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IINTRODUCCION: PROPOSITO DEL TEMA

El desarrollo de la materia Legislación Fiscal y Tributaria, tiene como objetivo comprender, analizar y
aplicar las peculiaridades de la legislación en Guatemala, con enfoque a la empresa, que permite el
cumplimiento legal desde la planeación fiscal para el pago de las obligaciones tributarias, generando en la
organización un clima de confianza.

Esta materia fue seleccionada por la importancia que tiene el aprovechamiento de los estímulos fiscales que
las diferentes leyes otorgan así como el pago en tiempo de los tributos de acuerdo a la ley, ya que el atraso en
los mismos generan sanciones, multas, intereses sobre multas que muchas veces estos pagos extraordinarios
no están considerados en el presupuesto de las empresas y pueden impactar sus estados financieros.

En esta materia se obtiene un enfoque integral de los aspectos tributarios que son motivo de especial atención
por parte de las empresas guatemaltecas que llevan un registro contable con el objeto de cumplir con los
requerimientos tributarios evitando ser sancionadas y alcanzar los beneficios del enfoque financiero y
administrativo con énfasis en las leyes que tienen efectos en la empresa, como el Código Tributario, Código
Civil, Código Civil Procesal Penal, Código de Comercio, Ley del Impuesto sobre la Renta, Ley del Impuesto
al Valor Agregado, Ley de Impuesto Único sobre Inmuebles, Ley del Impuesto Extraordinario y Temporal de
Apoyo a los Acuerdos de Paz.

DESCRIPCION

El contenido se integra de cuatro unidades, siendo las siguientes:

La primera unidad describe la Planeaciòn Fiscal, conceptos generales como planeación y estrategia tributaria,
el tributo, obligación tributaria, el impuesto, clasificaciones de los impuestos, riesgos, su importancia,
objetivos, el proceso, las etapas antes de iniciar operaciones, los tributos a cargo de la empresa, a cargo de
terceros, los tributos principales y contribuciones a que esta afecta la empresa, en el transcurso de
actividades, al efectuar cambios en el giro de las operaciones y al efectuar modificaciones tributarias así
como la planificación por celebración de diversos tipos de contratos.

La segunda unidad El Contador Publico y Auditor en la Planeaciòn Fiscal, se enfoca en la participación del
Contador Publico y Auditor en la implementación y desarrollo de un programa, la evaluación del
cumplimiento de las obligaciones tributarias y aplicación de estrategias, calendarizacion, uso de
cuestionarios, control interno, el dictamen fiscal, ventajas y desventajas.

La tercera unidad contiene el Marco Legal aplicable en la Planeacion Fiscal, en donde se mencionan las
principales leyes como lo son el Código Tributario, Código Civil, Código Procesal Penal, Código de
Comercio, Ley del Impuesto sobre la Renta, Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA), Ley de Impuesto
Único sobre Inmuebles, Ley del Impuesto Extraordinario y Temporal de Apoyo a los Acuerdos de Paz.

La cuarta unidad Casos Prácticos presenta ejemplos de planeaciòn en los principales impuestos como lo son
el Impuesto sobre la Renta, Pagos Trimestrales de Impuesto sobre la Renta, Impuesto al Valor Agregado IVA
y el Impuesto Extraordinario y Temporal de los Acuerdos de Paz.

Los conceptos de Legislación Fiscal y Tributaria mencionados en estos capítulos, ayudan a las empresas en
su papel de contribuyentes al gobierno en hacer una efectiva tributación y de esta forma ayudar al Estado a
cumplir con sus fines, a la vez le sirve a las empresas para planificar sus pagos de impuestos en el tiempo
preciso considerando sus obligaciones y mostrando su situación financiera de acuerdo a su planeacion
aprovechando los beneficios fiscales que la ley otorga. Otro aspecto importante es que la aplicación de la
legislación fiscal y tributaria es de observancia general, es decir, aplicable en todas las empresas que se
encuentran legalmente establecidas.

ANALISIS GENERAL

El Estado para garantizar a los habitantes de la República la vida, la libertad, la justicia, la seguridad, la paz y
el desarrollo integral de la persona necesita obtener recursos con su fin primordial de satisfacer las
necesidades públicas, por lo que la tributación es la forma de obtener dichos recursos para el cumplimiento
de sus fines sociales.

Las leyes deben de ser armónicas y unitarias, las que deben sujetarse tanto al Código Tributario como a la
Constitución Política, para uniformar los procedimientos y otras disposiciones que son aplicables en forma
general a cualquier tributo, para evitar la contradicción, repetición y falta de técnica legislativa en las leyes
ordinarias.

La legislación es la fuente formal más importante en el Derecho y se le define como el conjunto o cuerpo de
leyes que integran el Derecho positivo vigente en un Estado.
Se sostiene que la Ley es la manifestación de voluntad del Estado emitida por los órganos a los que
especialmente confía la Constitución la tarea de desarrollar la actividad legislativa. Como consecuencia
existen varias categorías de leyes, en primer lugar se considera La Constitución Política de la Republica y las
Leyes Constitucionales; en segundo lugar a las Leyes Ordinarias, (entre las que se incluye: el Código
Tributario, la Ley del Impuesto Sobre la Renta, la Ley del Impuesto al Valor Agregado, la Ley del Impuesto
del Timbre y Papel Sellado Especial para Protocolos), Convenios y Tratados Internacionales y en último
lugar a los Reglamentos.

Se han dado diversas definiciones por parte de la doctrina y por la legislación pero, en realidad, todas
recogen la principal preocupación del Estado y la sociedad, consistente en evitar, a través de la
criminalización de la infracciones fiscales, que determinados contribuyentes busquen burlar de manera ilegal,
las diversas disposiciones que establecen cargas tributarias y que por ende, sean los demás contribuyentes
cumplidos, los que soporten la totalidad de los sacrificios fiscales.

La Planeación Fiscal deberá estar encaminada a que las empresas puedan aprovechar las diversas opciones
que en materia fiscal existen para contribuir de manera proporcional y equitativa dentro de un marco de
auténtica legalidad. Las leyes fiscales se tornan mas complejas y cambiantes pues buscan precisamente, no
quedarse a la zaga de los avances tecnológicos ni de la invención de nuevas figuras económicas que tienen
que encontrar al amparo del principio de legalidad tributaria, una clara y específica regulación que permita la
causación de contribuciones en casos específicos.

ACTUALIZACION

En mi función de Auditor debo establecer un calendario fiscal que indique las fechas en que se deben
presentar las declaraciones, efectuar los pagos e iniciar la preparación de los trabajos respectivos, para
cumplir los plazos previstos. Así mismo, señalo los plazos límite para presentar reclamaciones de devolución
y recursos regulares sobre discusión de tributos y le informo al Contador o Superior Jerárquico del calendario
e informes periódicos sobre los impuestos pendientes de pago.

Adicionalmente preparo un presupuesto anual detallado, basado en sus predicciones sobre los desembolsos y
gastos tributarios para uno o más períodos siguientes. Otra función es la valoración previa de las propuestas
futuras sobre nuevos canales de ventas, producción, expansión, creación de filiales, fusiones e inversiones,
para comprobar y asegurar que la planificación se realice sobre una base que implique las menores
obligaciones tributarias posibles o, como mínimo, la garantía de que no se pagarán impuestos en exceso a lo
legalmente exigido, debido a errores de previsión o de cálculo.

Otra actividad la constituye el papel activo en el diseño de los registros contables y de los diferentes tipos de
informes que el departamento de contabilidad debe preparar, incluyendo aquellos de uso externo tales como
los balances para la Superintendencia de Administración Tributaria, Entidades Bancarias, o Proveedores con
quienes la empresa tiene relación por medio de contratos.

Es importante que para garantizar buenos resultados para el departamento y la empresa, como Auditor
participo en diferentes comités y ayudo a la capacitación a las personas que tienen relación con las leyes
tributarias, difundiendo e informando a todos los departamentos de la empresa de su interpretación y
aplicación para que se haga de manera consistente como indican los principios de contabilidad generalmente
aceptados.

En base a los análisis que se efectúan se toman decisiones como la compra de Activos Fijos, Inversión en
Capacitación, por los beneficios fiscales de Impuesto sobre la Renta que se tienen, originado por las
recomendaciones que como Auditor proporciono a las personas que toman las decisiones, proporcionándoles
los elementos suficientes para evidenciar desde el punto de vista fiscal y financiero, los beneficios o impactos
que se darían en la organización.
Otro aspecto importante es la asesoria que se brinda a los empleados de la empresa cuando se dan
modificaciones en las leyes, aspecto clave para hacer una excelente Planeacion Fiscal y hacer de este proceso
que sea participativo con las personas que tengan relación con la aplicación de estas modificaciones.

DISCUSIONES

Si nos remitimos a la historia, en la edad media los impuestos no se pagaban con dinero, sino en especie (con
trabajo o con parte de la producción agraria). Como los servicios que ofrecían los gobiernos consistían en
esencia en la defensa militar o en la realización de algunas obras de utilidad pública, como carreteras, el
cobro de impuestos en especie bastaba para cumplir estos objetivos. Los gobernantes podían reclutar
soldados y trabajadores, y exigir a los nobles que proporcionasen soldados y campesinos en función de su
rango y sus bienes. De forma similar, se cobraba una parte de la producción agrícola a los terratenientes, con
lo que se podía alimentar a trabajadores y tropas. En los Estados industriales actuales, aunque los impuestos
se cobran en términos monetarios, el método es el mismo en la práctica: el gobierno establece una base
impositiva (en función de los ingresos o de las propiedades que se tienen) al que se le aplica un tipo
impositivo; a partir de ahí se calcula el impuesto a pagar (resultado de multiplicar la base por el tipo).
No obstante, en la actualidad los sistemas impositivos varían mucho según los países, pudiéndose crear un
sistema de pago en especie o cobrar impuestos sobre los ingresos. Los sistemas más sencillos sólo son
viables cuando la intervención del gobierno en una economía es mínima. Cuando las pretensiones
gubernamentales son múltiples y complejas (por ejemplo, cuando un objetivo consiste en redistribuir la renta
con criterios de equidad), el sistema impositivo tendrá una estructura técnica muy compleja. En este caso,
habrá que elaborar complejos sistemas fiscales de control y educar a la ciudadanía para lograr su
colaboración.
Los sistemas impositivos deben cumplir distintas funciones, que dependerán de los objetivos del gobierno
que los impone. Los gobiernos locales o regionales suelen obtener ingresos a partir de impuestos sobre las
propiedades físicas, mientras que los centrales cobran impuestos sobre la venta e impuestos sobre la renta.
Los gobiernos locales o regionales están obligados a limitar sus gastos a sus niveles de ingresos (restricción
presupuestaria), que dependen de los ingresos impositivos que obtienen y del dinero que les transfiere el
gobierno central. Sin embargo, éste puede además generar ingresos, aparte de los impuestos para equilibrar
su presupuesto. Además, el sistema impositivo no tiene como único fin la obtención de ingresos, sino que es
un instrumento esencial de la política fiscal. Los gobiernos, al controlar la oferta monetaria (mediante la
política monetaria) y la política fiscal intentan lograr una estabilidad económica para conseguir una
estabilidad en los precios y aumentar el empleo.

Por ejemplo, durante una depresión económica, el gobierno puede optar por reducir los impuestos e incurrir
en un déficit presupuestario aumentando de esta manera las posibilidades de consumo de los individuos y las
posibilidades de inversión de los empresarios, que dispondrán de más capital para invertir, por lo que se
logrará aumentar la producción. Durante los periodos de expansión económica, podrá ser necesario aumentar
los impuestos y gastar menos de lo presupuestado para evitar presiones inflacionistas debidas a un exceso de
dinero en relación con los bienes disponibles.
Entre los diversos sistemas impositivos de cada país existen profundas diferencias tanto en lo que respecta a
los ingresos como en lo concerniente a gastos. Las políticas impositivas y de gastos reflejan el sistema de
valores que caracteriza a una sociedad.

1. PLANEACION FISCAL
1.1 CONCEPTOS GENERALES
1.1.1 Planeación Fiscal
Consiste en fijar el curso concreto de acción que ha de seguirse, estableciendo los principios que han de
orientarlo, las secuencias de tiempos y de números necesarios para su realización. En función de lo anterior
se puede indicar que la planificación tributaria es un enfoque formal que consiste en la previsión y
evaluación de los resultados de las decisiones administrativas de una empresa para un periodo determinado,
en lo que se refiere a los distintos impuestos a que está afecta la misma, así como la forma de cálculo y pago
de los mismos.

Independientemente de que una empresa aplique o no un programa de planificación fiscal, los aspectos
tributarios y financieros van estrechamente relacionados, por lo que deben estar incluidos en un programa de
planificación total a fin de coordinarlos de manera efectiva.

1.1.2 Estrategia Tributaria

La estrategia tributaria es el plan de acción establecido, luego del análisis del entorno tributario de la
empresa, para el logro de objetivos tales como el máximo aprovechamiento de los estímulos tributarios que
la ley otorga, el menor pago en el monto de los tributos que la ley permita, su pago en las fechas más
convenientes para la empresa dentro de los márgenes fijados por la ley, etc.

El plan de acción puede comprender y coordinar aspectos como:

Diferimiento en el pago de los tributos

 Valuación de inventarios
Depreciaciones
Amortizaciones
 Amortización de pérdidas
Sistema para la determinación de la renta imponible ( e lo devengado o bien de lo percibido)
Incentivos fiscales

1.1.3 El Tributo
La palabra tributo proviene de la voz latina tributum que era utilizada en la antigua Roma hasta el año 168
antes de J.C., para asignar el impuesto que debía pagar cada ciudadano de acuerdo con el censo, y que era
recaudado por tribus. Durante el imperio, la palabra tributo se utilizo con el nombre de distintos gravámenes
fiscales, que pasaban especialmente sobre los propietarios de las tierras, y más aún en las provincias de los
propietarios de las mismas; ya que las sometidas al cenado se denominaban estipendio.

Guillermo Cabanellas, define al tributo como un impuesto, contribución u otra obligación fiscal .

La finalidad es proporcionar medios al Estado para atender necesidades financieras.

1.1.4 Obligación tributaria

La obligación tributaria constituye un vínculo jurídico, de carácter personal, entre la Administración
Tributaria y otros entes públicos acreedores del tributo y los sujetos pasivos de ella. Tiene por objeto la
prestación de un tributo, surge al realizarse el presupuesto del hecho generador previsto en la ley y conserva
su carácter personal a menos que su cumplimiento se asegure mediante garantía real o fiduciaria, sobre
determinados bienes o con privilegios especiales.

1.1.5 El Impuesto
El impuesto es una prestación, por lo regular en dinero al Estado y demás entidades de derecho público, que
las mismas reclaman en virtud de su poder coactivo en forma y cuantía determinadas unilateralmente y sin
contraprestación especial con el fin de satisfacer las necesidades colectivas.
El impuesto es una prestación tributaria obligatoria, cuyo presupuesto de hecho no es una actividad del
Estado referida al obligado y destinada a cubrir los gastos públicos.

1.1.6 Clasificación De Los Impuestos

El Código Tributario Guatemalteco define impuesto como “El tributo que tiene como hecho generador, una
actividad estatal general no relacionada concretamente con el contribuyente.

Los impuestos atendiendo la forma administrativa de recaudarlos y en la repercusión que tienen se clasifican
en directos e indirectos,

1.1.7 Impuestos Directos

Para Cabanellas-Alcalá los impuestos directos recaen sobre cosas propias, ya sean bienes o actividades. Aquí
definiremos impuestos directos cuando la obligación de pagar el impuesto a la Autoridad Tributaria recae en
la misma persona del sujeto pasivo, ejemplo, impuesto sobre la renta, impuesto sobre la propiedad de la
tierra, impuestos sobre circulación de vehículos, herencias legados y donaciones, etc.

En los impuestos directos el sujeto pasivo, es también el obligado al pago del impuesto, y su traslación a un
tercero se torna sumamente difícil.

Los impuestos directos se dividen en Personales y Reales. Los impuestos personales son aquellos en los que
se toma en cuenta las condiciones de las personas con carácter de sujetos pasivos. Los impuestos reales
recaen sobre el objeto del gravamen sin considerar la situación de la persona que es propietaria del mismo y
que es el sujeto pasivo del mismo.

1.1.8 Impuestos Indirectos

Para Cabanellas-Alcalá , los impuestos indirectos pesan sobre cosas que se destinan al tráfico; y versan sobre
el consumo, mercaderías en tránsito interior o a través de las aduanas, artículos de monopolio o en proceso
de elaboración.

Se denomina indirectos por que quienes los paga, los recarga sobre el productor, a fin de que el adquiriente
los abone; en definitiva, como sobreprecio, los soporta el consumidor.

1.1.9 Riesgo en la Planeación Fiscal

Este riesgo aparece cuando en un litigio por ajustes fiscales, habiendo rebasado el proceso administrativo o
sea la audiencia y el recurso de revocatoria, llegándose a los tribunales en donde son abogados los
juzgadores.

1.1.10 Riesgos por Cambios en las Leyes

Debe tomarse en cuenta también que en el medio las leyes se cambian, se emiten nuevas, otras se derogan,
todo con cierta frecuencia creando inseguridad y dificultando una planificación, especialmente a mediano y
largo plazo.

1.2 IMPORTANCIA DE LA PLANEACION TRIBUTARIA

Tomando en cuenta que la carga tributaria actualmente tiende a incrementarse, es necesario preparar un plan
a efecto a de tomar en cuenta dentro de los desembolsos

La planeación oportuna de los impuestos que esta afecta una empresa, permitirá contar con los fondos
necesarios para hacer los pagos respectivos, ya que de acuerdo a la ley del impuesto sobre la renta el pago del
mismo es anticipada, realizando la liquidación definitiva al cierre del ejercicio correspondiente.

La planeación fiscal persigue minimizar el impacto que los tributos tienen en los costos de producción y de
administración y prever su incidencia en los flujos de caja.

La importancia de la planeación fiscal se puede considerar que está en el mismo nivel de los diferentes
estudios de prefactibilidad y factibilidad, puesto que en la época actual no se puede soslayar la repercusión
que el factor tributario tiene en los costos de producción y la administración y su incidencia en el desarrollo
de un proyecto empresarial.

1.3 OBJETIVOS DE LA PLANEACION FISCAL

Uno de los objetivos inherentes y primordiales de la planeación fiscal lo constituye el cumplimiento de las
obligaciones tributarias, pues si la empresa sujeta a tributación prevé adecuadamente las cargas tributarias y
de otra naturaleza que afectarán sus operaciones podrá calendarizar el pago oportuno de las mismas en las
fechas más convenientes dentro de los términos fijados por las leyes, además podrá estimar su incidencia
dentro de sus costos de operación y fijar el egreso pertinente en sus flujos de caja para situar las sumas
requeridas en las fechas señaladas.
La planeación fiscal tributaria hará posible el cumplimiento de la totalidad de las obligaciones tributarias que
afectan las operaciones de cada empresa en particular.

Uno de los objetivos más importantes de la planeación fiscal es sin lugar a dudas la racionalización de los
tributos, interpretando la misma como la contribución mínima que le será permitida a la empresa de acuerdo
con las leyes tributarias vigentes en la república.

1.4 EL PROCESO DE LA PLANEACIÓN FISCAL

Los clientes operan en diferentes negocios. Poseen diferentes organizaciones y filosofías de administración,
diferentes sistemas de información y medios de control, están expuestos a diferentes riesgos y poseen
diferentes sistemas de información, contable y de control.

Este proceso desemboca en un plan estratégico que establece el alcance de la planeación para cada tipo de
impuesto al que esta afecta la empresa. Al desarrollar la estrategia podremos identificar la necesidad de
obtener mas información de la situación financiera, a fin de planear el enfoque del plan de pagos- Este
enfoque puede estar dividido en tres etapas:

Desarrollo de la estrategia del pago de impuestos

 Planificación detallada de impuestos
Preparación de pagos

1.5 ETAPAS DE LA PLANEACION FISCAL

Antes de iniciar operaciones
En el transcurso de actividades
Al efectuar cambios en el giro de las operaciones
Al efectuarse modificaciones tributarias
Planificación por celebración de diversos tipos de contratos

1.5.1 Antes de Iniciar Operaciones

Es necesaria la asesoría de un profesional (contador público y auditor), antes de la formalización de la futura
empresa, para el caso se deberá analizar junto con el asesor legal de la futura empresa y previo a la
elaboración de la escritura de constitución, los aspectos siguientes:

Cuál será el tipo de sociedad que convenga a la empresa, atendiendo al grado de la responsabilidad que
deban asumirlos socios o accionistas, por ejemplo si debe ser sociedad en comandita por acciones o bien una
sociedad anónima y con base en ello se determinará los montos de capital necesarios, en función a lo
indicado, se debe tener presente lo que indica el código de comercio vigente para la constitución de
sociedades mercantiles. Esto nos permitirá que normen las mismas.

1.5.2 Tributos a Cargo de la Empresa

La identificación de los tributos a cargo de la Empresa, debe ser producto de análisis, puesto que debe
establecerse que efectivamente el tributo debe ser pagado por la empresa y ser soportado en los costos de
producción o de operación de la misma. Esto es muy importante puesto que en algunos casos, las empresas
tienen la obligación legal de recaudarlos, pero no le es permitido incluirlos como parte de sus costos, ya sea
porque la misma ley lo manda o atendiendo a la técnica contable en su caso. El estudio de la legislación en
materia tributaria, nos permitirá identificar los tributos a cargo de la empresa en dos grupos, como sigue:
 Tributos específicos: El estudio de las regulaciones legales específicas a la actividad económica que se va
desarrollar, nos permitirá conocer los tributos que afectarán directamente dicha actividad.
Tributos Generales: Este tipo de tributos afecta generalmente a toda clase de actividades económicas
lucrativas, las leyes relacionadas deberán ser estudiadas detenidamente para establecer entre otros aspectos
los siguientes.
Si la actividad económica esta gravada. A este respecto cabe señalar que muchas actividades económicas
están exentas por la propia ley o por leyes específicas de incentivos fiscales
Incidencia Económica del Tributo: deberá establecerse si el tributo de acuerdo con la ley, debe formar
parte de los costos de la empresa y su deducibilidad, algunos tributos solo se recaudan por parte del
contribuyente.

1.5.3 Tributos a Cargo de Terceros

Algunos tributos aún cuando no deben ser soportados por las empresas, puesto que legalmente recaen sobre
personas ajenas a la misma existe la obligación de retenerlos, razón por la cual deben ser objeto de estudio;
principalmente para determinar el grado de responsabilidad que la empresa asume en sus relaciones
económicas con terceras personas. Por lo anterior y conforme los artículos 63, 64 y 67 de la Ley del ISR las
personas o entidades que tengan la calidad para actuar como agentes de retención o percepción de este
impuesto, deben efectuar la retención correspondiente cuando paguen o acrediten rentas sujetas a retención
tales como: Sueldos y Salarios actividades técnicas profesionales o científicas, cualquier tipo de servicios
prestados por personas individuales o jurídicas (excepto los que prestan las instituciones o entidades
fiscalizadas por la superintendencia de Bancos), el servicio de transporte de personas o de carga
arrendamiento de bienes muebles o inmuebles, renta pagadas a artistas y deportistas profesionales, de teatro,
de televisión y otros espectáculos, dietas; deberá retener el impuesto sobre la renta cuando proceda. Así
mismo actuaran como agentes de retención cuando paguen rentas afectas a personas domiciliadas en el
extranjero tales como: intereses, dividendos, dietas, comisiones, bonificaciones y otras prestaciones afectas,
sueldos y salarios, rentas pagadas a deportistas y artistas de teatro, televisión y otros espectáculos, servicios
turísticos, regalías, retribuciones por el uso de patentes y marcas de fabrica y asesoramiento científico,
económico, técnico y financiero.
El incumplimiento de efectuar las retenciones del impuesto sobre la renta trae como consecuencia lo
siguiente:
Omitir la retención del impuesto correspondiente implica una multa equivalente a lo que se dejo de
declarar. ( arto. 94 numeral 12 del Código Tributario)
Apropiación indebida, por no entregar las retenciones a las cajas fiscales dentro de los diez días hábiles
siguientes a aquel en que se efectuaron los acreditamientos o pagos de rentas, será sancionado de 1 a 4 años
de prisión y multa equivalente al impuesto omitido ( arto. 358 C del Código Penal).
No entregar la constancia de retención del impuesto se incurre en sanción de 10 a 60 días de arresto
( arto.498 numeral 2 Código Penal)

1.5.4 Principales Tributos y Contribuciones a que esta Afecta a una Empresa Comercial
A continuación se presentan los principales tributos generales a que esta afecta cualquier empresa
dependiendo su actividad económica.
Impuesto sobre la renta decreto 26-92 del Congreso de la República.
Impuesto sobre Productos Financieros Decreto 26-95 del Congreso de la República.
Impuesto a las Empresas Mercantiles y Agropecuarias Decreto 99-98 del Congreso de la Republica.
Impuesto al Valor Agregado Decreto 27-92 y sus reformas del Congreso de la República
Impuesto Único sobre inmuebles Decreto 15-98 del Congreso de la República.
Cuotas Patronales I.G.S.S. IRTRA E INTECAP
1.5.5 En el Transcurso de Actividades
La planificación fiscal de una Empresa en marcha cubrirá los mismos aspectos indicados para la empresa que
inicia operaciones, puesto que deberán identificarse los impuestos a cargo de la empresa, los impuestos a
cargo de terceros para los cuales existe la obligación de recaudarlos y los incentivos fiscales que pueden
aprovecharse de acuerdo con la actividad económica que se desarrolla. Una vez definido el entorno tributario
en el cual giran las actividades de la empresa, se procederá a compararlo con la Planificación Fiscal
efectuada anteriormente, en su caso y las estrategias implementadas, lo que permitirá establecer si existen
desviaciones importantes que impliquen el incumplimiento de las obligaciones tributarias de las empresas. Si
este fuera el caso se deberá estudiar y proponer las mejores opciones para subsanar el problema. Por otra
parte al efectuar la comparación señalada anteriormente, puede evidenciar que no se han aprovechado los
incentivos fiscales, sin embargo que los incentivos fiscales de una Empresa en marcha pueden estar limitado
por factores o situaciones que no se hubieran presentado si la planificación se hubiese efectuado antes de
iniciar operaciones.

1.5.6 Al efectuar Cambios en el Giro de las Operaciones

La situación tributaria de las Empresas es cambiante y por lo tanto la planificación en general es dinámica
dentro de las mismas. Anteriormente las empresas se dedicaban por lo general a una sola actividad
económica. En la actualidad la situación en diferente, puesto que las empresas desde su nacimiento, dejan
previsto en la escritura de constitución diversas actividades económicas a desarrollar conforme las
circunstancias lo requieran.
Derivado de la anterior toda nueva actividad económica que la empresa proyecte determinará un nuevo perfil
tributario.

1.5.7 Al Efectuar Modificaciones Tributarias

Los cambios efectuados en materia tributaria ya sea por modificaciones a las leyes vigentes en determinada
época, la puesta en vigor de nuevas leyes o su derogatoria afectarán en mayor o menor grado las estrategias
tributarias establecidas. De tal manera que será necesario estudiar la nueva posición tributaria de la Empresa
y a condicionar las estrategias de acuerdo a los cambios efectuados en materia tributaria.
En nuestro medio el cambio constante de las leyes tributarias es muy común y prueba de ello lo constituye
las reformas del Impuesto al Valor Agregado e Impuesto Sobre la Renta que evidencia precisamente la
necesidad de la planificación fiscal, puesto que los cambios constantes efectuados a dichas leyes requieren
estudios profundos en el menor tiempo posible, para adaptar las políticas tributarias a los cambios efectuados
y evitar el riesgo tributario de un ajuste, que afectará económicamente a la empresa.

1.5.8 Planificación por Celebración de Diversos Tipos de Contratos

Las actividades económicas que se realizan en el ámbito empresarial, derivan en diversos tipos de contratos,
en los cuales además de las obligaciones formales se incurre en obligaciones tributarias que deben
planificarse adecuadamente, dentro de estas obligaciones podemos señalar:
Satisfacer el pago del Impuesto al Valor Agregado cuando proceda.
En la celebración de contratos que den como resultado el pago de honorarios, intereses y otros, regalías,
retribuciones por el uso de patentes y asesoramiento por el uso técnico o financiero, deberán efectuarse las
retenciones indicadas en los artículos 45 y 64 de la Ley del ISR Decreto 26-92 y sus reformas emitidas por el
Congreso de la República. En estas situaciones es muy importante que las Empresas las consideren, pues si
no se toman en cuenta, la empresa podría verse obligada a absorber un tributo que no planificó dentro de sus
costos con el consiguiente efecto negativo en sus resultados.
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Cómo nos afectará la reforma fiscal
Beneficia a las empresas porque les reduce la tasa del ISR de 31 al 25 por ciento.

Lorena Álvarez elPeriódico

Ampliar imágen Foto: elPeriódico

"Habemos 14 millones de habitantes en este país…. todos vamos a pagar impuestos”.
Pavel Centeno, ministro de Finanzas.
Pavel Centeno, ministro de Finanzas, explicó ayer los detalles del proyecto de reforma fiscal, que
recaudaría más de Q4 millardos adicionales al año.

El“Pacto Fiscal para el Cambio”, como la denomina Centeno, reformará los impuestos Sobre la
Renta (ISR), al Valor Agregado (IVA), Sobre Circulación de Vehículos (ISCV), de Timbres Fiscales y
Papel Sellado, y crea el Impuesto a la Primera Matrícula de Vehículos Automotores Terrestres
(Iprima), así como una nueva Ley de Aduanas.

¿Cómo afectará la reforma tributaria a los contribuyentes?

Las empresas y el ISR

Las empresas inscritas en el Régimen General se beneficiarán con una reducción gradual de la
tasa actual del 31 por ciento sobre utilidades a 28 por ciento en el primer año de vigencia (2013)
y al 25 por ciento el segundo año (2014).

La reinversión de utilidades estará exenta del pago del impuesto, pero si la empresa reparte
dividendos a sus accionistas deberán pagar una tasa del 5 por ciento, dos puntos más que el 3 por
ciento actual con timbres fiscales.

Los profesionales y el ISR

Los abogados, médicos y profesionales inscritos bajo el régimen simplificado del ISR verán
incrementada la tasa actual del 5 por ciento sobre sus ingresos al 6 por ciento en 2013 y 7 por
ciento en 2014. Un abogado que gana Q20 mil mensuales, tributa Q1 mil, con la reforma serán
Q1,400, un 40 por ciento más.

Los asalariados y el ISR

Para los trabajadores en dependencia se eliminará la acreditación de la planilla del IVA y se

elevará la deducción del mínimo vital de Q36 mil a Q48 mil anuales. En la práctica, aquellos que
ganen menos de Q5 mil no pagarán ISR, sin embargo, la eliminación de la planilla incrementará el
número de contribuyentes de 59 mil actuales a 430 mil, es decir, que más asalariados deberán
pagar ISR.
Las tasas actuales del 15 al 31 por ciento, bajarán al 5 y 10 por ciento. Un empleado que gane
Q6 mil mensuales pagará unos Q45 al mes, uno que gane Q10 mil mensuales serán Q208 al mes y
alguien que gane Q25 mil al mes deberá tributar unos Q1,450 mensuales.

A los no residentes

La reforma del ISR afectará a los no residentes (artistas, deportistas y consultores extranjeros
que generen ingresos en el país) que pagarán tasas entre 5 y 15 por ciento, según su actividad.

No más vehículos viejos

La reforma contempla duplicar el Impuesto Sobre Circulación de Vehículos. Además crea el

Impuesto a la Primera Matrícula de Vehículos (Iprima) que sustituirá al arancel de importación.
Un carro usado valorado en Q40 mil que se importa con una factura de Q10 mil paga 20 por
ciento, con la propuesta se cobrará sobre su valor de mercado.
Además, se prohibirá importar modelos con más de 7 años de fabricación.

Compraventa de vivienda

La reforma del IVA contempla eliminar el pago del impuesto del 12 por ciento a la segunda y
posteriores compraventas de viviendas, el cual se modificará a un 3 por ciento del valor de la
transacción por medio de timbres fiscales.

La opinión del consultor

Walfred Corado, consultor fiscal, explica que la reforma del ISR para los asalariados muestra
equidad porque el que gana más, paga más; sin embargo, al analizar toda la propuesta se
evidencia que esta beneficia más a las empresas, porque se le reduce la tasa del ISR del 31 al 25
por ciento, lo que se compensa con el aumento de tasas a los profesionales y lo que pagarán los
empleados.

Agregó que el Iprima beneficia a las agencias de vehículos nuevos y afecta a los importadores de
autos usados.
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El Impuesto Sobre la Renta es Contabilidad para pequeños
un gravamen directo que se contribuyentes
aplica a la renta que obtengan Apertura de empresas
individuales
en el país todas las personas o
Registros y trámites en SAT
empresas, guatemaltecas o
Seguimientos de impuestos a
extranjeras domiciliadas o no pagar
en el territorio nacional, así Verifique su estado en línea
como cualquier ente,
patrimonio o bien que
especifique la ley, y que
provenga de la inversión de capital, del trabajo o de la
combinación de ambos (Art 1, Dec 26-92). A continuación,
algunas de las preguntas más frecuentes y sus respectivas
respuestas:

¿Quiénes deben de pagar el ISR?

En general, los que obtengan ingresos o rentas procedentes de sus
actividades productivas, entre ellos están:
- Las personas jurídicas
- Las personas individuales (sea que trabajen por su cuenta o en
relación de dependencia)
- Los fideicomisos, contratos en participación, copropiedades,
comunidades de bienes, sociedades irregulares y de hecho, el
encargo de confianza, la gestión de negocios, los patrimonios
hereditarios indivisos, las sucursales, agencias o establecimientos
permanentes o temporales de empresas o personas extranjeras
que operan en el país y las demás unidades productivas o
económicas que dispongan de patrimonio y generen rentas
afectas.

¿Qué es la Renta Bruta?

Es el conjunto de ingresos, utilidades y beneficios de toda
naturaleza, gravados o exentos, habituales o no, devengados o
percibidos durante el período de imposición.

¿Qué es la Renta
Neta?
En el caso de empresas,
es el resultado de restar
de la Renta Bruta, todos
los costos y gastos
necesarios para producir
los bienes o servicios que
se venderán. En el caso de personas en relación de dependencia,
se obtiene de restar a la renta bruta las rentas no gravadas (como
los aguinaldos, por ejemplo).

¿A que se le llama renta imponible?

A los ingresos sobre los cuales debe pagarse ISR. También se le
llama renta gravada y regularmente equivale a la diferencia entre
la renta bruta y las rentas que establece la ley.

¿Sobre cuales ingresos NO se paga ISR en el caso de

empleados en relación de dependencia?
Bono 14, aguinaldo e indemnización por tiempo servido.

¿Qué otras rentas están exentas del pago del ISR?

Las obtenidas por los organismos del Estado y sus entidades
descentralizadas, autónomas, las municipalidades y sus empresas
(excepto las provenientes de personas jurídicas formadas con
capitales mixtos); las universidades, centros educativos privados;
las asociaciones o fundaciones no lucrativas legalmente
autorizadas es inscritas como exentas ante la SAT. Las
instituciones religiosas; los intereses y las comisiones de
préstamos contratados en el exterior del Estado, las
municipalidades y sus entidades; las remuneraciones de
diplomáticos; las cooperativas (salvo provenientes de
operaciones como terceros) y las comunidades indígenas.

¿Cuándo se paga el impuesto del ISR?

Dependiendo del régimen al
que se encuentra vinculada la
persona jurídica o individual,
puede ser dentro de los diez
días hábiles del mes siguiente
si son los casos de
retenciones a domiciliados en
general o para los inscritos en
el Régimen General; retenciones del Impuesto Sobre Productos
Financieros.
En el caso del Régimen Optativo también los pagos se realizan en
los primeros diez días hábiles pero cada tres meses (enero, abril,
julio y octubre de cada año)
Las retenciones a no domiciliados según el artículo 45 de Ley del
ISR, se presentarán dentro de los primeros quince días del mes
siguiente.
Dentro de los tres meses del año calendario se deberá presentar la
Declaración Jurada Anual del Régimen Optativo del período
anterior.

¿Qué impuesto deben pagar las personas y empresas

que realizan actividades mercantiles?
Deberán pagar el impuesto aplicando al total de sus ventas
realizadas o servicios prestados, una tarifa de 5%. El gravamen se
paga mediante el régimen de retención definitiva o directamente
a las cajas fiscales. En las facturas que se emitan debe indicarse
que pagan directamente el 5% o que están sujetos a retención de
5%. (Art. 44, Dec. 26-92)

¿Cuál es el impuesto para

profesionales y técnicos?
Quienes presten servicios profesionales, técnicos o de naturaleza
no mercantil o servicios de arrendamiento y los que obtengan
ingresos por concepto de dietas, (Incluidos los no domiciliados
en el país) también deben pagar el 5% sobre lo facturado En las
facturas que emitan debe indicar que están sujetos a retención del
5%.

¿A qué se le llama Régimen Optativo del ISR?

Los contribuyentes que realizan actividades mercantiles (a
excepción de los profesionales, técnicos v empleados) pueden
pagar el ISR aplicando a su renta imponible y a las ganancias de
capital, la tarifa de 31%. El impuesto se determinará y pagará por
trimestres vencidos y se hará una declaración definitiva del
período anual. (Art. 72)

¿Qué ISR pagan los contribuyentes no domiciliados en

el país?
Para estos contribuyentes, el impuesto definitivo se calcula
aplicando a las rentas recibidas, percibidas o acreditadas en
cuenta, los porcentajes siguientes:
a) El 10% sobre
intereses, dividendos,
participaciones de
utilidades, ganancias y
otros beneficios pagados
o acreditados por
sociedades o
establecimientos
domiciliados en el país;
dietas, comisiones,
bonificaciones y otras
prestaciones afectas al
impuesto, incluyendo
sueldos y salarios; y las rentas pagadas a deportistas y a artistas
de teatro, televisión y otros espectáculos.
b) El 31% sobre los honorarios, regalías y otras retribuciones, por
el uso de patentes y marcas de fábrica; así como por la asesoría
científica, económica, técnica o financiera, pagada a empresas o
personas jurídicas; y cualquier otra renta no contemplada en estos
incisos

¿Están afectas las empresas de transporte no

domiciliadas en Guatemala?
SI. Los contribuyentes no domiciliados en Guatemala, que
presten servicios de transporte, deben efectuar un pago de 5%
sobre el importe bruto de los fletes de carga y pasajes originados
en Guatemala, como pago definitivo del impuesto, a través de sus
representantes domiciliados en Guatemala.

¿Deben pagar ISR las ganancias de capital y las rentas

provenientes de rifas y sorteos?
SI. Las ganancias de capital estarán
gravadas con un impuesto del 10%
de dichas ganancias (a excepción de
los contribuyentes según el régimen
optativo). Las personas que ganen
premios de loterías, rifas, sorteos,
bingos o por eventos similares,
deben pagar un 10% sobre el
importe neto de los premios
percibidos.

¿Qué Regimenes del ISR hay en Guatemala?

• Mercantiles: Régimen General 5% (Art. 44)
• No Mercantiles: Régimen General 5% (Art. 44 A)
• Régimen Optativo: 31% (Art 72)
• Asalariados: 15, 20, 25 y 31% (Art 43)

Fuente: Superintendencia de Administración Tributaria SAT

http://portal.sat.gob.gt/ct/portal

NOTA: Este artículo sólo puede ser utilizado para fines

ilustrativos y no sustituye la consulta de leyes y reglamentos
correspondientes
10a. Ave. 1-32 zona 19, Guatemala, C.A.
Tels: (502)5663-5937 - info@dconta.net