

«Альфа» «Бета» «Гамма»


$’000 $’000 $’000
АКТИВЫ
Внеоборотные активы:
Основные средства (Прим. 1 и 6) 300,000 240,000 180,000
Инвестиции (Прим. 1, 2 и 3) 267,000 40,000 10,000
–––––––– –––––––– ––––––––
567,000 280,000 190,000
–––––––– –––––––– ––––––––
Краткосрочные активы:
Запасы (Прим. 4) 90,000 60,000 45,000
Дебиторская задолженность по основной
деятельности (Прим. 5) 72,000 46,000 40,000
Денежные средства и их эквиваленты 15,000 10,000 8,000
–––––––– –––––––– ––––––––
177,000 116,000 93,000
–––––––– –––––––– ––––––––
Итого активы 744,000 396,000 283,000
–––––––– –––––––– ––––––––

СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА


Собственный капитал
Акционерный капитал (номинал акции 1 доллар) 200,000 150,000 120,000
Нераспределенная прибыль (Прим. 1 и 2) 367,500 115,000 51,000
Прочие компоненты собственного капитала
(Прим. 1, 2 и 3) 5,000 4,000 2,000
–––––––– –––––––– ––––––––
Итого собственный капитал 572,500 269,000 173,000
–––––––– –––––––– ––––––––
Долгосрочные обязательства:
Резерв (Прим. 6) 12,500 ноль ноль
Долгосрочные заимствования (Прим. 7) 60,000 45,000 50,000
Отложенный налог 32,000 30,000 20,000
–––––––– –––––––– ––––––––
Итого долгосрочные обязательства 104,500 75,000 70,000
–––––––– –––––––– ––––––––
Краткосрочные обязательства:
Кредиторская задолженность по основной
деятельности и прочая кредиторская
задолженность (Прим. 5) 45,000 42,000 33,000
Краткосрочные заимствования 22,000 10,000 7,000
–––––––– –––––––– ––––––––
Итого краткосрочные обязательства 67,000 52,000 40,000
–––––––– –––––––– ––––––––
Итого собственный капитал и обязательства 744,000 396,000 283,000
––––––––
–––––––– ––––––––
–––––––– ––––––––
––––––––
Примечание 1 – Инвестиции «Альфы» в компанию «Бета»

1 апреля 2010 года «Альфа» приобрела 120 млн. акций компании «Бета», осуществив денежный
платеж в размере 234 миллиона 500 тысяч долларов. Помимо этого «Альфа» понесла расходы в
сумме 2 миллиона 500 тысяч долларов, непосредственно относящиеся к сделке по приобретению
«Беты», и признала инвестицию в сумме 237 миллионов долларов в своем отдельном отчете о
финансовом положении. С 1 апреля 2010 года учетная стоимость данной инвестиции, отраженная в
индивидуальном отчете «Альфы» о финансовом положении, не изменялась.

В соответствии с учетной политикой группы, неконтролирующая доля участия в дочерних компаниях


на дату приобретения отражается по справедливой стоимости. Для этой цели может быть
использована рыночная стоимость акций компании «Бета» по состоянию на 1 апреля 2010 года,
которая составляла 1 доллар 80 центов за одну акцию.

На 1 апреля 2010 года в отдельной финансовой отчетности «Беты» были отражены следующие
резервы:

– Нераспределенная прибыль в размере 75 млн. долларов.


– Прочие компоненты собственного капитала в размере 1 млн. долларов.

Руководство «Альфы» провело оценку справедливой стоимости идентифицируемых активов и


обязательств «Беты» на 1 апреля 2010 года. При этом было выявлено следующее:

– Балансовая стоимость объекта недвижимости на 1 апреля 2010 года составляла


150 млн. долларов (амортизируемая часть 80 млн. долларов), а его рыночная стоимость
оценивалась в 180 млн. долларов на эту дату (амортизируемая часть 90 млн. долларов).
Предполагаемый срок полезной службы амортизируемого компонента на 1 апреля 2010 года
составлял 20 лет. Данный объект недвижимости включен в отчет «Беты» о финансовом положении
на 31 марта 2015 года.

– Балансовая стоимость машин и оборудования на 1 апреля 2010 года составляла


110 млн. долларов, а их рыночная стоимость оценивалась в 123 млн. долларов на эту дату.
Компания «Бета» продала все свои машины и оборудование после 1 апреля 2010 года.

Корректировки до справедливой стоимости не были отражены в отдельной финансовой отчетности


«Беты». В консолидированной финансовой отчетности корректировки до справедливой стоимости
будут отражаться как временные разницы для целей расчета отложенного налога. Ставка налога,
применяемая к временным разницам, равна 20%. Обесценения гудвилла, возникшего при
приобретении «Беты», с 1 апреля 2010 года не произошло.

Примечание 2 – Инвестиции «Альфы» в компанию «Гамма»

1 июля 2014 года «Альфа» приобрела 90 млн. акций компании «Гамма», путем обмена акций. «Альфа»
выпустила две акции в обмен на каждые три акции, приобретаемые у «Гаммы». На 1 июля 2014 года
рыночная стоимость одной акции «Альфы» составляла 2 доллара 90 центов, а рыночная стоимость
одной акции «Гаммы» составляла 1 доллар 50 центов. Обмен акций не отражен в представленной
выше предварительной финансовой отчетности «Альфы». Помимо этого «Альфа» понесла расходы в
сумме 1 миллион 500 тысяч долларов, непосредственно относящиеся к данной сделке по
приобретению, и отнесла эти расходы в дебет управленческих расходов в своем предварительном
отчете о прибыли или убытках за год, закончившийся 31 марта 2015 года.

На 1 апреля 2014 года в отдельной финансовой отчетности «Гаммы» были отражены следующие
резервы:

– Нераспределенная прибыль в размере 45 млн. долларов. Прибыль «Гаммы» за год,


закончившийся 31 марта 2015 года, начислялась равномерно в течение года.
– Прочие компоненты собственного капитала в сумме 2 млн. долларов. См. также информацию,
приведенную в Примечании 3 касательно прочих компонент собственного капитала.

«Гамма» арендует все объекты недвижимости на условиях операционной аренды, а ее машины и


оборудование представляют собой активы с относительно коротким сроком полезной службы.
Поэтому на 1 июля 2014 года справедливая стоимость чистых активов «Гаммы» не отличалась
существенно от их балансовой стоимости, отраженной в отдельной финансовой отчетности.

Обесценения гудвилла, возникшего при приобретении «Гаммы», с 1 июля 2014 года не произошло.

Примечание 3 – Прочие инвестиции

Помимо инвестиций в «Бету», в Отчет о финансовом положении «Альфы» на 31 марта 2015 года
включены все инвестиции, представляющие собой финансовые активы, для которых «Альфа» избрала
метод оценки по справедливой стоимости через прочий совокупный доход. Все инвестиции «Беты»
и «Гаммы» также являются финансовыми активами, для которых «Бета» и «Гамма» избрали метод
оценки по справедливой стоимости через прочий совокупный доход. Ни одна из этих инвестиций не

[P.T.O.
была приобретена либо продана в году, заканчивающемся 31 марта 2015 года. Справедливые
стоимости, включенные в представленные выше предварительные отчеты о финансовом положении,
представляют собой справедливые стоимости «Беты» на 31 марта 2014 года и «Гаммы» – на 1 июля
2014 года.

Соответствующие справедливые стоимости по состоянию на 31 марта 2015 года приведены ниже:

– «Альфа» – 33 млн. долларов.


– «Бета» – 43 млн. долларов.
– «Гамма» – 11 млн. 600 тыс. долларов. Изменения в справедливой стоимости инвестиций
«Гаммы» в течение года, закончившегося 31 марта 2015 года, было вызвано событиями,
произошедшими ПОСЛЕ 1 июля 2014 года.

Вам НЕТ необходимости рассматривать влияние отложенного налогообложения в отношении любого


дохода, полученного в результате переоценки данных инвестиций.

Примечание 4 – Реализация запасов внутри Группы

По состоянию на 31 марта 2015 года запасы «Беты» и «Гаммы» включали компоненты, приобретенные
у «Альфы» за последние три месяца отчетного года по стоимости 15 миллионов долларов для «Беты»
и 10 миллионов долларов для «Гаммы». При реализации данных компонентов «Альфа», как правило,
получает норму прибыли 30%, но поставки этих компонентов компаниям группы обычно
осуществляются с нормой прибыли 20%.

В консолидированной финансовой отчетности любые корректировки, необходимые с учетом данного


примечания, следует рассматривать как временные разницы в целях вычисления отложенного
налога. Ставка налога, применяемая к временным разницам, составляет 20%. Вы можете сделать
допущение о том, что у каждого предприятия существует достаточная налогооблагаемая прибыль,
позволяющая учесть эффект отложенного налогообложения от вычитаемых временных разниц.

Примечание 5 – Дебиторская и кредиторская задолженности по основной деятельности

Дебиторская задолженность «Альфы» по основной деятельности включает задолженность «Беты» в


размере 9 млн. долларов и задолженность «Гаммы» в размере 6 млн. долларов по приобретенным
компонентам (Прим. 4). 30 марта 2015 года «Бета» и «Гамма» уплатили «Альфе», соответственно,
9 млн. долларов и 6 млн. долларов, и таким образом ликвидировали свою кредиторскую
задолженность в отношении покупки этих компонентов. «Альфа» отразила в учете эти поступления
3 апреля 2015 года.

Примечание 6 – Резерв

1 марта 2015 года совет директоров «Альфы» утвердил план реорганизации и реструктуризации
группы. План был публично объявлен 15 марта 2015 года. План включал закрытие одной из
операционных единиц «Альфы» – подразделения Х (не являющегося отдельным юридическим лицом).
Бизнес подразделения Х не будет прекращен – другие операционные единицы «Альфы» смогут
осуществлять поставки его текущим клиентам. Однако все основные средства, используемые в
подразделении Х, будут распроданы. Некоторая часть персонала, работающего в подразделении Х,
будет сокращена, а остальные переведены в другие операционные единицы «Альфы».

Созданный «Альфой» резерв, отраженный в предварительной финансовой отчетности, содержит


наилучшие оценки в отношении нижеследующего:

$ Млн
Расходы по сокращению персонала 8,0
Расходы по передислокации персонала на новые места работы 2,5
Расходы по переобучению персонала для работы на новом месте 2,0
––––
12,5
––––
На 15 марта 2015 года основные средства единицы Х, включенные в приведенный выше отчет о
финансовом положении, имели общую балансовую стоимость 15 млн. долларов. Из этой суммы
12 млн. долларов относятся к недвижимости, а 3 млн. долларов – к машинам и оборудованию.
15 марта 2015 года все объекты основных средств были выставлены на продажу. Недвижимость была
выставлена на продажу по цене 16 млн. 500 тыс. долларов, а, машины и оборудование – по цене
1 млн. 50 тыс. долларов. Обе указанные суммы считаются обоснованными ценами, достижимыми в
течение шести месяцев после окончания года. Расходы по продаже недвижимости оцениваются в
500 тыс. долларов, а расходы по продаже оборудования – в 50 тыс. долларов. Тем не менее, никакие
из основных средств единицы Х, выставленных на продажу, не были в действительности проданы к
31 марта 2015 года.

Вы можете сделать допущение о том, что все изменения в балансовой стоимости данных основных
средств между 15 и 31 марта 2015 года являются несущественными.

Примечание 7 – Долгосрочные заимствования

31 марта 2015 года «Альфа» выпустила 30 миллионов конвертируемых облигаций, номиналом в


1 доллар. По облигациям предусматривается купонный доход в 6% годовых, выплачиваемый
ежегодно в конце периода. Облигации погашаются по номиналу 31 марта 2020 года. В качестве
альтернативы погашению инвесторы могут выбрать конвертацию своих облигаций в акции «Альфы»
31 марта 2020 года. Если бы возможность обмена была недоступна, инвесторы по данным
облигациям потребовали бы ежегодного 10% дохода на свою инвестицию.

Коэффициенты дисконтирования, которые могут быть использованы, приведены ниже:


Ставка дисконтирования
6% 10%
$ $
Приведенная стоимость 1 доллара к получению через 5 лет 0.747 0.621
Приведенная стоимость 1 доллара нарастающим итогом к
получению в конце каждого года в течение пятилетнего периода 4.212 3.790
31 марта 2015 года «Альфа» дебетовала статью денежных средств и кредитовала статью долгосрочных
заимствований на сумму 30 млн. долларов в отношении данного займа.

Задание:

Подготовьте консолидированный отчет о финансовом положении компании «Альфа» по состоянию


на 31 марта 2015 года.

(40 баллов)

[P.T.O.
2 Компания «Дельта» составляет свою финансовую отчетность ежегодно по состоянию на 31 марта.
Финансовая отчетность за год, закончившийся 31 марта 2015 года, должна быть утверждена к
выпуску 30 июня. Следующие события имеют отношение к данной финансовой отчетности:

(a) 1 апреля 2014 года «Дельта» приобрела 1 миллион опционов на покупку обыкновенных акций
публичной компании «Эпсилон». «Дельта» уплатила 25 центов за опцион, что позволяет «Дельте»
приобрести акции «Эпсилон» по цене 2 доллара за акцию. Дата исполнения опционов была
установлена на 31 декабря 2014 года. 31 декабря 2014 года, когда рыночная стоимость акций
«Эпсилон» равнялась 2 долларам 60 центам, «Дельта» исполнила все свои опционы по
приобретению акций «Эпсилон». В дополнение к цене покупки «Дельта» понесла расходы в
сумме 100 тысяч долларов, непосредственно относящиеся к данной сделке по приобретению
1 млн. акций «Эпсилон». «Дельта» рассматривает приобретенные акции «Эпсилон» в качестве
части своего торгового портфеля. Однако за период с 31 декабря 2014 года до 31 марта 2015
года «Дельта» не продала ни одной акции «Эпсилон». На 31 марта 2015 года рыночная стоимость
акций «Эпсилон» составляла 2 доллара 90 центов. (9 баллов)

(b) 1 апреля 2014 года «Дельта» продала недвижимость за 48 млн. долларов, чтобы получить
денежные средства для расширения своего бизнеса. Балансовая стоимость недвижимости на
1 апреля 2014 года составляла 50 млн. долларов, а ее справедливая стоимость равнялась
55 млн. долларов. Предполагаемый срок полезной службы данной недвижимости на 1 апреля
2014 года был равен 40 годам. 1 апреля 2014 года «Дельта» начала арендовать эту недвижимость
на условиях 10-летней аренды. Ежегодный арендный платеж на первые пять лет аренды был
установлен в размере 1 млн. долларов. На последние пять лет аренды арендный платеж был
установлен в размере 1 млн. 500 тыс. долларов. Обе эти суммы арендной платы были ниже, чем
рыночные ставки аренды для недвижимости данного типа. (7 баллов)

(c) 31 марта 2015 года в составе запасов «Дельты» находилась партия деталей, которые «Дельта»
поставляла различным клиентам в течение нескольких лет. Себестоимость партии равнялась
10 млн. долларов, и, с учетом розничных цен на 31 марта 2015 года, ожидаемая цена продажи
данной партии составила бы 12 млн. долларов. 15 мая 2015 года один из конкурентов завершил
разработку альтернативной детали, которая, по всей видимости, сделает производимые «Дельтой»
детали устаревшими. По оценкам руководства «Дельты», данная партия (все детали в настоящее
время не проданы) сейчас может быть реализована только за 2 млн. долларов. (4 балла)

Задание:
Объясните и покажите, каким образом данные три события будут отражаться в финансовой
отчетности компании «Дельта» за год, закончившийся 31 марта 2015 года.
Примечание: Баллы за ответ указаны под каждым из трех вышеизложенных вопросов.

(20 баллов)
3 (a) МСФО (IFRS) 2 – Платеж, основанный на акциях – определяет операцию, предполагающую
выплаты, основанные на акциях, как сделку, в которой предприятие получает товары или услуги
от третьих лиц (включая работника) по соглашению о платежах, основанных на акциях.
Соглашение о платежах, основанных на акциях – это соглашение между предприятием и третьим
лицом, которое дает право третьему лицу получить по своему выбору:

– долевые инструменты предприятия (выплаты, основанные на акциях, расчеты по которым


производятся долевыми инструментами) либо
– денежные средства или другие активы, основываясь на цене долевых инструментов
(выплаты, основанные на акциях, расчеты по которым производятся денежными
средствами).

Соглашения о платежах, основанных на акциях, часто содержат условия перехода, которые


должны быть выполнены в течение периода перехода.

Задание:

Для соглашений, предполагающих выплаты, основанные на акциях, расчеты по которым


производятся долевыми инструментами, И соглашений, предполагающих выплаты,
основанные на акциях, расчеты по которым производятся денежными средствами, объясните:

(i) Базис, на котором должна производиться оценка соглашений;


(ii) Критерии, используемые для отнесения совокупной стоимости соглашения к отдельным
учетным периодам;
(iii) Учетные записи (по дебиту и кредиту), которые требуется произвести в течение периода
перехода. (6 баллов)

(b) Компания «Каппа» ежегодно составляет финансовую отчетность по состоянию на 31 марта. В


течение года, закончившегося 31 марта 2015 года, действовали следующие соглашения о
платежах, основанных на акциях:

(i) 1 апреля 2013 года «Каппа» предоставила каждому из 500 своих сотрудников опционы на
покупку 400 акций «Каппы» 31 марта 2017 года, при условии, что сотрудник к этому
времени будет продолжать работать в компании «Каппа». На 1 апреля 2013 года
справедливая стоимость каждого опциона составляла 1 доллар 50 центов.

Десять из таких сотрудников покинули компанию в году, заканчивающемся 31 марта 2014


года, и к 31 марта 2014 года «Каппа» ожидала, что еще 20 уволятся в течение 3-х летнего
периода с 1 апреля 2014 года по 31 марта 2017 года. Финансовые результаты «Каппы» за
год, закончившийся 31 марта 2014 года, оказались ниже ожидаемых, и к 31 марта 2014 года
справедливая стоимость каждого опциона упала до 25 центов. Поэтому 1 апреля 2014 года
«Каппа» изменила цену исполнения первоначального опциона. Данное изменение привело
к тому, что справедливая стоимость опциона поднялась с 25 центов до 1 доллара 45 центов.

В течение года, заканчивающегося 31 марта 2015 года, пять сотрудников покинули


компанию и к 31 марта 2015 «Каппа» ожидала, что еще десять уволятся в течение
двухлетнего периода с 1 апреля 2015 года по 31 марта 2017 года. Финансовые результаты
«Каппы» за год, заканчивающийся 31 марта 2015 года, значительно улучшились, и к 31 марта
2015 года справедливая стоимость каждого переоцененного опциона составляла 1 доллар
60 центов. (9 баллов)

(ii) 1 апреля 2013 года «Каппа» предоставила 50 своим руководящим сотрудникам права на
получение выгод от прироста стоимости акций. Количество прав, которые получит каждый
сотрудник, зависит от накопленной прибыли «Каппы» за три года, заканчивающиеся
31 марта 2016 года, как показано ниже:

– 1,000 прав получит каждый сотрудник в случае, если накопленная прибыль за 3-х летний
период будет ниже 500 тыс. долларов.
– 1,500 прав получит каждый сотрудник в случае, если накопленная прибыль за 3-х летний
период составит сумму от 500 тыс. долл. до 1 млн. долларов.
– 2,000 прав получит каждый сотрудник в случае, если накопленная прибыль за 3-х летний
период превысит сумму 1 млн. долларов.

На 1 апреля 2013 года «Каппа» ожидала, что накопленная прибыль за 3-х летний период
составит 800 тыс. долларов. После получения разочаровывающих результатов за год,
заканчивающийся 31 марта 2014 года, эта оценка была пересмотрена к указанной дате и
снижена до 450 тыс. долларов. Однако, с учетом улучшения результатов в году,
заканчивающемся 31 марта 2015 года, оценка вновь была пересмотрена 31 марта 2015
года и составила 1 млн. 100 тыс. долларов.

На 1 апреля 2013 года справедливая стоимость одного права на получение выгод от


прироста стоимости акций равнялась 1 доллару 10 центам. Данная оценка была
пересмотрена до 90 центов к 31 марта 2014 года и до 1 доллара 20 центов к 31 марта 2015
года. Все руководящие сотрудники, как ожидается, будут продолжать работать в компании
«Каппа» в течение соответствующего 3-х летнего периода. Права подлежат исполнению
30 июня 2016 года. (5 баллов)

Задание:

Покажите, каким образом и где будут отражены операции (i) и (ii) в финансовой отчетности
компании «Каппа» за год, закончившийся 31 марта 2015 года.

Примечание: Баллы за ответ указаны под каждым из двух вышеизложенных вопросов.

Вам следует игнорировать влияние отложенных налогов.

(20 баллов)
4 Вы являетесь финансовым контролером публичной компании «Омега», которая составляет
финансовую отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности
(МСФО). Ваш управляющий директор, который не является бухгалтером, недавно посетил семинар и
у него имеется ряд адресованных Вам вопросов, касающихся некоторых аспектов, затронутых на
семинаре.

(a) Одним из участников семинара была директор предприятия, управляющего деятельностью


нескольких различных ферм. Она проинформировала меня о наличии стандарта финансовой
отчетности, который применим к сельскохозяйственным предприятиям. Мне думается, она
упомянула МСФО (IAS) 41. Мне бы хотелось знать, зачем нужен специальный стандарт для
сельскохозяйственных предприятий. С учетом имеющегося МСФО (IAS) 41, означает ли это, что
другие МСФО не применимы к сельскохозяйственным предприятиям? Пожалуйста, объясните
основные требования МСФО (IAS) 41 в отношении признания и оценки – меня не интересуют
подробности примечаний. Зато меня интересуют все области, в которых положения
МСФО (IAS) 41 отличаются от общепринятых МСФО. Мне кажется, я слышал, что
сельскохозяйственные предприятия учитывают полученные правительственные субсидии иначе,
нежели это делают другие предприятия. В особенности я заинтересован послушать об этом – в
предположении, что я прав. (12 баллов)

(b) Другой участник, директор относительно небольшой публичной компании, утверждал, что его
предприятие не обязано соответствовать детальным требованиям МСФО, поскольку оно имеет
относительно малый размер. Неужели для предприятий меньшего размера установлены
отличающиеся правила учета? Может ли его предприятие воспользоваться их преимуществами?
Пожалуйста, представьте мне пояснение в общих чертах – мне нет необходимости в детальном
изложении каких-либо отличающихся правил. (8 баллов)

Задание:

Представьте ответы на вопросы, поднятые управляющим директором

Примечание: Баллы за ответ указаны под каждым из двух вышеизложенных вопросов.

(20 баллов)

Конец Экзаменационной Работы


ОТВЕТЫ
Диплом по международным стандартам финансовой отчетности Июнь 2015 года Ответы
и шкала баллов

Баллы
1 Консолидированный отчет о финансовом положении компании «Альфа» по состоянию на
31 марта 2015 года
АКТИВЫ $’000
Внеоборотные активы:
Основные средства (300,000 + 240,000 + 180,000 + 27,500 (Выч.1) –
(12,000 + 3,000 (активы, удерживаемые для продажи – ВЫЧ.5)) 732,500 ½+½+½
Деловая репутация (Выч.3) 78,600 9½ (Выч.3)
Прочие инвестиции (33,000 + 43,000 + 11,600) 87,600 1
––––––––––
898,700
––––––––––
Краткосрочные активы:
Запасы (90,000 + 60,000 + 45,000 – 5,000 (Выч.6)) 190,000 ½+½
Дебиторская задолженность по основной деятельности (72,000 + 46,000 +
40,000 – (9,000 + 6,000 (внутригрупповые))) 143,000 ½+½
Денежные средства и их эквиваленты (15,000 + 10,000 + 8,000 + (9,000 +
6,000 (денежные средства в пути))) 48,000 ½+½
––––––––––
381,000
––––––––––
Долгосрочные активы, классифицируемые как удерживаемые для
продажи (Выч.5) 13,000 ½
––––––––––
Итого активы 1,292,700
––––––––––
––––––––––
СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Собственный капитал, приходящийся на акционеров материнской компании
Акционерный капитал (200,000 + 60,000 (акции выпущенные для покупки
компании «Гамма»)) 260,000 1
Нераспределенная прибыль (Выч.6) 388,955 12 (Выч.5)
Прочие компоненты собственного капитала (Выч.8) 132,548 5 (Выч.8)
––––––––––
781,503
Неконтролирующая доля участия (Выч.4) 107,245 2 (Выч.4)
––––––––––
Итого собственный капитал 888,748
––––––––––
Долгосрочные обязательства:
Резерв 8,000 ½
Долгосрочные заимствования (60,000 + 45,000 + 50,000 + 25,452 (Выч.7) –
30,000) 150,452 ½+½+½
Отложенный налог (Выч.10) 86,500 1½
––––––––––
Итого долгосрочные обязательства 244,952
––––––––––
Краткосрочные обязательства:
Кредиторская задолженность по основной деятельности и прочая кредиторская
задолженность (45,000 + 42,000 + 33,000) 120,000 ½
Краткосрочные заимствования (22,000 + 10,000 + 7,000) 39,000 ½
–––––––––– ––––
Итого краткосрочные обязательства 159,000 40
–––––––––– ––––
Итого собственный капитал и обязательства 1,292,700
––––––––––
––––––––––
Баллы
Вычисления – Избегайте двойной счет. Все значения приведены в тыс. долл., если не
указано иное
Вычисление 1 – Таблица чистых активов – «Бета»:
1 апреля 31 марта Для Для
2010 года 2015 года Выч.3 Выч.6
$’000 $’000
Акционерный капитал 150,000 150,000 ½
Нераспределенная прибыль:
Из отчетности «Беты» 75,000 115,000 ½ ½
Корректировка стоимости недвижимости 30,000 30,000 ½
Дополнительный износ (2,500) ½
((90,000 – 80,000) x 5/20) ½
Корректировка стоимости машин и оборудования 13,000 – ½ ½
Прочие компоненты собственного капитала 1,000 7,000 * ½ ½
Отложенный налог, возникший в результате корректировок (8,600) (5,500) 1 1
до справедливой стоимости (Выч.9) (Выч.9)
–––––––– ––––––––
Чистые активы для консолидации 260,400 294,000
–––––––– ––––––––
Увеличение чистых активов после приобретения составило 33,600 (294,000 – 260,400). 6,000
из этой суммы относится на прочие компоненты собственного капитала, а остаток (27,600)
относится на нераспределенную прибыль. ½
––– –––
3½ 4
––– –––
⇒Выч.3 ⇒Выч.6
* Сальдо прочих компонентов собственного капитала “Беты” на 31 марта 2015 года
составляет 4,000 + (43,000 – 40,000) (переоценка инвестиций «Беты» текущего года)
Вычисление 2 – Таблица чистых активов – «Гамма»:
1 июля 31 марта Для Для
2014 года 2015 года Выч.3 Выч.6
$’000 $’000
Акционерный капитал 120,000 120,000 ½
Нераспределенная прибыль: 46,500 ** 51,000 1 ½
Прочие компоненты собственного капитала 2,000 3,600 *** ½ 1
–––––––– ––––––––
Чистые активы для консолидации 168,500 174,600
–––––––– ––––––––
Увеличение чистых активов после приобретения составило 6,100 (174,600 – 168,500). 1,600
из этой суммы относится на прочие компоненты собственного капитала, а остаток (4,500)
относится на нераспределенную прибыль. ½
–––– ––––
2 2
–––– ––––
⇒Выч.3 ⇒Выч.6
** Нераспределенная прибыль «Гаммы» на 1 июля 2014 года составляла 45,000 + 3/12
(51,000 – 45,000).
*** Сальдо прочих компонентов собственного капитала “Гаммы” на 31 марта 2015 года
составляет 2,000 + (11,600 – 10,000) (переоценка инвестиций «Гаммы» текущего года).
Вычисление 3 – Гудвилл, возникший при консолидации
“Бета” “Гамма”
$’000 $’000
Стоимость инвестиции:
Денежные средства, уплаченные при покупке «Беты» 234,500 1
Акции, выпущенные с целью покупки «Беты»
(60,000 x 2.90 доллара) 174,000 1
Справедливая стоимость неконтролирующей доли участия
на дату приобретения (30 млн. x 1.80 доллара – «Бета»;
30 млн. x 1.50 доллара – «Гамма») 54,000 45,000 1+1
Чистые активы на дату приобретения (Выч.1/Выч.2) (260,400) (168,500) 3½ (Выч.1) +
2 (Выч.2)
–––––––– –––––––– ––––
Гудвилл 28,100 50,500 9½
–––––––– –––––––– ––––
Совокупная величина гудвилла равна 78,600 (28,100 + 50,500).
Баллы
Вычисление 4 – Неконтролирующая доля участия
“Бета” “Гамма”
$’000 $’000
Справедливая стоимость на дату приобретения (Выч.3) 54,000 45,000 ½+½
20%/25% от суммы увеличения чистых активов после
приобретения (33,600 (Выч.1)/6,100 (Выч.2)) 6,720 1,525 ½+½
––––––– ––––––– ––––
60,720 46,525 2
––––––– ––––––– ––––
Совокупная величина неконтролирующей доли участия равняется 107,245 (60,720 + 46,525).
Вычисление 5 – Корректировки по активам, удерживаемым для продажи
Актив Текущая балансовая Наименьшее из Т и справ. Корректировка
стоимость (Т) стоимости за минусом
расходов на продажу
$’000 $’000 $’000
Недвижимость 12,000 12,000 Ноль ½
Оборудование 3,000 1,000 2,000 ½
––––––– ––––––– –––––– ––––
15,000 13,000 2,000 1
––––––– ––––––– –––––– ––––
⇒Выч.6
Вычисление 6 – Нераспределенная прибыль
$’000
«Альфа» 367,500 ½
Корректировка на расходы по покупке «Беты» (2,500) ½
Корректировка на сумму неразрешенного резерва (2,500 + 2,000) 4,500 ½+½
Корректировка на сумму актива, удерживаемого для продажи (Выч.5) (2,000) 1 (Выч.5)
Компания «Бета» (80% x 27,600 (Выч.1)) 22,080 ½ + 4 (Выч.1)
Компания «Гамма» (75% x (4,500 (Выч.2)) 3,375 ½ + 2 (Выч.2)
Нереализованная прибыль от продаж компаниям «Бета» и «Гамма»
(20% x (15,000 + 10,000) (5,000) 1
Отложенный налог по нереализованной прибыли (20% x 5,000) 1,000 1
–––––––– ––––
388,955 12
–––––––– ––––
Вычисление 7 – Конвертируемый заем
$’000
Приведенная стоимость платежей по процентам (1,800 x 3.790) 6,822 ½
Приведенная стоимость выплаты основной суммы долга (30,000 x 0.621) 18,630 ½
–––––––
Таким образом, элемент обязательства в займе составит 25,452
Долевая компонента будет балансирующей суммой 4,548 ½
––––––– ––––
30,000 1½
––––––– ––––
⇒Выч.8
Вычисление 8 – Прочие компоненты собственного капитала
$’000
«Альфа» 5,000 ½
Премия по выпуску акций для покупки «Гаммы» (60 млн. x 1.90 доллара) 114,000 1
Переоценка ‘прочих инвестиций’ «Альфы» (33,000 – (267,000 – 237,000)) 3,000 1
Долевая компонента конвертируемого займа (Выч.7) 4,548 1½ (Выч.7)
«Бета» (80% x 6,000 (Выч.1)) 4,800 ½
«Гамма» (75% x 1,600 (Выч.2)) 1,200 ½
–––––––– ––––
132,548 5
–––––––– ––––
Баллы
Вычисление 9 – Отложенный налог, возникший в результате корректировок до справедливой
стоимости:
Корректировки до справедливой стоимости:
1 апреля 2014 31 марта 2015
$’000 $’000
Корректировка стоимости недвижимости 30,000 27,500 ½
Корректировка стоимости машин и оборудования 13,000 Ноль ½
–––––––– ––––––––
Чистые облагаемые временные разницы 43,000 27,500 ½
–––––––– ––––––––
Соответствующий отложенный налог (20%) 8,600 5,500 ½
–––––––– –––––––– ––––
2
––––
⇒Выч.1
Вычисление 10 – Отложенный налог
$’000
«Альфа» + «Бета» + «Гамма» 82,000 ½
По корректировкам до справедливой стоимости в компании «Бета» (Выч.9) 5,500 ½
По нереализованной прибыли (Выч.6) (1,000) ½
––––––– ––––
86,500 1½
––––––– ––––

2 (a) Согласно положениям МСФО (IFRS) 9 – Финансовые инструменты, возможность


приобретения акций «Эпсилон» следует рассматривать как производный финансовый
инструмент. ½
Это объясняется тем, что стоимость опциона зависит от стоимости основной переменной
(цены акции «Эпсилон»), он требует относительно небольшой первоначальной
инвестиции и расчеты по нему отнесены на будущую дату. ½
Производный финансовый инструмент первоначально оценивается по его справедливой
стоимости. ½
В данном случае в качестве справедливой стоимости выступает уплаченная цена –
которой является сумма 250 тыс. долларов, уплаченная 1 апреля 2014 года. ½
Производные финансовые инструменты переоцениваются до справедливой стоимости на
отчетную дату, а доходы и убытки от переоценки признаются в отчете о прибыли или
убытках. ½
Однако в данном случае производный финансовый инструмент списывается с баланса
31 декабря 2014 года, когда исполнен опцион. ½
31 декабря 2014 года инвестиция в акции «Эпсилон» будут рассматриваться как
финансовый актив. ½
Согласно МСФО (IFRS) 9, финансовые активы первоначально оцениваются по
справедливой стоимости, поэтому первоначальной балансовой стоимостью акций в учете
«Дельты» будет сумма 2,6 млн. долларов (1 млн. х 2 доллара 60 центов). ½
Разница между балансовой стоимостью нового актива – 2,6 млн. долларов – и уплаченной
ценой плюс списанный с учета производный финансовый инструмент – 2,25 млн. долларов
(2 млн. долларов + 250 тыс. долларов) будет отнесена в качестве инвестиционного дохода
на прибыли или убытки за год, заканчивающийся 31 марта 2015 года. В данном случае,
в качестве инвестиционного дохода будет включена сумма 350 тыс. долларов. ½+½
Поскольку инвестиция в «Эпсилон» является инвестицией в долевые инструменты, она
будет продолжать переоцениваться до справедливой стоимости в конце каждого
отчетного года. 1
Поскольку инвестиция является частью торгового портфеля, она будет оцениваться по
справедливой стоимости через прибыли или убытки. ½
Таким образом, расходы по приобретению в сумме 100 тыс. долларов должны быть
признаны в качестве расхода в отчете о прибыли или убытках за год, заканчивающийся
31 марта 2015 года. ½
Инвестиция включается в отчет о финансовом положении на 31 марта 2015 года в
качестве краткосрочного актива по его справедливой стоимости 2,9 млн. долларов. ½+½
Баллы
Увеличение в справедливой стоимости в размере 300 тыс. долларов (2,9 млн. долларов
– 2,6 млн. долларов) отражается в отчете о прибыли или убытках. ½+½
––––
9
––––

(b) Обратная аренда недвижимости будет считаться операционной арендой, поскольку эта
аренда составляет только 25% (10/40) предполагаемого срока службы недвижимости. 1
Поэтому недвижимость будет списана «Дельтой» с баланса. ½
Очевидный убыток от продажи в сумме 2 млн. долларов (48 млн. долларов –
50 млн. долларов) не будет признан незамедлительно, поскольку для «Дельты» он
компенсируется уменьшенными арендными платежами в течение всего срока аренды.
Данная сумма вместо этого будет рассматриваться как предоплата. ½+½
Совокупные лизинговые платежи за весь срок составят 12,5 млн. долларов (5 х
1 млн. долларов + 5 х 1,5 млн. долларов). 1
Расходы по аренде в сумме 1,25 млн. долларов (12,5 млн. долларов х 1/10) будут
признаваться через прибыли или убытки за год, заканчивающийся 31 марта 2015 года. ½
Пропорциональная часть очевидного убытка от продажи будет признана через прибыли
или убытки за год, заканчивающийся 31 марта 2015 года. ½+½
Признаваемая сумма составит 160 тыс. долларов (2 млн. долларов х (1 млн. долларов/
12,5 млн. долларов)). 1
Исходящее сальдо расходов будущих периодов составит 1 млн. 590 тыс. долларов
(2 млн. долларов + 160 тыс. долларов + 1 млн. долларов (уплаченный арендный платеж)
– 1,25 млн. долларов (арендный платеж начисленный)). 1
––––
7
––––

(c) Информация об обесценении деталей является событием после отчетной даты, поскольку
оно имело место после отчетной даты, но до утверждения финансовой отчетности к
выпуску. 1
Событие будет некорректирующим событием, поскольку оно не несет информации об
условиях, существовавших на отчетную дату. 1
На отчетную дату запасы следует оценить по наименьшей величине из себестоимости
(10 млн. долларов) и возможной чистой стоимости реализации (12 млн. долларов). 1
Последующее за датой отчетности обесценение запасов и его финансовые последствия
для «Дельты»должны быть раскрыты в примечании к финансовой отчетности. 1
––––
4
––––
20
––––

3 (a) (i) Для соглашений о платежах, основанных на акциях, расчеты по которым


производятся долевыми инструментами, операции должны оцениваться,
основываясь на справедливой стоимости товаров или услуг, полученных или
ожидаемых к получению. ½
Когда в качестве третьего лица выступает работник, «справедливая стоимость»
должна основываться на справедливой стоимости предоставленных долевых
инструментов, оцениваемых на дату предоставления. ½+½
Для соглашений о платежах, основанных на акциях, расчеты по которым
производятся денежными средствами, операции должны оцениваться, основываясь
на справедливой стоимости обязательства на каждую отчетную дату. ½+½
(ii) Признаваемая сумма должна учитывать все условия перехода, отличные (в случае
соглашений о платежах, основанных на акциях, расчеты по которым производятся
долевыми инструментами) от рыночных условий (которые отражены в оценке
справедливой стоимости предоставленных инструментов). ½+½+½
(iii) Для обоих типов соглашений запись по дебету, как правило, делается в отношении
прибыли или убытка, если только соответствующий расход не соответствует
требованиям признания в качестве актива. 1
Баллы
Для соглашения о платежах, основанных на акциях, расчеты по которым
производятся долевыми инструментами, запись по кредиту делается в отношении
собственного капитала, по счету акционерного капитала либо (более часто) по счету
резерва по опционам. ½
Для соглашения о платежах, основанных на акциях, расчеты по которым
производятся денежными средствами, запись по кредиту признается как
обязательство. ½
––––
6
––––

(b) (i) Ожидаемая полная стоимость соглашения на 31 марта 2014 года равняется 400 х
1.5 доллара х (500 – 10 – 20) = 282 тыс. долларов. 1
Поэтому 70 тыс. 500 долларов (282 тыс. долларов х ¼) будут кредитованы на
собственный капитал и дебетованы на прибыли или убытки за год, заканчивающийся
31 марта 2014 года. 1
За год, заканчивающийся 31 марта 2015 года, ожидаемая полная стоимость
первоначально предоставленных опционов равняется 400 х 1.5 доллара х (500 – 10
– 5 – 10) = 285 тыс. долларов. 1
Накопленная сумма, отнесенная на прибыли или убытки и признанная в
собственном капитале на 31 марта 2015 года, равняется 142 тыс. 500 долларов. 1
Дополнительные расходы по переоцененным опционам должны также признаваться
в течение 3-х летнего периода до 31 марта 2017 года. ½+½
Общая сумма дополнительных расходов составляет 400 х (1.45 доллара –
0.25 доллара) х 475 = 228 тыс. долларов. 1
Таким образом, сумма, признаваемая в году, заканчивающемся 31 марта 2015 года,
составит 76 тыс. долларов (228 тыс. долларов х 1/3).
Таким образом, полная сумма, признанная в собственном капитале на 31 марта
2015 года, равняется 218 тыс. 500 долларов (142 тыс. 500 долларов +
76 тыс. долларов). 1
Сумма, признаваемая в собственном капитале, будет отражена как «Прочие
компоненты собственного капитала». ½
На прибыли или убытки за год, заканчивающийся 31 марта 2015 года, будет отнесена
сумма 148 тыс. долларов (142 тыс. 500 долларов + 76 тыс. долларов –
70 тыс. 500 долларов). 1
Сумма, признанная в составе прибыли или убытка показывается как расходы на
персонал. ½
––––
9
––––
(ii) За год, заканчивающийся 31 марта 2014 года, ожидаемая полная стоимость
равняется 50 х 1,000 х 0.9 доллара = 45 тыс. долларов. 1
Сумма, отнесенная на прибыли или убытки предыдущего периода и признанная в
качестве обязательства, составит 15 тыс. долларов (45 тыс. долларов х 1/3). 1
На 31 марта 2015 года, обязательство равняется 50 х 2,000 х 1.2 доллара х 2/3) =
80 тыс. долларов. 1
Поскольку права могут быть исполнены 30 июня 2016 года, обязательство будет
долгосрочным. 1
Начисленная сумма на прибыли или убытки в году, заканчивающемся 31 марта 2015
года, составит 65 тыс. долларов (80 тыс. долларов – 15 тыс. долларов). Она будет
включена в расходы на персонал. 1
––––
5
––––
20
––––
Баллы
4 (a) Неверно утверждение о том, что, учитывая наличие МСФО (IAS) 41 – Сельское хозяйство –
другие МСФО не применимы к сельскохозяйственным предприятиям. Общие требования
по представлению финансовой отчетности, установленные МСФО (IAS) 1 – Представление
финансовой отчетности, наряду с отдельными требованиями других МСФО в части
признания и оценки, применяются к сельскохозяйственным предприятиям в той же
степени, как и к остальным. 1
МСФО (IAS) 41 имеет дело с сельскохозяйственной деятельностью. Два ключевых
определения, приведенные в МСФО (IAS) 41, это биологические активы и
сельскохозяйственная продукция. ½+½+½
Биологический актив это живущее животное или растение. Примерами биологических
активов могут быть овцы или плодовые деревья. 1
Критерии признания биологических активов в основном сопоставимы с другими МСФО
и группируются вокруг основополагающего определения актива. 1
Ключевое понятие, о котором идет речь в МСФО (IAS) 41, это понятие оценки
биологических активов. С учетом их природы (например, ягнята, рожденные овцой,
которые являются существующими активами), использование себестоимости в качестве
базиса оценки – нецелесообразно. ½+½
МСФО (IAS) 41 требует оценивать биологические активы по справедливой стоимости за
вычетом расходов на продажу. ½+½
Изменения в величине справедливой стоимости за минусом расходов на продажу от
одного отчетного периода к другому признаются как прибыль или убытки. ½
Сельскохозяйственная продукция это продукция, полученная от (собранная с)
биологических активов. Примерами могут служить шерсть (с овец) и фрукты (с плодовых
деревьев). 1
Аспект оценки «себестоимости» таких активов идентичен оценке биологических активов.
Поэтому МСФО (IAS) 41 требует, чтобы в качестве «себестоимости» выступала
справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу, определяемые в момент
получения продукции. Эта величина затем рассматривается в качестве предполагаемой
‘себестоимости’ для целей применения МСФО (IAS) 2 – Запасы. ½+½+½
Следствием указанной выше трактовки является то, что правительственные субсидии,
получаемые по линии биологических активов, рассматриваются иным образом, а не так,
как указано в МСФО (IAS) 20 – Учет государственных субсидий и раскрытие информации о
государственной помощи. В тех случаях, когда получение такой субсидии не обременено
никакими условиями, она должна признаваться в составе прибыли или убытка, как
только она становится подлежащей получению. Если получение субсидии сопряжено с
условиями, она должна признаваться в составе прибыли или убытка только тогда, когда
выполнены связанные с государственной субсидией условия. ½+½+½
Трактовкой же МСФО (IAS) 20 предусмотрено признание субсидий в составе прибыли или
убытка по мере того как признаются соответствующие затраты. Это означает, что
признание субсидий, относящихся к основным средствам, происходит в течение срока
службы конкретного актива, а не тогда, когда удовлетворяются соответствующие условия. 1
––––
12
––––

(b) Правление Комитета по международным стандартам финансовой отчетности разработало


МСФО для малых и средних предприятий (МСП), который может быть использован в
качестве альтернативы ‘полным’ МСФО. ½+½
Несмотря на название МСФО для МСП, он не применяется для всех малых и средних
предприятий. Стандарт может использоваться только предприятиями, которые не несут
ответственности перед широким кругом лиц. Поэтому данный стандарт не может быть
использован вашим коллегой, поскольку его компания является публичной. ½+½+½
МСФО для МСП представляет собой один единственный стандарт, который, в случае
принятия, используется вместо всех МСФО. ½+½
МСФО для МСП полностью умалчивает о требованиях МСФО, относящихся специально к
публичным компаниям, например, прибыль на акцию и сегментная отчетность. ½+½
Кроме того, содержательная сущность понятий, включенных в МСФО для МСП, упрощена
по сравнению с полными МСФО. Например, затраты на исследования и разработки
всегда относятся на расходы, а внеоборотные активы никогда не переоцениваются. ½+½+½
Баллы
В целом, требования МСФО для МСП по раскрытиям значительно менее обременительны
чем для полных МСФО. 1
Еще одним достоинством является то, что МСФО для МСП обновляется только каждые три
года, таким образом, сокращается объем изменений для практики финансовой
отчетности. 1
––––
8
––––
20
––––
Dip IFR
Диплом по
Международным
Стандартам
Финансовой Отчетности
Пятница, 11 декабря 2015 года

Продолжительность
Чтение и планирование 15 мин.
Выполнение экзаменационной
работы (письменно) 3 часа

ВСЕ ЧЕТЫРЕ вопроса являются ОБЯЗАТЕЛЬНЫМИ для ответа.

Вы можете открыть вопросы ТОЛЬКО с разрешения


администратора.
Во время чтения и планирования пометки можно делать
только на экзаменационных вопросах. Вы можете
приступить к письменному выполнению задания в тетради
для ответов ТОЛЬКО с разрешения администратора.
Экзаменационные вопросы не разрешается выносить из
экзаменационного зала.

Ассоциация Сертифицированных Присяжных


Бухгалтеров
ВСЕ ЧЕТЫРЕ вопроса являются ОБЯЗАТЕЛЬНЫМИ для ответа

1 Инвестиции «Альфы» включают две дочерние компании – «Бета» и «Гамма». Отчеты о финансовом
положении всех трех компаний по состоянию на 30 сентября 2015 года представлены ниже:
«Альфа» «Бета» «Гамма»
$’000 $’000 $’000
Активы
Внеоборотные активы:
Основные средства (Прим. 1 и 3) 380,000 355,000 152,000
Нематериальные активы (Прим. 1) 80,000 40,000 20,000
Инвестиции (Прим. 1, 3 и 4 497,000 Ноль Ноль
–––––––––– –––––––– ––––––––
957,000 395,000 172,000
–––––––––– –––––––– ––––––––
Краткосрочные активы:
Запасы (Прим. 5) 100,000 70,000 65,000
Дебиторская задолженность по основной
деятельности (Прим. 6) 80,000 66,000 50,000
Денежные средства и их эквиваленты (Прим. 6) 10,000 15,000 10,000
–––––––––– –––––––– ––––––––
190,000 151,000 125,000
–––––––––– –––––––– ––––––––
Итого активы 1,147,000 546,000 297,000
––––––––––
–––––––––– ––––––––
–––––––– ––––––––
––––––––
Собственный капитал и обязательства
Собственный капитал
Акционерный капитал (номинал акции 50 центов) 150,000 200,000 120,000
Нераспределенная прибыль (Прим. 1 и 3) 498,000 186,000 60,000
Прочие компоненты собственного капитала
(Прим. 1, 3 и 4) 295,000 10,000 2,000
–––––––––– –––––––– ––––––––
Итого собственный капитал 943,000 396,000 182,000
–––––––––– –––––––– ––––––––
Долгосрочные обязательства:
Резерв (Прим. 7) 34,000 Ноль Ноль
Долгосрочные заимствования (Прим. 8) 60,000 50,000 45,000
Отложенный налог 35,000 30,000 25,000
–––––––––– –––––––– ––––––––
Итого долгосрочные обязательства 129,000 80,000 70,000
–––––––––– –––––––– ––––––––
Краткосрочные обязательства:
Кредиторская задолженность по основной
деятельности и прочая кредиторская
задолженность (Прим. 6) 50,000 55,000 35,000
Краткосрочные заимствования 25,000 15,000 10,000
–––––––––– –––––––– ––––––––
Итого краткосрочные обязательства 75,000 70,000 45,000
–––––––––– –––––––– ––––––––
Итого собственный капитал и обязательства 1,147,000 546,000 297,000
––––––––––
–––––––––– ––––––––
–––––––– ––––––––
––––––––
Примечание 1 – Инвестиции «Альфы» в компанию «Бета»
1 октября 2012 года «Альфа» приобрела 300 млн. акций компании «Бета» путем обмена одной акции
«Альфы» на каждые две приобретенные акции «Беты». На 1 октября 2012 года рыночная стоимость
акции «Альфы» была 2 доллара 40 центов. «Альфа» понесла расходы в сумме 2 миллиона долларов,
непосредственно относящиеся к сделке по приобретению «Беты» и состоящие в следующем:
– 800 тыс. долларов – расходы по выпуску собственных акций, отнесенные в дебет счета
эмиссионного дохода в составе прочих компонентов собственного капитала.
– 1 млн. 200 тыс. долларов – расходы по проведению проверки должной добросовестности,
включенные в балансовую стоимость инвестиций в компанию «Бета» в отдельном отчете о
финансовом положении «Альфы».
С 1 октября 2012 года учетная стоимость данной инвестиции, отраженная в индивидуальном отчете
«Альфы» о финансовом положении, не изменялась.
На 1 октября 2012 года в индивидуальной финансовой отчетности «Беты» были отражены следующие
остатки по счетам резервов:
– Нераспределенная прибыль 125 млн. долларов.
– Прочие компоненты собственного капитала 10 млн. долларов.
Руководство «Альфы» провело оценку справедливой стоимости идентифицируемых активов и
обязательств «Беты» на 1 октября 2012 года. При этом было выявлено следующее:
– Балансовая стоимость машин и оборудования составляла 295 млн. долларов, а их рыночная
стоимость оценивалась в 340 млн. долларов. Предполагаемый срок полезной службы этого
оборудования на 1 октября 2012 года составлял 5 лет. Ни одного из объектов машин и
оборудования не было продано в период с 1 октября 2012 года по 30 сентября 2015 года.
– На 1 октября 2012 года существовал незавершенный проект исследований и разработок, но он
не отвечал критериям признания, установленным МСФО 38 – Нематериальные активы.
Справедливая стоимость этого проекта исследований и разработок на 1 октября 2012 года
составляла 20 млн. долларов. 1 октября 2013 года проект начал приносить экономическую
выгоду, получаемую, по оценкам, в течение четырех лет.
Указанные выше две корректировки до справедливой стоимости не были отражены в отдельной
финансовой отчетности «Беты». В консолидированной финансовой отчетности корректировки до
справедливой стоимости будут отражаться как временные разницы для целей расчета отложенного
налога. Ставка налога, применяемая к временным разницам, равна 20%. «Альфа» применяет метод
пропорции чистых активов в целях вычисления неконтролирующей доли участия в компании «Бета».
Примечание 2 – Обесценение гудвила, возникшего при приобретении компании «Бета»
Никакого обесценения гудвила, возникшего при приобретении компании «Бета», не было выявлено
при проведении тестов на обесценение 30 сентября 2013 и 2014 года. 30 сентября 2015 года
руководство «Альфы» пришло к выводу, что возмещаемая стоимость чистых активов «Беты» (включая
гудвил) на эту дату составляет 450 млн. долларов. Для целей оценки обесценения гудвила «Бета»
рассматривается как отдельно взятая единица, генерирующая денежные средства.
Примечание 3 – Инвестиции «Альфы» в компанию «Гамма»
1 октября 2014 года «Альфа» приобрела 144 млн. акций компании «Гамма», осуществив денежный
платеж в размере 125 миллионов долларов. «Альфа» понесла расходы в сумме 1 миллион долларов,
относящиеся к этой покупке, и отнесла эти расходы в дебет управленческих расходов в своем
предварительном отчете о прибыли или убытках за год, закончившийся 30 сентября 2015 года. С
1 октября 2014 года учетная стоимость данной инвестиции, отраженная в финансовой отчетности
«Альфы», не изменялась.
На 1 октября 2014 года в отдельной финансовой отчетности «Гаммы» были отражены следующие
резервы:
– Нераспределенная прибыль в размере 45 млн. долларов.
– Прочие компоненты собственного капитала в сумме 2 млн. долларов.
На 1 октября 2014 года справедливая стоимость чистых активов «Гаммы» была равна их балансовой
стоимости, за исключением участка земли, балансовой стоимостью 100 млн. долларов, справедливая
стоимость которого равнялась 130 млн. долларов. Данный участок земли продолжал числиться
активом «Гаммы» к 30 сентября 2015 года. Корректировка до справедливой стоимости не отражена
в отдельной финансовой отчетности «Гаммы». В консолидированной финансовой отчетности
корректировка до справедливой стоимости будет отражаться как временная разница для целей
расчета отложенного налога. Ставка отложенного налога, применяемая к временным разницам,
равна 20%.

[P.T.O.
Обесценения гудвила, возникшего при приобретении «Гаммы», не отражено в консолидированной
финансовой отчетности на 30 сентября 2015 года.
«Альфа» применяет метод пропорции чистых активов в целях вычисления неконтролирующей доли
участия в компании «Гамма».
Примечание 4 – Прочие инвестиции
Помимо инвестиций в «Бету» и «Гамму», в Отчет о финансовом положении «Альфы» на 30 сентября
2015 года включены все инвестиции, представляющие собой финансовые активы, для которых
«Альфа» избрала метод оценки по справедливой стоимости через прочий совокупный доход. Эти
прочие инвестиции оценены правильно в соответствии с МСФО (IFRS) 9 – Финансовые инструменты.
Примечание 5 – Реализация запасов внутри Группы
По состоянию на 30 сентября 2015 года запасы «Альфы» и «Гаммы» включали компоненты,
приобретенные у «Беты» за последние три месяца отчетного года по стоимости 20 миллионов долларов
для «Альфы» и 16 миллионов долларов для «Гаммы». «Бета» поставляла эти изделия как «Альфе», так
и «Гамме», с наценкой в 25% к их себестоимости у «Беты».
Примечание 6 – Дебиторская и кредиторская задолженности по основной деятельности
Учетной политикой Группы предусмотрено проведение выверки по внутригрупповым остаткам
задолженности на установленную дату перед окончанием каждого периода. Все компании группы
действовали в соответствии с этой учетной политикой к 30 сентября 2015 года, так что на эту дату
не было неурегулированных внутригрупповых остатков.
Примечание 7 – Резерв
30 сентября 2015 года «Альфа» завершила монтаж энергогенерирующей установки. Предполагаемый
срок полезной службы данного оборудования составляет 25 лет, и «Альфа», в соответствии с
законодательным требованием, обязана вывести его в резерв по истечении предполагаемого срока
полезной службы. Руководство «Альфы» оценивает данные расходы по выводу в резерв в сумме
34 млн. долларов, основываясь на ценах, преобладающих на 30 сентября 2040 года. По
соответствующей ставке дисконтирования приведенная стоимость расходов по выводу в резерв
оборудования равна 10 млн. долларов. Руководство «Альфы» создало резерв в сумме
34 млн. долларов и отразило эту сумму в качестве операционных расходов в финансовой отчетности
«Альфы» за год, заканчивающийся 30 сентября 2015 года.
Примечание 8 – Долгосрочные заимствования
1 октября 2014 года «Альфа» выпустила 40 миллионов облигаций, номиналом в 1 доллар, по
номиналу. Расходы по выпуску облигаций составили 1 млн. долларов и эти расходы были отражены в
составе финансовых расходов за год, заканчивающийся 30 сентября 2015 года. По облигациям не
выплачиваются проценты, но они погашаются с большой премией, что делает эффективный
финансовый расход по ним равным 8% годовых. Облигации включены по текущей балансовой
стоимости 40 млн. долларов в Отчет о финансовом положении «Альфы» по состоянию на 30 сентября
2015 года.

Задание:
(a) Подготовьте консолидированный отчет о финансовом положении компании «Альфа» по
состоянию на 30 сентября 2015 года. Вам необходимо рассмотреть влияние отложенного
налогообложения по любым сделанным Вами корректировкам только в тех случаях, когда в
вопросе содержится конкретная ссылка на отложенный налог. (36 баллов)
(b) 15 ноября 2015 года «Альфа» приобрела акции компании «Тета», что дало «Альфе» 45% долю в
акционерном капитале «Теты». В тот же день «Альфа» приобрела опцион, который дал «Альфе»
право на покупку дополнительного 10% пакета акций «Теты» у ее текущих акционеров. Данный
опцион подлежит исполнению в любое время между 15 ноября 2015 года и 30 сентября 2017
года по цене, которая обеспечивает высокую вероятность исполнения опциона в течение этого
периода. Руководство «Альфы» не уверено, каким образом ему следует рассматривать «Тету» в
консолидированной финансовой отчетности за год, заканчивающийся 30 сентября 2016 года.

Задание:
Дайте руководству «Альфы» рекомендацию по правильной трактовке «Теты» в
консолидированной финансовой отчетности за год, заканчивающийся 30 сентября 2016 года,
ДО какого бы то ни было исполнения опциона. (4 балла)

(40 баллов)

[P.T.O.
2 Компания «Дельта», действующая в строительной отрасли, составляет свою финансовую отчетность
ежегодно по состоянию на 30 сентября. Финансовая отчетность за год, заканчивающийся
30 сентября 2015 года,в ближайшее время должна быть утверждена к выпуску. Следующие события
имеют отношение к данной финансовой отчетности:

(a) 1 октября 2000 года «Дельта» приобрела крупный объект недвижимости за 20 млн. долларов и
немедленно начала сдавать его в аренду компании «Эпсилон» на условиях операционной
аренды. Ежегодный арендный платеж был установлен в размере 2 млн. долларов. На 30 сентября
2014 года справедливая стоимость недвижимости составляла 26 млн. долларов. По условиям
аренды «Эпсилон» имела возможность прекратить аренду путем письменного уведомления
«Дельты» за 6 месяцев. «Эпсилон» направила такое уведомление 30 сентября 2014 года и
освободила объект недвижимости 31 марта 2015 года. На эту дату справедливая стоимость
недвижимости составляла 29 млн. долларов. 1 апреля 2015 года «Дельта» сразу же начала
перестраивать эту недвижимость в десять отдельных квартир равной площади, которые она
намеревалась продать в ходе обычного ведения бизнеса. В период с 31 марта 2015 года по
30 сентября 2015 года «Дельта» потратила в целом 6 млн. долларов на этот перестроечный
проект. К 30 сентября 2015 года проект был незавершен и по оценкам руководства «Дельты» ей
необходимо потратить для его завершения еще 4 млн. долларов, после чего каждая квартира
может быть продана за 5 млн. долларов. Для оценки недвижимости «Дельта» использует модель
справедливой стоимости во всех случаях, когда это допускают Международные стандарты
финансовой отчетности. (9 баллов)

(b) 1 августа 2015 года «Дельта» приобрела оборудование у поставщика, расположенного в стране,
где местной валютой является гроут. Договорная цена покупки была 600 тыс. гроутов,
уплачиваемых 31 октября 2015 года. В течение августа 2015 года этот актив был
модифицирован для нужд «Дельты», что обошлось ей в 30 тыс. долларов, а 1 сентября 2015 он
был введен в эксплуатацию. По оценкам руководства «Дельты», предполагаемый срок полезной
службы этого оборудования, начиная с даты первого использования, составлял пять лет.
Соответствующие обменные курсы приведены ниже:
– 1 августа 2015 года – 2.5 гроута за 1 доллар
– 1 сентября 2015 года – 2.4 гроута за 1 доллар
– 30 сентября 2015 года – 2.0 гроута за 1 доллар
– 31 октября 2015 года – 2.1 гроута за 1 доллар (7 баллов)

(c) 1 октября 2014 года «Дельта» предоставила опционы на покупку акций для 100 своих
руководящих сотрудников. Опционы переходят 30 сентября 2017 года. Количество опционов,
предоставляемых каждому сотруднику, зависит от накопленной выручки за три года,
заканчивающихся 30 сентября 2017 года. Каждый руководящий сотрудник, таким образом,
получит нижеследующее число опционов:
Накопленная выручка за 3-х летний период, Количество опционов
заканчивающийся 30 сентября 2017 года НА ОДНОГО СОТРУДНИКА
Меньше 180 млн. долларов Ноль
От 180 млн. долларов, но не более 270 млн. долларов 200
Больше 270 млн. долларов 300
Выручка «Дельты» за год, заканчивающийся 30 сентября 2015 года, составила 50 млн. долларов.
Руководство «Дельты» составило заслуживающие доверия бюджеты, в которых выручка «Дельты»
за последующие два года со всей вероятностью достигнет следующих показателей:
– Год, заканчивающийся 30 сентября 2016 года – 65 млн. долларов.
– Год, заканчивающийся 30 сентября 2017 года – 75 млн. долларов.
На 1 октября 2014 года справедливая стоимость этих опционов на акции равнялась 3 долларам
за опцион. Эта цифра увеличилась до 3.6 доллара за опцион к 30 сентября 2015 года, и
ожидалось, что к 30 сентября 2017 года она станет равной 5 долларам за опцион. Все 100
руководящих сотрудников, которым предоставлялись опционы 1 октября 2014 года, как
ожидается, будут оставаться сотрудниками компании в течение трехлетнего периода с 1 октября
2014 года по 30 сентября 2017 года. (4 балла)

Задание:
Объясните и покажите, каким образом данные три события будут отражаться в финансовой
отчетности компании «Дельта» за год, закончившийся 30 сентября 2015 года.
Примечание: Баллы за ответ указаны под каждым из трех вышеизложенных вопросов.

(20 баллов)

[P.T.O.
3 (a) МСФО (IFRS) 15 – Выручка по договорам с покупателями – был выпущен в 2014 году и заменил
существовавший международный стандарт финансовой отчетности, относящийся к выручке.

Задание:
(i) Укажите пять шагов, которые следует сделать предприятию при признании выручки по
договорам с покупателями.
(ii) Объясните, каким образом МСФО (IFRS) 15 улучшит, как ожидается, финансовую
отчетность в части выручки. (5 баллов)

(b) Компания «Каппа» ежегодно составляет финансовую отчетность по состоянию на 30 сентября. В


течение года, закончившегося 30 сентября 2015 года, «Каппа» совершила следующие операции:
(i) 1 сентября 2015 года «Каппа» продала покупателю оборудование. «Каппа» также
согласилась обслуживать оборудование в течение двухлетнего периода, начиная с 1 сентября
2015 года, без дополнительной оплаты. Полная сумма к оплате покупателем по данной сделке
была согласована в сумме, как показано ниже:
– 800 тыс. долларов, если покупатель оплатит до 31 декабря 2015 года.
– 810 тыс. долл., если покупатель оплатит до 31 января 2016 года.
– 820 тыс. долл., если покупатель оплатит до 28 февраля 2016 года.
Руководство «Каппы» считает, что с высокой долей вероятности покупатель заплатит за
изделия в январе 2016 года. Продажная цена оборудования, реализуемого отдельно,
составляла 700 тыс. долларов, и «Каппа» обычно ожидает получить возмещение в сумме
140 тыс. долларов за его обслуживание в течение двух лет. Альтернативные суммы к
получению должны рассматриваться как переменное возмещение. (10 баллов)
(ii) 20 сентября 2015 года «Каппа» продала покупателю 100 одинаковых изделий по
2 тыс. долларов за каждое. Стоимость производства каждого изделия составляет для «Каппы»
1,600 долларов. Условия продажи таковы, что покупатель имеет право на возврат товара в
течение трех месяцев, с полным возмещением. По истечении трехмесячного периода
покупатель больше не может возвращать товар и должен немедленно его оплатить. «Каппа»
ранее уже совершала подобные операции с этим покупателем и может надежно оценить, что
4% продукции будет, вероятно, возвращено в течение трехмесячного периода. (5 баллов)

Задание:
Покажите и объясните, каким образом будут отражены обе данные операции в финансовой
отчетности компании «Каппа» за год, закончившийся 30 сентября 2015 года.
Примечание: Баллы за ответ указаны под каждой из двух вышеизложенных операций.

(20 баллов)
4 Вы являетесь финансовым контролером публичной компании «Омега», которая составляет
финансовую отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности
(МСФО). Ваш управляющий директор, который не является бухгалтером, недавно посетил семинар и
адресовал Вам два вопроса, касающихся аспектов, обсужденных на семинаре.

(a) Одним из участников семинара был директор предприятия, занимающегося разведкой и


оценкой запасов минерального сырья. Этот участник сказал мне, что, в соответствии с
правилами МСФО, отдельные предприятия могут разработать свою собственную учетную
политику в отношении времени признания в качестве активов затрат на разведку и оценку
запасов минеральных ресурсов. Мне это кажется довольно странным. Несомненно, МСФО
требуют последовательной трактовки в отношении всех материальных и нематериальных
активов, чтобы обеспечить сопоставимость финансовой отчетности. Пожалуйста, поясните для
меня эту позицию и обрисуйте в общих чертах соответствующие требования МСФО, касающиеся
учета затрат на разведку и оценку. (10 баллов)

(b) Другая участница обсуждала ситуацию, когда предприятие, директором которого она является,
передислоцирует персонал своего головного офиса в более подходящее место и намерено
продать существующее здание головного офиса. Судя по всему, 1 июля 2015 года было
размещено объявление о продаже существующего здания и предприятие ожидает его продажи к
31 декабря 2015 года. Финансовый год предприятия заканчивается 30 сентября 2015 года.
Участница утверждает, что в определенных обстоятельствах здания, которые планируются к
продаже, трактуются в финансовой отчетности иным образом, нежели прочие здания.
Пожалуйста, представьте мне пояснение в общих чертах, при каких обстоятельствах здания,
которые продаются, учитываются иным образом, а также в чем именно состоит эта иная
трактовка. (10 баллов)

Задание:
Представьте ответы на вопросы, поднятые управляющим директором.
Примечание: Баллы за ответ указаны под каждым из двух вышеизложенных вопросов.

(20 баллов)

Конец Экзаменационной Работы


ОТВЕТЫ
Диплом по международным стандартам финансовой отчетности Декабрь 2015 года
Ответы и шкала баллов

Баллы
1 (a) Консолидированный отчет о финансовом положении компании «Альфа» по
состоянию на 30 сентября 2015 года
Активы $’000
Внеоборотные активы:
Основные средства (380,000 + 355,000 + 152,000 +
18,000 (Выч.1) + 30,000 (Выч.2) + 10,000 (резерв)) 945,000 ½+½+½+½
Нематериальные активы (80,000 + 40,000 + 20,000 + 10,000 (Выч.1)) 150,000 ½+½
Гудвил (Выч.3) 39,500 11 (Выч.3)
Прочие инвестиции (Выч.8) 10,800 2 (Выч.8)
––––––––––
1,145,300
––––––––––
Краткосрочные активы:
Запасы (100,000 + 70,000 + 65,000 – 7,200 (нереализованная прибыль)) 227,800 ½+½
Дебиторская задолженность по основной деятельности (80,000 +
66,000 + 50,000) 196,000 ½
Денежные средства и их эквиваленты (10,000 + 15,000 + 10,000) 35,000 ½
––––––––––
458,800
––––––––––
Итого активы 1,604,100
––––––––––
––––––––––
Собственный капитал и обязательства
Собственный капитал, приходящийся на акционеров материнской
компании
Акционерный капитал 150,000 ½
Нераспределенная прибыль (Выч.6) 515,180 11 (Выч.6)
Прочие компоненты собственного капитала (Выч.7) 295,000 1 (Выч.7)
––––––––––
960,180
Неконтролирующая доля участия (Выч.4) 185,200 1½ (Выч.5)
––––––––––
Итого собственный капитал 1,145,380
––––––––––
Долгосрочные обязательства:
Резерв 10,000 ½
Долгосрочные заимствования (60,000 + 50,000 + 45,000 + 2,120 (Выч.6)) 157,120 ½+½
Отложенный налог (Выч.9) 101,600 1½ (Выч.9)
––––––––––
Итого долгосрочные обязательства 268,720
––––––––––
Краткосрочные обязательства:
Кредиторская задолженность по основной деятельности и прочая
кредиторская задолженность (50,000 + 55,000 + 35,000) 140,000 ½
Краткосрочные заимствования (25,000 + 15,000 + 10,000) 50,000 ½
–––––––––– –––
Итого краткосрочные обязательства 190,000 36
–––––––––– –––
Итого собственный капитал и обязательства 1,604,100
––––––––––
––––––––––
Баллы
Вычисления – Избегайте двойного счета. Все значения приведены в тыс. долл., если
не указано иное
Вычисление 1 – Таблица чистых активов – «Бета»:
1 октября 30 сентября Для Для
2012 года 2015 года Выч.3 Выч.6
$’000 $’000
Акционерный капитал 200,000 200,000 ½
Нераспределенная прибыль:
Из отчетности «Беты» 125,000 186,000 ½ ½
Корректировка до справедливой стоимости оборудования 45,000 45,000 ½
Дополнительный износ в связи с корректировкой до
справедливой стоимости (27,000) ½
(45,000 x 3/5) ½
Корректировка до справедливой стоимости
исследовательского проекта 20,000 20,000 ½
Дополнительный износ в связи с корректировкой до
справедливой стоимости (20,000 x 2/4) (10,000) ½+½
Нереализованная прибыль по внутригрупповым
продажам (1/5 x 36,000) (7,200) ½+½
Прочие компоненты собственного капитала 10,000 10,000 ½
Отложенный налог, возникший в результате корректировок
до справедливой стоимости (20%) (13,000) (5,600) ½ ½
–––––––– ––––––––
Чистые активы для консолидации 387,000 411,200
–––––––– ––––––––
Увеличение чистых активов после приобретения составляет 24,200 (411,200 – 387,000). ½
––– –––
3 4½
––– –––
⇒Выч.3 ⇒Выч.6
Вычисление 2 – Таблица чистых активов – «Гамма»:
1 октября 30 сентября Для Для
2014 года 2015 года Выч.3 Выч.6
$’000 $’000
Акционерный капитал 120,000 120,000 ½
Нераспределенная прибыль: 45,000 60,000 ½ ½
Корректировка по участку земли 30,000 30,000 ½ ½
Прочие компоненты собственного капиталаy 2,000 2,000 ½
Отложенный налог, возникший в результате корректировок
до справедливой стоимости (20% x 30,000) (6,000) (6,000) ½ ½
–––––––– ––––––––
Чистые активы для консолидации 191,000 206,000
–––––––– ––––––––
Увеличение чистых активов после приобретения составляет 15,000 (206,000 – 191,000). ½
––– –––
2½ 2
––– –––
⇒Выч.3 ⇒Выч.6
Вычисление 3 – Гудвил, возникший при консолидации
“Бета” “Гамма”
$’000 $’000
Стоимость инвестиции:
Акции, выпущенные с целью покупки «Беты»
(150,000 x 2.40 доллара) 360,000 1
Денежные средства, уплаченные при покупке «Гаммы» 125,000 ½
Неконтролирующие доли участия на дату приобретения:
«Бета» – 25% x 387,000 (Выч.1) 96,750 ½+½
«Гамма» – 40% x 191,000 (Выч.2) 76,400
Чистые активы на дату приобретения (Выч.1/Выч.2) (387,000) (191,000) 3 (Выч.1) +
2½ (Выч.2)
–––––––– ––––––––
Гудвил до обесценения 69,750 10,400
Обесценение гудвила «Беты» (Выч.4) (40,650) Ноль 3 (Выч.4)
–––––––– –––––––– –––
29,100 10,400 11
–––––––– –––––––– –––
Совокупная величина гудвила равна 39,500 (29,100 + 10,400).
Баллы
Вычисление 4 – Обесценение гудвила «Беты»
$’000
Чистые активы «Беты» как представлено в консолидированной
отчетности (Выч.1) 411,200 ½
Пересчитанная сумма гудвила, возникшего при покупке
(100/75 x 69,750) 93,000 1
––––––––
504,200
Возмещаемая сумма «Беты» в качестве единицы, генерирующей
денежные средства (450,000) ½
––––––––
Таким образом, валовое обесценение равняется 54,200 ½
––––––––
Отсюда 75% составит 40,650 ½
–––––––– –––
3 Выч.3
–––
Вычисление 5 – Неконтролирующая доля участия (метод пропорциональности
чистых активов)
“Бета” “Гамма”
$’000 $’000
Чистые активы на 30 сентября 2015 года (Выч.1/2) 411,200 206,000 ½
–––––––– ––––––––
Неконтролирующая доля участия (25%/40%) 102,800 82,400 ½+½
–––––––– –––––––– –––

–––
Итого неконтролирующая доля участия составит 185,200 (102,800 + 82,400).
Вычисление 6 – Нераспределенная прибыль
$’000
Компания «Альфа» 498,000 ½
Корректировка на расходы по покупке «Беты» (1,200) ½
Корректировка на сумму резерва по выводу из эксплуатации 34,000 ½
Корректировка на сумму финансовых расходов по бескупонным
облигациям (8% x (40,000 – 1,000) – 1,000) (2,120) 1+½
Компания «Бета» (75% x 24,200 (Выч.1)) 18,150 ½ + 4½ (Выч.1)
Компания «Гамма» (60% x (15,000 (Выч.2)) 9,000 ½ + 2 (Выч.2)
Обесценение гудвила «Беты» (Выч.4) (40,650) ½ (Выч.4)
–––––––– –––
515,180 11
–––––––– –––
Вычисление 7 – Прочие компоненты собственного капитала
$’000
«Альфа» – из индивидуальной финансовой отчетности 295,000 ½
«Бета» и «Гамма» – только после приобретения Ноль ½
–––––––– –––
295,000 1
–––––––– –––
Вычисление 8 – «Прочие инвестиции» компании «Альфа»
$’000
Цифра инвестиций из отчета о финансовом положении «Альфы» 497,000 ½
Вычесть: инвестиции, которые исключаются при консолидации
Акции, выпущенные при покупке «Беты» (Выч.3) (360,000) ½
Расходы по проведению проверки должной добросовестности
при покупке «Беты» (1,200) ½
Денежные средства, уплаченные при покупке «Гаммы» (Выч.3) (125,000) ½
–––––––– –––
Балансовая стоимость остальных инвестиций 10,800 2
–––––––– –––
Вычисление 9 – Отложенный налог
$’000
«Альфа» + «Бета» + «Гамма» 90,000 ½
По корректировкам до справедливой стоимости в компании «Бета» (Выч.1) 5,600 ½
По корректировкам до справедливой стоимости в компании
«Гамма» (Выч.2) 6,000 ½
–––––––– –––
101,600 1½
–––––––– –––
Баллы
(b) Консультация в отношении правильной трактовке компании «Тета»
В соответствии с МСФО 10 – Консолидированная финансовая отчетность – «Тета»
является дочерней компанией «Альфы», если «Альфа» контролирует «Тету». ½+½
Ключевым аспектом в определении контроля является рассмотрение вопроса о том,
имеет ли «Альфа» полномочия управлять значимой деятельностью «Теты».
Основываясь на существующих долях участия «Альфа» не может осуществлять эти
полномочия с помощью прав голоса, поскольку «Альфа» владеет только 45% акций. ½+½
Однако согласно МСФО 10, если потенциальные права голоса (например, опционы на
акции) в данный момент являются реальными, они должны приниматься во внимание
при рассмотрении вопроса о наличии контроля. 1
Если бы «Альфа» исполнила свои опционы, это привело бы к увеличению ее
суммарной доли участия в компании «Тета» до 55%. Основываясь на этом,
руководство «Альфы» должно рассматривать «Тету» как дочернюю компанию. 1
–––
4
–––
40
–––

2 (a) С 1 октября 2000 года недвижимость будет рассматриваться в качестве


инвестиционного имущества, поскольку она содержится для инвестиционных целей, а
не для размещения собственника или для реконструирования в целях продажи. ½+½
Недвижимость будет оцениваться с применением модели справедливой стоимости.
Это означает, что в конце каждого года она будет оцениваться по ее справедливой
стоимости с признанием любого дохода или убытка от переоценки в отчете о прибыли
или убытках. ½+½
31 марта 2015 года недвижимость перестает быть инвестиционным имуществом,
поскольку «Дельта» начинает реконструировать ее для продажи в виде квартир. ½+½
Увеличение справедливой стоимости недвижимости с 30 сентября 2014 года по
31 марта 2015 года в сумме 3 млн. долларов (29 млн. долларов – 26 млн. долларов)
будет признаваться в отчете о прибыли или убытках за год, заканчивающийся
30 сентября 2015 года. ½+½
Поскольку аренда данной недвижимости является операционной, доход по аренде в
сумме 1 млн. долларов (2 млн. долларов х 6/12) будет признаваться в отчете о
прибыли или убытках за год, заканчивающийся 30 сентября 2015 года. ½+½
Когда недвижимость перестает быть инвестиционным имуществом, она переводится в
категорию запасов по своей на тот момент справедливой стоимости в размере
29 млн. долларов. Это становится первоначальной «стоимостью» запасов. ½+½
Дополнительные расходы в сумме 6 млн. долларов на реконструкцию квартир,
которые были понесены вплоть до 30 сентября 2015 года включительно, будут
прибавляться к «стоимости» запасов, давая на отчетную дату цифру стоимости в
35 млн. долларов. ½
Совокупная продажная цена квартир, как ожидается, составит 50 млн. долларов (10 х
5 млн. долларов). Поскольку дальнейшие расходы на реконструкцию квартир в сумме
составят 4 млн. долларов, их возможная чистая стоимость реализации равна
46 млн. долларов (50 млн. долларов – 4 млн. долларов), поэтому квартиры будут
оценены по балансовой стоимости в 35 млн. долларов. ½+½+½+½
Квартиры будут показаны в запасах как краткосрочный актив. ½
–––
9
–––

(b) Оборудование и связанное с ним обязательство будет отражаться в финансовой


отчетности с использованием обменного курса, действующего на дату операции –
2.5 гроута за один доллар. Поэтому первоначальная балансовая стоимость их обоих
составит 240 тыс. долларов (600,000/2.5) 1
Обязательство является денежной статьей, поэтому в конце года, заканчивающегося
30 сентября 2015 года, оно будет пересчитано по обменному курсу 2 гроута за
один доллар на отчетную дату, что составит 300 тыс. долларов (600,000/2), и отражено
как краткосрочное обязательство. 1+½
Баллы
Курсовая разница в сумме 60 тыс. долларов (300,000 – 240,000) признается в отчете
о прибыли или убытках, в данном случае, как убыток. 1
Оборудование представляет собой неденежный актив, оцениваемый с
использованием модели оценки по фактическим затратам, а потому он не
пересчитывается по мере изменения валютного курса. 1
Расходы по модификации в сумме 30 тыс. долларов добавляются к стоимости
оборудования, что даст итоговую цифру стоимости 270 тыс. долларов. ½
Оборудование амортизируется с 1 сентября 2015 года (дата ввода в эксплуатацию) и
таким образом амортизация за год, заканчивающийся 30 сентября 2015 года,
составит 4,5 тыс. долларов (270 тыс. долларов х 1/5 x 1/12) . 1
Оборудование будет отражено в качестве внеоборотного актива по балансовой
стоимости на отчетную дату 265 тыс. 500 долларов (270 тыс. долларов –
4,500 долларов). 1
–––
7
–––

(c) Данное соглашение о платежах, основанным на акциях, расчеты по которым


производятся долевыми инструментами, должно оцениваться с использованием
справедливой стоимости опциона на дату предоставления – в данном случае
3 доллара. 1
Выручка за год, заканчивающийся 30 сентября 2015 года, плюс ожидаемая выручка
за два последующих года, свидетельствуют о том, что накопленная выручка за
трехлетний период, заканчивающийся 30 сентября 2017 года, вероятно, составит
190 млн. долларов. Поэтому количество опционов, передаваемых каждому директору
будет, вероятно, равно 200. 1
Это означает, что сумма начисления в отчет о прибыли или убытках за год,
заканчивающийся 30 сентября 2015 года, должна составить 20 тыс. долларов (100 х
200 х 3 доллара х 1/3). 1
Запись по кредиту должна быть сделана в отношении прочих компонентов
собственного капитала. 1
–––
4
–––
20
–––

3 (a) (i) Пять шагов, которым надо следовать, следующие:


Идентифицировать договор (договоры) с покупателями. ½
Идентифицировать обязанности к исполнению, которые порождены договором
(договорами). ½
Определить цену операции. ½
Распределить цену операции между отдельными обязанностями к исполнению. ½
Признать выручку, относящуюся к каждой обязанности к исполнению, по мере
того, как обязанность к исполнению выполнена. ½
(ii) Правление КМСФО выпустило МСФО (IFRS) 15, потому что существующие
критерии признания выручки, очерченные в МСФО (IAS) 11 и МСФО (IAS) 18,
Правление сочло очень субъективными. Поэтому было затруднительно
подтвердить точность отчетных показателей в части выручки и относящихся к
ней расходов. ½+½
Одной из фундаментальных качественных характеристик полезной финансовой
информации, на которую ссылаются выпущенные Правлением КМСФО
“Концептуальные основы” является достоверное представление. Для того, чтобы
гарантировать соответствие этой основной характеристике, информация должна
быть поддающейся проверке. МСФО (IFRS) 15 обеспечивает более жесткие
рамки, на которые опирается решение о признании выручки. Таким образом
возрастает контролируемость показателя выручки и, следовательно, его
полезность. ½+½+½
–––
5
–––
Баллы
(b) (i) «Каппа» имеет ДВЕ обязанности к исполнению – предоставить оборудование и
обеспечить обслуживание. 1
Совокупная цена операции состоит из постоянного элемента в размере
800 тыс. долларов и переменного элемента 10 тыс. долларов или
20 тыс. долларов. 1
Переменный элемент должен быть включенным в цену операции, основываясь на
вероятности его осуществления. Поэтому следует включить переменный элемент
в сумме 10 тыс. долларов и совокупная цена операции составит
810 тыс. долларов. 1
Цена операции должна быть распределена между обязанностями к исполнению,
основываясь на их справедливых стоимостях, взятых по отдельности. В данном
случае, ими являются 700 тыс. долларов:140 тыс. долларов или 5:1. 1
Таким образом, 675 тыс. долларов (810 тыс. долларов х 5/6) будет отнесено к
обязанности предоставить оборудование и 135 тыс. долларов (810 тыс. долларов
х 1/6) к обязанности обеспечить обслуживание оборудования в течение двух лет.
Обязанность поставить оборудование полностью выполняется в году,
заканчивающемся 30 сентября 2015 года, и потому выручка в размере
675 тыс. долларов должна быть признана в отношении этой поставки. 1
Только 1/24 от обязанности обеспечить обслуживание выполняется в году,
заканчивающемся 30 сентября 2015 года и потому выручка в сумме
5,625 долларов (135 тыс. долларов х 1/24) в отношении данной поставки
подлежит признанию. 1
30 сентября 2015 года «Каппа» признает дебиторскую задолженность в сумме
810 тыс. долларов, основываясь на ожидаемой цене операции. Она будет
показана в отчетности как краткосрочный актив. ½+½
30 сентября 2015 года «Каппа» признает доход будущих периодов в сумме
129,375 долларов (810 тыс. долларов – 675 тыс. долларов – 5,625 долларов). Из
этой суммы 67,500 долларов (129,375 х 12/23) будет показано как
краткосрочное обязательство. Оставшаяся часть в сумме 61,875 долларов
(129,375 долларов – 67,500 долларов) будет долгосрочным. ½+½+½+½
–––
10
–––
(ii) Если покупатель имеет право вернуть товар, цена операции содержит
переменный элемент. 1
Поскольку он может быть надежно оценен, он принимается во внимание в оценке
выручки, и полная сумма выручки составит 192 тыс. долларов (96 х
2 тыс. долларов). 1
200 тыс. долларов (100 х 2 тыс. долларов) будет признано в качестве дебиторской
задолженности. 1
8 тыс. долларов (200 тыс. долларов – 192 тыс. долларов) будет признано как
обязательство по возврату средств. Оно будет отражено как краткосрочное
обязательство. 1
Полная сумма себестоимости реализованной продукции составляет
160 тыс. долларов (100 х 1,600 долларов). Из этой суммы только
153,600 долларов (96 х 1,600 долларов) будет отражено как себестоимость
продаж. Остальные 6,400 долларов (160 тыс. долларов – 153,600 долларов) будут
показаны в виде актива “право на возврат” в краткосрочных активах. 1
–––
5
–––
20
–––
Баллы
4 (a) Затраты по разведке и оценке полезных ископаемых исключены из предмета
рассмотрения стандартов, которые, по идее, должны служить руководством в данной
области. А именно, такие затраты не рассматриваются МСФО (IAS) 16 – Основные
средства – и МСФО (IAS) 38 – Нематериальные активы. ½+½+½
Это означает, что, в отсутствие любых других утверждений, предприятия будут
определять свою учетную политику в отношении затрат на разведку и оценку в
соответствии с общими требованиями МСФО (IAS) 8 – Учетная политика, изменения в
бухгалтерских оценках и ошибки. Это может привести к значительным расхождениям в
практике, учитывая разнообразие соответствующих требований других органов,
устанавливающих стандарты. ½+½+½
С учетом ограниченности времени и ресурсов, Правление Комитета по
международным стандартам финансовой отчетности (Правление КМСФО) в 2002 году
решило, что оно не в состоянии в обозримом будущем разработать всесторонний
стандарт. 1
Однако, признавая важность общих правил учета для добывающих отраслей,
Правление КМСФО выпустило МСФО (IFRS) 6 – Разведка и оценка запасов полезных
ископаемых – имея целью достигнуть некоторого уровня стандартизации практики в
этой области. 1
МСФО (IFRS) 6 требует, чтобы соответствующие предприятия определяли учетную
политику, указывая какие затраты они признают в качестве активов, связанных с
разведкой и оценкой, и последовательно применяли данную политику. ½+½
При признании активов, связанных с разведкой и оценкой, предприятия должны
единообразно классифицировать их как материальные или нематериальные активы,
сообразно их природе. 1
В дальнейшем, после первоначального признания, предприятия должны
последовательно применять модель учета по фактическим затратам, либо модель учета
по переоцененной стоимости к активам, связанным с разведкой и оценкой. 1
Если используется модель учета по переоцененной стоимости, она должна
применяться в соответствии с МСФО (IAS) 16 (для материальных активов), либо
МСФО (IAS) 38 (для нематериальных активов). 1
В случаях, когда обстоятельства свидетельствуют о том, что балансовая стоимость
актива, связанного с разведкой и оценкой, может превышать возмещаемую сумму,
такой актив должен подвергаться проверке на обесценение. Любой убыток от
обесценения должен, в основном, быть оценен, представлен и раскрыт в соответствии
с МСФО (IAS) 36 – Обесценение активов. 1
–––
10
–––

(b) Учетная трактовка зданий, выставленных на продажу, предписана МСФО (IFRS) 5 –


Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность. ½
Здание будет классифицироваться как предназначенное для продажи, если ее
балансовая стоимость будет возмещена, главным образом, посредством операции по
продаже, а не путем продолжающегося использования. ½
Чтобы соблюсти это требование, актив должен быть доступен для немедленной
продажи в своем текущем состоянии. Кроме того, руководство должно
придерживаться плана продажи актива и должна начаться реализация активной
программы поиска покупателя. Далее, актив должен деятельно продвигаться на
рынке для продажи по обоснованной цене. В дополнение к этому, продажа, по
ожиданиям, должна быть завершена в течение одного года с даты классификации в
качестве предназначенного для продажи актива (хотя имеются определенные
обстоятельства, при которых этот однолетний период может быть продлен). Наконец, ½+½+½+½
должно быть маловероятным, что план будет существенно скорректирован, или что +½+½+½
от плана откажутся. +½+½+½
Непосредственно перед первоначальной классификацией активов в качестве
удерживаемых для продажи, их текущая балансовая стоимость должна быть
определена (или пересчитана) согласно применимых Международных стандартов
финансовой отчетности. В дальнейшем, активы, классифицированные как
предназначенные для продажи, должны оцениваться по наименьшей из балансовой и
справедливой стоимостей за вычетом расходов на продажу. Любые уменьшения
Баллы
стоимости активов в результате данного процесса будут рассматриваться как убыток ½+½+½
от обесценения и учитываться в соответствии с МСФО (IAS) 36 – Обесценение активов. +½+½+½
Активы, классифицированные в качестве удерживаемых для продажи, в отчете о
финансовом положении должны представляться отдельно от других активов. 1
–––
10
–––
20
–––
Dip IFR
Диплом по
Международным
Стандартам
Финансовой Отчетности
Пятница, 10 июня 2016 года

Продолжительность
Чтение и планирование 15 мин.
Выполнение экзаменационной
работы (письменно) 3 часа

ВСЕ ЧЕТЫРЕ вопроса являются ОБЯЗАТЕЛЬНЫМИ для ответа.

Вы можете открыть вопросы ТОЛЬКО с разрешения


администратора.
Во время чтения и планирования пометки можно делать
только на экзаменационных вопросах. Вы можете
приступить к письменному выполнению задания в тетради
для ответов ТОЛЬКО с разрешения администратора.
Экзаменационные вопросы не разрешается выносить из
экзаменационного зала.

Ассоциация
Сертифицированных
Присяжных Бухгалтеров
Это- пустая страница.
Экзаменационные вопросы начинаются со страницы 3.
ВСЕ ЧЕТЫРЕ вопроса являются ОБЯЗАТЕЛЬНЫМИ для ответа

1 В число инвестиций компании «Альфа» включены дочерние компании – «Бета» и «Гамма». Отчеты о
прибыли и убытках и прочем совокупном доходе и краткие отчеты об изменениях в капитале всех
трех компаний за год, закончившийся 31 марта 2016 года, представлены ниже:
Отчеты о прибыли и убытках и прочем совокупном доходе
«Альфа» «Бета» «Гамма»
$’000 $’000 $’000
Выручка (Примечания 3 и 4) 360,000 210,000 190,000
Себестоимость (Примечания 1–3) (240,000) (110,000) (100,000)
–––––––– –––––––– ––––––––
Валовая прибыль 120,000 100,000 90,000
Коммерческие расходы (20,000) (16,000) (15,000)
Управленческие расходы (30,000) (19,000) (18,000)
Инвестиционный доход (Примечания 5 и 6) (19,800) ноль ноль
Финансовые расходы (Примечание 7) (12,000) (17,000) (13,000)
–––––––– –––––––– ––––––––
Прибыль до налогообложения 77,800 48,000 44,000
Расходы по налогу на прибыль (15,000) (12,000) (11,000)
–––––––– –––––––– ––––––––
Чистая прибыль за год 62,800 36,000 33,000
Прочий совокупный доход:
Статьи, которые не будут реклассифицированы
как прибыль или убыток
Прибыль/(убытки) от финансовых активов,
представленных по справедливой стоимости через
прочий совокупный доход (Примечание 5) ноль ноль ноль
–––––––– –––––––– ––––––––
Итого совокупный доход 62,800 36,000 33,000
–––––––– –––––––– ––––––––
Краткие отчеты об изменениях в капитале
Сальдо на 1 апреля 2015 года 200,000 150,000 130,000
Совокупный доход за год 62,800 36,000 33,000
Дивиденды уплаченные на 31 декабря 2015 года (30,000) (12,000) (11,000)
–––––––– –––––––– ––––––––
Сальдо на 31 марта 2016 года 232,800 174,000 152,000
–––––––– –––––––– ––––––––
Примечание 1 – Инвестиции «Альфы» в компанию «Бета»
1 апреля 2004 года «Альфа» приобрела 80% обыкновенных акций компании «Бета» и получила
контроль над «Бетой». «Альфа» уплатила 64 млн. долларов денежными средствами за эти акции.
На 1 апреля 2004 года справедливая стоимость чистых активов «Беты» составляла 70 млн. долларов.
Никакие из активов и обязательств «Беты», существовавших на 1 апреля 2004 года, больше не
находились в составе активов и обязательств «Беты» по состоянию на 31 марта 2015 года.
«Альфа» оценивала неконтролирующую долю участия в капитале «Беты», используя метод пропорции
чистых активов. Окончательный гудвил, возникший при покупке «Беты», был правильно отражен в
консолидированной финансовой отчетности «Альфы». В период по 31 марта 2015 года включительно,
не было необходимости проводить обесценение данного гудвила.
Проведенный 31 марта 2016 года ежегодный тест на обесценение гудвила, возникшего в связи с
приобретением «Беты», показал, что возмещаемая стоимость совокупных чистых активов (включая
гудвил) на указанную дату составляла 180 млн. долларов. Для целей обесценения «Бета»
рассматривается в качестве отдельной единицы, генерирующей денежные средства. Любое
обесценение гудвила должно относиться на себестоимость.

[P.T.O.
Примечание 2 – Инвестиции «Альфы» в компанию «Гамма»
1 октября 2015 года «Альфа» приобрела 60% акционерного капитала компании «Гамма» и получила
над ней контроль.
На 1 октября 2015 года «Гамма» имела 50 млн. выпущенных обыкновенных акций и, начиная с этой
даты, не выпускала новых акций. Приобретение финансировалось как представлено ниже:
– «Альфа» выпустила две новых акции для бывших акционеров «Гаммы» в обмен на каждые три
акции «Гаммы», приобретаемых «Альфой». На 1 октября 2015 года справедливая стоимость
одной обыкновенной акции «Альфы» составляла 2 доллара 80 центов, а справедливая стоимость
одной обыкновенной акции «Гаммы» составляла 3 доллара 70 центов.
– «Альфа» согласилась выплатить сумму в размере 24 миллиона 200 тысяч долларов в пользу
бывших акционеров «Гаммы» 30 сентября 2017 года. На 1 октября 2015 года приростная ставка
процента на заемный капитал «Альфы» составляла 10% годовых.
– «Альфа» согласилась сделать еще один денежный платеж в пользу бывших акционеров «Гаммы»
31 декабря 2019 года, если накопленная прибыль «Гаммы» за 4-х летний период с 1 октября
2015 года по 30 сентября 2019 года превысит 150 миллионов долларов. На 1 октября 2015 года
справедливая стоимость данного обязательства оценивалась в 40 миллионов долларов. На
31 марта 2016 года обязательство было переоценено до 42 миллионов долларов.
«Альфа» приняла решение применять метод справедливой стоимости для оценки неконтролирующей
доли участия при отражении гудвила, возникшего при покупке «Гаммы». Для этой цели может быть
использована справедливая стоимость одной обыкновенной акции «Гаммы» на 1 октября 2015 года.
Нет необходимости в отражении какого-либо обесценения гудвила, возникшего в связи с
приобретением «Гаммы», в консолидированной финансовой отчетности «Альфы» за год,
заканчивающийся 31 марта 2016 года.
На 1 октября 2015 года справедливая стоимость чистых активов «Гаммы» равнялась их балансовой
стоимости, отраженной в финансовой отчетности «Гаммы», за исключением следующего:
– По объектам недвижимости превышение справедливой стоимости над балансовой стоимостью
составило 25 милионов долларов (10 млн. долларов данного превышения относится к
компоненте земельного участка). Предполагаемый остаточный срок полезной службы
компоненты зданий в составе недвижимости на 1 октября 2015 года составлял 20 лет.
– По машинам и оборудованию превышение справедливой стоимости над балансовой стоимостью
составило 8 миллионов долларов. Предполагаемый остаточный срок полезной службы машин и
оборудования «Гаммы» на 1 октября 2015 года составлял четыре года.
Весь износ основных средств относится на себестоимость. Вы можете сделать допущение о том, что
прибыль «Гаммы» за год, заканчивающийся 31 марта 2016 года, начислялась равномерно в течение
года.
Примечание 3 – Внутригрупповые торговые операции
«Альфа» поставляет «Бете» и «Гамме» используемые ими комплектующие. «Альфа» получает норму
прибыли в размере 10% по этим поставкам.
Детали продаж комплектующих и наличие их в составе запасов компаний группы приведены ниже.
«Бета» «Гамма»
$'000 $'000
Продажи комплектующих (для «Гаммы» все продажи,
начиная с 1 октября 2015 года) 15,000 8,000
Запасы комплектующих на 31 марта 2015 года (по
себестоимости для «Беты»/«Гаммы») 2,000 ноль
Запасы комплектующих на 31 марта 2016 года (по
себестоимости для «Беты»/«Гаммы») 3,000 2,800
Примечание 4 – Выручка «Альфы»
1 октября 2015 года «Альфа» продала покупателю крупное оборудование на общую сумму
51.2 млн. долларов и кредитовала выручку на 51.2 млн. долларов. Частью договора покупки было
условие о том, что «Альфа» обеспечит ежегодное сервисное обслуживание оборудования в течение
четырех лет, начиная с 1 октября 2015 года, без дополнительной оплаты. Обычная цена продажи этого
оборудования без какого-либо сервисного обслуживания составила бы 60 млн. долларов и «Альфа»,
как правило, потребовала бы ежегодной платы в сумме 1 млн. долларов за его обслуживание. В
отношении данной операции вам следует игнорировать изменение стоимости денег с учетом
инфляции.
Примечание 5 – Прочие инвестиции «Альфы»
Помимо инвестиций в «Бету» и «Гамму», «Альфа» имеет еще одну инвестицию – в предприятие Х.
«Альфа» сделала вложения в эти акции 1 июля 2015 года, уплатив 40 млн. долларов, и определила
данную инвестицию к учету по справедливой стоимости через прочий совокупный доход. С целью
защиты от длительного снижения справедливой стоимости инвестиции в предприятие Х, «Альфа»
приобрела опцион на продажу данной инвестиции. Стоимость опциона составила 6 млн. долларов, и
он рассматривался как эффективный инструмент хеджирования от длительного снижения
справедливой стоимости инвестиций в предприятие Х. На 31 марта 2016 года справедливая
стоимость инвестиций в акции предприятия Х составляла 37 млн. долларов, а справедливая
стоимость опциона на продажу равнялась 8.7 млн. долларов. Помимо признания инвестиций в
предприятие Х и опциона на продажу по себестоимости, «Альфа» не сделала никаких других записей
в своей предварительной финансовой отчетности. «Альфа» хочет использовать учет хеджирования,
насколько это позволяют Международные стандарты финансовой отчетности.
Примечание 6 – Инвестиционный доход
Весь инвестиционный доход «Альфы» правильно отражен в отдельной финансовой отчетности
«Альфы».
Примечание 7 – Выпуск облигаций
1 апреля 2015 года «Альфа» выпустила конвертируемую бескупонную облигацию единственному
институциональному инвестору. Облигация была выпущена на общую сумму 250 млн. долларов и
будет погашаться либо конвертироваться в акции 31 марта 2020 года. Если инвестор предпочтет
погашение облигации 31 марта 2020 года, то он получит 362 млн. 320 тыс. долларов. Приростная
ставка процента на заемный капитал «Альфы» на 1 апреля 2015 года равна 10% годовых.
Приведенная стоимость 1 доллара к получению через 5 лет по годовой ставке дисконтирования 10%
составляет 62.1 цента.

Задание:
(a) Используя информацию, приведенную в Примечаниях 1 и 2, рассчитайте величину гудвила,
возникшего при покупке «Беты» 1 апреля 2004 года и при покупке «Гаммы» 1 октября 2015
года. (8 баллов)

(b) Подготовьте консолидированный отчет о прибыли и убытках и прочем совокупном доходе


компании «Альфа» за год, закончившийся 31 марта 2016 года. Вам нет необходимости
рассматривать эффект отложенного налогообложения в отношении любых корректировок,
которые вы делаете. (25 баллов)

(c) Подготовьте краткий консолидированный отчет об изменениях в капитале компании «Альфа»


за год, закончившийся 31 марта 2016 года, включая графу для неконтролирующей доли
участия. (7 баллов)
Примечание: Вам следует округлять значения во всех рабочих вычислениях до тысячи долларов.

(40 баллов)

[P.T.O.
2 Компания «Дельта» составляет свою финансовую отчетность ежегодно по состоянию на 31 марта.
Каждый год финансовая отчетность утверждается к выпуску 20 мая. За год, закончившийся 31 марта
2016 года, произошли следующие события:

Событие (a)
1 апреля 2014 года «Дельта» предоставила каждому из 2,000 своих сотрудников по 1,000 опционов
на покупку акций. Опционы должны перейти 31 марта 2017 года при условии, что соответствующие
сотрудники будут продолжать работать в компании в течение трехлетнего периода,
заканчивающегося 31 марта 2017 года.
1 апреля 2014 по оценкам руководства «Дельты» 1,800 сотрудников соответствовали условиям
опционов на 31 марта 2017 года. Эта оценка была обновлена 31 марта 2015 года до 1,850
сотрудников, а в дальнейшем, 31 марта 2016 года, скорректирована до 1,840 сотрудников.
1 апреля 2014 года справедливая стоимость опциона равнялась 1 доллару 20 центам. Эта цифра
увеличилась до 1 доллара 30 центов за опцион к 31 марта 2015 года, но в связи с ухудшившимися
условиями ведения бизнеса после 31 марта 2015 года справедливая стоимость понизилась.
30 сентября 2015 года, когда справедливая стоимость опциона равнялась 90 центам, руководство
пересмотрело цену опциона и это вызвало повышение его справедливой стоимости до 1 доллара
5 центов. Условия бизнеса улучшились во второй половине года, и к 31 марта 2016 года
справедливая стоимость опциона составила 1 доллар 25 центов. Все дополнительные расходы,
которые были понесены в результате переоценки опционов на 30 сентября 2015 года, должны быть
распределены на оставшийся период перехода с 30 сентября 2015 года по 31 марта 2017 года.
(9 баллов)

Событие (b)
1 августа 2015 года «Дельта» поставила некоторые произведенные ею изделия покупателю С. Изделия
оказались неисправными и 1 октября 2015 года С предпринял судебные действия против «Дельты»,
требуя возмещения ущерба в отношении понесенных им убытков в результате поставки дефектных
изделий. Изучив проблему, «Дельта» обнаружила, что неисправность изделий возникла из-за
дефектности исходного сырья, поставленного «Дельте» поставщиком S. Поэтому 1 декабря 2015 года
«Дельта» предприняла судебные действия против S, требуя возмещения ущерба в отношении
поставки дефектных материалов. Начиная с указанной даты, «Дельта» последовательно оценивала в
качестве вероятных события, состоящие в том, что оба судебных дела, по иску С к «Дельте» и по иску
«Дельты» к S, будут выиграны заявителями.
1 октября 2015 года «Дельта» оценила размер ущерба, который она должна будет возместить С, в
сумме 5 млн. долларов. Эта оценка была 31 марта 2016 года обновлена до суммы 5.2 млн. долларов,
а 15 мая 2016 года – до суммы 5.25 млн. долларов. Судебный спор был в результате урегулирован
1 июня 2016 года, когда «Дельта» была обязана уплатить С сумму ущерба в размере
5.3 миллионов долларов.
1 декабря 2015 года «Дельта» оценила размер возмещаемого ей S ущерба в сумме 3.5 млн. долларов.
Эта оценка была 31 марта 2016 года обновлена до суммы 3.6 млн. долларов, а 15 мая 2016 года –
до суммы 3.7 млн. долларов. Судебный спор был в результате урегулирован 1 июня 2016 года, когда
S был признан обязанным возместить «Дельта» сумму ущерба в размере 3 млн. 750 тыс. долларов.
(6 баллов)

Событие (c)
1 июня 2015 года супруг(а) одного из директоров «Дельты» приобрел(а) контролирующую долю
участия в предприятии Х, на протяжении многих лет являющемся клиентом «Дельты». Объем продаж
«Дельты» предприятию Х в течение 2 месяцев с 1 апреля 2015 года до 31 мая 2015 года составил
800 тыс. долларов. Вслед за покупкой акций супругой(ом) одного из директоров «Дельты» 1 июня
2015 года, «Дельта» начала поставлять продукцию с дисконтом в 20% к своей обычной продажной
цене и одобрила для предприятия Х трехмесячный кредит (до этого данному предприятию Х, в
соответствии с обычной кредитной политикой, была разрешена отсрочка платежа в один месяц).
Совокупный объем продаж «Дельты» предприятию Х в 10-месячный период с 1 июня 2015 года до
31 марта 2016 года составил 6 млн. долларов. На 31 марта 2016 года объем дебиторской
задолженности «Дельты» включал 1.8 млн. долларов в отношении сумм, причитающихся от
предприятия Х. (5 баллов)

Задание:
Объясните и покажите (подкрепив цифрами, где это возможно), каким образом данные три
события будут отражаться в финансовой отчетности компании «Дельта» за год, закончившийся
31 марта 2016 года.
Примечание: Баллы за ответ указаны под каждым из трех вышеизложенных событий. Вам следует
сделать допущение о том, что все описанные выше операции носят существенный характер. При
обсуждении события (а) от вас не требуется рассматривать требования по раскрытию
информации.

(20 баллов)

[P.T.O.
3 (a) Отложенное налоговое обязательство – это сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в
отношении налого-облагаемых временных разниц. Отложенный налоговый актив это сумма
налога на прибыль, возмещаемая в будущих периодах в отношении вычитаемых временных
разниц. Временная разница – разность между балансовой стоимостью актива или обязательства
в отчете о финансовом положении и его налоговой базой.

Задание:
(i) Определите налоговую базу активов, как она изложена в МСФО (IAS) 12 – Налоги на
прибыль. Используйте ваше определение для вычисления налоговой базы следующих
активов:
– Оборудования, приобретенного в течение отчетного года за 250 тыс. долларов. Износ
в сумме 50 тыс. долларов был начислен при расчете бухгалтерской прибыли за
текущий период. Вычет в сумме 100 тыс. долларов был предоставлен местными
налоговыми органами в зачет налогооблагаемой прибыли текущего периода.
Остальная часть стоимости будет подлежать вычету в будущих периодах либо в виде
износа, либо в качестве вычета при продаже.
– Краткосрочный актив в сумме 60 тыс. долларов относится к дебиторской
задолженности по процентам. Соответствующий процентный доход будет облагаться
налогом на кассовой основе при его получении. (4 балла)
(ii) Определите налоговую базу обязательств, как она изложена в МСФО (IAS) 12. Используйте
ваше определение для вычисления налоговой базы следующих обязательств:
– Сумма 120 тыс. долларов включена в состав кредиторской задолженности по основной
деятельности. Эта сумма относится к покупкам, которые попадают под налоговый
вычет, когда покупка совершена.
– Сумма 40 тыс. долларов включена в начисленные обязательства. Налоговый вычет в
отношении данного обязательства будет предоставлен, когда обязательство погашено.
(4 балла)

(b) Компания «Эпсилон» ежегодно составляет финансовую отчетность по состоянию на 31 марта.


Ставка налога на прибыль, применимая к «Эпсилон», составляет 20%. Ниже приведена
информация, относящаяся к операциям, активам и обязательствам «Эпсилон» в течение года,
закончившегося 31 марта 2016 года:
(i) «Эпсилон» имеет инвестиционную недвижимость, учитываемую с использованием модели
справедливой стоимости. Первоначальная стоимость недвижимости составляла
30 млн. долларов. На 31 марта 2015 года справедливая стоимость недвижимости
оценивалась в 35 млн. долларов, а на 31 марта 2016 года – в 38 млн. долларов. В налоговой
юрисдикции, в которой действует «Эпсилон», доход от прироста справедливой стоимости
инвестиционной недвижимости не облагается налогом на прибыль до момента продажи
недвижимости.
(ii) «Эпсилон» принадлежит 40% доля в компании «Лямбда». «Эпсилон» приобрела эту долю за
45 млн. долларов. Данный пакет дает «Эпсилон» возможность оказывать значительное
влияние на «Лямбду», но не контроль над ней, поэтому «Эпсилон» учитывает свою долю
участия в компании «Лямбда», используя метод долевого участия. Балансовая стоимость
инвестиции «Эпсилон» в «Лямбду» составляла 70 млн. долларов на 31 марта 2015 года и
75 млн. долларов на 31 марта 2016 года. В налоговой юрисдикции, в которой действует
«Эпсилон», прибыль, признанная в соответствии с методом долевого участия, подлежит
налогообложению в случае ее распределения в виде дивидендов и в момент распределения,
а также в случае продажи соответствующего объекта инвестиций.
(iii) «Эпсилон» оценивает недвижимость, в которой располагается ее головной офис, используя
модель переоценки. Недвижимость переоценивается ежегодно по состоянию на 31 марта. На
31 марта 2015 года балансовая стоимость недвижимости (после переоценки) составляла
40 млн. долларов, а ее налоговая база равнялась 22 млн. долларов. В течение года,
заканчивающегося 31 марта 2016 года, «Эпсилон» отразила износ в сумме 2 млн. долларов
в отчете о прибылях или убытках и заявила о налоговом вычете в отношении износа в сумме
1 млн. 250 тыс. долларов. 31 марта 2016 года недвижимость была переоценена до
45 млн. долларов. В налоговой юрисдикции, в которой действует «Эпсилон», переоценка
основных средств не оказывает влияния на налогооблагаемую прибыль в момент
переоценки.

Задание:
Допустив, что не существует никаких других временных разниц, кроме обозначенных выше,
рассчитайте:
– Отложенное налоговое обязательство «Эпсилон» на 31 марта 2016 года.
– Суммы по дебиту и кредиту, отнесенные как на прибыли или убытки, так и на прочий
совокупный доход в отношении отложенного налога за год, заканчивающийся 31 марта
2016 года.
Вы должны включить краткие пояснения в подтверждение ваших расчетов. (12 баллов)

(20 баллов)

[P.T.O.
4 Вы являетесь финансовым контролером компании «Омега», публичной компании, которая составляет
консолидированную финансовую отчетность в соответствии с Международными стандартами
финансовой отчетности (МСФО). Ее управляющий директор, который не является бухгалтером,
недавно посетила бизнес-семинар, на котором обсуждались вопросы, связанные с финансовой
отчетностью. После семинара она ознакомилась с финансовой отчетностью «Омеги» за год,
заканчивающийся 31 марта 2016 года, и приготовила для Вас список вопросов, имеющих отношение
к данной отчетности.

Вопрос первый
‘Одним из обсуждавшихся на семинаре вопросов было ‘обесценение финансовых активов’.
Рассматривая нашу финансовую отчетность, я обратила внимание на то, что мы имеем два класса
финансовых активов – Класс А (оцениваемые по амортизированной стоимости) и Класс Б
(оцениваемые по справедливой стоимости через прибыли или убытки). Похоже, что мы проводим
проверки на обесценение активов Класса А, но не активов Класса Б. Пожалуйста, поясните мне,
почему так происходит, а также поясните, каким именно образом выполняются проверки на
обесценение активов Класса А.’ (8 баллов)

Вопрос второй
‘Другой вопрос, обсуждавшийся на семинаре, касался финансовой отчетности сельскохозяйственных
предприятий. Упоминалась тема ‘биологических активов’. Я, правда, не вполне понимаю, что они
собой представляют, а также как они признаются и оцениваются в финансовой отчетности. Поясните
мне это, пожалуйста.’ (5 баллов)

Вопрос третий
‘В перерыве я слышала, как один участник рассуждал об учетных политиках и бухгалтерских оценках.
Он сказал, что когда в них происходят изменения, то в некоторых случаях данные изменения
вносятся ретроспективно, а в некоторых случаях – перспективно. Пожалуйста, поясните разницу
между учетной политикой и бухгалтерской оценкой и приведите примеры того и другого. Также
поясните, пожалуйста, разницу между ретроспективными и перспективными корректировками и то,
каким образом они применяются к учетным политикам и бухгалтерским оценкам.’ (7 баллов)

Задание:
Дайте ответы на три вопроса, поставленных управляющим директором. В ваших ответах должны
содержаться ссылки на соответствующие положения Международных стандартов финансовой
отчетности.
Примечание: Баллы за ответ указаны под каждым из трех вышеизложенных вопросов.

(20 баллов)

Конец Экзаменационной Работы


ОТВЕТЫ
Диплом по Международным стандартам финансовой отчетности Июнь 2016 года Ответы
и шкала баллов

Баллы
1 (a) Вычисление гудвила при покупке «Беты» и «Гаммы»
$’000 $’000 Пояснения (где необходимо)
«Бета»
Себестоимость инвестиции:
Уплаченные денежные
средства 64,000 ½
Неконтролирующая доля
участия на дату покупки 14,000 20% от чистых активов 1
Чистые активы на дату покупки (70,000) ½
––––––––
Гудвил при покупке «Беты» 8,000
––––––––
«Гамма»
Себестоимость инвестиции:
Обмен акций 56,000 50 млн. х 60% х 2/3 = 20 млн. выпущенных
акций по 2.8 доллара 1
Отложенное денежное
вознаграждение 20,000 24.2 млн. долл/(1·10)2 – приведенная
стоимость уплаченной суммы 1
Условное вознаграждение 40,000 Оцениваемое по справедливой стоимости
–––––––– на дату покупки 1
116,000
Неконтролирующая доля
участия на дату покупки 74,000 50 млн. х 40% = 20 млн. акций по 3.7 долларов 1
––––––––
190,000
Чистые активы на дату
покупки
На 1 апреля 2015 года 130,000 В соответствии с финансовой отчетностью
«Гаммы» ½
Прибыль к 30 сентября
2015 года 16,500 6/12 от прибыли за год, заканчива-ющийся
31 марта 2016 года 1
Увеличения справедливой
стоимости 33,000 25 млн. долл. + 8 млн. долл., как следует
–––––––– из Выч.2 ½
(179,500)
––––––––
Гудвил при покупке «Гаммы» 10,500
–––––––– –––
8
–––
Баллы
(b) Консолидированный отчет о прибыли и убытках и прочем совокупном доходе
компании «Альфа» за год, закончившийся 31 марта 2016 года
$’000
Выручка (Выч.1) 639,200 3½ (Выч.1)
Себестоимость (Выч.3) (381,955) 8 (Выч.3)
––––––––
Валовая прибыль 257,245
Коммерческие расходы (20,000 + 16,000 + 15,000 x 6/12) (43,500) ½
Управленческие расходы (30,000 + 19,000 + 18,000 x 6/12) (58,000) ½
Инвестиционный доход (Выч.5) 3,600 1½ (Выч.5)
Финансовые расходы (Выч.6) (61,000) 4 (Выч.6)
––––––––
Прибыль до налогообложения 98,345
Расходы на налогу на прибыль (15,000 + 12,000 + 6/12 x 11,000) (32,500) ½
––––––––
Чистая прибыль за год 65,845
Прочий совокупный доход:
Статьи, которые не будут реклассифицированы на прибыль и убытки
Убыток по финансовым активам, представленным по справедливой
стоимости через прочий совокупный доход (40,000 – 37,000) (3,000) 1
Прибыль от производных ценных бумаг, классифицированных как
эффективный инструмент хеджирования справедливой стоимости
(8,700 – 6,000) 2,700 1
––––––––
Итого совокупный доход за период 65,545
––––––––
Чистая прибыль, приходящаяся на:
Собственников «Альфы» (балансирующая цифра) 52,595 ½
Неконтролирующую долю участия (Выч.9) 13,250 3 (Выч.9)
––––––––
65,845
––––––––
Итого совокупный доход, приходящийся на:
Собственников материнской компании (балансирующая цифра) 52,295 ½
Неконтролирующую долю участия (как показано выше) 13,250 ½
––––––––
65,545
–––––––– –––
25
–––

(c) Консолидированный отчет об изменениях в капитале компании «Альфа» за год,


закончившийся 31 марта 2016 года
Группа Неконтролирующая Всего
«Альфа» доля участия
$’000 $’000 $’000
На 1 апреля 2015 года (Выч.10/11) 263,800 (Выч.10) 30,000 (Выч.11) 293,800 2 (Выч.10) +
1 (Выч.11)
Увеличение в связи с покупкой 74,000 74,000 ½
Элемент капитала в выпуске
облигаций (Выч.12) 25,000 25,000 1 (Выч.12)
Совокупный доход за год 52,295 13,250 65,545 ½+½
Дивиденды уплаченные (30,000) (6,800) (Выч.13) (36,800) ½ + 1 (Выч.13)
–––––––– –––––––– ––––––––
На 31 марта 2016 года 311,095 110,450 421,545
–––––––– –––––––– –––––––– –––
7
–––
40
–––
ВЫЧИСЛЕНИЯ – ИЗБЕГАЙТЕ ДВОЙНОГО СЧЕТА. ВСЕ ЧИСЛОВЫЕ ЗНАЧЕНИЯ В
ТЫС. ДОЛЛАРОВ, ЕСЛИ НЕ УКАЗАНО ИНОЕ
Вычисление 1 – Выручка
$’000
«Альфа» + «Бета» + 6/12 х «Гамма» 665,000 ½
Внутригрупповая выручка (15,000 + 8,000) (23,000) ½
Отложенная выручка по сервисному контракту (Выч.2) (2,800) 2½ (Выч.2)
–––––––– –––
639,200 3½
–––––––– –––
Баллы
Вычисление 2 – Отложенная выручка по сервисному контракту
$’000
Действительная цена ‘пакета’ (A) 51,200 ½
Сумма справедливых стоимостей индивидуальных компонентов
(60,000 + 4 х 1,000) (Б) 64,000 ½
A/Б 80% ½
Таким образом, ‘выручка по услугам’ составит (4 x 1,000 x 80%) 3,200 ½
Отложенная сумма (42/48) 2,800 ½
–––

–––
⇒Выч.1
Вычисление 3 – Себестоимость
$’000
«Альфа» + «Бета» + 6/12 х «Гамма» 400,000 ½
Внутригрупповые покупки (как в Выч.1) (23,000) ½
Нереализованная прибыль:
Исходящее сальдо запасов (10% x (3,000 + 2,800)) 580 1
Входящее сальдо запасов ((10% x 2,000) (200) ½+½
Обесценение гудвила «Беты» (Выч.4) 3,200 3 (Выч.4)
Дополнительная амортизация по корректировкам к справедливой
стоимости:
Недвижимость ((25,000 – 10,000) x 1/20 x 6/12) 375 1
Оборудование (8,000 x 1/4 x 6/12) 1,000 1
–––––––– –––
381,955 8
–––––––– –––
Вычисление 4 – Обесценение гудвила «Беты»
$’000
Чистые активы на 31 марта 2016 года 174,000 ½
Пересчитанная сумма гудвила (8,000 x 100/80) 10,000 ½+½
––––––––
184,000
Возмещаемая сумма (180,000) ½
––––––––
Таким образом, валовое обесценение составит 4,000 ½
––––––––
Признаваемая доля группы (80%) 3,200 ½
––––––––
–––
3
–––
⇒Выч.3
Вычисление 5 – Инвестиционный доход
$’000
«Альфа» 19,800 ½
Исключаемые внутригрупповые дивиденды:
– «Бета» (80% x 12,000) (9,600) ½
– «Гамма» (уплаченные после приобретения – 60% x 11,000) (6,600) ½
––––––– –––
3,600 1½
––––––– –––
Вычисление 6 – Финансовые расходы
$’000
«Альфа» + «Бета» + 6/12 х «Гамма 35,500 ½
Изменение в справедливой стоимости условного вознаграждения
(42,000 – 40,000) 2,000 1
Финансовые расходы по отложенному вознаграждению (Выч.7) 1,000 1 (Выч.7)
Финансовые расходы по конвертируемому займу (Выч.8) 22,500 1½ (Выч.8)
––––––– –––
61,000 4
––––––– –––
Примечание экзаменатора: Допустимо показать изменения в справедливой стоимости
условного вознаграждения под альтернативным обоснованным заголовком статьи
расходов, как, например, управленческие расходы.
Баллы
Вычисление 7 – Финансовые расходы по отложенному вознаграждению
$’000
20,000 (сумма, включенная в расчет гудвила) x 10% x 6/12 1,000 1
–––––– –––
⇒Выч.6
Вычисление 8 – Финансовые расходы по конвертируемому займу
$’000
Элемент обязательства в займе n (362,320 x 0.621) 225,000 1
––––––––
Таким образом, надлежащие финансовые расходы = 10% x 225,000 22,500 ½
–––––––– –––

–––
⇒Выч.6
Вычисление 9 – Неконтролирующая доля участия в прибыли
«Бета» «Гамма» (6/12) Всего
$’000 $’000 $’000
Прибыль после налогов 36,000 16,500 1
Дополнительный износ –
«Гамма» (375 + 1,000 (Выч.3)) (1,375) ½+½
––––––– –––––––
Соответствующая прибыль 36,000 15,125
––––––– ––––––– –––––––
Неконтролирующая доля участия (20%/40%) 7,200 6,050 13,250 ½+½
––––––– ––––––– ––––––– –––
3
–––
Вычисление 10 – Входящее сальдо капитала – группа «Альфа»
$’000
«Альфа» 200,000 ½
«Бета»: 80% x (150,000 – 70,000) 64,000 ½+½
Входящее сальдо резерва по нереализованной прибыли (Выч.2) (200) ½
–––––––– –––
263,800 2
–––––––– –––
Вычисление 11 – Входящее сальдо неконтролирующей доли участия (в компании
«Бета»)
$’000
20% x 150,000 30,000 1
––––––– –––
Примечание экзаменатора: Альтернативным вычислением может быть:
$’000
На дату приобретения (20% x 70,000) 14,000 ½
Увеличение с даты приобретения: 20% (150,000 – 70,000) 16,000 ½
––––––– –––
На начало года 30,000 1
––––––– –––
Вычисление 12 – Элемент капитала в выпуске облигаций
$’000
Всего поступлений 250,000 ½
Элемент займа (Выч.7) (225,000) ½
–––––––– –––
Таким образом, элемент капитала равняется 25,000 1
–––––––– –––
Вычисление 13 – Дивиденды, выплаченные по неконтролирующей доле участия
$’000
Компания «Бета» (12,000 x 20%) 2,400 ½
Компания «Гамма» (11,000 x 40%) 4,400 ½
–––––– –––
Таким образом, элемент капитала равняется 6,800 1
–––––– –––
Баллы
2 (a) МСФО (IFRS) 2 – Платеж, основанный на акциях – требует, чтобы выплаты, основанные
на акциях, расчеты по которым производятся долевыми инструментами, оценивались,
основываясь на их справедливой стоимости на дату предоставления, а также на
количестве опционов, которые ожидаются к переходу, по оценкам на дату ½+½+½
отчетности. +½
Себестоимость должна распределяться в пределах всего периода перехода, в данном
случае – трех лет. ½
Это означает, что в отчет о прибылях или убытках за год, заканчивающийся 31 марта
2015 года, будет отнесено 740 тыс. долларов (1,850 х 1,000 х 1.20 х 1/3). ½
Запись по кредиту будет произведена на счет собственного капитала и, вероятно,
отнесена на резерв по опционам. ½+½
Основываясь на первоначальных соглашениях, накопленный остаток в собственном
капитале на 31 марта 2016 года будет составлять 1 млн. 472 тыс. долларов (1,840 х
1,000 х 1.20 долл. х 2/3). ½+½+½
Влияние переоценки, произведенной 30 сентября 2015 года, состоит в том, чтобы
отнести прирост увеличения справедливой стоимости, распределив его в рамках
оставшегося периода перехода на той же самой основе, как и первоначальное
начисление. ½+½+½
Поэтому дополнительная сумма по кредиту собственного капитала в отношении
переоценки будет составлять 92,000 долларов (1,840 х 1,000 х {1.05 долл. – 0.90 долл.}
х 6/18). ½
Это означает, что исходящее сальдо в собственном капитале составит 1 млн. 564 тыс.
долларов (1 млн. 472 тыс. долл. + 92 тыс. долл.). ½
На прибыли или убытки за год, заканчивающийся 31 марта 2016 года, будет отнесено
824 тыс. долларов (1 млн. 564 тыс. долл. – 740 тыс. долл.). Эта сумма будет показана
в качестве расходов на персонал в составе операционных расходов. 1
–––
9
–––

(b) Потенциальное обязательство по уплате С суммы ущерба следует признавать в


качестве резерва, поскольку событие, приведшее к потенциальному обязательству,
(поставка неисправной продукции) произошло до 31 марта 2016 года. Имеется
вероятность оттока экономических выгод, и сумма вероятной передачи выгод может
быть надежно оценена. ½+½+½
Признаваемая сумма должна быть наилучшей оценкой суммы, которая потребуется
чтобы исполнить обязательство по состоянию на отчетную дату. В данном случае
таковой оценкой является сделанная 15 мая – как раз накануне даты, когда
финансовая отчетность утверждается к выпуску. Поэтому резерв в сумме
5.25 млн. долларов должна быть признана в качестве краткосрочного обязательства.
Также следует отнести 5.25 млн. долл. на прибыли или убытки. ½ + ½ +½
Потенциальная сумма к получению от S является условным активом, поскольку она
возникла в результате события, предшествовавшего дате окончания года, но на дату
утверждения финансовой отчетности к выпуску. Конечный исход не определен. ½+½+½
Условные активы не признаются в качестве активов в отчете о финансовом
положении. Их существование и оцененный финансовый эффект подлежит раскрытию
в тех случаях, когда получение экономической выгоды в будущем является
вероятным. Именно таковой является данная ситуация. ½+½+½
–––
6
–––

(c) «Дельта» включит совокупную выручку в сумме 6.8 млн. долларов (6 млн. долл. +
800 тыс. долл.) от Х к получению в году, заканчивающемся 31 марта 2016 года, в
состав своей выручки и отразит 1.8 млн. долларов в составе дебиторской
задолженности по основной деятельности на 31 марта 2016 года. 1
Супруг(а) директора «Дельты» будет рассматриваться в качестве связанной стороны
по отношению к «Дельте», поскольку он/она является близким родственником одного
из ключевых руководящих сотрудников «Дельты». ½+½+½
Начиная с 1 июня 2015 года, предприятие Х также будет рассматриваться как
связанная сторона «Дельты», поскольку с этой даты предприятие Х выступает как
предприятие, контролируемое другой связанной стороной. ½+½
Баллы
Поскольку предприятие Х является связанной стороной «Дельты», с которой «Дельта»
проводит операции, «Дельта» должна раскрывать:
– Сущность взаимоотношений связанной стороны.
– Выручку в размере 6 млн. долл., полученную от Х с 1 июня 2015 года.
– Остаток задолженности в сумме 1.8 млн. долларов на 31 марта 2016 года. В
текущих обстоятельствах очень может быть, что от «Дельты» потребуется также
раскрыть те благоприятные условия, при которых проводятся операции. 1½
–––
5
–––
20
–––

3 (a) (i) Налоговой базой актива является сумма, которая будет вычитаться в налоговых
целях из любых налогооблагаемых экономических выгод, которые будет получать
предприятие при возмещении балансовой стоимости актива. Если эти
экономические выгоды не подлежат налогообложению, налоговая база актива
равна его балансовой стоимости. 2
Если актив приобретен за 250 тыс. долларов и уже получил налоговый вычет в
сумме 100 тыс. долларов, будущий доступный налоговый вычет составит
150 тыс. долл. (250,000 – 100,000). Налоговая база актива равняется
150 тыс. долларов. 1
Дебиторская задолженность по процентам будет генерировать налогооблагаемую
экономическую выгоду 60 тыс. долларов, когда будет получена в следующем
отчетном периоде. Не имеется соответствующей суммы, вычитаемой из этой
налогооблагаемой выгоды, поэтому налоговая база данного актива равна нулю. 1
–––
4
–––
Примечание: Точное соответствие формулировок НЕ требуется для получения
баллов.
(ii) Налоговая база обязательства равна его балансовой стоимости за вычетом любых
сумм, которые подлежат вычету в налоговых целях в отношении такого
обязательства в будущих периодах. В случае выручки, полученной авансом,
налоговая база возникающего обязательства равна его балансовой стоимости за
вычетом любых сумм выручки, которые не будут облагаться налогом в будущих
периодах. 2
Для кредиторской задолженности по основной деятельности, относящейся к
покупке, которая уже полностью вычтена в налоговых целях, не будет иметься
дальнейшего вычета в момент погашения задолженности, поэтому налоговая база
обязательства в данном случае равна 120 тыс. долл. 1
Для начисления в сумме 40 тыс. долларов, которое относится к расходу,
удовлетворяющему критериям для налогового вычета только в случае, когда
обязательство погашено, налоговая база равна нулю (40 тыс. долл. – 40 тыс. долл.). 1
–––
4
–––
Примечание: Точное соответствие формулировок НЕ требуется для получения
баллов.

(b) Отложенное налоговое обязательство на 31 марта 2016 года


Компонент Пояснение/Рабочие вычисления Сумма
$’000
Инвестиционная Балансовая стоимость составляет 38 млн. долл.
недвижимость Налоговая база 30 млн. долл. Налогооблагаемая
временная разница 8 млн. долл. 1,600 1½
Инвестиции в Балансовая стоимость составляет 75 млн. долл.
«Лямбду» Налоговая база 45 млн. долл. Налогооблагаемая
временная разница 30 млн. долл. 6,000 1½
Недвижимость Балансовая стоимость составляет 45 млн. долл.
головного офиса Налоговая база 20.75 млн. долл. (22 млн. долл. –
1.25 млн. долл.) 4,850 2
–––––––
12,450
–––––––
Баллы
Начисление отложенного налога/(кредит) на счет прибыли или убытков за год,
закончившийся 31 марта 2016 года
Компонент Пояснение/Рабочие вычисления Сумма
$’000
Инвестиционная Входящее сальдо отложенного налогового
недвижимость обязательства составляет 1 млн. долл. (20% х
{35 млн. долл. – 30 млн. долл.}) Изменения в
справедливой стоимости признаются в прибыли
или убытках. Налоговое начисление представляет
собой разность между исходящим и входящим
сальдо обязательства. 600 1½
Инвестиции в Входящее сальдо отложенного налогового
«Лямбду» обязательства составляет 5 млн. долл. (20% х
{70 млн. долл. – 45 млн. долл.}) Доля прибыли
в соответствии с методом долевого участия
признается в прибыли или убытках. Налоговое
начисление представляет собой разность между
исходящим и входящим сальдо обязательства. 1,000 1½
Недвижимость
головного офиса См. рабочие вычисления внизу (150) 2½
––––––
1,450
––––––
Начисление отложенного налога/(кредит) на счет прочего совокупного дохода за год,
закончившийся 31 марта 2016 года
Компонент Пояснение/Рабочие вычисления Сумма
$’000
Недвижимость
головного офиса См. рабочие вычисления внизу 1,400 1½
–––––– –––
12
–––
20
–––
Рабочие вычисления по отложенному налогу в отношении переоценки недвижимости
Отложенное налоговое обязательство на 31 марта 2016 года равно 3.6 млн. долларов
(20% х {40 млн. долл. – 22 млн. долл.}).
На 31 марта 2016 года, до проведения переоценки, балансовая стоимость
недвижимости равнялась 38 млн. долларов, а ее налоговая база составляла
20.75 млн. долл. (20% х {22 млн. долл. – 1.25 млн. долл.}). Отложенное налоговое
обязательство в этот момент равнялось 3 млн. 450 тыс. долл. (20% х {38 млн. долл. –
20.75 млн. долл.}).
Уменьшение данного обязательства составляет 150 тыс. долларов (3.6 млн. долл. –
3 млн. 450 тыс. долл.). Данная сумма будет кредитоваться на счет расходов по налогу
на прибыль при расчете итоговой прибыли или убытка.
После проведения переоценки балансовая стоимость становится равной
45 млн. долларов, а налоговая база остается на прежнем уровне. Таким образом,
новое отложенное налоговое обязательство составит 4 млн. 850 тыс. долл. (20% х
{45 млн. долл. – 20.75 млн. долл.}).
Увеличение отложенного налогового обязательства в размере 1 млн. 400 тыс. долларов
(4 млн. 850 тыс. долл. – 3 млн. 450 тыс. долл.) дебетуется на счет прочего совокупного
дохода.
Баллы
4 Вопрос первый
Финансовый актив считается обесцененным, если его балансовая стоимость, согласно
обоснован-ным ожиданиям, не может быть возмещена путем получения будущей выручки
или поступлений от его продажи. 1
(Примечание: Точное соответствие формулировок НЕ требуется, только передача
смысла)
МСФО (IFRS) 9 – Финансовые инструменты – разделяет финансовые активы на три класса.
Одним из классов является ‘оцениваемые по справедливой стоимости через прибыли или
убытки’. В тех случаях, когда финансовые активы оцениваются на этой основе, любое
обесценение актива автоматически отражается на базе оценки, поэтому никаких
дальнейших действий не требуется. 1
Что касается других категорий финансовых активов, общее правил гласит, что мы должны
признавать резерв на убытки в отношении ‘ожидаемых кредитных убытков’. Резерв на
убытки должен признаваться в прибылях или убытках и вычитаться из балансовой
стоимости финансового актива в отчете о финансовом положении. ½+½+½+½
Убыток представляет собой разность между денежными потоками, которые причитаются
нам к получению по условиям договора в отношении данного финансового актива, и
ожидаемыми денежными потоками, исходя из текущих обстоятельств. 1
В той мере насколько кредитный риск, связанный с данным финансовым активом, не
возрос значительно с момента первоначального признания, резерв на убытки должен
основываться на кредитных потерях, ожидаемых в ближайшие 12 месяцев. 1
В случае значительного возрастания кредитного риска с момента первоначального
признания, резерв на убытки должен основываться на кредитных потерях, ожидаемых на
всем протяжении жизни актива. 1
Что касается дебиторской задолженности по основной деятельности, и (по желанию)
дебиторской задолженности по арендным платежам, то в качестве упрощающей меры
МСФО 9 позволяет резерв на убытки оценивать во всех случаях, основываясь на
кредитных потерях, ожидаемых в течение всего срока существования актива. 1
–––
8
–––

Вопрос второй
Биологический актив, как он определен МСФО (IAS) 41 – Сельское хозяйство – это живущее
животное или растение. 1
Большая часть активов, которые не являются биологическими, имеют для предприятия
первоначальную стоимость приобретения, которая может быть подсчитана с достаточной
степенью надежности для использования в качестве первоначальной балансовой
стоимости. Для биологических активов (например, новорожденного теленка) это зачастую
не имеет места. 1
(Примечание: Точное соответствие формулировок НЕ требуется, только передача
смысла)
Для подавляющего большинства биологических активов их первоначальная оценка должна
быть произведена по их справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу.
Прибыль или убыток, возникающие в результате такой первоначальной оценки, должны
признаваться через прибыли или убытки. ½+½+½
Поскольку биологические активы трансформируются и их справедливая стоимость за
вычетом расходов на продажу изменяется, балансовая стоимость такого актива должна
корректироваться, а соответствующие изменения признаваться в прибыли или убытках. ½+½+½
–––
5
–––

Вопрос третий
МСФО (IAS) 8 – Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки – определяет
учетную политику как конкретные принципы, основы, соглашения, правила и практику,
принятые предприятием для подготовки и представления финансовой отчетности. 1½
(Примечание: Точное соответствие формулировок НЕ требуется, только передача
смысла)
Баллы
Примером учетной политики может служить решение о применении модели учета по
себестоимости либо модели справедливой стоимости при оценке инвестиционной
недвижимости. 1
(Примечание: ЛЮБОЙ обоснованный пример принимается)
Когда предприятие изменяет учетную политику, данное изменение применяется
ретроспективно. Это означает, что сравнительные данные основываются на новой
политике (а не приводятся фактические данные за прошлый период). Входящее сальдо
нераспределенной прибыли восстанавливается в отчете об изменениях в капитале. ½+½+½+½
Бухгалтерские оценки производятся в целях применения учетных политик. Примером
бухгалтерской оценки может служить (что соответствует приведенному выше примеру)
справедливая стоимость инвестиционной недвижимости на отчетную дату (в тех случаях,
когда применяется модель справедливой стоимости). 1½
(Примечание: ЛЮБОЙ обоснованный пример принимается)
Изменения в бухгалтерских оценках делаются перспективно. Это означает, что новые
оценки применяются при составлении будущих финансовых отчетов, при этом не
изменяются ранее опубликованные величины. ½+½
(Примечание: Точное соответствие формулировок НЕ требуется, только передача
смысла)
–––
7
–––
20
–––
Dip IFR
Диплом по
Международным
Стандартам
Финансовой Отчетности
Пятница, 9 декабря 2016 года

Отведённое время 3 часа 15 мин.

ВСЕ ЧЕТЫРЕ вопроса являются ОБЯЗАТЕЛЬНЫМИ для ответа.

НЕ открывайте экзаменационные вопросы до получения


инструкций администратора.

Экзаменационные вопросы не разрешается выносить из


экзаменационного зала.

Ассоциация
Сертифицированных
Присяжных Бухгалтеров
Это- пустая страница.
Экзаменационные вопросы начинаются со страницы 3.
ВСЕ ЧЕТЫРЕ вопроса являются ОБЯЗАТЕЛЬНЫМИ для ответа

1 Инвестиции «Альфы» включают две дочерние компании – «Бета» и «Гамма». Предварительные отчеты
о финансовом положении всех трех компаний по состоянию на 30 сентября 2016 года представлены
ниже:
«Альфа» «Бета» «Гамма»
$’000 $’000 $’000
Активы
Внеоборотные активы:
Основные средства (Прим. 1 и 3) 524,000 370,000 162,000
Инвестиции (Прим. 1 и 3) 423,000 Ноль Ноль
–––––––––– –––––––– ––––––––
947,000 370,000 162,000
–––––––––– –––––––– ––––––––
Краткосрочные активы:
Запасы 120,000 75,000 60,000
Дебиторская задолженность по основной
деятельности (Прим. 4) 90,000 66,000 55,000
Денежные средства и их эквиваленты 15,000 12,000 10,000
–––––––––– –––––––– ––––––––
225,000 153,000 125,000
–––––––––– –––––––– ––––––––
Итого активы 1,172,000 523,000 287,000
––––––––––
–––––––––– ––––––––
–––––––– ––––––––
––––––––
Собственный капитал и обязательства
Собственный капитал
Акционерный капитал (номинал акции 1 доллар) 140,000 100,000 80,000
Нераспределенная прибыль (Прим. 1 и 3) 573,000 210,000 90,000
Прочие компоненты собственного
капитала (Прим. 1 и 3) 250,000 10,000 Ноль
–––––––––– –––––––– ––––––––
Итого собственный капитал 963,000 320,000 170,000
–––––––––– –––––––– ––––––––
Долгосрочные обязательства:
Резерв (Прим. 5) 1,250 Ноль Ноль
Долгосрочные заимствования 82,750 90,000 48,000
Отложенный налог 45,000 28,000 30,000
–––––––––– –––––––– ––––––––
Итого долгосрочные обязательства 129,000 118,000 78,000
–––––––––– –––––––– ––––––––
Краткосрочные обязательства:
Кредиторская задолженность по основной
деятельности и прочая кредиторская
задолженность 60,000 50,000 30,000
Краткосрочные заимствования 20,000 35,000 9,000
–––––––––– –––––––– ––––––––
Итого краткосрочные обязательства 80,000 85,000 39,000
–––––––––– –––––––– ––––––––
Итого собственный капитал и обязательства 1,172,000 523,000 287,000
––––––––––
–––––––––– ––––––––
–––––––– ––––––––
––––––––
Примечание 1 – Инвестиции «Альфы» в компанию «Бета»
1 октября 2013 года «Альфа» приобрела 80 млн. акций компании «Бета» путем обмена одной акции
«Альфы» на каждые две приобретенные акции «Беты». На 1 октября 2013 года рыночная стоимость
акции «Альфы» составляла 7 долларов.
«Альфа» понесла затраты в сумме 3 миллиона долларов, непосредственно относящиеся к сделке по
приобретению «Беты». Руководство «Альфы» включило эти затраты на покупку в балансовую
стоимость инвестиций в компанию «Бета» в предварительном отчете о финансовом положении
«Альфы». С 1 октября 2013 года учетная стоимость данной инвестиции, отраженная в отдельном
отчете «Альфы» о финансовом положении, не изменялась.

[P.T.O.
На 1 октября 2013 года в индивидуальной финансовой отчетности «Беты» были отражены следующие
остатки по счетам:
– Нераспределенная прибыль 150 млн. долларов.
– Прочие компоненты собственного капитала 5 млн. долларов.
Руководство «Альфы» провело оценку справедливой стоимости идентифицируемых активов и
обязательств «Беты» на 1 октября 2013 года. При этом было выявлено следующее:
– Недвижимость балансовой стоимостью 160 миллионов долларов (70 млн. долларов относится к
компоненте земельного участка, 90 млн. долларов – к компоненте зданий) имела
предполагаемую справедливую стоимость 200 миллионов долларов (80 млн. долларов –
компонента земельного участка, 120 млн. долларов – компонента зданий). Предполагаемый срок
полезной службы компоненты зданий в составе недвижимости на 1 октября 2013 года составлял
30 лет.
– Балансовая стоимость машин и оборудования составляла 120 млн. долларов, а их справедливая
стоимость оценивалась в 140 млн. долларов. Предполагаемый остаточный срок полезной службы
этого оборудования на 1 октября 2013 года составлял четыре года. Ни одной единицы машин и
оборудования не было продано в период с 1 октября 2013 года по 30 сентября 2016 года.
– На 1 октября 2013 года в примечаниях к финансовой отчетности «Беты» было раскрыто
условное обязательство. Справедливая стоимость этого условного обязательства на 1 октября
2013 года надежно оценивалась в 6 млн. долларов. Условный факт хозяйственной деятельности
прекратил существовать в году, закончившемся 30 сентября 2014 года, и компании «Бета» не
требовалось делать каких-либо платежей в отношении данного условного обязательства.
– Данные корректировки до справедливой стоимости не были отражены в отдельной финансовой
отчетности «Беты». В консолидированной финансовой отчетности корректировки до
справедливой стоимости будут рассматриваться как временные разницы для целей расчета
отложенного налога. Ставка налога, применяемая к временным разницам, равна 20%.
Руководство «Альфы» применяло метод пропорции чистых активов в целях оценки
неконтролирующей доли участия в компании «Бета» в консолидированном отчете о финансовом
положении.
Примечание 2 – Проверка на обесценение гудвила, возникшего при приобретении компании
«Бета»
Никакого обесценения гудвила, возникшего при приобретении компании «Бета», не было выявлено
при проведении проверок на обесценение 30 сентября 2014 и 2015 года. В дальнейшем, в ходе
проведения проверки 30 сентября 2016 года, руководство «Альфы» пришло к выводу, что
возмещаемая стоимость чистых активов «Беты» на эту дату составляет 400 млн. долларов. Для целей
оценки обесценения гудвила «Бета» рассматривается как отдельно взятая единица, генерирующая
денежные средства.
Примечание 3 – Инвестиции «Альфы» в компанию «Гамма»
1 октября 2015 года «Альфа» приобрела 60 млн. акций компании «Гамма», осуществив денежный
платеж в размере 140 миллионов долларов. Договор купли-продажи предусматривал дополнительный
платеж 31 октября 2017 года в пользу бывших владельцев 60 миллионов акций. Сумма указанного
дополнительного платежа зависит от финансовых результатов деятельности «Гаммы» за 2-х летний
период с 1 октября 2015 года по 30 сентября 2017 года. На 1 октября 2015 года справедливая
стоимость этой дополнительной выплаты оценивалась в 20 миллионов долларов. 30 сентября 2016
года оценка была пересмотрена до 24 миллионов долларов. «Альфа» не сделала никаких записей в
своей предварительной финансовой отчетности для отражения данного возможного дополнительного
платежа.
На 1 октября 2015 года в отдельной финансовой отчетности «Гаммы» был отражен остаток
нераспределенной прибыли в размере 75 млн. долларов.
На 1 октября 2015 года справедливая стоимость чистых активов «Гаммы» была равна их балансовой
стоимости, за исключением участка земли балансовой стоимостью 50 млн. долларов, справедливая
стоимость которого равнялась 70 млн. долларов. Данный участок земли продолжал числиться активом
«Гаммы» на 30 сентября 2016 года. Корректировка до справедливой стоимости не отражена в
отдельной финансовой отчетности «Гаммы». В консолидированной финансовой отчетности
корректировка до справедливой стоимости будет рассматриваться как временная разница для целей
расчета отложенного налога. Ставка отложенного налога, применяемая к временным разницам,
равна 20%.
Никаких вопросов в отношении обесценения гудвила не возникло при оценке «Гаммы» в
консолидированной финансовой отчетности компании «Альфа» на 30 сентября 2016 года.
Руководство «Альфы» применяет метод полного гудвила (справедливой стоимости) в целях оценки
неконтролирующей доли участия в компании «Гамма» в консолидированном отчете о финансовом
положении. На 1 октября 2015 года справедливая стоимость акции «Гамма» составляла 2 доллара
30 центов.
Примечание 4 – Дебиторская и кредиторская задолженности по основной деятельности
Учетной политикой Группы предусмотрено проведение выверки по внутригрупповым остаткам
задолженности на установленную дату перед окончанием каждого периода. «Бета» действовала в
соответствии с этой учетной политикой к 30 сентября 2016 года, но «Гамма» запоздала с
проведением требуемого платежа «Альфе» в сумме 10 млн. долларов. Платеж был произведен
«Гаммой» 29 сентября 2016 года, а получен «Альфой» и отражен ею в учете 2 октября 2016 года.
Примечание 5 – Резерв
1 октября 2015 года «Альфа» завершила строительство внеоборотного актива с предполагаемым
сроком полезной службы 20 лет. Затраты по строительству были признаны в составе основных
средств, и амортизация по ним начислялась правильно. «Альфа» имеет юридически оформленное
обязательство по восстановлению участка, где расположен внеоборотный актив, к 30 сентября 2035
года. Стоимость работ по восстановлению оценивалась, в ценах на 30 сентября 2035 года, в
25 миллионов долларов. Руководство «Альфы» создало резерв в размере 1 млн. 250 тыс. долларов
(1/20 x 25 млн. долларов) и отразило эту сумму в предварительном отчете о финансовом положении
на 30 сентября 2016 года. Соответствующая годовая ставка дисконтирования для использования в
любых относящихся к делу вычислениях равна 6%. Приведенная стоимость 1 доллара к получению
через 20 лет по этой ставке составляет 31.2 цента.

Задание:
Подготовьте консолидированный отчет о финансовом положении компании «Альфа» по состоянию
на 30 сентября 2016 года. Вам необходимо рассмотреть влияние отложенного налогообложения по
любым сделанным Вами корректировкам только в тех случаях, когда в вопросе содержится
конкретная ссылка на отложенный налог.

(40 баллов)

[P.T.O.
2 Компания «Дельта» составляет свою финансовую отчетность ежегодно по состоянию на 30 сентября.
Финансовая отчетность за год, заканчивающийся 30 сентября 2016 года, в ближайшее время должна
быть утверждена к выпуску. Следующие события имеют отношение к данной финансовой отчетности:

(a) 1 октября 2014 года «Дельта» приобрела актив за 20 млн. долларов. Предполагаемый срок
полезной службы актива составлял 10 лет, а остаточная стоимость предполагалась равной нулю.
«Дельта» немедленно начала сдавать его в аренду компании «Эпсилон». Срок аренды был
установлен в 10 лет, а ежегодный арендный платеж, уплачиваемый компанией «Эпсилон» в
начале периода, был равен 2 млн. 787 тыс. долларов. «Дельта» понесла прямые затраты в сумме
200 тыс. долларов на организацию сделки по аренде. Договором аренды не предусматривалось
никаких оговорок в отношении досрочного прекращения аренды, а обязанности по
обслуживанию и ремонту актива в течение всего срока аренды возложены на «Эпсилон».
Руководство «Дельты» правильно определило годовую ставку процента, подразумеваемую в
договоре аренды, в размере 8%. По годовой ставке дисконтирования 8% приведенная стоимость
1 доллара к получению в начале каждого года в течение периода с 1-го по 10-й годы составляет
7.247 доллара. (8 баллов)

(b) 1 сентября 2016 года «Дельта» продала изделие Клиенту Х. Клиент Х располагается в стране, где
местной валютой является флорин, и где «Дельта» имеет большое количество клиентов, которым
«Дельта» продает аналогичные изделия. Цена изделия по выставленному счету была
500 тыс. флоринов. Условия продажи предоставляли покупателю право вернуть изделие в любое
время в течение 2-х месячного срока, заканчивающегося 31 октября 2016 года. 1 сентября 2016
года «Дельта» определила вероятность того, что изделие будет возвращено в течение 2-х
месячного срока, равной 22%. Изделие не было возвращено «Дельте» к 15 октября 2016 года
(дате утверждения к выпуску финансовой отчетности за год, заканчивающийся 30 сентября 2016
года). На 15 октября 2016 года руководство оценивало вероятность возврата изделия ранее
31 октября 2016 года равной 8%. Руководство «Дельты» посчитало, что наиболее надежным
методом определения цены данной операции будет оценивать любое переменное возмещение с
использованием вероятностного подхода (основанного на ожидаемой стоимости). Обменные
курсы (флорина к 1 доллару) приведены ниже:
– 1 сентября 2016 года – 2 флорина за 1 доллар
– 30 сентября 2016 года – 2.1 флорина за 1 доллар
– 15 октября 2016 года – 2.15 флорина за 1 доллар
– 31 октября 2016 года – 2.2 флорина за 1 доллар (7 баллов)

(c) 1 октября 2014 года «Дельта» предоставила права на получение выгод от прироста стоимости
акций для 100 своих старших руководящих сотрудников. Права переходят 30 сентября 2017
года при условии, что сотрудники будут продолжать работать в компании «Дельта» в течение 3-х
летнего периода с 1 октября 2014 года по 30 сентября 2017 года. Права могут быть исполнены
с 30 ноября 2017 года по 31 декабря 2017 года. На 1 октября 2014 года ожидалось, что
10 руководящих сотрудников покинут компанию в течение 3-х летнего периода с 1 октября 2014
года по 30 сентября 2017 года. Данная оценка была подтверждена на 30 сентября 2015 года, но
2 руководящих сотрудника неожиданно покинули компанию в течение года, заканчивающегося
30 сентября 2016 года, и в настоящее время «Дельта» ожидает, что 12 руководящих сотрудников
уйдут из компании в течение трехлетнего периода, заканчивающегося 30 сентября 2017 года.
Далее «Дельта» оценила, что все руководящие сотрудники, имеющие основание на исполнение
прав, воспользуются этой возможностью. На 1 октября 2014 года справедливая стоимость одного
права на получение выгод от прироста стоимости акций составляла 3 доллара 20 центов. Эта
справедливая стоимость возросла до 3 долларов 50 центов к 30 сентября 2015 года и до
3 долларов 60 центов – к 30 сентября 2016 года. (5 баллов)
Задание:
Объясните и покажите, каким образом данные три события будут отражаться в финансовой
отчетности компании «Дельта» за год, закончившийся 30 сентября 2016 года.
Примечания:
1. Баллы за ответ указаны под каждым из трех вышеизложенных вопросов.
2. В объяснениях к событию (b) вам не требуется рассматривать влияние на статью запасов и
себестоимость.

(20 баллов)

[P.T.O.
3 (a) Одним из аспектов, рассматриваемых МСФО (IFRS) 9 – Финансовые инструменты – является
первоначальная и последующая оценка финансовых активов. МСФО (IFRS) 9 содержит
требование, чтобы финансовые активы первоначально оценивались по их справедливой
стоимости на дату первоначального признания. Однако последующая оценка финансовых
активов зависит от их классификации, для которой МСФО (IFRS) 9 определяет три возможные
альтернативы.

Задание:
Объясните, каким образом МСФО (IFRS) 9 определяет три варианта классификации
финансовых активов и основополагающие принципы оценки, которые соответствуют каждому
из вариантов. Вы также должны указать любые исключения к обычным классификациям,
которые могут быть применены в определённых обстоятельствах. (8 баллов)

(b) Компания «Каппа» ежегодно составляет финансовую отчетность по состоянию на 30 сентября. В


течение года, закончившегося 30 сентября 2016 года, «Каппа» совершила следующие операции:
(i) 1 октября 2015 года «Каппа» предоставила беспроцентную ссуду своему сотруднику в
размере 800 тыс. долларов. Ссуда подлежит выплате 30 сентября 2017 года и «Каппа»
уверена в том, что сотрудник её погасит. «Каппа» обычно требует годовую доходность в
размере 10% по предоставляемым бизнес-займам. (5 баллов)
(ii) 1 октября 2015 года «Каппа» предоставила предприятию Х заем на сумму в
10 млн. долларов сроком на 3 года. Процентная ставка по займу составляла 8% годовых,
выплачиваемых в конце периода. 30 сентября 2018 года «Каппа» получит определенное
число акций предприятия Х в целях полного урегулирования выплат по займу. 30 сентября
2016 года предприятие Х сделало положенный процентный платеж в сумме
800 тыс. долларов и оно не имеет проблем с ликвидностью. С учетом выплаченных
процентов справедливая стоимость данного актива в виде займа на 30 сентября 2016 года
была оценена в 10 миллионов 500 тыс. долларов. (4 балла)
(iii) 1 октября 2015 года «Каппа» приобрела долевой инструмент предприятия Y, инвестировав
12 млн. долларов. Эта инвестиция не дала «Каппе» возможность осуществлять контроль или
оказывать существенное влияние на деятельность предприятия Y, но инвестиция
рассматривается как долгосрочное вложение. 30 сентября 2015 года справедливая
стоимость инвестиции «Каппы» в предприятие Y была оценена в 13 млн. долларов.
(3 балла)

Задание:
Покажите и объясните, каким образом вышеуказанные операции будут отражены в
финансовой отчетности компании «Каппа» за год, закончившийся 30 сентября 2016 года.
Примечание: Баллы за ответ в части (b) указаны под каждой из трех вышеизложенных
операций.

(20 баллов)
4 Вы являетесь финансовым контролером публичной компании «Омега», которая составляет
консолидированную финансовую отчетность в соответствии с Международными стандартами
финансовой отчетности (МСФО). Вы недавно завершили составление предварительной финансовой
отчетности за год, закончившийся 30 сентября 2016 года, и она в ближайшее время должна быть
опубликована. Ваш управляющий директор, который не является бухгалтером, изучил эту
финансовую отчетность и приготовил перечень вопросов, возникших в процессе изучения.

Вопрос первый
Одно из примечаний к финансовой отчетности раскрывает детали закупок, сделанных в течение года
компанией «Омега» у предприятия Х. Мне принадлежит 100% акций предприятия Х, но я не
понимаю, в чем вообще состоит необходимость каких бы то ни было раскрытий в финансовой
отчетности «Омеги». Операция осуществлена на обычных коммерческих условиях и совершенно
незначительна для «Омеги», составляя менее 1% закупок «Омеги». (5 баллов)

Вопрос второй
В примечаниях к финансовой отчетности сказано о том, что машины и оборудование отражены с
использованием ‘модели учета по фактическим затратам’. Однако недвижимость, которую занимает
собственник, переоценивается ежегодно до справедливой стоимости. Изменения в справедливой
стоимости в некоторых случаях отражаются через прибыль или убыток, но обычно в составе ‘прочего
совокупного дохода’. Также сумма амортизации, начисленной по машинам и оборудованию в виде
процента от их балансовой стоимости, значительно выше, чем для недвижимости, занимаемой
собственником. Другое примечание говорит о том, что недвижимость, которая находится в нашей
собственности, но которую мы сдаем в аренду третьим лицам, вообще не амортизируется, но
ежегодно переоценивается до справедливой стоимости. Изменения в оценке этой недвижимости
всегда отражаются в составе прибыли или убытка. Я полагал, что мы должны быть последовательными
в нашей трактовке объектов учета по счетам. Пожалуйста, объясните, каким образом все эти
трактовки соотносятся с соответствующими стандартами отчетности. (7 баллов)

Вопрос третий
Как Вам известно, в течение года, заканчивающегося в сентябре 2016 года, мы потратили
значительные суммы денег на проектирование нового изделия. У нас ушло шесть месяцев с октября
2015 года по март 2016 года на исследования осуществимости проекта. Мы отразили эти
исследовательские затраты в составе прибыли или убытка. Начиная с апреля 2016 года, мы
удостоверились в том, что изделие будет коммерчески успешным, и мы полностью обязались
финансировать его дальнейшую разработку. Мы потратили большую часть оставшегося периода,
дорабатывая изделие, продажи которого мы запустим в ближайшие месяцы. Эти затраты на
разработку признаны в качестве нематериальных активов в нашем отчете о финансовом положении.
Каким образом это может быть правильным, если все эти затраты на исследования и разработку
являются затратами на проектирование? Пожалуйста, дайте этому обоснование со ссылкой на
соответствующие стандарты отчетности. (5 баллов)

Вопрос четвертый
По изучении нашей финансовой отчетности я обнаружил примечание, предоставляющее
информацию о различных сегментах нашего бизнеса, а также раскрытие прибыли на акцию нашей
компании. Ни примечание по сегментам, ни раскрытие прибыли на акцию не содержатся в
финансовой отчетности предприятия Х (см. вопрос первый выше). Даже при том, что предприятие Х
не является публичным, оба предприятия представляют отчетность в соответствии с полным набором
Международных стандартов финансовой отчетности, поэтому я не понимаю, отчего могла возникнуть
такая разница. Пожалуйста, объясните это мне. (3 балла)

Задание:
Представьте ответы на вопросы, поднятые управляющим директором.
Примечание: Баллы за ответ указаны под каждым из четырех вышеизложенных вопросов.

(20 баллов)
Конец Экзаменационной Работы
ОТВЕТЫ
Диплом по международным стандартам финансовой отчетности Декабрь 2016 года
Ответы и шкала баллов

Баллы
1 Консолидированный отчет о финансовом положении компании «Альфа» по состоянию на
30 сентября 2016 года
Активы $’000
Внеоборотные активы:
Основные средства (524,000 + 370,000 + 162,000) + [(40,000 (Выч.1) –
3,000 (Выч.1)) + (20,000 (Выч.1) – 15,000 (Выч.1)) + 20,000 (Выч.2) +
(7,800 – 390) (Выч.8))] 1,125,410 ½ + 1½ + ½
Гудвил (Выч.3) 72,120 13 (Выч.3)
––––––––––
1,197,530
––––––––––
Краткосрочные активы:
Запасы (120,000 + 75,000 + 60,000) 255,000 ½
Дебиторская задолженность по основной деятельности (90,000 + 66,000 +
55,000 – 10,000 (внутригрупповые) 201,000 ½+½
Денежные средства и их эквиваленты (15,000 + 12,000 + 10,000 + 10,000
(денежные средства в пути)) 47,000 ½+½
––––––––––
503,000
––––––––––
Итого активы 1,700,530
––––––––––
––––––––––
Собственный капитал и обязательства
Собственный капитал, приходящийся на акционеров материнской компании
Акционерный капитал 140,000 ½
Нераспределенная прибыль (Выч.6) 613,642 13 (Выч.6)
Прочие компоненты собственного капитала (Выч.7) 254,000 1 (Выч.7)
––––––––––
1,007,642
Неконтролирующая доля участия (Выч.5) 120,470 2 (Выч.5)
––––––––––
Итого собственный капитал 1,128,112
––––––––––
Долгосрочные обязательства:
Резерв (7,800 + 468 (Выч.8)) 8,268 ½+½
Долгосрочные заимствования (82,750 + 90,000 + 48,000 ) 220,750 ½
Отложенное возмещение (20,000 + 4,000) 24,000 ½+½
Отложенный налог (Выч.9) 115,400 1½ (Выч.9)
––––––––––
Итого долгосрочные обязательства 368,418
––––––––––
Краткосрочные обязательства:
Кредиторская задолженность по основной деятельности и прочая
кредиторская задолженность (60,000 + 50,000 + 30,000) 140,000 ½+½
Краткосрочные заимствования (20,000 + 35,000 + 9,000) 64,000 ½
–––––––––– –––
Итого краткосрочные обязательства 204,000 40
–––––––––– –––
Итого собственный капитал и обязательства 1,700,530
––––––––––
––––––––––
Баллы
Вычисления – Избегайте двойного счета. Все значения приведены в тыс. долл., если не
указано иное:
Вычисление 1 – Таблица чистых активов – «Бета»:
1 октября 30 сентября Для Для
2013 года 2016 года Выч.3 Выч.6
$’000 $’000
Акционерный капитал 100,000 100,000 ½
Нераспределенная прибыль:
Из отчетности «Беты» 150,000 210,000 ½ ½
Корректировки до справедливой стоимости:
Недвижимость (200,000 – 160,000) 40,000 40,000 ½ ½
Дополнительная амортизация в связи с увеличением
стоимости зданий ((120,000 – 90,000) x 3/30) (3,000) ½
Машины и оборудование (140,000 – 120,000) 20,000 20,000 ½ ½
Дополнительная амортизация в связи с увеличением
стоимости машин и оборудования (20,000 x ¾) (15,000) ½
Условное обязательство (6,000) Ноль ½ ½
Прочие компоненты собственного капитала 5,000 10,000 ½ ½
Отложенный налог, возникший в результате корректировок
до справедливой стоимости:
На дату покупки (20% x 54,000 (см. выше)) (10,800) ½
На конец года (20% x 42,000 (см. выше)) (8,400) ½
–––––––– ––––––––
Чистые активы для консолидации 298,200 353,600
–––––––– ––––––––
Увеличение чистых активов после приобретения составляет 55,400 (298,200 – 353,600). ½
Из этого увеличения 5,000 возникло в связи с изменениями в прочих компонентах ½
собственного капитала, а оставшиеся 50,400 в связи с изменениями в нераспределенной
прибыли.
––– –––
3½ 5
––– –––
⇒Выч.3 ⇒Выч.6
Вычисление 2 – Таблица чистых активов – «Гамма»:
1 октября 30 сентября Для Для
2013 года 2016 года Выч.3 Выч.6
$’000 $’000
Акционерный капитал 80,000 80,000 ½
Нераспределенная прибыль: 75,000 90,000 ½ ½
Корректировка по участку земли (70,000 – 50,000) 20,000 20,000 ½ ½
Отложенный налог, возникший в результате корректировок
до справедливой стоимости (20% x 20,000) (4,000) (4,000) ½ ½
–––––––– ––––––––
Чистые активы для консолидации 171,000 186,000
–––––––– ––––––––
Увеличение чистых активов после приобретения составляет 15,000 (186,000 – 171,000). ½
––– –––
2 2
––– –––
⇒Выч.3 ⇒Выч.6
Баллы
Вычисление 3 – Гудвил, возникший при консолидации
«Бета» «Гамма»
$’000 $’000
Стоимость инвестиции:
Акции, выпущенные с целью покупки «Беты»
(40,000 x 7.00 доллара) 280,000 1
Денежные средства, уплаченные при покупке акций «Гаммы» 140,000 ½
Условное возмещение кас. покупки «Гаммы» 20,000 1
Неконтролирующие доли участия на дату приобретения:
«Бета» – 20% x 298,200 (Выч.1) 59,640 1
«Гамма» – 20,000 x 2.30 доллара 46,000 1
Чистые активы на дату приобретения (Выч.1/Выч.2) (298,200) (171,000) 3½ (Выч.1) +
2 (Выч.2))
–––––––– ––––––––
Гудвил до обесценения 41,440 35,000
Обесценение гудвила «Беты» (Выч.4) (4,320) Ноль 3 (Выч.4)
–––––––– –––––––– –––
37,120 35,000 13
–––––––– –––––––– –––
Совокупная величина гудвила равна 72,120 (37,120 + 35,000).
Вычисление 4 – Обесценение гудвила «Беты»
$’000
Чистые активы «Беты» как представлено в Выч.1 353,600 ½
Пересчитанная сумма гудвила, возникшего при покупке (100/80 x 41,440) 51,800 1
––––––––
405,400
Возмещаемая сумма «Беты» в качестве единицы, генерирующей
денежные средства (400,000) ½
––––––––
Таким образом, валовое обесценение равняется 5,400 ½
––––––––
Отсюда 80% составит 4,320 ½
–––––––– –––
3
–––
⇒Выч.3
Вычисление 5 – Неконтролирующая доля участия
«Бета» «Гамма»
$’000 $’000
На дату покупки (Выч.3) 59,640 46,000 ½+½
Доля увеличения чистых активов после покупки, как показано
в Выч. 1 и 2:
«Бета» – 20% x 55,400 (Выч.1) 11,080 ½
«Гамма» – 25% x 15,000 (Выч.2) 3,750 ½
––––––– –––––––
70,720 49,750
––––––– ––––––– –––
2
–––
Совокупная неконтролирующая доля участия равняется 120,470 (70,720 + 49,750).
Вычисление 6 – Нераспределенная прибыль
$’000
«Альфа» 573,000 ½
Корректировка на расходы по покупке (3,000) ½
Корректировка на сумму увеличения условного возмещения
кас. «Гаммы» (24,000 – 20,000) (4,000) ½
Корректировка на сумму резерва на восстановление (Выч.8) 392 3 (Выч.8)
«Бета» (80% x 50,400 (Выч.1)) 40,320 ½ + 5 (Выч.1)
«Гамма» (75% x (15,000 (Выч.2)) 11,250 ½ + 2 (Выч.2)
Обесценение гудвила «Беты» (Выч.4) (4,320) ½
–––––––– –––
613,642 13
–––––––– –––
Баллы
Вычисление 7 – Прочие компоненты собственного капитала
$’000
«Альфа» – из индивидуальной финансовой отчетности 250,000 ½
«Бета» (80% x 5,000 (Выч.1) 4,000 ½
–––––––– –––
254,000 1
–––––––– –––
Вычисление 8 – Корректировки кас. резерва на восстановление
$’000
Первоначально требуемый резерв (25,000 x 0.312) 7,800 1
––––––
‘Раскручивание’ дисконтирования за один год (7,800 x 6%) (468) ½
Амортизация капитализированных расходов за один год (7,800 x 1/20) (390) 1
Первоначальный резерв, рассчитанный некорректно 1,250 ½
–––––– –––
Таким образом, нераспределенная прибыль равняется 392 3
–––––– –––
⇒Выч.6
Вычисление 9 – Отложенный налог
$’000
«Альфа» + «Бета» + «Гамма» 103,000 ½
По корректировкам до справедливой стоимости в компании «Бета» (Выч.1) 8,400 ½
По корректировкам до справедливой стоимости в компании «Гамма» (Выч.2) 4,000 ½
–––––––– –––
115,400 1½
–––––––– –––

2 (a) Все числа в тыс. долларов, если не указано иное


Передача актива в аренду от компании «Дельта» компании «Эпсилон» будет
рассматриваться как финансовая аренда, поскольку все риски и выгоды, связанные
с владением, перешли к «Эпсилон». Это становится очевидным, поскольку аренда
охватывает весь срок службы актива и «Эпсилон» несет ответственность за его
ремонт и техническое обслуживание. ½+½+½
Поскольку аренда является финансовой арендой, а «Дельта» – арендодателем, «Дельта»
признает финансовый актив – ‘чистая инвестиция в финансовую аренду’.
Признаваемой суммой будет приведенная стоимость минимальных арендных
платежей, а именно 2,787 х 7.247, что (с учетом округления) равняется 20,200. ½+1
[NB: Этот балл может быть также присужден кандидатам, которые укажут, что
первоначально признанной суммой будет стоимость покупки актива плюс
первоначальные прямые расходы.]
Влияние аренды на финансовую отчетность за год, заканчивающийся 30 сентября
2016 года, лучше всего может быть продемонстрировано в виде таблицы чистых
инвестиций в аренду на первые три года аренды, как показано ниже:
Год, заканчивающийся Входящее Арендные За Финансовый Исходящее
30 сентября сальдо платежи период доход сальдо
2015 20,200 (2,787) 17,413 1,393 18,806 1½
2016 18,806 (2,787) 16,019 1,282 17,301 1
2017 17,301 (2,787) 14,514 ½
В течение года, заканчивающегося 30 сентября 2016 года, «Дельта» признает доход от
финансовой аренды в сумме 1,282. ½
Чистая инвестиция на 30 сентября 2016 года будет составлять 17,301. ½
Из суммы чистых инвестиций на отчетную дату в размере 17,301 в качестве
краткосрочного актива будет отражено 2,787, а 14,514 показано в составе
внеоборотных активов. ½+ ½
–––
8
–––

(b) Когда у покупателя есть право на возврат товаров, цена операции содержит
переменный элемент. Если этот элемент может быть надежно оценен, он учитывается
при оценке выручки. ½+½
Баллы
Информация в отношении изменения вероятности возврата после 30 сентября 2016
года является корректирующим событием, поскольку дает дополнительную
информацию об условиях, существующих на отчетную дату. ½
Поэтому выручка во флоринах за год, заканчивающийся 30 сентября 2016 года,
составит 460 тыс. долларов (500 тыс. долларов х 92%). ½
Эта сумма будет признана в финансовой отчетности «Дельты» с использованием
обменного курса, действующего на дату совершения операции (2 флорина за
1 доллар). Поэтому выручка будет признана в сумме 230 тыс. долларов. ½
«Дельта» первоначально признает дебиторскую задолженность в размере
500 тыс. флоринов. Она будет первоначально признана в долларах в сумме
250 тыс. долларов. На конец года дебиторская задолженность по основной
деятельности будет пересчитана с использованием валютного курса на конец года:
2.1 флорина за 1 доллар, поскольку она представляет собой денежную статью.
Исходящее сальдо дебиторской задолженности будет равно 238,095
(500 тыс. долларов/2.1). ½+½
Убыток от пересчета дебиторской задолженности в размере 11,905 долларов
(250,000 долларов – 238,095 долларов) будет признан в составе прибыли или убытка. ½+½
Разница (во флоринах) в размере 40,000 между признанной выручкой
(460 тыс. флоринов) и дебиторской задолженностью (500,000 флоринов) будет
признана в качестве обязательства по возврату средств. Данное обязательство будет
первоначально включено в финансовую отчетность в сумме 20,000 флоринов
(40,000/2). ½+½
Обязательство по возврату средств является денежным, поэтому оно будет
пересчитано и составит 19,048 флоринов (40,000/2.1). ½
Доход от пересчета составит 952 доллара (20,000 долларов – 19,048 долларов) и будет
признан в составе прибыли или убытка. ½+½
–––
7
–––

(c) В соответствии с МСФО (IFRS) 2 – Платеж, основанный на акциях – данное соглашение


о платежах, основанных на акциях, расчеты по которым производятся денежными
средствами, должно оцениваться с использованием справедливой стоимости опциона
на отчетную дату, с отнесением в дебет отчета о прибылях и убытках и
соответствующим кредитованием обязательств. ½+½
Обязательство должно наращиваться в течение периода перехода, основываясь на
предполагаемом количестве прав, которые, в конечном счете, предположительно
будут передаваться. ½+½
Обязательство на 30 сентября 2015 года составило бы 26,250 долларов [1/3 (250 x 90
х 3.50 долл.)]. 1
Обязательство на 30 сентября 2016 года увеличилось бы до 52,800 долларов [2/3
(250 x 88 х 3.60 долл.)]. Эта сумма будет показана в составе долгосрочных
обязательств. 1
Увеличение обязательства в течение года в сумме 26,550 долларов (52,800 долл. –
26,250 долл.) будет показано как расход в составе прибыли или убытка за год,
заканчивающийся 30 сентября 2016 года. 1
–––
5
–––
20
–––

3 (a) Классификация и оценка финансовых активов, преимущественно, основываются на


следующем:
Бизнес-модели управления активом – а именно, является ли целью удерживать
финансовый актив для получения обусловленных договором денежных потоков. 1
Являются ли предусмотренные договором денежные потоки исключительно выплатами
основной суммы долга и процентов на основную сумму непогашенного долга. 1
Баллы
В случае, когда бизнес-моделью управления активом является удержание финансового
актива для получения обусловленных договором денежных потоков, а
предусмотренные договором денежные потоки представлены исключительно
выплатами основной суммы долга и процентов по основной сумме непогашенного
долга, в таком случае финансовый актив, как правило, оценивается по
амортизированной стоимости. 1
В случае, когда бизнес-моделью управления активом является как удержание
финансового актива для получения обусловленных договором денежных потоков, так
и продажа финансового актива, а предусмотренные договором денежные потоки
представлены исключительно выплатами основной суммы долга и процентов по
основной сумме непогашенного долга, в таком случае финансовый актив, как правило,
оценивается по справедливой стоимости с отражением изменений в составе прочего
совокупного дохода. Процентный доход по таким активам признается таким же
образом, как если бы актив оценивался по амортизированной стоимости. 1+1
В прочих обстоятельствах финансовые активы, как правило, оцениваются по
справедливой стоимости с отражением изменений в составе прибыли или убытка. 1
Несмотря на вышесказанное, в случае, когда инвестиции в долевые инструменты не
удерживаются для торговых целей, предприятие может сделать не подлежащий
изменению выбор оценивать такие инвестиции по справедливой стоимости с
отражением изменений в составе прочего совокупного дохода. 1
Наконец, предприятие может, при первоначальном признании, безотзывно назначить
финансовый актив оцениваемым по справедливой стоимости с отражением
изменений в составе прибыли или убытка, если таким образом устраняются или
значительно сокращаются учетные несоответствия. 1
–––
8
–––

(b) (i) Заем является финансовым активом, который будет первоначально признаваться
по его справедливой стоимости на 1 октября 2015 года. ½
С учетом того, что «Каппа», как правило, требует доходности в 10% годовых по
бизнес-займам подобного типа, актив в виде займа должен первоначально
признаваться в сумме 661,157 долларов (800,000 долл./(1.10)2). 1
Сумма в 138,843 доллара (800,000 долл. – 661,157 долл.) будет на 1 октября 2015
года отнесена на прибыли и убытки. 1
С учетом бизнес-модели и обусловленных договором денежных потоков, актив в
виде займа будет в дальнейшем оцениваться по амортизированной стоимости. 1
Следовательно, сумма 66,116 долларов (661,157 долл. х 10%) будет признана в
качестве финансового дохода в году, заканчивающемся 30 сентября 2016 года.
Исходящим сальдо актива в виде займа будет сумма в 727,273 доллара
(661,157 долл. + 66,116 долл.). Оно будет показано как краткосрочный актив,
поскольку выплата должна быть произведена 30 сентября 2017 года. ½+½+½
–––
5
–––
(ii) Поскольку заем выдан на обычных коммерческих условиях, он
первоначально признаваться в сумме выданного аванса – 10 млн. долларов. ½
Проценты полученные и к получению в сумме 800 тыс. долларов будут
кредитованы на прибыли и убытки в качестве финансового дохода. 1
В данном случае предусмотренные договором денежные потоки не представляют
собой исключительно выплаты основной суммы долга и процентов по основной
сумме непогашенного долга. Поэтому актив будет оцениваться по справедливой
стоимости с отражением изменений в составе прибыли или убытка. 1
Доход от переоценки до справедливой стоимости в сумме 500 тыс. долларов
(10.5 млн. долларов – 10 млн. долларов) будет признаваться в составе прибыли
или убытка. 1
Актив в виде займа в сумме 10.5 млн. долларов будет показан как внеоборотный
актив. ½
–––
4
–––
Баллы
(iii) Инвестиция в долевой инструмент будет первоначально оценена по стоимости
покупки – 12 млн. долларов. 1
Обусловленные договором денежные потоки, относящиеся к инвестиции в
долевой инструмент, не являются исключительно выплатами основной суммы
долга и процентов по основной сумме непогашенного долга. Следовательно, актив
будет, как правило, оцениваться по справедливой стоимости с отражением
изменений в составе прибыли или убытка. Это приведет к возникновению дохода
от переоценки до справедливой стоимости в сумме 1 млн. долларов
(13 млн. долларов – 12 млн. долларов), который будет признан в составе прибыли
или убытка. 1
Поскольку инвестиция в долевые инструменты удерживается на длительный срок,
а не представляет собой часть торгового портфеля, представляется возможным
сделать 1 октября 2015 года безотзывный выбор, классифицировав актив как
оцениваемый по справедливой стоимости с отражением изменений в составе
прочего совокупного дохода. В этих обстоятельствах доход от переоценки в сумме
1 млн. долларов будет признан в составе прочего совокупного дохода, а не в
составе прибыли или убытка. 1
–––
3
–––
20
–––

4 Вопрос первый
Причина, по которой раскрытие данной информации необходимо, состоит в том, что
предприятие Х является связанной стороной по отношению к «Омеге». Связанные стороны
обычно характеризуются наличием контроля или влияния между этими двумя сторонами. ½+½
МСФО (IAS) 24 – Раскрытие информации о связанных сторонах – определяет связанные
стороны как, помимо прочего, старший руководящий персонал и компании,
контролируемые старшим руководящим персоналом. Основываясь на этом,
предприятие Х является связанной стороной «Омеги». ½+½
В тех случаях, когда присутствуют отношения связанных сторон, МСФО (IAS) 24 требует
раскрытие факта наличия отношений, основанных на контроле связанной стороны над
отчитывающимся предприятием. В данном случае этого нет, поэтому в отсутствие
операций раскрытие бы не требовалось. 1
В случае проведения операций между связанными сторонами МСФО (IAS) 24 требует
раскрытия деталей таких операций в примечаниях к финансовой отчетности. Данное
требование справедливо, даже если операции проведены на обычной основе, как сделки
между независимыми друг от друга сторонами. 1
Операции между связанными сторонами считаются существенными по своей природе,
поэтому тот факт, что операция может быть в количественном отношении несущественной
для «Омеги», не влияет на необходимость раскрытия. 1
–––
5
–––

Вопрос второй
Учетная трактовка большей части материальных внеоборотных активов регулируется
МСФО (IFRS) 16 – Основные средства. ½
МСФО (IFRS) 16 устанавливает, что учетная трактовка основных средств определяется на
основе их отнесения к соответствующему классу. С этой целью недвижимость и
оборудование будут рассматриваться как отдельные классы. 1
МСФО (IFRS) 16 требует, чтобы основные средства учитывались либо с использованием
модели учета по фактическим затратам, либо с использованием модели учета по
переоцененной стоимости. Эта модель применяется на основе отнесения к тому или иному
классу и должна применяться последовательно в рамках каждого класса. 1
МСФО (IFRS) 16 устанавливает, что в случае применения модели учета по переоцененной
стоимости, увеличение стоимости признается в составе прочего совокупного дохода, если
только такое увеличение не восстанавливает сумму уменьшения стоимости, ранее
признанную в составе прибыли или убытка. В таком случае оно должно признаваться в
составе прибыли или убытка. 1
Баллы
Если переоценка выявляет уменьшение стоимости, то сумма такого уменьшения
включается в прибыль или убыток, если только такое уменьшение не восстанавливает
сумму увеличения стоимости, ранее признанную в составе прочего совокупного дохода. В
таком случае оно должно признаваться в составе прочего совокупного дохода. ½
В соответствии с МСФО (IFRS) 16, все активы, имеющие конечный срок полезного
использования, должны амортизироваться на протяжении этого срока использования. Что
касается недвижимости, то единственным амортизируемым элементом недвижимости
является элемент зданий, поскольку земля, как правило, имеет неограниченный срок
использования. Предполагаемый срок полезного использования зданий обычно бывает
более продолжительным, чем для оборудования. Эти две причины в совокупности
объясняют, почему начисление амортизации недвижимости в виде процента от
балансовой стоимости обычно оказывается гораздо ниже, чем для оборудования. ½+½+½
Недвижимость, которая удерживается в инвестиционных целях, учитывается не в
соответствии с МСФО (IFRS) 16, а в соответствии с МСФО (IAS) 40 – Инвестиционное
имущество. ½
Согласно принципов МСФО (IAS) 40, инвестиционное имущество может быть учтено либо
с использованием модели учета по фактическим затратам, либо с использованием модели
учета по справедливой стоимости. Мы применяем модель учета по справедливой
стоимости, и потому наша инвестиционная недвижимость ежегодно переоценивается до
справедливой стоимости с отнесением любых изменений в отчет о прибылях и убытках. 1
–––
7
–––

Вопрос третий
Учет затрат по проектированию изделия регулируется МСФО (IAS) 38 – Нематериальные
активы. ½
Согласно МСФО (IAS) 38, трактовка затрат на нематериальный объект зависит от того,
каким образом они возникли. ½
Как правило, внутренние затраты на нематериальные активы не могут быть признанными
в качестве активов. 1
Исключением к вышеприведенному правилу является ситуация, когда становится
возможным продемонстрировать, что проект по разработке вероятно окажется технически
осуществимым, коммерчески жизнеспособным, полностью окупаемым и
обеспеченным достаточными ресурсами. С этого момента дальнейшие затраты по
проекту могут быть признаны в качестве нематериального актива. Этим объясняются
различающиеся трактовки затрат, произведенных вплоть до 31 марта 2016 года, и затрат ½+½+½
после этой даты. ½+½+½
–––
5
–––

Вопрос четвертый
В случаях, когда две компании отчитываются с использованием одной и той же системы
отчетности, как правило, ожидается, что и требования по отчетности к обеим компаниям
применяются одинаковые. Однако существуют определенные требования МСФО, которые
применяются исключительно к публичным компаниям. ½+½
Так оба требования о предоставлении информации по сегментам и о раскрытии прибыли
на акцию являются примерами требований, которым обязаны соответствовать только
публичные компании. 1
Если непубличная компания добровольно решает предоставлять сегментную информацию
или раскрывать свои показатели прибыли на акцию, то она в обоих случаях должна
следовать предписаниям соответствующего МСФО. 1
–––
3
–––
20
–––
ОТВЕТЫ
Диплом по Международным стандартам финансовой отчетности Июнь 2017 года Ответы
и шкала баллов

Баллы
1 (a) Вычисление гудвила при покупке «Беты» и «Гаммы»
$’000 $’000 Пояснения (где необходимо)
«Бета»
Себестоимость инвестиции:
Уплаченные денежные средства 150,000 ½
Неконтролирующая доля участия
на дату покупки 30,000 20,000 x 1.50 долл. ½
Чистые активы на дату покупки (147,000) ½
––––––––
Гудвил при покупке «Беты» 33,000
––––––––
«Гамма»
Себестоимость инвестиции:
Обмен акций 180,000 60 млн. х 2/3 х 4.50 долл. 1
Отложенное денежное возмещение 15,000 16.2 млн.долл./1.08 – приведенная
стоимость уплаченной суммы 1
Условное возмещение 26,000 Оцениваемое по справедливой
–––––––– стоимости на дату покупки ½
221,000
Неконтролирующая доля участия
на дату покупки 55,500 20/80 х 222 млн. долл. (чистые
активы «Гаммы» на дату покупки,
как показано ниже) 1
––––––––
276,500
Чистые активы на дату покупки
На 1 апреля 2016 года 166,500 В соответствии с финансовой
отчетностью «Гаммы» ½
Прибыль к 31 июля 2016 года 13,500 4/12 х 40.5 млн. долл. (прибыль
за год, заканчивающийся
31 марта 2017 года) 1
Увеличения справедливой стоимости 42,000 30 млн. долл. + 12 млн. долл., как
–––––––– следует из Выч.2 ½
(222,000)
––––––––
Гудвил при покупке «Гаммы» 54,500
–––––––– –––
7
–––
Баллы
(b) Консолидированный отчет о прибыли и убытках и прочем совокупном доходе
компании «Альфа» за год, закончившийся 31 марта 2017 года
$’000
Выручка (Выч. 1) 858,000 1 (Выч. 1)
Себестоимость (Выч. 2) (503,110) 9½ (Выч. 2)
––––––––
Валовая прибыль 354,890
Коммерческие расходы (26,000 + 20,000 + 18,000 x 8/12) (58,000) ½
Управленческие расходы (Выч. 5) (82,000) 1½
Инвестиционный доход (Выч. 6) 8,100 2½ (Выч. 6)
Прочие доходы (Выч. 7) 800 1 (Выч. 7)
Финансовые расходы (Выч. 8) (56,992) 3 (Выч. 8)
––––––––
Прибыль до налогообложения 166,798
Расходы на налогу на прибыль (24,000 + 14,000 + 8/12 x 13,500) (47,000) ½
––––––––
Чистая прибыль за год 119,798
Прочий совокупный доход:
Статьи, которые будут реклассифицированы на прибыль и убытки
Прибыль от производных ценных бумаг, классифицированных как
эффективный инструмент хеджирования денежных потоков 4,200 1
––––––––
Итого совокупный доход за период 123,998
––––––––
Чистая прибыль, приходящаяся на:
Собственников «Альфы» (балансирующая цифра) 105,848 ½
Неконтролирующую долю участия (Выч. 9) 13,950 3½ (Выч. 9)
––––––––
119,798
––––––––
Итого совокупный доход, приходящийся на:
Собственников материнской компании (балансирующая цифра) 110,048 ½
Неконтролирующую долю участия (как показано выше) 13,950 1
––––––––
123,998
–––––––– –––
26
–––

(c) Консолидированный отчет об изменениях в капитале компании «Альфа» за год,


закончившийся 31 марта 2017 года
Группа Неконтролирующая Всего
«Альфа» доля участия
$’000 $’000 $’000
На 1 апреля 2016 года (Выч. 10/11) 286,000 (Выч. 10) 39,200 (Выч. 11) 325,200 2 (Выч. 10) +
1 (Выч. 11)
Увеличение в связи с покупкой
(Выч. 12) 206,000 55,500 261,500 1½ (Выч. 12)
Совокупный доход за год 110,048 13,950 123,998 ½+½
Дивиденды уплаченные (Выч.13) (40,000) (7,600) (Выч. 13) (47,600) ½ + 1 (Выч. 13)
–––––––– –––––––– ––––––––
На 31 марта 2017 года 562,048 101,050 663,098
–––––––– –––––––– –––––––– –––
7
–––
40
–––
Баллы
ВЫЧИСЛЕНИЯ – ИЗБЕГАЙТЕ ДВОЙНОГО СЧЕТА. ВСЕ ЧИСЛОВЫЕ ЗНАЧЕНИЯ В
ТЫС. ДОЛЛАРОВ, ЕСЛИ НЕ УКАЗАНО ИНОЕ.
Вычисление 1 – Выручка
$’000
«Альфа» + «Бета» + 8/12 х «Гамма» 888,000 ½
Внутригрупповая выручка (20,000 + 10,000) (30,000) ½
–––––––– –––
858,000 1
–––––––– –––
Вычисление 2 – Себестоимость
$’000
«Альфа» + «Бета» + 8/12 х «Гамма» 527,000 ½
Внутригрупповые покупки (как в Выч. 1) (30,000) ½
Нереализованная прибыль:
Исходящее сальдо запасов (20% x (6,000 + 4,800)) 2,160 ½+½
Входящее сальдо запасов (20% x 4,000) (800) ½+½
Обесценение гудвила «Беты» (Выч. 3) 3,000 3½ (Выч. 3)
Дополнительная амортизация по корректировкам к справедливой
стоимости:
Машины и оборудование (12,000 x 1/5 x 8/12) 1,600 1
Дополнительная амортизация капитализированного резерва (Выч. 4) 150 2 (Выч. 4)
–––––––– –––
503,110 9½
–––––––– –––
Вычисление 3 – Обесценение гудвила «Беты»
Единица 1 Единица 2 Единица 3 Всего
$’000 $’000 $’000 $’000
Чистые активы на 31 марта
2017 года (как в ОИК) 72,000 72,000 72,000 216,000 ½
Распределенный гудвил 11,000 11,000 11,000 33,000 ½
––––––– ––––––– ––––––– ––––––––
83,000 83,000 83,000 249,000 ½
Возмещаемая сумма 87,000 84,000 80,000 ½
––––––– ––––––– ––––––– ––––––––
Таким образом, обесценение
составит Ноль Ноль 3,000 3,000 ½+½+½
––––––– ––––––– ––––––– –––––––– ––––––––
3½ ⇒ Выч. 2
––––––––
Вычисление 4 – Резерв
$’000
Резерв, требуемый на 1 апреля 2016 года (8,000 x 0.30) 2,400 1
––––––
Таким образом, дополнительная амортизация (1/16) составит 150 1
–––––– –––
2 ⇒ Выч. 2
–––
Вычисление 5 – Управленческие расходы
$’000
«Альфа» + «Бета» + 8/12 х «Гамма» 90,000 ½
Сторнирование некорректно начисленного резерва (8,000) 1
––––––– –––
82,000 1½
––––––– –––
Вычисление 6 – Инвестиционный доход
$’000
«Альфа» 28,000 ½
Исключаемые внутригрупповые дивиденды: ½
– «Бета» (80% x 18,000) (14,400) ½
– «Гамма» (уплаченные после приобретения – 75% x 16,000) (12,000) ½
Прибыль от переоценки по справедливой стоимости портфельных
инвестиций 6,500 ½
––––––– –––
8,100 2½
––––––– –––
Баллы
Вычисление 7 – Прочие доходы
$’000
Неэффективная доля хеджирования денежных потоков (5,000 – 4,200) 800 1
Вычисление 8 – Финансовые расходы
$’000
«Альфа» + «Бета» + 8/12 х «Гамма» 56,000 ½
Финансовые расходы по отложенному возмещению
(15,000 (часть (a)) x 8% x 8/12) 800 1½
Финансовые расходы по резерву на вывод из эксплуатации
(2,400 (Выч. 4) x 8%) 192 1
––––––– –––
56,992 3
––––––– –––
Вычисление 9 – Неконтролирующая доля участия в прибыли
«Бета» «Гамма» (8/12) Всего
$’000 $’000 $’000
Прибыль после налогов 41,000 27,000 ½+½
Обесценение гудвила «Беты» (Выч. 3) (3,000) ½
Дополнительная амортизация –
«Гамма» (Выч. 2) (1,600) ½
––––––– –––––––
Соответствующая прибыль 38,000 25,400 ½
––––––– ––––––– –––––––
Неконтролирующая доля участия
(20%/25%) 7,600 6,350 13,950 ½+½
––––––– ––––––– ––––––– –––––

–––––
Вычисление 10 – Входящее сальдо собственного капитала – группа «Альфа»
$’000
«Альфа» 250,000 ½
«Бета»: 80% x (193,000 – 147,000) 36,800 ½+½
Нереализованная прибыль по входящему сальдо запасов (Выч. 2) (800) ½
–––––––– –––
286,000 2
–––––––– –––
Вычисление 11 – Входящее сальдо неконтролирующей доли участия (в «Бета»)
$’000
На дату приобретения (часть (a)) 30,000 ½
Увеличение с даты приобретения 20% (193,000 – 147,000) 9,200 ½
––––––– –––
На начало года 39,200 1
––––––– –––
Вычисление 12 – Увеличение собственного капитала вследствие покупки «Гаммы»
$’000
Выпущенные обыкновенные акции (часть (a)) 180,000 ½
Условное возмещение в виде акций (часть (a)) 26,000 ½
––––––––
Таким образом, групповой элемент равняется 206,000
Неконтролирующая доля участия в компании «Гамма» на дату
покупки (часть (a)) 55,500 ½
–––––––– –––
Таким образом, совокупное увеличение равняется 261,500 1½
–––––––– –––
Вычисление 13 – Дивиденды, выплаченные по неконтролирующей доле участия
$’000
Компания «Бета» (18,000 x 20%) 3,600 ½
Компания «Гамма» (16,000 x 25%) 4,000 ½
–––––– –––
Всего 7,600 1
–––––– –––
Баллы
2 (a) По всем признакам сдача актива в аренду предприятию Х является финансовой
арендой. Это справедливо, поскольку предприятие Х ответственно за обслуживание,
ремонт и страхование актива, и поскольку приведенная стоимость минимальных
арендных платежей, осуществляемых предприятием Х, равняется 760 тыс. долларов 1 (за вывод)
(200 тыс. х 3.80 долл.). Данная сумма составляет 98.6% справедливой стоимости + 2 (за
актива на начало срока аренды (771 тыс. долл.). обоснование)
Поскольку данная аренда является финансовой арендой, «Дельта» будет отражать
дебиторскую задолженность по аренде – чистую инвестицию в финансовую аренду в 1 (за изложение
составе долгосрочных активов. принципа)
Балансовая стоимость дебиторской задолженности по аренде на 1 апреля 2016 года,
будет составлять 791 тыс. долларов (771 тыс. долл. + 20 тыс. долл.). 1
В течение года, заканчивающегося 31 марта 2017 года, «Дельта» признает доход от
финансовой аренды в отчете о прибыли и убытках. Признаваемой суммой будет 1 (за принцип) +
79 тыс. 100 долл. (791 тыс. долл. х 10%). 1 (за вычисление)
Вслед за признанием дохода по аренде и арендным платежом от предприятия Х
31 марта 2017 года, чистая инвестиция в финансовую аренду в отчете о финансовом
положении «Дельты» на 31 марта 2017 года составит 670 тыс. 100 долл. (791 тыс. долл.
+ 79 тыс. 100 долл. – 200 тыс. долл.). 1
–––
8
–––

(b) Договор о совместной деятельности с предприятием Y представляет собой


совместную операцию, поскольку «Дельта» и предприятие Y имеют равные права на 1 (за принцип)
активы и несут совместную ответственность по обязательствам, вытекающим из + 1 (за
договора. обоснование)
В совместной операции ее участники признают в учете свои доли в любых активах,
находящихся в совместном владении. Поэтому основные средства «Дельты» на
31 марта 2017 года будут включать:
– Арендованную недвижимость в сумме 25 млн. долл. х 24/25 = 24 млн. долл. 1 (за принцип)
– Машины и оборудование в сумме 7 млн. 500 тыс. долл. х 4/5 = 6 млн. долл. 1 (за вычисление)
В совместной операции ее участники признают в учете свои доли в совместно
понесенных расходах. Поэтому отчет о прибыли и убытках «Дельты» за год,
заканчивающийся 31 марта 2017 года, будет включать следующие расходы:
– Амортизацию премии, уплаченной за аренду в сумме 1 млн. долл. ½ (за принцип)
– Амортизацию машин и оборудования в сумме 1 млн. 500 тыс. долл. 1½ (за
– Расходы в денежной форме по управлению операциями склада в сумме 4 млн. долл. вычисление)
«Дельта» также включит плату за доставку, назначенную по своему усмотрению в
размере 2 млн. долл, в уменьшение своих операционных расходов. 1
–––
7
–––

(c) Сомнения в отношении статуса действующего предприятия покупателя обычно


рассматриваются как достаточное, при отсутствии опровержения, доказательство того,
что любая дебиторская задолженность по основной деятельности подверглась
обесценению. В таких обстоятельствах подходящим обычно считается создание
оценочного резерва на обесценение в размере, равном ожидаемым потерям. 1
Однако МСФО (IFRS) 9 – Финансовые инструменты – требует проведения оценки
обесценения на отчетную дату. 1
На отчетную дату статус действующего предприятия Z не подвергался сомнению,
потому в данном случае не требуется никакого оценочного резерва на обесценение. 1
Однако, информация об ухудшении статуса действующего предприятия Z после
отчетной даты является некорректирующим событием после отчетной даты. 1
Таким образом, в то время как оценочный резерв на обесценение не является
необходимым, необходимо будет раскрыть детали событий от 20 апреля,
произошедших в бизнесе предприятия Z, и их воздействие на взыскание дебиторской
задолженности «Дельты». 1
–––
5
–––
20
–––
Баллы
3 (a) (i) МСФО (IAS) 1 проводит различия между краткосрочными и долгосрочными
активами путем определения значения термина ‘краткосрочный актив’. ½
Актив классифицируется как краткосрочный, если предприятие:
– Предполагает реализовать актив или намерено продать его или
израсходовать в рамках своего обычного операционного цикла. ½
– Удерживает актив в основном для целей торговли. ½
– Предполагает реализовать актив в течение 12 месяцев после окончания
отчетного периода. ½
– Актив представляет собой денежные средства или их эквивалент при
отсутствии ограничения на его обмен. ½
Предприятие должно классифицировать все прочие активы как долгосрочные. ½
–––
3
–––
Примечание: Точное соответствие формулировок НЕ требуется для получения
баллов.
(ii) МСФО (IAS) 16 определяет основные средства как материальные объекты,
которые предназначены для использования в процессе производства или
поставки товаров и предоставления услуг, при сдаче в аренду или в ½+½
административных целях, и предполагаются к использованию в течение более ½
чем одного отчетного периода. ½+½
МСФО (IAS) 38 определяет нематериальные активы как идентифицируемые ½+½
немонетарные активы, не имеющие физической формы. ½
–––
4
–––
Примечание: Точное соответствие формулировок НЕ требуется для получения
баллов.

(b) (i) Объект недвижимости, приобретенный за 60 млн. долл., является имуществом


смешанного использования. Недвижимость частично занята владельцем, а
частично используется в инвестиционных целях. МСФО (IAS) 40 – Инвестиционное
имущество – говорит о том, что в тех случаях, когда недвижимость содержится для
различных целей подобным образом, то части объекта должны учитываться по
отдельности, если они могут быть проданы независимо друг от друга. Что 1 (за
применимо в данном случае. объяснение)
Инвестиционное имущество имеет ‘эффективную первоначальную стоимость’ в
размере 15 млн. долларов. ½
Поскольку для оценки инвестиционного имущества применяется модель учета по
справедливой стоимости, то инвестиционное имущество не будет
амортизироваться, но будет переоцениваться до справедливой стоимости на
31 марта 2017 года, с признанием дохода или убытка от переоценки в составе
прибыли или убытка. Таким образом, балансовая стоимость инвестиционного 1 (за
имущества на конец года составит 16 млн. долл. (64 млн. долл. х 25%), а доход от объяснение)
переоценки в размере 1 млн. долл. (16 млн. долл. – 15 млн. долл.) будет 1 (за
признаваться в составе прибыли или убытка. вычисление)
Инвестиционное имущество будет отражено как долгосрочный актив в отчете о
финансовом положении. ½
Поскольку аренда является операционной арендой, «Эпсилон» (в качестве
арендодателя) признает доход от аренды в 2 млн. долл. в составе прибыли или
убытка за год, заканчивающийся 31 марта 2017 года. 1
Оставшаяся часть недвижимости, имеющая первоначальную стоимость
45 млн. долл. (60 млн. долл. – 15 млн. долл.), будет учитываться как основные
средства и оцениваться по модели учета по фактическим затратам. 1
Компонент здания будет амортизироваться и начисление за год,
заканчивающийся 31 марта 2017 года, составит 400 тыс. долл. (20 млн. долл. х
1/50). Начисление будет признаваться в составе прибыли или убытка. 1
Балансовая стоимость основных средств на 31 марта 2017 года будет равна
44 млн. 600 тыс. долл. (45 млн. долл. – 400 тыс. долл.). Эта сумма будет отражена
в составе долгосрочных активов в отчете о финансовом положении. 1
–––
8
–––
Баллы
(ii) Поскольку торговая марка куплена отдельно, МСФО (IAS) 38 – Нематериальные
активы – требует первоначально признать его по его себестоимости –
80 млн. долларов. 1
«Эпсилон» лишен возможности использовать модель учета по переоцененной
стоимости для оценки торговой марки, поскольку МСФО (IAS) 38 требует
существования активного рынка для актива, чтобы это могло произойти. В данной
ситуации очевидно, что рынок отсутствует, поскольку торговая марка уникальна. 1
Согласно модели учета по фактическим затратам, нематериальные активы
амортизируются в течение срока их полезной службы. Если срок полезной службы
оценен как неограниченный, в таком случае амортизация не начисляется, но
актив должен ежегодно проверяться на обесценение. 2
В данном случае очевидно, что никакого обесценения не произошло, так как
ценность от использования составляет 85 млн. долл., поэтому торговая марка
будет отражена как долгосрочный актив по его первоначальной стоимости
80 млн. долларов. 1
–––
5
–––
20
–––

4 Вопрос первый
Когда предприятие в первый раз применяет Международные стандарты финансовой
отчетности (МСФО), предприятию необходимо подготовить начальный отчет о финансовом
положении по МСФО на дату перехода на МСФО. Таково требование МСФО (IAS) 1 – Первое
применение международных стандартов финансовой отчетности. 1
Датой перехода на МСФО считается начало самого раннего периода, для которого
предприятие представляет полную сравнительную информацию. В нашем случае это
1 апреля 2015 года. 1
Начальный отчет о финансовом положении по МСФО должен быть подготовлен в
соответствии с МСФО, которые действуют для текущего отчетного периода, в данном случае
для года, заканчивающегося 31 марта 2017 года. 1
Отчет о прибыли и убытках и прочем совокупном доходе и отчет об изменениях в капитале,
которые представлены сравнительными показателями в финансовой отчетности за год,
заканчивающийся 31 марта 2017 года, также должны быть подготовлены в соответствии с
МСФО, которые действуют для года, заканчивающегося 31 марта 2017 года. 1
В первоначальном комплекте финансовой отчетности нам будет необходимо произвести
сверку тех сумм, которые ранее представлялись в соответствии с местными стандартами в
финансовой отчетности предыдущего периода. 1
Сверка должна быть произведена между суммами, которые ранее представлялись в
отчетности предыдущих периодов в соответствии с местными стандартами, и
равнозначными суммами, представленными в виде сравнительных данных в текущем
периоде в соответствии с МСФО. 1
Для нас это будет означать сверку сумм собственного капитала на 1 апреля 2015 года и
на 31 марта 2016 года, а также совокупного дохода за год, закончившийся 31 марта 2016
года. 1
–––
7
–––

Вопрос второй
Основа для оценки финансовых активов изложена в МСФО (IFRS) 9 – Финансовые
инструменты. Основа оценки зависит от бизнес-модели управления финансовым активом и
характеристик финансового актива, связанных с предусмотренными договором потоками
денежных средств. 1
Для того, чтобы финансовый актив мог быть оценен по амортизированной стоимости,
условия договора должны обуславливать получение в указанные сроки потоков денежных
средств, являющихся исключительно платежами основного долга и процентов на
непогашенную сумму основного долга. Это условие удовлетворяется применительно к
интересующему Вас займу. 1
Баллы
Имеется, однако, и другое условие, которое должно быть выполнено. Актив должен
удерживаться в рамках бизнес-модели, целью которой является удержание финансового
актива для получения предусмотренных договором потоков денежных средств. Это условие
не удовлетворяется с учетом возможности передачи прав по займу при росте процентных
ставок. 1
Финансовый актив оценивается по справедливой стоимости в составе прочего
совокупного дохода, если удовлетворяются условия ‘договорных денежных потоков’ и актив
удерживается в рамках бизнес-модели, цель которой достигается как получением
предусмотренных договором потоков денежных средств, так и в результате продажи
финансового актива. Похоже, что это условие имеет место в настоящем случае, поэтому
представляется правильной классификация для оценки по справедливой стоимости в
составе прочего совокупного дохода. 1
В случае, когда финансовый актив оценивается по справедливой стоимости в составе
прочего совокупного дохода, процентный доход, который включается в состав прибыли или
убытка, представляет собой ту же самую сумму, которая была бы отражена, если актив
оценивался по амортизированной стоимости. Поэтому процентный доход в сумме
2 млн. 500 тыс. долларов будет отражаться в составе прибыли или убытка. 1
Увеличение справедливой стоимости в размере 2 млн. долларов (52 млн. долл. –
50 млн. долл.) будет отражено в составе прочего совокупного дохода. 1
–––
6
–––

Вопрос третий
Согласно положениям МСФО (IFRS) 2 – Платеж основанный на акциях, данное соглашение
является соглашением о выплатах, основанных на акциях, расчеты по которым
производятся долевыми инструментами. 1
МСФО (IFRS) 2 регулирует трактовку условий перехода, основанную на том, являются ли
они в основе рыночными или нерыночными. 1
Условие перехода, основанное на рыночных условиях, принимается во внимание путем
отражения его в оценке справедливой стоимости опциона. Оно не должно
рассматриваться впоследствии, поскольку в таком случае имел бы место двойной счет.
Поэтому условие, относящееся к цене акции, может быть проигнорировано после того, как
справедливая стоимость 1 доллара определена. 1
Нерыночное условие учитывается путем отражения его в подсчете числа опционов,
которые, в конечном счете, как ожидается, будут переданы. В данном случае это число
будет равно 90,000 (900 х 100). 1
Расходы по соглашению признаются в течение периода перехода, основываясь на
справедливой стоимости опциона на дату предоставления. 1
Сумма, признаваемая за год, заканчивающийся 31 марта 2017 года, будет равна
18 тыс. долл. (90,000 х 1 долл. х 1/5). 1
Данная сумма признается в качестве расходов на персонал (вероятно, в составе прибыли
или убытка) и сопровождается соответствующим кредитованием собственного капитала. 1
–––
7
–––
20
–––
Dip IFR
Диплом по
Международным
Стандартам
Финансовой Отчетности
Пятница, 8 декабря 2017 года

Отведённое время 3 часа 15 мин.

ВСЕ ЧЕТЫРЕ вопроса являются ОБЯЗАТЕЛЬНЫМИ для ответа.

НЕ открывайте экзаменационные вопросы до получения


инструкций администратора.

Экзаменационные вопросы не разрешается выносить из


экзаменационного зала.

Ассоциация
Сертифицированных
Присяжных Бухгалтеров
ВСЕ ЧЕТЫРЕ вопроса являются ОБЯЗАТЕЛЬНЫМИ для ответа

1 “Альфа” владеет двумя дочерними компаниями – “Бета” и “Гамма”. Предварительные отчеты о


финансовом положении всех трех компаний по состоянию на 30 сентября 2017 года представлены
ниже:
“Альфа” “Бета” “Гамма”
$’000 $’000 $’000
Активы
Долгосрочные активы:
Основные средства (Прим. 2) 610,000 310,000 160,000
Инвестиции (Прим. 1) 370,700 Ноль Ноль
–––––––––– –––––––– ––––––––
980,700 310,000 160,000
–––––––––– –––––––– ––––––––
Краткосрочные активы:
Запасы (Прим. 3) 140,000 85,000 66,000
Дебиторская задолженность по основной
деятельности 95,000 70,000 59,000
Денежные средства и их эквиваленты 16,000 13,000 11,000
–––––––––– –––––––– ––––––––
251,000 168,000 136,000
–––––––––– –––––––– ––––––––
Итого активы 1,231,700 478,000 296,000
––––––––––
–––––––––– ––––––––
–––––––– ––––––––
––––––––
Собственный капитал и обязательства
Собственный капитал:
Акционерный капитал (номинал акции 1 доллар) 240,000 120,000 100,000
Нераспределенная прибыль 550,700 168,000 59,000
Прочие компоненты собственного капитала
(Прим. 2, 6 и 7) 202,000 Ноль Ноль
–––––––––– –––––––– ––––––––
Итого собственный капитал 992,700 288,000 159,000
–––––––––– –––––––– ––––––––
Долгосрочные обязательства:
Долгосрочные заимствования (Прим. 7) 100,000 70,000 60,000
Отложенный налог 59,000 38,000 35,000
–––––––––– –––––––– ––––––––
Итого долгосрочные обязательства 159,000 108,000 95,000
–––––––––– –––––––– ––––––––
Краткосрочные обязательства:
Кредиторская задолженность по основной
деятельности и прочая кредиторская
задолженность 60,000 52,000 32,000
Краткосрочные заимствования 20,000 30,000 10,000
–––––––––– –––––––– ––––––––
Итого краткосрочные обязательства 80,000 82,000 42,000
–––––––––– –––––––– ––––––––
Итого собственный капитал и обязательства 1,231,700 478,000 296,000
––––––––––
–––––––––– ––––––––
–––––––– ––––––––
––––––––
Примечание 1 – Суммарные инвестиции компании “Альфа”
Цифра инвестиций в отдельной финансовой отчетности “Альфы” складывается следующим образом:
$’000
Инвестиции в компанию “Бета” (Примечание 2) 236,500
Инвестиции в компанию “Гамма” (Примечание 3) 121,200
Прочие инвестиции в долевые инструменты (Примечание 4) 13,000
––––––––
370,700
––––––––
Примечание 2 – Инвестиции “Альфы” в компанию “Бета”
1 октября 2012 года “Альфа” приобрела 90 млн. акций компании “Бета” путем обмена двух акций
“Альфы” на каждые три приобретенные акции “Беты”. На 1 октября 2012 года рыночная стоимость
акции “Альфы” составляла 3 доллара 90 центов. “Альфа” понесла расходы по выпуску своих
собственных акций в сумме 2 миллиона 500 тысяч долларов, непосредственно относящиеся к сделке
по приобретению “Беты”.
На 1 октября 2012 года в отдельной финансовой отчетности “Беты” была отражена нераспределенная
прибыль в сумме 60 млн. долларов.
Руководство “Альфы” провело оценку справедливой стоимости идентифицируемых активов и
обязательств “Беты” на 1 октября 2012 года. При этом было выявлено следующее:
– Недвижимость балансовой стоимостью 150 миллионов долларов (45 млн. долларов относится
к компоненту земельного участка) имела предполагаемую справедливую стоимость
210 миллионов долларов (66 млн. долларов – компонент земельного участка). Предполагаемый
остаточный срок полезной службы компонента зданий в составе недвижимости на 1 октября 2012
года составлял 30 лет.
– Балансовая стоимость машин и оборудования составляла 122 миллиона долларов, а их
справедливая стоимость оценивалась в 145 миллионов долларов. Предполагаемый остаточный
срок полезной службы оборудования на 1 октября 2012 года составлял четыре года.
– На 1 октября 2012 года руководство “Альфы” определило фирменное наименование, относящееся
к компании “Бета”, справедливой стоимостью 25 миллионов долларов. Данное фирменное
наименование не было признано в отдельной финансовой отчетности “Беты”, поскольку оно было
разработано силами самой компании. Руководство “Альфы” установило, что срок полезной службы
фирменного наименования составляет 25 лет, начиная с 1 октября 2012 года.
– Корректировки до справедливой стоимости не были отражены в отдельной финансовой отчетности
“Беты”. В консолидированной финансовой отчетности корректировки до справедливой стоимости
будут рассматриваться как временные разницы для целей расчета отложенного налога. Ставка
отложенного налога, применяемая к временным разницам, равна 20%.
Никакого обесценения гудвила, возникшего при приобретении компании “Бета”, не было выявлено
с 1 октября 2012 года. 1 октября 2012 года руководство “Альфы” первоначально оценило
неконтролирующую долю участия в компании “Бета” по ее справедливой стоимости на эту дату.
На 1 октября 2012 года справедливая стоимость обыкновенной акции компании “Бета” (которая
может быть использована в целях оценки справедливой стоимости неконтролирующей доли участия)
составила 2 доллара 35 центов.
Примечание 3 – Инвестиции “Альфы” в компанию “Гамма”
1 октября 2016 года “Альфа” приобрела 80 млн. акций компании “Гамма”, осуществив денежный
платеж в размере 120 миллионов долларов. “Альфа” понесла расходы в сумме 1 миллион 200 тысяч
долларов по проведению проверки должной добросовестности, относящиеся к данной покупке.
Договор купли-продажи предусматривал дополнительный денежный платеж 1 октября 2018 года в
сумме 56 миллионов долларов в пользу бывших владельцев 80 миллионов приобретенных акций.
Соответствующая годовая ставка дисконтирования для использования в любых относящихся к делу
расчетах приведенных сумм для оценки справедливой стоимости данного дополнительного денежного
платежа равна 8%.
На 1 октября 2016 года в отдельной финансовой отчетности “Гаммы” был отражен остаток
нераспределенной прибыли в размере 50 млн. долларов.
На 1 октября 2016 года справедливая стоимость чистых активов компании “Гамма” была равна их
балансовой стоимости, за исключением некоторых запасов, которые были признаны в отдельной
финансовой отчетности “Гаммы” по себестоимости в размере 12 млн. долларов. Руководство “Альфы”
считало, что справедливая стоимость этих запасов на 1 октября 2016 года равнялась 15 млн. долларов.
Все эти запасы были проданы “Гаммой” до 30 сентября 2017 года. Корректировка до справедливой
стоимости не отражена в отдельной финансовой отчетности компании “Гамма”. В консолидированной

См. на обороте
финансовой отчетности корректировка до справедливой стоимости будет рассматриваться как
временная разница для целей расчета отложенного налога. Ставка отложенного налога, применяемая
к временным разницам, равна 20%.
Никакого обесценения гудвила, возникшего при покупке “Гаммы”, не было выявлено с 1 октября 2016
года. 1 октября 2016 года руководство “Альфы” провело первоначальную оценку неконтролирующей
доли участия в компании “Гамма” по ее справедливой стоимости на эту дату. На 1 октября 2016 года
справедливая стоимость одной обыкновенной акции “Гаммы” равнялась 1 доллару 75 центам.
Примечание 4 – Прочие инвестиции компании “Альфа” в долевые инструменты
“Альфа” имеет портфель долевых инструментов, которые классифицированы в соответствии с
МСФО (IFRS) 9 – Финансовые инструменты – как учитываемые ‘по справедливой стоимости в составе
прибыли или убытка’. Балансовая стоимость, включенная в финансовую отчетность “Альфы”,
представляет справедливую стоимость портфеля на 1 октября 2016 года, которая была правильно
скорректирована с учетом покупок и продаж в течение года. Справедливая стоимость портфеля на
30 сентября 2017 года составляла 13 миллионов 800 тысяч долларов.
Примечание 5 – Дебиторская и кредиторская задолженности по основной деятельности
29 сентября 2017 года “Гамма” сделала платеж в пользу компании “Бета” в сумме 8 млн. долларов с
целью исключения внутригрупповых остатков на эту дату. Платеж был получен “Бетой” и отражен ею
в учете 2 октября 2017 года.
Примечание 6 – Платеж, основанный на акциях
1 октября 2015 года “Альфа” предоставила каждому из 200 своих руководящих сотрудников опционы
на покупку 100,000 акций в период с 30 сентября 2018 года по 31 декабря 2018 года. Опционы
должны перейти 30 сентября 2018 года при условии, что соответствующий сотрудник будет продолжать
работу в компании в течение 3-х летнего периода перехода, завершающегося на эту дату. С 1 октября
2015 года ожидаемое число руководящих сотрудников, к которым перейдут опционы, изменялось, как
показано ниже:
Дата Ожидаемое число руководящих сотрудников,
к которым перейдут опционы
1 октября 2015 года 200
30 сентября 2016 года 180
30 сентября 2017 года 190
При составлении финансовой отчетности “Альфы” за год, заканчивающийся 30 сентября 2016
года, руководство “Альфы” дебетовало счет нераспределенной прибыли и кредитовало счет прочих
компонентов собственного капитала на соответствующую сумму, согласно требований МСФО (IFRS) 2 –
Платеж, основанный на акциях. Руководство “Альфы” не сделало никаких дополнительных бухгалтерских
записей в отношении опционов в предварительной финансовой отчетности за год, заканчивающийся
30 сентября 2017 года.
На 1 октября 2015 года справедливая стоимость одного опциона оценивалась в 1 доллар 20 центов.
Справедливая стоимость того же самого опциона на 30 сентября 2016 и 2017 года оценивалась,
соответственно, в 1 доллар 25 центов и 1 доллар 30 центов.
Примечание 7 – Долгосрочные заимствования
1 октября 2016 года “Альфа” выпустила 60 миллионов облигаций, номиналом в 1 доллар, по
номинальной стоимости. Ежегодный процентный доход по облигациям (выплачиваемый в конце
периода) составляет 6%. Облигации погашаются по номиналу 30 сентября 2026 года. В качестве
альтернативы погашению, держатели облигаций могут предпочесть конвертацию своих облигаций в
обыкновенные акции “Альфы” 30 сентября 2026 года. Если бы опция конвертации не была доступна,
инвесторы в облигации потребовали бы годовой доходности 9%.
Коэффициенты дисконтирования, которые могут быть релевантными к ставкам 6% и 9%, приведены
ниже:
Ставка Приведенная стоимость Приведенная стоимость 1 доллара
дисконтирования 1 доллара к получению через к получению в конце каждого года
10 лет в течение периода с 1-го по 10-й годы
6% 55.8 центов 7 долларов 36 центов
9% 42.2 центов   6 долларов 42 цента
При подготовке предварительной финансовой отчетности за год, закончившийся 30 сентября 2017
года, руководство “Альфы” кредитовало 60 млн. долларов на счет долгосрочных заимствований и
отразило выплаченные инвесторам проценты как финансовый расход.

Задание:
Подготовьте консолидированный отчет о финансовом положении компании “Альфа” по состоянию
на 30 сентября 2017 года. Вам необходимо рассмотреть влияние отложенного налогообложения
по любым сделанным Вами корректировкам только в тех случаях, когда в вопросе содержится
конкретная ссылка на отложенный налог.

(40 баллов)

См. на обороте
2 Компания “Дельта” составляет свою финансовую отчетность ежегодно по состоянию на 30 сентября.
Финансовая отчетность за год, заканчивающийся 30 сентября 2017 года, в ближайшее время должна
быть утверждена к выпуску. Следующие события имеют отношение к данной финансовой отчетности:

(a) “Дельта” управляет планом пенсионного обеспечения с установленными выплатами от имени


настоящих и бывших сотрудников. “Дельта” пользуется консультациями актуариев в отношении
размера взносов и общих обязательств плана по осуществлению выплаты вознаграждения. 1 октября
2016 года, по оценке актуариев, приведенная стоимость обязательств плана с установленными
выплатами равнялась 60 миллионам долларов. На ту же дату справедливая стоимость активов
плана с установленными выплатами составила 52 миллиона долларов.
На 1 октября 2016 года годовая рыночная доходность по высокорейтинговым корпоративным
облигациям составляла 5%.
В течение года, заканчивающегося 30 сентября 2017 года, “Дельта” сделала взносы в размере
7 миллионов долларов в этот план, а план произвел выплаты вознаграждения в сумме 4 миллиона
200 тысяч долларов участникам, вышедшим на пенсию. Вы можете сделать допущение, что оба
этих платежа были произведены 30 сентября 2017 года.
По оценке актуариев, cтоимость текущих услуг работников за год, заканчивающийся 30 сентября
2017 года составила 6 миллионов 200 тысяч долларов. 31 августа 2017 года правила плана
были изменены, и изменения оказывали ретроспективное действие. Суть изменений означала, что
приведенная стоимость обязательств по пенсионному плану с установленными выплатами была
увеличена на 1 миллион 500 тысяч долларов, начиная с этой даты.
В течение года, заканчивающегося 30 сентября 2017 года, “Дельта” вела переговоры
с представителями сотрудников относительно планируемых сокращений. Переговоры
были завершены незадолго до конца года и были согласованы компенсационные пакеты
при сокращении. Данные сокращения должны были повлиять в сторону уменьшения
приведенной стоимости обязательств по пенсионному плану с установленными выплатами на
8 миллионов долларов. До 30 сентября 2017 года “Дельта” произвела выплаты в размере
7 миллионов 500 тысяч долларов в пользу сотрудников, кого затронуло сокращение, в виде
компенсации за секвестр их вознаграждений. Данные выплаты были сделаны из активов
пенсионного плана с установленными выплатами.
30 сентября 2017 года, по оценке актуариев, приведенная стоимость обязательства по
установленным выплатам равнялась 68 миллионам долларов. На ту же дату справедливая
стоимость активов плана с установленными выплатами равнялась 56 миллионам долларов.
(11 баллов)

(b) 1 апреля 2017 года “Дельта” завершила строительство энергогенерирующей установки.


Расходы по строительству в сумме составили 20 миллионов долларов. Установка была готова к
использованию, начиная с 1 апреля 2017 года, но “Дельта” не ввела ее в действие до 1 июля 2017
года. Предполагаемый срок полезной службы установки на 1 апреля 2017 года составлял 40 лет.
В соответствии с законодательством той юрисдикции, в которой действует “Дельта”, не существует
требований по восстановлению участка земли, на котором располагаются энергогенерирующие
мощности, до его первоначального состояния по окончании срока полезной службы
соответствующей установки. Однако “Дельта” имеет репутацию компании, ведущей бизнес
дружественным по отношению к окружающей среде способом, и ранее предпочитала
восстанавливать подобные участки земли даже в отсутствие законодательных требований.
По оценкам руководства “Дельты”, расходы по восстановлению участка земли через 40 лет
(основываясь на ценах, превалирующих в то время) составили бы в сумме 10 миллионов долларов.
Соответствующая годовая ставка дисконтирования для использования в расчетах приведенной
стоимости составляет 5%. По годовой ставке дисконтирования 5% приведенная стоимость
1 доллара к получению через 40 лет составляет, приблизительно, 14.2 цента. (9 баллов)
Задание:
Объясните и покажите, каким образом данные два события будут отражаться в финансовой
отчетности компании “Дельта” за год, закончившийся 30 сентября 2017 года. При рассмотрении
представления данных событий в отчете о совокупном доходе, вам следует там, где это относится
к делу, показать различия между событиями, отражаемыми в составе прибыли или убытка, и
событиями, отражаемыми в составе прочего совокупного дохода. Однако вам нет необходимости
давать комментарии в отношении потенциальных будущих изменений в классификации.
Примечание: Баллы за ответ указаны под каждым из двух вышеизложенных вопросов.

(20 баллов)

3 МСФО (IFRS) 16 – Аренда – был выпущен в январе 2016 года и применяется к учетным периодам,
начинающимся 1 января 2019 или позднее. Однако разрешено и более раннее применение.
МСФО (IFRS) 16 заменяет МСФО (IAS) 17 – Аренда. МСФО (IFRS) 16 существенно изменяет требования
к арендаторам по признанию прав и обязательств по арендным договорам.

Задание:
(a) Объясните:
(i) Почему Правление Комитета по международным стандартам финансовой отчетности
сочло необходимым внести значительные изменения в требования по признанию прав и
обязательств по арендным договорам в финансовой отчетности арендаторов. (4 балла)
(ii) Какие требования предъявляет МСФО (IFRS) 16 к арендаторам по признанию и оценке
прав и обязательств по договорам аренды. (4 балла)
(iii) Какие-либо исключения к обычным требованиям, отмеченным вами выше в п. (ii). Ваш
ответ должен вкратце описать учетную трактовку, требуемую в случае таких исключений и,
где это необходимо, классы активов, к которым могут применяться подобные исключения.
(4 балла)

Компания “Каппа” ежегодно составляет финансовую отчетность по состоянию на 30 сентября.


1 октября 2016 года “Каппа” начала арендовать недвижимость на условиях 10-ти летней аренды.
Ежегодные арендные платежи составляли 500 тысяч долларов, уплачиваемых в конце года, – первый
платеж приходился на 30 сентября 2017 года. “Каппа” понесла первоначальные прямые расходы в
сумме 60 тысяч долларов на организацию аренды. Годовая процентная ставка, подразумеваемая
в договоре аренды, равна 10%. Если годовая ставка дисконтирования равна 10%, приведенная
стоимость 1 доллара к уплате в конце каждого года в течение периода с 1-го по 10-й годы составляет
6.145 доллара.

Задание:
(b) Покажите и объясните, каким образом вышеуказанные операции будут отражены в финансовой
отчетности компании “Каппа” за год, заканчивающийся 30 сентября 2017 года, в соответствии
с требованиями МСФО (IFRS) 16 – Аренда. (8 баллов)

(20 баллов)

См. на обороте
4 Вы являетесь финансовым контролером публичной компании “Омега”, которая составляет
консолидированную финансовую отчетность в соответствии с Международными стандартами
финансовой отчетности (МСФО). Вы недавно составили финансовую отчетность за год, закончившийся
30 сентября 2017 года, и она в ближайшее время должна быть опубликована. Управляющий директор
проверил эту финансовую отчетность и приготовил перечень вопросов, возникших в результате ее
изучения.

Вопрос первый
Меня смущает наша трактовка инвестиций в акции публичных компаний, которые мы не контролируем.
Похоже, что в нашей финансовой отчетности присутствуют две различные трактовки. Одно из
примечаний к финансовой отчетности говорит о том, что инвестиции в акции, которые мы удерживаем,
чтобы временно инвестировать избыток денежных средств на счетах, оцениваются по справедливой
стоимости, и что изменения в справедливой стоимости признаются в составе прибыли или убытка. В
другом примечании сказано, что инвестиция в акции ключевого поставщика, которую мы удерживаем,
оценивается по справедливой стоимости, и что изменения в справедливой стоимости признаются в
составе прочего совокупного дохода (ПСД). Прибыль на акцию (ПНА) является ключевым показателем
деятельности для “Омеги”, поэтому, поясните, пожалуйста, как можно обосновать использование двух
различных подходов к учету инвестиций в долевые инструменты, произведенных одной и той же
компанией. Также поясните, пожалуйста, какое влияние на ПНА может оказать отражение прибыли или
убытка в составе ПСД, а не в составе прибыли или убытка. (6 баллов)

Вопрос второй
Я обратил внимание на то, что ПСД включает прибыль в сумме 64 миллиона долларов, относящуюся
к переоценке нашего портфеля недвижимости. Я заглянул в примечания, чтобы удостовериться,
что соответствующая сумма в 64 миллиона долларов добавлена к основным средствам. Однако
примечание, поясняющее изменения в составе основных средств, отражает прирост стоимости от
переоценки в размере 80 миллионов долларов. В одном из примечаний, которые я просматривал,
присутствовала ссылка на налог, но я не вижу здесь никакой связи. Я знаю, что наша ставка налога
равна 20%, и это могло бы объяснить разницу, но мы не будем платить никаких налогов по этой
прибыли до тех пор, пока не продадим недвижимость. У нас нет намерения продавать какую-либо
из них в обозримом будущем, поэтому какое отношение к этому имеет налог? Пожалуйста, поясните
разницу между суммой прибыли 64 миллиона долларов, показанной в ПСД, и суммой прибыли в
80 миллионов долларов, добавленной к основным средствам. (6 баллов)

Вопрос третий
Мне известно, что 31 декабря 2016 года, мы купили новую дочернюю компанию, а потому ее
результаты и чистые активы включены в нашу консолидированную отчетность за год, заканчивающийся
30 сентября 2017 года. Мне кажется, я помню из наших прошлых обсуждений, что датой окончания
периода этой дочерней компании является 31 мая, а не 30 сентября. Как мы поступим при составлении
консолидированной финансовой отчетности с тем фактом, что периоды заканчиваются в разные даты?
Не следует ли нам дополнительно подготовить специальную информацию для этой дочерней компании
при консолидации? (4 балла)

Вопрос четвертый
Как Вам известно, мой сын является собственником бизнеса, который поставляет нам очень небольшую
часть комплектующих изделий, используемых нами в процессе производства. Этот бизнес – всего лишь
один из ряда предприятий, поставляющих нам данные комплектующие, и их совокупное количество
является для нас абсолютно незначительным. У меня вызвало большое удивление обнаружить, что
подробности этих операций с бизнесом моего сына раскрыты в примечаниях к предварительной
финансовой отчетности. Мне представляется это смешным, поскольку операции со значительно
более значимыми поставщиками вовсе не раскрываются. Пожалуйста, представьте мне логическое
обоснование этого примечания. (4 балла)

см. следующую страницу


Задание:
Представьте ответы на вопросы, поднятые управляющим директором. Вы должны подкрепить
ответы ссылками на соответствующие Международные стандарты финансовой отчетности.
Примечание: Баллы за ответ указаны под каждым из четырех вышеизложенных вопросов.

(20 баллов)

Конец Экзаменационной Работы


ОТВЕТЫ
Диплом по международным стандартам финансовой отчетности Декабрь 2017 года
Ответы и шкала баллов

Баллы
1 Консолидированный отчет о финансовом положении компании “Альфа” по состоянию на
30 сентября 2017 года
Активы $’000
Долгосрочные активы:
Основные средства (610,000 + 310,000 + 160,000) +
[60,000 – 6,500] (Выч.1)) 1,133,500 ½+½
Гудвил (Выч.3) 88,711 9½ (Выч.3)
Фирменное наименование (Выч.1) 20,000 ½
Инвестиции 13,800 ½
––––––––––
1,256,011
––––––––––
Краткосрочные активы:
Запасы (140,000 + 85,000 + 66,000) 291,000 ½
Дебиторская задолженность по основной деятельности (95,000 + 70,000 +
59,000 – 8,000 (внутригрупповые)) 216,000 ½+½
Денежные средства и их эквиваленты (16,000 + 13,000 + 11,000 +
8,000 (денежные средства в пути)) 48,000 ½+½
––––––––––
555,000
––––––––––
Итого активы 1,811,011
––––––––––
––––––––––
Собственный капитал и обязательства
Собственный капитал, приходящийся на акционеров материнской компании
Акционерный капитал 240,000 ½
Нераспределенная прибыль (Выч.5) 603,280 16 (Выч.5)
Прочие компоненты собственного капитала (Выч.8) 219,068 2½ (Выч.8)
––––––––––
1,062,348
Неконтролирующая доля участия (Выч.4) 126,920 2 (Выч.4)
––––––––––
Итого собственный капитал 1,189,268
––––––––––
Долгосрочные обязательства:
Долгосрочные заимствования (Выч.9) 219,191 2 (Выч.9)
Отложенное возмещение (Выч.10) 51,852 1 (Выч.10)
Отложенный налог (Выч.11) 146,700 1 (Выч.11)
––––––––––
Итого долгосрочные обязательства 417,743
––––––––––
Краткосрочные обязательства:
Кредиторская задолженность по основной деятельности и прочая
кредиторская задолженность (60,000 + 52,000 + 32,000) 144,000 ½
Краткосрочные заимствования (20,000 + 30,000 + 10,000) 60,000 ½
–––––––––– –––––
Итого краткосрочные обязательства 204,000 40
–––––––––– –––––
Итого собственный капитал и обязательства 1,811,011
––––––––––
––––––––––
Баллы
Вычисления – Избегайте двойного счета. Все значения приведены в тыс. долларов если
не указано иное.
Вычисление 1 – Таблица чистых активов – “Бета”
1 октября 30 сентября Для Для
2012 года 2017 года Выч.3 Выч.5
$’000 $’000
Акционерный капитал 120,000 120,000 ½
Нераспределенная прибыль:
Из отчетности “Беты” 60,000 168,000 ½ ½
Корректировки до справедливой стоимости:
Недвижимость (210,000 – 150,000) 60,000 60,000 ½ ½
Дополнительная амортизация в связи с увеличением
стоимости зданий ((144,000 – 105,000) x 5/30) (6,500 ) ½
Машины и оборудование (145,000 – 122,000) 23,000 Ноль ½ ½
Торговая марка 25,000 25,000 ½ ½
Дополнительная амортизация в связи с увеличением
стоимости торговой марки (25,000 x 5/25) (5,000 ) ½
Отложенный налог, возникший в результате корректировок
до справедливой стоимости:
На дату покупки (20% x 108,000 (см. выше)) (21,600 ) ½
На конец года (20% x 73,500 (см. выше)) (14,700 ) ½
–––––––– ––––––––
Чистые активы для консолидации 266,400 346,800
–––––––– ––––––––
Увеличение чистых активов после приобретения составляет 80,400 (346,000 – 266,400). ½
––––– –––––
3 4
––––– –––––
⇒Выч.3 ⇒Выч.5
Вычисление 2 – Таблица чистых активов – “Гамма”
1 октября 30 сентября Для Для
2016 года 2017 года Выч.3 Выч.5
$’000 $’000
Акционерный капитал 100,000 100,000 ½
Нераспределенная прибыль: 50,000 59,000 ½ ½
Корректировка по запасам 3,000 Ноль ½ ½
Отложенный налог, возникший в результате корректировок
стоимости запасов:
Дата покупки (20% x 3,000 (см. выше)) (600 ) ½
Конец года (20% x Ноль (см. выше)) Ноль ½
–––––––– ––––––––
Чистые активы для консолидации 152,400 159,000
–––––––– ––––––––
Увеличение чистых активов после приобретения составляет 6,600 (159,000 – 152,400) ½
––––– –––––
2 2
––––– –––––
⇒Выч.3 ⇒Выч.5
Вычисление 3 – Гудвил, возникший при консолидации
“Бета” “Гамма”
$’000 $’000
Стоимость инвестиции:
Акции, выпущенные с целью покупки “Беты”
(90,000 x 2/3 x 3.90 долл.) 234,000 1
Денежные средства, уплаченные при покупке акций “Гаммы” 120,000 ½
Отложенное возмещение кас. покупки “Гаммы” (56,000/(1.08)2) 48,011 1
Неконтролирующие доли участия на дату приобретения:
“Бета” – 30,000 x 2.35 долл. 70,500 ½+½
“Гамма” – 20,000 х 1.75 долл. 35,000 ½+½
Чистые активы на дату приобретения (Выч.1/Выч.2) (266,400 ) (152,400 ) 3 (Выч.1) +
2 (Выч.2)
–––––––– –––––––– –––––
38,100 50,611 9½
–––––––– –––––––– –––––
Совокупная величина гудвила равна 88,711 (38,100 + 50,611)
Баллы
Вычисление 4 – Неконтролирующие доли участия
“Бета” “Гамма”
$’000 $’000
На дату покупки (Выч.3) 70,500 35,000 ½+½
Доля увеличения чистых активов после покупки, как
показано в Выч. 1 и 2:
“Бета” – 25% x 80,400 (Выч.1) 20,100 ½
“Гамма” – 20% x 6,600 (Выч.2) 1,320 ½
––––––– –––––––
90,600 36,320
––––––– ––––––– –––––
2
–––––
Совокупная неконтролирующая доля участия равняется 126,920 (90,600 + 36,320)
Вычисление 5 – Нераспределенная прибыль
$’000
“Альфа” 550,700 ½
Корректировка на расходы по покупке:
Компания “Гамма” (1,200 ) ½
Финансовый расход по отложенному возмещению (8% x 48,011 (Выч.3)) (3,841 ) 1
Переоценка “Альфой” инвестиций, учитываемых по СС через ОПУ
(13,800 – 13,000) 800 1
Дополнительное начисление для выплаты, основанной на акциях (Выч.6) (8,000 ) 2½ (Выч.6)
Дополнительный финансовый расход по конвертируемому займу (Выч.7) (759 ) 3 (Выч.7)
“Бета” (75% x 80,400 (Выч.1)) 60,300 ½+4 (Выч.1)
“Гамма” (80% x 6,600 (Выч.2)) 5,280 ½+2 (Выч.2)
–––––––– –––––
603,280 15½
–––––––– –––––
Вычисление 6 – Дополнительное начисление для выплаты, основанной на акциях
$’000
Исходящее сальдо требуемого начисления нарастающим итогом
(190 x 100,000 x 1.20 долл. x 2/3) 15,200 ½+½+½
Входящее сальдо уже отнесенное к прочим компонентам собственного
капитала (180 x 100,000 x 1.20 долл. x 1/3) (7,200 ) ½+½
––––––– –––––
Таким образом, требуемое дополнительное начисление равняется 8,000 2½
––––––– –––––
⇒ Выч.5
Вычисление 7 – Конвертируемый заем
$’000
Элемент займа
Приведенная стоимость потока процентных платежей (60,000 x 6% x 6.42 долл.) 23,112 1
Приведенная стоимость суммы, подлежащей выплате (60,000 x 0.422 долл.) 25,320 1
Таким образом компонент займа составит 48,432
Годовой финансовый расход по ставке 9% равняется 4,359 ½
Финансовый расход, отраженный в предварительной финансовой отчетности
“Альфы” (60,000 x 6%) (3,600 ) ½
––––––– –––––
Таким образом корректировка составит 759 3
––––––– –––––
⇒ Выч.5
Вычисление 8 – Прочие компоненты собственного капитала
$’000
“Альфа” – из индивидуальной финансовой отчетности 202,000 ½
Стоимость акций, выпущенных для покупки “Беты” (2,500 ) ½
Корректировка, вызванная выплатой, основанной на акциях (Выч.6) 8,000 ½
Долевой компонент конвертируемого займа (60,000 – 48,432 (Выч.7)) 11,568 1
–––––––– –––––
219,068 2½
–––––––– –––––
Баллы
Вычисление 9 – Долгосрочные заимствования
$’000
“Альфа” + “Бета” + “Гамма” 230,000 ½
Сторнирование неправильной балансовой суммы конвертируемого займа (60,000 ) ½
Добавление правильной балансовой суммы конвертируемого займа
(48,432 + 759 (Выч.7)) 49,191 ½+½
–––––––– –––––
219,191 2
–––––––– –––––
Вычисление 10 – Отложенное возмещение
$’000
На дату покупки (Выч.3) 48,011 ½
Финансовый расход на 30 сентября 2017 года (Выч.5) 3,841 ½
––––––– –––––
51,852 1
––––––– –––––
Вычисление 11 – Отложенный налог
$’000
“Альфа” + “Бета” + “Гамма” 132,000 ½
По корректировкам до справедливой стоимости в компании “Бета” (Выч.1) 14,700 ½
–––––––– –––––
146,700 1
–––––––– –––––

2 (a) Все числа в тыс. долларов, если не указано иное

На 30 сентября 2017 года “Дельта” покажет в отчете о финансовом положении чистое


пенсионное обязательство. Сумма данного обязательства составит 12,000 (68,000 –
56,000). ½+½
За год, заканчивающийся 30 сентября 2017 года, “Дельта” отразит в составе
операционных расходов отчета о прибылях и убытках cтоимость текущих услуг. Сумма,
представленная в отчете, составит 6,200. Та же трактовка применяется к cтоимости
услуг прошлых периодов в сумме равной 1,500. ½+½+½
За год, заканчивающийся 30 сентября 2017 года, “Дельта” отразит в составе прибыли
или убытка финансовый расход, основанный на чистом пенсионном обязательстве на
начало года, в размере 8,000 (60,000 – 52,000). Сумма финансового расхода составит
400 (8,000 x 5%). ½ + ½+ ½
Программа по сокращению персонала представляет частичный расчет секвестра
обязательства по пенсионному плану с установленными выплатами. Прибыль,
возникшая в результате расчета по плану, в размере 500 (8,000 – 7,500) будет
отражена в отчете о прибылях и убытках. ½+½
Прочие изменения в чистом пенсионном обязательстве будут показаны в отчетности
как прибыль или убыток от переоценки в составе прочего совокупного дохода. ½+½
За год, заканчивающийся 30 сентября 2017 года, убыток от переоценки составит 3,400
(см. Вычисление). 5
–––––
11
–––––

(b) Установка амортизируется с даты ее готовности к использованию, а не той, на которую


она фактически начала эксплуатироваться. В данном случае установка амортизируется
с 1 апреля 2017 года. ½+½
Хотя у “Дельты” нет юридического обязательства восстановить участок, у нее имеется т.н.
конклюдентное обязательство, вытекающее из сложившейся практики и заявленной
политики. ½+½
Сумма обязательства составит 1,420, представляя собой приведенную стоимость
ожидаемых будущих затрат по восстановлению (10,000 x 0.142). ½+½
Она будет признана в качестве оценочного обязательства в составе долгосрочных
обязательств в отчете о финансовом положении “Дельты” на 30 сентября 2017 года. ½+½
С течением времени приведенная стоимость “раскручивается”. “Раскручивание”
дисконта за год, заканчивающийся 30 сентября 2017 года, составит 35.5 (1,420 x 5% x
6/12). ½+½+½
Баллы
“Раскручивание” дисконта будет отражено в качестве финансового расхода в отчете
о прибылях и убытках и исходящее сальдо оценочного обязательства будет равняться
1,455.5 (1,420 + 35.5). ½+½
Первоначальная сумма оценочного обязательства включается в балансовую стоимость
долгосрочного актива, который станет равным 21,420 (20,000 + 1,420). ½+½
Амортизационное отчисление в составе прибыли или убытка за год, заканчивающийся
30 сентября 2017 года, равно 267.75 (21,420 x 1/40 x 6/12). ½+½
Исходящее сальдо, включаемое в долгосрочные активы, будет равняться 21,152.25
(21,420 – 267.75). ½
–––––
9
–––––
20
–––––
Вычисление для части (а) – прибыль или убыток от переоценки
$’000
Обязательство на начало года (60,000 – 52,000) 8,000 ½
Стоимость текущих услуг 6,200 ½
Стоимость услуг прошлых периодов 1,500 ½
Чистый финансовый расход 400 ½
Прибыль, возникшая в результате расчета (500 ) ½
Взносы в план (7,000 ) ½
Выгоды, сведенные на нет ½
Убыток от переоценки (балансирующая цифра) 3,400 ½+½
–––––––
Обязательство на конец года (68,000 – 56,000) 12,000 ½
––––––– –––––
5
–––––

3 (a) (i) В МСФО (IAS) 17 – предыдущем международном стандарте финансовой отчетности,


относящемся к аренде, – проводилось различие между двумя видами аренды:
финансовой и операционной. ½
МСФО (IAS) 17 содержал требование к арендаторам – признавать права и
обязательства по арендным соглашениям в случае финансовой аренды, но не в
случае операционной аренды. 1
Различие между финансовой и операционной арендой в МСФО (IAS) 17 носило
весьма субъективный характер. ½
Говоря в целом, классификация аренды в качестве операционной приводила к
отражению в финансовой отчетности арендатора более благоприятной картины,
чем при классификации аренды в качестве финансовой. 1
Этот побудительный мотив трактовать аренду как операционную, наряду с
субъективным характером классификации аренды, означал необходимость
внесения изменений в требования МСФО (IAS) 17. 1
–––––
4
–––––
(ii) МСФО (IFRS) 16 требует, чтобы арендаторы c началом срока аренды признавали
актив в форме права пользования и связанное с ним обязательство. 1
Первоначальной оценкой актива в форме права пользования и обязательства по
аренде служит приведенная стоимость минимальных арендных платежей. 1
Ставкой дисконтирования, используемой для оценки приведенной стоимости
минимальных арендных платежей, является процентная ставка, подразумеваемая
в договоре аренды – по существу, доходность, получаемая арендатором по
арендованному активу. [NB: Если эта ставка недоступна для арендатора, тогда
вместо нее может быть использована коммерческая процентная ставка.] ½
Актив в форме права пользования в дальнейшем амортизируется в соответствии с
МСФО (IAS) 16 – Основные средства (при допущении, что это материальный актив). ½
Баллы
Обязательство по аренде в действительности трактуется как финансовое
обязательство, оцениваемое по амортизированной стоимости с использованием
процентной ставки, подразумеваемой в договоре аренды, в качестве эффективной
процентной ставки. 1
–––––
4
–––––
(iii) Краткосрочная аренда – это аренда, для которой срок аренды составляет не более
12 месяцев на дату начала аренды. Арендаторы могут предпочесть учетную
трактовку краткосрочной аренды в виде признания арендных платежей в
качестве расходов в течение срока аренды, вместо признания ‘актива в форме
права пользования’ и обязательства по аренде. 1+1
Аналогичный выбор – в индивидуальном порядке – может быть сделан в отношении
т.н. ‘активов низкой стоимости’. 1
Примерами активов, в основе которых лежат предметы с низкой стоимостью, могут
служить планшеты, персональные компьютеры, небольшие предметы офисной
мебели, телефоны. (Примечание: оценивается любое обоснованное описание
актива ‘низкой стоимости’.) 1
–––––
4
–––––

(b) Первоначальная сумма актива в виде права использования и арендного обязательства


составит 3,072,500 (500,000 x 6.145) долларов. 1
Первоначальные прямые затраты арендатора добавляются к активу в форме права
использования, что составит первоначальную балансовую сумму 3,132,500 (3,072,500
+ 60,000) долларов. 1
Амортизация будет начисляться в течение 10-летнего периода, поэтому начисление
за год, заканчивающийся 30 сентября 2017 года, составит 313,250 (3,132,500 x
1/10) долларов. 1
Исходящее сальдо основных средств в составе долгосрочных активов будет равняться
2,819,250 (3,132,500 x 9/10) долларов. 1
“Каппа” признает финансовый расход в размере 307,250 (3,072,500 x 10%) долларов
в составе прибыли или убытка. 1
Исходящее сальдо обязательства по аренде будет равно 2,879,750 (3,072,500 + 307,250
– 500,000) долларов. 1
Финансовый расход следующего отчетного периода будет равняться 287,975 (2,879,750
x 10%) долларов. Таким образом краткосрочное обязательство на 30 сентября 2017
года составит 212,025 ($500,000 – $287,975) долларов. ½+1
Балансирующая сумма в размере 2,667,725 (2,879,750 – 212,025) долларов будет
долгосрочным обязательством. ½
–––––
8
–––––
20
–––––

4 Вопрос первый
Учетная трактовка инвестиций в долевые инструменты, которые мы не контролируем и на
которые не оказываем существенного влияния, изложена в МСФО (IFRS) 9 – Финансовые
инструменты. ½
Согласно МСФО (IFRS) 9, инвестиции в долевые инструменты представляют собой
финансовые активы, которые не удовлетворяют результатам “теста на договорные денежные
потоки”. Инвестиции в долевые инструменты должны оцениваться по справедливой
стоимости. ½+½
Согласно МСФО (IFRS) 9, прибыли или убытки от переоценки финансовых активов,
оцениваемых по справедливой стоимости, как правило, относятся на прибыли или убытки. ½
В случае когда инвестиции в долевые инструменты не удерживаются для торговых целей,
имеется возможность при первоначальном признании сделать безотзывный выбор о
признании прибылей или убытков от переоценки до справедливой стоимости в составе
прочего совокупного дохода. ½+ ½+ ½
Баллы
Концептуальные основы финансовой отчетности, принятые Правлением КМСФО, не проводят
принципиального различия между прибылями и убытками, отражаемыми в составе прибыли
или убытка и прибылями и убытками, отражаемыми в составе прочего совокупного дохода. ½
Различие между отчетами о прибылях или убытках и о прочем совокупном доходе, тем не
менее, имеет практическую значимость. ½
Различие носит в особенности важный характер для публичных компаний. Такие компании
обязаны отражать в отчетности показатель своей прибыли на акцию в соответствии с
МСФО (IAS) 33 – Прибыль на акцию. Прибыли и убытки, отражаемые в составе прибыли
или убытка, влияют на показатель прибыли на акцию, в то время как прибыли и убытки,
отражаемые в составе прочего совокупного дохода, не влияют. ½+½+½
–––––
6
–––––

Вопрос второй
Разница между прибылью 64 млн. долларов в отчете о прочем совокупном доходе
и прибылью в сумме 80 млн. долларов, включенной в основные средства, вызвано
отложенным налогом. 1
МСФО (IAS) 12 – Налоги на прибыль – требует, чтобы отложенные налоговые обязательства
признавались (с очень редкими исключениями) в отношении всех налогооблагаемых
временных разниц. 1
Налогооблагаемая временная разница возникает в случае когда балансовая стоимость
актива увеличивается, но его ‘налоговая база’ – нет. 1
Когда актив переоценивается, балансовая стоимость увеличивается, но налоговая база
остается прежней (поскольку будущие налоговые вычеты остаются незатронутыми). 1
Поэтому переоценка суммы 80 млн. долларов приводит к налогооблагаемой временной
разнице 80 млн. долларов и (при налоговой ставке 20%) дополнительное отложенное
налоговое обязательство в сумме 16 млн. долларов (80 млн. x 20%). 1
Это обязательство уменьшает прибыль, отражаемую в отчете о совокупном доходе, до
64 млн. долларов (80 млн. – 16 млн.). 1
–––––
6
–––––

Вопрос третий
Согласно положениям МСФО (IFRS) 10 – Консолидированная финансовая отчетность – общим
правилом является то, что финансовая отчетность всех членов группы должна составляться
на одну и ту же отчетную дату. 1
В случае когда отчетный период дочерней компании отличается от отчетного периода
материнской компании, эта дочерняя компания должна, в целях консолидации, приготовить
дополнительную финансовую информацию по состоянию на ту же дату, на которую
составлена финансовая отчетность материнской компании. 1
В случае, если подготовить дополнительную финансовую информацию представляется
‘нереалистичным’, в таком случае материнской компании разрешено консолидировать
финансовую информацию дочерней компании с использованием наиболее свежей
финансовой информации этой дочерней компании, скорректированной ‘с учетом влияния
значительных операций или событий, имевших место в промежуточный период’. В данном
случае это период с 31 мая 2017 года по 30 сентября 2017 года. 1
Чтобы сказанное выше стало возможным, промежуточный период должен быть не больше
чем три месяца, поэтому в данном случае необходимо подготовить дополнительную
промежуточную финансовую информацию. 1
–––––
4
–––––

Вопрос четвертый
Согласно положениям МСФО (IAS) 24 – Раскрытие информации о связанных сторонах – бизнес
Вашего сына является связанной стороной по отношению к компании “Омега”. 1
Бизнес Вашего сына является связанной стороной, поскольку бизнес контролируется Вашим
сыном, который представляет одного из Ваших ‘близких членов семьи’, а Вы являетесь
частью ‘ключевого руководящего персонала’ компании “Омега”. 1
МСФО (IAS) 24 требует раскрытия всех операций со связанными сторонами, независимо от
размера операций. 1
Баллы
МСФО (IAS) 24 содержит утверждение о том, что операции со связанными сторонами
являются существенными по своей природе. 1
–––––
4
–––––
20
–––––
Dip IFR
Диплом по
Международным
Стандартам
Финансовой Отчетности
Пятница, 8 июня 2018 года

IFR RUS ACCA

Отведённое время 3 часа 15 мин.

ВСЕ ЧЕТЫРЕ вопроса являются ОБЯЗАТЕЛЬНЫМИ для ответа.

НЕ открывайте экзаменационные вопросы до получения


инструкций администратора.

Экзаменационные вопросы не разрешается выносить из


экзаменационного зала.

Ассоциация
Сертифицированных
Присяжных Бухгалтеров
Это пустая страница.
Экзаменационное задание начинается на странице 3.
ВСЕ ЧЕТЫРЕ вопроса являются ОБЯЗАТЕЛЬНЫМИ для ответа

1 Компания «Альфа» имеет инвестиции в целый ряд компаний, в их числе – «Бета» и «Гамма». Отчеты
о прибыли и убытках и прочем совокупном доходе и краткие отчеты об изменениях в капитале всех
трех компаний за год, заканчивающийся 31 марта 2018 года, представлены ниже:
Отчеты о прибыли и убытках и прочем совокупном доходе
«Альфа» «Бета» «Гамма»
$’000 $’000 $’000
Выручка (Примечание 4) 628,000 560,000 450,000
Себестоимость (Примечания 1, 2 и 4) (378,000 ) (335,000 ) (270,000 )
–––––––– –––––––– ––––––––
Валовая прибыль 250,000 225,000 180,000
Коммерческие расходы (38,000 ) (34,000 ) (27,000 )
Управленческие расходы (Примечания 5 и 7) (64,000 ) (56,000 ) (51,000 )
Инвестиционный доход (Примечание 6) 32,000 Ноль Ноль
Финансовые расходы (30,000 ) (20,000 ) (18,000 )
–––––––– –––––––– ––––––––
Прибыль до налогообложения 150,000 115,000 84,000
Расходы по налогу на прибыль (38,000 ) (29,000 ) (21,000 )
–––––––– –––––––– ––––––––
Чистая прибыль за год 112,000 86,000 63,000
Прочий совокупный доход:
Статьи, которые не будут реклассифицированы
в состав прибыли или убытка
Прибыль/убыток от переоценки по пенсионному
плану с установленными выплатами (Примечание 7) Ноль Ноль Ноль
–––––––– –––––––– ––––––––
Итого совокупный доход 112,000 86,000 63,000
–––––––– –––––––– ––––––––
Краткие отчеты об изменениях в капитале
Сальдо на 1 апреля 2017 года 420,000 280,000 180,000
Совокупный доход за год 112,000 86,000 63,000
Дивиденды уплаченные 31 декабря 2017 года (42,000 ) (32,000 ) (21,000 )
–––––––– –––––––– ––––––––
Сальдо на 31 марта 2018 года 490,000 334,000 222,000
–––––––– –––––––– ––––––––
Примечание 1 – Инвестиции «Альфы» в компанию «Бета»
1 апреля 2011 года «Альфа» приобрела 75 млн. из 100 млн. обыкновенных акций компании «Бета»
и получила контроль над «Бетой». «Альфа» приобрела обыкновенные акции «Беты» путем выпуска
одной новой акции «Альфы» на каждые две приобретенные акции «Беты». На 1 апреля 2011 года
справедливая стоимость обыкновенной акции «Альфы» составляла 4 доллара 40 центов.
На 1 апреля 2011 года справедливая стоимость чистых активов «Беты» составляла 200 млн. долларов.
Все указанные активы и обязательства были проданы, либо урегулированы по состоянию на 31 марта
2017 года.
При признании гудвила, возникшего в связи с приобретением «Беты», «Альфа» оценивала
неконтролирующую долю участия, используя метод пропорции чистых активов. В период по 31 марта
2017 года включительно не было необходимости проводить обесценение гудвила, возникшего при
покупке «Беты», при его отражении в консолидированной финансовой отчетности компании «Альфа».
«Бета» представляет собой одну единицу, генерирующую денежные средства. Проведенная 31 марта
2018 года ежегодная проверка на обесценение показала, что возмещаемые суммы чистых активов
«Беты», включая гудвил, на эту дату составили 350 млн. долларов. Любое обесценение гудвила должно
относиться на себестоимость.

См. на обороте
Примечание 2 – Инвестиции «Альфы» в компанию «Гамма»
1 апреля 2012 года «Альфа» приобрела 40 млн. из 50 млн. выпущенных обыкновенных акций
компании «Гамма» и получила контроль над «Гаммой». «Альфа» уплатила за эти обыкновенные акции
145 миллионов долларов денежными средствами.
На 1 апреля 2012 года балансовая стоимость чистых активов, отраженных в отдельной финансовой
отчетности «Гаммы», составляла 150 млн. долларов, а их справедливая стоимость равнялась
170 млн. долларов. Разница была вызвана следующим:
– Недвижимость – превышение справедливой стоимости над балансовой стоимостью составило
12 миллионов долларов. 8 млн. 400 тыс. долларов из этой разницы относилось к амортизируемому
компоненту данной недвижимости. Предполагаемый срок полезной службы амортизируемого
компонента недвижимости на 1 апреля 2012 года составлял 8 лет.
– Машины и оборудование – превышение справедливой стоимости над балансовой стоимостью
составило 8 миллионов долларов. Предполагаемый остаточный срок полезной службы машин и
оборудования «Гаммы» на 1 апреля 2012 года составлял четыре года.
Весь износ основных средств относится на себестоимость.
При признании гудвила, возникшего в связи с приобретением «Гаммы», «Альфа» оценивала
неконтролирующую долю участия, используя метод учёта по справедливой стоимости. На 1 апреля
2012 года справедливая стоимость акции «Гаммы» составляла 3 доллара 50 центов. Эта величина
может быть использована для оценки справедливой стоимости неконтролирующей доли участия в
компании «Гамма» на 1 апреля 2012 года.
В период по 31 марта 2017 года включительно не было необходимости проводить обесценение
гудвила, возникшего при покупке «Гаммы», при его отражении в консолидированной финансовой
отчетности компании «Альфа».
Примечание 3 – Продажа акций «Гаммы»
30 ноября 2017 года «Альфа» продала все принадлежащие ей обыкновенные акции в компании
«Гамма» за денежное вознаграждение в сумме 196 млн. долларов. Ожидается, что налог на прибыль,
причитающийся к уплате в результате данной продажи, составит 5 млн. долларов. 30 ноября 2017
года «Альфа» кредитовала поступления по сделке продажи на временный счёт и не делала никаких
других бухгалтерских проводок. Вы можете сделать допущение о том, что прибыль «Гаммы» за год,
заканчивающийся 31 марта 2018 года, начислялась равномерно.
Примечание 4 – Внутригрупповые торговые операции
«Альфа» поставляет компаниям «Бета» и «Гамма» используемые ими комплектующие. При расчёте
цены продажи «Альфа» использует наценку в размере одной трети к себестоимости этих поставок.
Детали продаж комплектующих компаниям «Бета» и «Гамма» в текущем учётном периоде и наличие
их в составе запасов этих двух компаний приведены ниже:
«Бета» «Гамма»
$’000 $’000
Продажи комплектующих (для «Гаммы» все продажи до
30 ноября 2017 года) 25,000 15,000
––––––– –––––––
Запасы комплектующих на 31 марта 2017 года (по
себестоимости для «Беты»/«Гаммы») 4,800 4,000
––––––– –––––––
Запасы комплектующих на 31 марта 2018 года (по
себестоимости для «Беты») 6,400 Ноль
––––––– –––––––
Примечание 5 – Арендованный актив
1 апреля 2017 года «Альфа» взяла в аренду недвижимость сроком на пять лет. В конце срока аренды
право собственности не переходит к «Альфе» и у неё нет возможности купить данную недвижимость
в конце срока аренды. Предполагаемый срок полезной службы недвижимости на 1 апреля 2017 года
составлял 20 лет. Арендные платежи, подлежащие уплате «Альфой» за использование недвижимости
составляли 1 млн. долларов в год, уплачиваемые ежегодно в конце года. При организации аренды
недвижимости «Альфа» понесла прямые затраты в сумме 100 тыс. долларов. В году, заканчивающемся
31 марта 2018 года, «Альфа» отнесла на управленческие расходы как ежегодный арендный платёж, так
и прямые затраты в сумме 100 тыс. долларов.
Годовая процентная ставка, подразумеваемая в договоре аренды, равна 7%. Приведенная стоимость
1 доллара к уплате в конце каждого года в течение пятилетнего периода по ставке дисконтирования,
равной 7%, составляет 4.1 доллара.
Весь износ относится на себестоимость.
Примечание 6 – Инвестиционный доход
Инвестиционный доход, показанный в отчете о прибыли и убытках «Альфы», представляет как
дивиденды, полученные от дочерних компаний, так и доход, полученный от портфеля инвестиций
в долговые инструменты. Данный портфель классифицируется «Альфой» как оцениваемый по
справедливой стоимости через прочий совокупный доход. Прибыль от переоценки портфеля до
справедливой стоимости на 31 марта 2018 года составляла 5 миллионов 600 тыс. долларов. Эта
прибыль еще не отражена в финансовой отчетности «Альфы».
Примечание 7 – Пенсионный план с установленными выплатами
«Альфа» учредила пенсионный план с установленными выплатами для своих работников.
Соответствующие детали приведены ниже:
– Чистое обязательство по пенсионному плану с установленными выплатами на 31 марта 2017 года
равнялось 2 млн. 500 тыс. долларов.
– Чистое обязательство по пенсионному плану с установленными выплатами на 31 марта 2018 года
равнялось 4 млн. долларов.
– Стоимость текущих услуг работников за год, заканчивающийся 31 марта 2018 года, составила
5 млн. долларов.
– Взносы уплаченные «Альфой» в пенсионный план в течение года, заканчивающегося 31 марта
2018 года, составили 4 миллиона 800 тысяч долларов.
– Выплаты вознаграждения, произведенные планом в пользу участников, вышедших на пенсию, в
течение года, заканчивающегося 31 марта 2018 года, составили 2 млн. 500 тыс. долларов.
– На 1 апреля 2017 года рыночная доходность по высокорейтинговым корпоративным облигациям
составляла 5% за год.
В течение года, заканчивающегося 31 марта 2018 года, «Альфа» отнесла уплаченные взносы на
управленческие расходы, но не делала никаких других бухгалтерских проводок. Для работников «Беты»
и «Гаммы», выходящих на пенсию, предусмотрены пенсионные планы с установленными взносами.
Соответствующие бухгалтерские проводки в финансовой отчетности обеих компаний, «Беты» и
«Гаммы», выполнены правильно.

Задание:
Подготовьте консолидированный отчет о прибыли и убытках и прочем совокупном доходе компании
«Альфа» за год, заканчивающийся 31 марта 2018 года. Вам нет необходимости рассматривать
эффект отложенного налогообложения в отношении любых корректировок, которые вы делаете.
Примечание: Вам следует округлять значения во всех рабочих вычислениях до тысячи долларов.

(40 баллов)

См. на обороте
2 Компания «Дельта» составляет свою финансовую отчетность ежегодно по состоянию на 31 марта.
Функциональной валютой компании «Дельта» является доллар ($). Следующие произошедшие события
имеют отношение к году, заканчивающемуся 31 марта 2018 года:

Событие (a)
1 января 2018 года «Дельта» заключила договор с иностранным поставщиком. По условиям договора
поставщик конструирует крупный станок для использования «Дельтой» и доставляет станок 30 июня
2018 года. Полная цена изготовления составляет 20 млн. гроутов (валюта поставщика) и данная сумма
подлежит уплате 31 июля 2018 года.
1 января 2018 года «Дельта» заключила договор форвардной покупки 20 млн. гроутов. Датой расчетов
по данной форвардной покупке иностранной валюты было установлено 31 июля 2018 года. «Дельта»
намерена использовать эту форвардную покупку в качестве хеджирования ожидаемого оттока денежных
средств, возникающего 31 июля 2018 года в соответствии с заключённым договором производства
станка.
«Дельта» намерена использовать учет хеджирования для данного договора, если это возможно в
соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности. «Дельта» подготовила всю
соответствующую документацию, необходимую в целях осуществления учета хеджирования в случае
выполнения квалификационных условий.
Информация, относящаяся к производственному договору и к форвардной покупке валюты приведена
ниже:
– Увеличение ожидаемых денежных потоков, возникающих в соответствии с условиями
производственного контракта в период между 1 января 2018 года и 31 марта 2018 года равно
2 млн. 600 тыс. долларов.
– Положительная справедливая стоимость форвардного контракта на покупку иностранной валюты
на 31 марта 2018 года равна 2 млн. 700 тыс. долларов. (9 баллов)

Событие (b)
1 февраля 2018 года «Дельта» купила некоторый объем запасов у поставщика, чьей функциональной
валютой является динар. Общая цена покупки составила 3 млн. 600 тыс. динар. По условиям
договора «Дельта» оплачивает товар двумя частичными платежами. Первый платёж в размере
1 млн. 260 тыс. динаров причитался к уплате 15 марта 2018 года, а второй платёж в размере
2 млн. 340 тыс. динаров причитался к уплате 30 апреля 2018 года. Оба платежа были произведены
в надлежащие даты. «Дельта» не предпринимала никаких действий в целях хеджирования валютного
риска, возникающего в связи с этой операцией. «Дельта» продала 60% данных запасов до 31 марта
2018 года по общей цене продажи в размере 480 тыс. долларов. Все поступления от продажи
причитались к получению в долларах. После 31 марта 2018 года «Дельта» продала оставшуюся часть
запасов, причём поступления от продажи превышали их себестоимость.
Соответствующие обменные курсы приведены ниже:
– 1 февраля 2018 года – 6.0 динаров за 1 доллар.
– 15 марта 2018 года – 6.3 динара за 1 доллар.
– 31 марта 2018 года – 6.4 динара за 1 доллар. (11 баллов)

Задание:
Объясните и покажите, каким образом данные два события будут отражаться в финансовой
отчетности компании «Дельта» за год, заканчивающийся 31 марта 2018 года.
Примечание: Баллы за ответ указаны под каждым из двух вышеизложенных вопросов.

(20 баллов)
3 (a) Одним из вопросов, регулируемых МСФО (IFRS) 9 – Финансовые инструменты (пересмотрен в
июле 2014 года) является классификация и оценка финансовых активов. Ниже приведены три
возможных основы для оценки, определённых стандартом:
– Амортизированная стоимость.
– Справедливая стоимость через прочий совокупный доход.
– Справедливая стоимость в составе прибыли или убытка.

Задание:
Объясните, какие требования МСФО (IFRS) 9 предъявляет к предприятиям по выбору
надлежащей основы для оценки финансовых активов. В свои пояснения вы должны включить
все доступные предприятиям возможности, касающиеся классификации.
Примечание: От вас НЕ требуется приводить определение финансового актива. (7 баллов)

(b) Компания «Эпсилон» составляет свою финансовую отчетность ежегодно по состоянию на


31 марта. Следующие произошедшие события имеют отношение к году, заканчивающемуся
31 марта 2018 года:
(i) 1 апреля 2017 года «Эпсилон» выдала другому предприятию заём в сумме 30 млн. долларов.
Проценты в сумме 1 млн. 500 тыс. долларов подлежат уплате ежегодно в конце года.
Дополнительный заключительный платеж в размере 35 млн. 300 тыс. долларов причитается к
уплате 31 марта 2020 года. «Эпсилон» понесла прямые затраты в сумме 250 тыс. долларов при
организации этого займа. Годовая процентная ставка, подразумеваемая в данном договоре
составляет приблизительно 10%. «Эпсилон» не имеет намерения когда-либо передавать этот
заём третьей стороне. (4 балла)
(ii) 1 апреля 2017 года «Эпсилон» купила 500,000 акций ключевого поставщика – предприятия X.
Акции были приобретены с целью сохранить свой источник поставок и «Эпсилон» не намерена
использовать эти акции для торговых целей. Стоимость пакета составила 2 доллара за одну
акцию, а прямые затраты при покупке акций составили 100 тыс. долларов. 1 января 2018
года поставщик выплатил дивиденды в размере 30 центов на акцию. 31 марта 2018 года
справедливая стоимость акции предприятия Х равнялась 2 долларам 25 центам. (5 баллов)
(iii) 1 января 2018 года «Эпсилон» приобрела 100,000 колл-опционов на покупку акций
предприятия Y – являющегося не связанной третьей стороной. Каждый опцион позволял
«Эпсилон» приобрести 31 декабря 2018 года акции предприятия Y по цене 6 долларов за
акцию. 1 января 2018 года «Эпсилон» уплатила по 1 доллару 25 центов за опцион. 31 марта
2018 года справедливая стоимость одной акции предприятия Y равнялась 8 долларам,
а справедливая стоимость одного опциона на покупку акции, приобретенного «Эпсилон»,
составила 1 доллар 60 центов. Данное приобретение колл-опционов не является частью
отношений хеджирования. (4 балла)

Задание:
Объясните и покажите, каким образом данные три события будут отражаться в финансовой
отчетности компании «Эпсилон» за год, заканчивающийся 31 марта 2018 года. В части (b) вы
должны сделать допущение о том, что «Эпсилон» оценивает финансовые активы по справедливой
стоимости с отражением в составе прибыли или убытка только в тех случаях, когда это требует
МСФО (IFRS) 9.
Примечание: Баллы за ответ указаны под каждым из трех вышеизложенных вопросов.

(20 баллов)

См. на обороте
4 Вы являетесь финансовым контролером публичной компании «Омега», которая составляет
консолидированную финансовую отчетность в соответствии с Международными стандартами
финансовой отчетности (МСФО). Генеральный директор (ГД) «Омеги» проверил предварительную
консолидированную финансовую отчетность группы «Омега» и некоторых ключевых дочерних
компаний за год, закончившийся 31 марта 2018 года. Ни одна из дочерних компаний не является
публичной компанией, но все они приготавливают свою финансовую отчетность в соответствии с
МСФО. ГД направил Вам сообщение по электронной почте, в котором обозначил следующие вопросы:

Вопрос первый
Я обратил внимание на то, что примечания к консолидированной финансовой отчетности,
касающиеся операционных сегментов, похоже, основаны на географическом расположении
клиентов группы. Я являюсь неисполнительным директором другой крупной публичной компании,
и примечания относительно сегментов в ее консолидированной финансовой отчетности основаны
на типе реализуемой продукции. Также некоторые из наших более крупных дочерних компаний
имеют покупателей, расположенных в более чем одном географическом регионе, и тем не менее,
они не представляют каких бы то ни было примечаний по сегментам в своей отдельной финансовой
отчетности. Мне бы также хотелось увидеть примечания по сегментам, представленные в отдельной
отчетности дочерних компаний. Я, действительно, не понимаю эти несоответствия, учитывая, что
все данные финансовые отчетности подготовлены с использованием МСФО. Пожалуйста, поясните
причины этих очевидных несоответствий. (6 баллов)

Вопрос второй
При прочтении пояснения к консолидированной финансовой отчетности, касающегося учетных
политик, я заметил, что мы оцениваем всю нашу полную земельную собственность, используя модель
учета по справедливой стоимости, но в то же время мы оцениваем наши машины и оборудование с
использованием модели учета по фактическим затратам. Далее, я обратил внимание, что оба этих класса
активов включены в показатель ‘Основные средства’, который является единственным компонентом
долгосрочных активов в консолидированном отчете о финансовом положении. По-моему, не имеет
смысла, чтобы активы, представленные как основные средства, оценивались противоречиво. Если
с этим все в порядке и можно оценивать различные части основных средств с использованием
двух различных моделей оценки, то почему бы нам не использовать модель учета по справедливой
стоимости для легко доступных объектов собственности, а для объектов, находящихся в удаленном
расположении, не использовать модель учета по фактическим затратам? Это помогло бы сэкономить
на времени и расходах. (6 баллов)

Вопрос третий
При прочтении пояснения к примечанию касательно нематериальных долгосрочных активов
в консолидированной финансовой отчетности я заметил, что эта цифра включает фирменные
наименования, относящиеся к дочерним компаниям, приобретенным нами за последние годы. Однако,
фирменные наименования, непосредственно относящиеся к продукции, продаваемой «Омегой»
(материнской компанией), не включены в показатель долгосрочных активов. В этом я вижу еще одно
несоответствие, которое вне моего понимания. Пожалуйста, поясните, каким образом такая практика
укладывается в требования МСФО. Один заключительный вопрос: прав ли я, полагая, что мы можем
применять модель учета по справедливой стоимости для оценки нематериальных активов, аналогично
тому, как это обстоит с основными средствами? (8 баллов)

Задание:
Представьте ответы на три вопроса, поставленных Генеральным директором. Вы должны
подкрепить ответы ссылками на соответствующие положения Международных стандартов
финансовой отчетности.
Примечание: Баллы за ответ указаны под каждым из трех вышеизложенных вопросов.

(20 баллов)

Конец Экзаменационной Работы


ОТВЕТЫ
Диплом по международным стандартам финансовой отчетности Июнь 2018 года Ответы
и шкала баллов

Баллы
1 Консолидированный отчет о прибыли и убытках и прочем совокупном доходе компании
«Альфа» за год, закончившийся 31 марта 2018 года
$’000
Выручка (Выч. 1) 1,448,000 1 (Выч. 1)
Себестоимость (Выч. 2) (856,940 ) 11½ (Выч. 2)
––––––––––
Валовая прибыль 591,060
Коммерческие расходы (38,000 + 34,000 + 27,000 x 8/12) (90,000 ) ½
Управленческие расходы (Выч. 6) (153,100 ) 2½ (Выч. 6)
Инвестиционный доход (Выч. 7) 8,000 1½ (Выч. 7)
Прибыль от продажи «Гаммы» (Выч. 8) 4,560 10 (Выч. 8)
Финансовые расходы (Выч. 12) (62,412 ) 2½ (Выч. 12)
––––––––––
Прибыль до налогообложения 298,108
Расходы на налогу на прибыль (Выч. 13) (86,000 ) 1
––––––––––
Чистая прибыль за год 212,108
Прочий совокупный доход:
Статьи, которые не будут реклассифицированы в состав прибыли или убытка
Прибыль от переоценки финансовых активов, представленных по
справедливой стоимости через прочий совокупный доход 5,600 1
Убыток от переоценки по пенсионному плану с установленными
выплатами (Выч. 14) (1,175 ) 3½ (Выч. 14)
––––––––––
Итого совокупный доход за год 216,533
––––––––––
Чистая прибыль, приходящаяся на:
Собственников «Альфы» (балансирующая цифра) 182,348 ½
Неконтролирующую долю участия (Выч. 15) 29,760 3 (Выч. 15)
––––––––––
212,108
––––––––––
Итого совокупный доход, приходящийся на:
Собственников «Альфы» (балансирующая цифра) 186,773 ½
Неконтролирующую долю участия (см. выше) 29,760 1
––––––––––
216,533
–––––––––– –––––
40
–––––

ВЫЧИСЛЕНИЯ – ВСЕ ЧИСЛОВЫЕ ЗНАЧЕНИЯ В ТЫС. ДОЛЛАРОВ, ЕСЛИ НЕ УКАЗАНО ИНОЕ.


Вычисление 1 – Выручка
$’000
«Альфа» + «Бета» + 8/12 х «Гамма» 1,488,000 ½
Внутригрупповая выручка (25,000 + 15,000) (40,000 ) ½
–––––––––– –––––
1,448,000 1
–––––––––– –––––
Вычисление 2 – Себестоимость
$’000
«Альфа» + «Бета» + 8/12 х «Гамма» 893,000 ½
Внутригрупповые покупки (как в Выч. 1) (40,000 ) ½
Нереализованная прибыль:
Исходящее сальдо запасов (1/4 x 6,400 ) 1,600 ½
Входящее сальдо запасов (1/4 x (4,800 + 4,000) (2,200 ) ½+½
Обесценение гудвила «Беты» (Выч. 3) 3,000 ½ (Выч. 3)
Дополнительная амортизация по корректировкам к справедливой стоимости:
Недвижимость (8,400 x 1/8 x 8/12) 700 ½+½+½
Амортизация актива в виде ‘права пользования’ (Выч. 5) 840 2 (Выч. 5)
––––