Вы находитесь на странице: 1из 13

7 (199) – 2007

ПРОБЛЕМЫ УЧЕТА

УЧЕТ ЗАТРАТ ОРГАНИЗАЦИИ


ПИЩЕВОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ
НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ
Н. С. КУЛАЕВА,
консультант по налогам ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

Общие положения бот, услуг) служило постановление Правительства


РФ от 05.08.1992 № 552 «Об утверждении Положе-
Важнейшим участком работы бухгалтерского
ния о составе затрат по производству и реализации
учета любой производственной организации, в том
продукции (работ, услуг), включаемых в себестои-
числе и организации пищевой промышленности,
мость продукции (работ, услуг), и о порядке форми-
является учет затрат на производство продукции и
рования финансовых результатов, учитываемых при
определение ее себестоимости.
налогообложении прибыли» (далее — Положение
В бухгалтерском учете под себестоимостью
№ 552) и принятые в соответствии с указанным По-
продукции понимается совокупность затрат орга-
ложением № 552 различные отраслевые инструкции
низации на производство и реализацию продукции,
и методические рекомендации.
выраженная в денежной форме.
Существовали такие методические указания и
Основными задачами учета производственных
для организаций, занятых в пищевой промышлен-
затрат являются:
ности. Так, организации, занятые в молочной, мас-
• своевременное и правильное отражение фак-
лосыродельной и молочно-консервной промыш-
тических затрат на производство продукции по
ленности использовали для этих целей «Инструк-
соответствующим статьям;
цию по калькулированию себестоимости продукции
• предоставление информации для осуществле-
на предприятиях молочной, маслосыродельной и
ния оперативного контроля за производством
молочно-консервной промышленности», утверж-
продукции;
денную Минсельхозпродом РФ от 19.03.1996.
• выявление резервов снижения себестоимости
Однако, как известно, действие Положения №
и предупреждение непроизводительных рас-
552 отменила вступившая в действие гл. 25 НК РФ
ходов и потерь.
«Налог на прибыль организаций», и теперь для оп-
Организация учета затрат на производство
ределения себестоимости продукции (работ, услуг)
продукции должна быть основана на следующих
хозяйствующие субъекты используют ПБУ 10/99, а
принципах:
в целях исчисления прибыли используется гл. 25 НК
• неизменность принятых методов учета затрат
РФ. Следует отметить, что ПБУ 10/99 — это бухгал-
на производство и калькулирования себесто-
терский стандарт, устанавливающий общие правила
имости продукции в течение года;
формирования в бухгалтерском учете информации
• полнота отражения в учете всех хозяйственных
о расходах коммерческих организаций. А себестои-
операций;
мость продукции (работ, услуг) в значительной степе-
• правильное отнесение доходов и расходов к
ни зависит именно от отраслевых особенностей — от
отчетным периодам;
состава и размеров учтенных затрат на производство,
• разграничение в учете текущих и капитальных
особенностей технологического процесса, структу-
затрат и т. д.
ры производства и прочих факторов, оказывающих
До 01.01.2002 основным нормативным докумен-
влияние на размер и перечень расходов.
том для определения себестоимости продукции (ра-

 ВСЕ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА


Проблемы учета
7 (199) – 2007
На сегодняшний день новые отраслевые Для целей управления в бухгалтерском учете
рекомендации по вопросам организации учета организуется учет расходов по статьям затрат. Пе-
затрат приняты лишь немногими министерствами речень статей затрат устанавливается организацией
и ведомствами (в частности, разработаны и при- самостоятельно в соответствии с отраслевыми
няты рекомендации по учету доходов и расходов особенностями.
на автомобильном транспорте), но в перспективе Организации пищевой промышленности, как
такие документы появятся и для других отраслей правило, используют типовую группировку затрат,
экономики. Пока же их нет. которая содержит следующие статьи:
В сложившейся ситуации Минфин России 1) сырье, основные материалы и полуфабри-
выразил обеспокоенность тем, что многие хозяйс- каты;
твующие субъекты, руководствуясь документами 2) возвратные отходы (вычитаются);
общего характера, не уделяют должного внимания 3) вспомогательные материалы;
вопросам исчисления себестоимости продукции. В 4) топливо и энергия на технологические цели;
связи с этим своим письмом от 29.04.2002 №16-00- 5) заработная плата основных производствен-
13/03 «О применении нормативных документов, ных рабочих;
регулирующих вопросы учета затрат на производс- 6) отчисления на социальные нужды;
тво и калькулирования себестоимости продукции 7) расходы на подготовку и освоение произ-
(работ, услуг)» финансовое ведомство страны раз- водства;
решило в целях бухгалтерского учета использовать 8) расходы по эксплуатации производственных
старые методические рекомендации. машин и оборудования;
Однако это разрешение касается именно 9) общепроизводственные (цеховые) расходы;
бухгалтерского учета. В целях исчисления налога 10) общехозяйственные расходы;
на прибыль хозяйствующие субъекты обязаны 11) прочие производственные расходы.
руководствоваться только нормами налогового Итого — производственная себестоимость
законодательства. продукции;
Таким образом, в целях определения себес- 12) коммерческие расходы (расходы на продажу).
тоимости продукции предприятия пищевой про- Итого — полная себестоимость продукции.
мышленности используют ПБУ 10/99 и старые Следует иметь в виду, что если организация пи-
отраслевые рекомендации. щевой промышленности изготавливает полуфабри-
В соответствии с ПБУ 10/99 расходы организа- каты собственного производства, которые исполь-
ции в зависимости от характера расходов, условий зуются не только для собственного производства,
осуществления и направлений деятельности орга- но и реализуются на сторону, то в группировку
низации делятся: статей добавляют статью «Полуфабрикаты собс-
• на расходы по обычным видам деятельности; твенного производства». Такая статья характерна
• на прочие расходы. для кондитерского производства, производства
С точки зрения формирования себестоимости алкогольной продукции, для пивоварения, для
продукции интерес представляют именно расходы мясоперерабатывающей промышленности.
по обычным видам деятельности, так как именно Если организация пищевой промышленности
они участвуют в процессе ее формирования. изготавливает продукцию, подлежащую расфасов-
Все виды расходов могут классифициро- ке или упаковке, то добавляют статью затрат «Тара,
ваться по различным признакам: по составу, по вспомогательные и упаковочные материалы». Такая
экономическому содержанию, по местам воз- статья характерна для производства кондитерских
никновения и т. д. Основным из перечисленных изделий, где в массу готовой продукции (конфеты,
признаков осуществленных организацией затрат карамель) входит масса бумаги (подвертка, этикет-
является их экономическое содержание. В связи ки и прочая). Кроме того, данная статья характерна
с этим п. 8 ПБУ 10/99 требует при формирова- и для производства консервов (мясных, рыбных,
нии расходов по обычным видам деятельности ягодных, фруктовых, овощных).
обеспечить их группировку по следующим эле- Для бухгалтерского учета огромное значение име-
ментам: ет классификация расходов на прямые и косвенные.
• материальные затраты; В бухгалтерском учете прямыми затратами
• затраты на оплату труда; считаются затраты, непосредственно связанные
• отчисления на социальные нужды; с производством определенного вида продукции,
• амортизация; поэтому они относятся прямо на ее себестоимость.
• прочие затраты. Они включают затраты на материалы и сырье, рас-

ВСЕ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА 


Проблемы учета
7 (199) – 2007
ходы на оплату труда основного производственного промышленности применение позаказного метода
персонала и суммы начисленной амортизации возможно в кондитерском производстве, при изго-
производственного оборудования, занятого в товлении изделий по индивидуальным заказам.
производстве. Эти затраты отражаются по счету 20 Если технологический процесс изготовления
«Основное производство». продукции состоит из нескольких последователь-
Следует обратить внимание на то, что в бухгал- ных стадий обработки сырья и полуфабрикатов,
терском учете перечень прямых расходов откры- изготовленных в процессе обработки, то удобно
тый, т. е. сюда относятся любые расходы, непос- применять попередельный метод. Каждая стадия
редственно связанные с производством продукции. технологического процесса, в результате которой
Перечень таких расходов, порядок оценки МПЗ и выпускаются полуфабрикаты или готовая продук-
готовой продукции, как правило, определяются ция, называется переделом. Суть попередельного
отраслевой направленностью производства. метода состоит в том, что объектом учета затрат
Под косвенными расходами в бухгалтерском является передел, внутри которого учет ведется
учете в основном понимаются управленческие по статьям калькуляции и видам изготавливаемой
расходы, отражаемые на счетах 25 «Общепроиз- продукции. Следует отметить, что в пищевой про-
водственные расходы» и 26 «Общехозяйственные мышленности, как правило, используется попере-
расходы». Эти расходы не могут прямо относиться дельный метод учета затрат.
на себестоимость производимой продукции. Они При использовании попередельного метода
подлежат косвенному распределению пропорцио- возможны два варианта: полуфабрикатный и бес-
нально какой-либо базе. Принципы такого распре- полуфабрикатный.
деления закрепляются в учетной политике органи- Если организация использует бесполуфабри-
зации. В соответствии с нормами бухгалтерского катный вариант, то себестоимость полуфабрикатов,
учета счет 25 «Общепроизводственные расходы» передаваемых из одного передела в другой, не рас-
списывается на счет 20 «Основное производство» считывается. Учет прямых затрат ведется по каждо-
или 23 «Вспомогательное производство», а счет 26 му переделу, причем стоимость исходного сырья и
«Общехозяйственные расходы» списывается или на материалов учитывается только в затратах первого
счет 20 «Основное производство», или сразу на счет передела. Себестоимость готовой продукции опре-
90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж». деляется суммированием затрат всех переделов.
Если в рамках попередельного метода при-
Учет затрат основного производства меняется полуфабрикатный способ учета, то
В промышленных организациях учет затрат рассчитывается себестоимость продукции каж-
на производство продукции может вестись раз- дого передела. В этом случае себестоимость по-
личными методами: котловым, позаказным и луфабрикатов каждого последующего передела
попередельным. складывается из затрат этого этапа обработки и
Котловой или простой метод может применяться себестоимости полуфабрикатов, рассчитанной на
при производстве однородной продукции или огра- предыдущем этапе. Таким образом, одни и те же
ниченного числа видов продукции при отсутствии затраты несколько раз учитываются при расчете
незавершенного производства. При использовании себестоимости полуфабрикатов на последующих
этого метода все затраты учитываются на счете 20 стадиях. В пищевой промышленности попере-
«Основное производство» без распределения по дельный полуфабрикатный метод учета затрат
видам продукции. Себестоимость единицы продук- используется, например, при производстве пива,
ции определяется путем деления всей суммы затрат, где полуфабрикатом собственного производства
произведенных за отчетный период, на количество может выступать солод. Пивоваренные заводы ис-
выпущенной за этот период продукции. пользуют этот продукт как для собственного про-
При применении позаказного метода учет за- изводства, так и для реализации на сторону. Кроме
трат на производство ведется в разрезе отдельных того, примером полуфабрикатного производства
заказов на изготовление изделия, партии изделий. может выступать хлебопекарное производство,
К счету 20 «Основное производство» открываются одновременно производящее и реализующее и
субсчета для каждого отдельного заказа, на кото- полуфабрикаты (тесто) и готовые изделия, мясо-
рых учитываются расходы, осуществленные при перерабатывающая промышленность и др.
выполнении этих заказов. Себестоимость единицы Калькулирование себестоимости на промежу-
продукции определяется делением суммы затрат точных этапах может производиться по принципу
на производство заказа на количество изделий, котлового метода (без разбивки по видам продук-
изготовленных в рамках этого заказа. В пищевой ции). Этот способ можно применять в том случае,

 ВСЕ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА


Проблемы учета
7 (199) – 2007
если в результате каждого передела выпускается твенные расходы» и 26 «Общехозяйственные рас-
один вид продукции. ходы» и списываются в дебет счета 20 «Основное
Если на каждом переделе выпускается несколь- производство».
ко видов продукции или выполняется несколько Расходы, связанные с потерями от брака, спи-
заказов, то целесообразно для учета затрат каждого сываются на счет 20 «Основное производство» с
передела применять принципы позаказного метода. кредита счета 28 «Брак в производстве».
Используемый организацией метод учета затрат Суммы фактической себестоимости готовой
закрепляется в учетной политике организации. продукции в зависимости от принятой в организа-
Для обобщения информации о затратах про- ции учетной политики могут списываться с кредита
изводства по выпуску продукции Планом счетов счета 20 «Основное производство» в дебет счетов
бухгалтерского учета предназначен счет 20 «Ос- 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции
новное производство». (работ, услуг)».
По дебету счета 20 «Основное производство» Рассмотрим порядок отражения операций в
отражаются прямые расходы, связанные непос- бухгалтерском учете при использовании попере-
редственно с изготовлением продукции, а также дельного метода учета затрат.
расходы вспомогательных производств, косвенные Пример 1 (цифры примера условные и приведены
расходы, связанные с управлением и обслуживани- без учета вспомогательного и прочих производств).
ем основного производства, и потери от брака. Ликероводочный завод ОАО «Сибирский» занима-
Прямые расходы, связанные непосредствен- ется производством водки. Технологический процесс
но с выпуском продукции списываются в дебет производства готовой продукции осуществляется в
счета 20 «Основное производство» с кредита сче- четырех цехах:
тов учета производственных запасов, расчетов с • цех № 1 — очистка спирта от сивушных масел;
сотрудниками по оплате труда и других. Данные • цех № 2 — получение спирта-ректификата;
операции оформляются следующими бухгалтер- • цех № 3 — получение готовой продукции;
скими проводками: • цех № 4 — цех розлива.
Д-т сч. 20 К-т сч. 10 — списание себестоимости Для упрощения примера будем считать, что на
материалов, переданных в производственный цех для начало отчетного периода незавершенного производс-
изготовления продукции; тва у ОАО «Сибирский» не было. Учетной политикой
Д-т сч. 20 К-т сч. 70 — начисление оплаты труда
организации предусмотрено:
сотрудникам основного производства;
• списание общехозяйственных и общепроизводс-
Д-т сч. 20 К-т сч. 69 — начисление ЕСН и взносов
по страхованию от несчастных случаев на суммы оплаты твенных расходов производится между переде-
труда сотрудникам основного производства; лами пропорционально сумме прямых расходов;
Д-т сч. 20 К-т сч. 02 — начисление амортизации • организация формирует полную себестоимость
основных средств. продукции, т. е. списание со счета 26 «Общехо-
Расходы вспомогательных производств пред- зяйственные расходы» осуществляется в дебет
варительно отражаются по дебету счета 23 «Вспо- счета 20 «Основное производство»;
могательные производства», а затем списываются • остатки незавершенного производства опреде-
на счет 20 «Основное производство». ляются пропорционально остаткам сырья.
Косвенные расходы, связанные с управле- Данные по расходам цехов ликероводочного
нием и обслуживанием основного производства, завода на производство водки за отчетный месяц
отражаются по дебету счетов 25 «Общепроизводс- приведены в табл. 1.

Таблица 1
Расходы цехов ликероводочного завода на производство водки за отчетный месяц, руб.
Наименование затрат Цех №1 Цех №2 Цех №3 Цех №4 Итого
Прямые расходы, всего 66 200 55 500 70 280 82 100 274 080
В том числе:
сырье 20 000 6 000 10 000 16 000
заработная плата 20 000 25 000 28 000 35 000
ЕСН 5 200 6 500 7 280 9 100
амортизационные отчисления
21 000 18 000 25 000 22 000
Доля прямых расходов по переделу в
24,15 20,25 25,64 29,96 100
общем объеме прямых расходов, %
Отпущено в производство сырья 52 000
Остатки сырья на конец месяца 2 000 1 500 2 000 500

ВСЕ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА 


Проблемы учета
7 (199) – 2007
Окончание табл. 1

Наименование затрат Цех №1 Цех №2 Цех №3 Цех №4 Итого


Доля остатков сырья в общем
0,04 0,03 0,04 0,01
его количестве
Общехозяйственные расходы 3 623 3 037 3 846 4 494 15 000
Общепроизводственные расходы 9 660 8 100 10 256 11 984 40 000
Итого расходов 79 483 66 637 84 382 98 578 329 080
Таблица 2
Записи в бухгалтерском учете ОАО «Сибирский»
Корреспонденция счетов Сумма,
Содержание операции
Дебет Кредит руб.
20-1 10 20 000 Отпущено сырье в цех № 1
20-1 70 20 000 Начислена заработная плата рабочим цеха № 1
20-1 69 5 200 Начислен ЕСН (цех № 1)
20-1 02 21 000 Начислена амортизация по цеху № 1
20-1 25 9 660 Списаны общепроизводственные расходы
20-1 26 3 623 Списаны общехозяйственные расходы
Незавершенное производство (далее — НЗП) цеха № 1 составляет: 79 483 руб. × 0,04 = 3 179,32 руб.
Списана себестоимость очищенного спирта (за минусом НЗП цеха № 1),
20-2 20-1 76 303,68
переданного в цех № 2
20-2 10 6 000 Списаны материалы для производства спирта-ректификата
20-2 70 25 000 Начислена заработная плата рабочим цеха № 2
20-2 69 6 500 Начислен ЕСН (цех № 2)
20-2 02 18 000 Начислена сумма амортизации по цеху №2
20-2 25 8 100 Списаны общепроизводственные расходы
20-2 26 3 037 Списаны общехозяйственные расходы
Незавершенное производство цеха № 2 составляет: (66 637 руб. + 76 303,68 руб.) × 0,03 = 4 288,22 руб.
Списана себестоимость спирта-ректификата (за минусом НЗП цеха № 2),
20-3 20-2 138 652,46
переданного в цех № 3 для производства водки
20-3 10 10 000 Списаны в производство материалы для производства водки
20-3 70 28 000 Начислена зарплата рабочим цеха № 3
20-3 69 7280 Начислен ЕСН (цех № 3)
20-3 02 25 000 Начислена сумма амортизации по цеху № 3
20-3 25 10 256 Списаны общепроизводственные расходы
20-3 26 3 846 Списаны общехозяйственные расходы
Незавершенное производство цеха №3 составляет: (138 652,46 руб. + 84 382 руб.) × 0,04 = 8 921,38 руб.
Списана себестоимость водки (за минусом НЗП цеха № 3),
20-4 20-3 214 113,1
переданной в цех розлива
20-4 10 16 000 Переданы материалы в цех № 4
20-4 70 35 000 Начислена зарплата рабочим цеха № 4
20-4 69 9 100 Начислен ЕСН (цех № 4)
20-4 02 22 000 Начислена амортизация по цеху № 4
20-4 25 11 984 Списаны общепроизводственные расходы
20-4 26 4 494 Списаны общехозяйственные расходы
Незавершенное производство цеха № 4 составляет: (214 113,1 руб. + 98 578 руб.) × 0,01 = 3 126,91 руб.
43 20-4 309 564,19 Принята на склад готовая продукция за минусом НЗП

В бухгалтерском учете ОАО «Сибирский» данные учете организации затраты этих производств учи-
хозяйственные операции будут отражены следующим тываются обособленно на счете 23 «Вспомогатель-
образом (табл. 2). ные производства».
В частности, в условиях организации пищевой
Учет затрат промышленности такими вспомогательными могут
вспомогательного производства считаться производства, выполняющие следующие
Если организация пищевой промышленности функции:
имеет структурные подразделения, выполняющие • обслуживание различными видами энергии
функции вспомогательных производств, обслужи- (электроэнергией, паром, газом, воздухом и
вающих основное производство, то в бухгалтерском другими);

 ВСЕ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА


Проблемы учета
7 (199) – 2007
• транспортное обслуживание; в себестоимость продукции вспомогательных про-
• изготовление тары; изводств, а распределяются по видам основного
• ремонт основных средств и тому подобного. производства. Правда, такая ситуация возможна
Учет затрат вспомогательных производств только в том случае, если продукция вспомога-
осуществляется по аналогии с учетом затрат основ- тельных производств предназначена только для
ного производства на счете 23 «Вспомогательные собственного потребления организации.
производства». Если же продукция вспомогательных про-
По дебету счета 23 «Вспомогательные произ- изводств помимо собственного потребления
водства» отражаются прямые расходы, связанные реализуется и сторонним потребителям, то в ее
непосредственно с выпуском продукции вспо- себестоимость включается и соответствующая доля
могательного производства, выполнением работ общехозяйственных расходов.
и оказанием услуг, а также косвенные расходы, В тех случаях, когда нет возможности точно
связанные с управлением и обслуживанием вспо- установить, для каких именно подразделений
могательных производств, и потери от брака. выпущена продукция, выполнены работы или
Данные операции оформляются следующими оказаны услуги вспомогательного производства,
бухгалтерскими проводками: эти расходы распределяются между указанными
Д-т сч. 23 К-т сч. 10 — списана себестоимость мате- подразделениями пропорционально сумме прямых
риалов, переданных во вспомогательное производство расходов, заработной плате сотрудников, объему
для изготовления продукции, выполнения работ, ока- выпущенной продукции и т. д. При необходимости
зания услуг;
расходы распределяются также по видам выпуска-
Д-т сч. 23 К-т сч. 70 — начислена оплата труда со-
емой продукции.
трудникам вспомогательного производства;
Д-т сч. 23 К-т сч. 69 — начислен ЕСН и взносы по Пример 2 (цифры условные). В течение месяца
страхованию от несчастных случаев на суммы оплаты прямые расходы основного производства мясокомби-
труда сотрудников вспомогательного производства; ната ООО «Солнечный» составили 320 000 руб., в том
Д-т сч. 23 К-т сч. 28 — учтены расходы от брака во числе на выпуск изделия 1 — 130 000 руб., на выпуск
вспомогательном производстве; изделия 2 — 190 000 руб.. Прямые расходы обслужи-
Д-т сч. 23 К-т сч. 25 — учтена в себестоимости вающего производства (профилактория) составили
продукции вспомогательного производства часть обще- 120 000 руб. Расходы вспомогательного производства
производственных расходов; (котельной) составили 75 000 руб.
Д-т сч. 23 К-т сч. 26 — учтена в себестоимости
Общая сумма прямых затрат основного и обслу-
продукции вспомогательного производства часть обще-
хозяйственных расходов (данная проводка обязательна
живающего производств:
при реализации продукции основного производства на 320 000 руб. + 120 000 руб. = 440 000 руб.
сторону). Доля прямых затрат обслуживающего произ-
Суммы фактической себестоимости готовой водства в общей сумме затрат:
продукции вспомогательного производства могут (120 000 руб. / 440 000 руб.) ×100 % = 27,27 %.
списываться с кредита счета 23 «Вспомогательные Сумма расходов вспомогательного производства,
производства» в дебет счетов: подлежащая включению в затраты обслуживающего
Д-т сч. 07, 08, 10, 15 К-т сч. 23 — переданы товар- производства:
но-материальные ценности для использования внутри 75 000 руб.× 27,27 % = 20 452,50 руб.
организации; Доля прямых затрат основного производства в
Д-т сч. 20, 25, 26, 40, 43 К-т сч. 23 — передана про- общей сумме:
дукция (работы, услуги) вспомогательного производства (320 000 руб. / 440 000 руб.) × 100 % = 72,73 %.
подразделениям основного производства;
Сумма расходов вспомогательного производс-
Д-т сч. 29 К-т сч. 23 — передана продукция (работы,
тва, подлежащая включению в затраты основного
услуги) вспомогательного производства обслуживающим
производствам и хозяйствам; производства:
Д-т сч. 90 К-т сч. 23 — реализована на сторону 75 000 × 72,73 % = 54 547,50 руб.
продукция (работы, услуги) вспомогательного произ- Кроме того, расходы вспомогательного произ-
водства. водства, списываемые на счет 20 «Основное произ-
Следует обратить внимание, что продукция водство», нужно распределить по видам продукции.
вспомогательных производств, используемая для Доля прямых затрат на выпуск изделия 1 в общей
собственных нужд промышленной организации, сумме прямых расходов основного производства:
определяется, как правило, исходя из суммы пря- (130 000 руб. / 320 000 руб.) ×100 % = 40,625 %.
мых затрат и общепроизводственных расходов. То Сумма расходов вспомогательного производства,
есть общехозяйственные расходы не включаются подлежащая включению в себестоимость изделия 1:

ВСЕ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА 


Проблемы учета
7 (199) – 2007
54 547,50 руб. × 40,625 % = 22 159,92 руб. Д-т сч. 25 К-т сч. 10 — отражена стоимость матери-
Доля прямых затрат на выпуск изделия 2 в общей алов, запасных частей, использованных для обслужива-
сумме прямых расходов основного производства: ния и ремонта оборудования;
(190 000 руб. / 320 000 руб.) × 100 % = 59,375 %. Д-т сч. 25 К-т сч. 02 — начислена амортизация по
основным средствам, используемым в основном и вспо-
Сумма расходов вспомогательного производства,
могательном производстве;
подлежащая включению в себестоимость изделия 2: Д-т сч. 25 К-т сч. 60, 76 — учтена оплата коммуналь-
54 547,50 руб. × 59,375 % = 32 387,58 руб. ных услуг, других расходов по содержанию помещений,
Данные операции отражаются в бухгалтерском арендная плата за помещения, оборудование и т. д.;
учете следующим образом: Д-т сч. 25 К-т сч. 70 — начислена заработная плата;
Д-т сч. 20 К-т сч. 10, 70, 69 — 320 000 руб. — отра- Д-т сч. 25 К-т сч. 69 — начислен ЕСН и взносы по
жены прямые затраты основного производства; страхованию от несчастных случаев и травматизма.
Д-т сч. 29 К-т сч. 10, 70, 69 — 120 000 руб. — отра- На счете 25 учитываются косвенные расходы,
жены прямые затраты обслуживающего производства; связанные с обслуживанием как основного, так
Д-т сч. 23 К-т сч. 10, 70, 69 — 75 000 руб. — отра- и вспомогательного производств, вводятся соот-
жены затраты вспомогательного производства;
ветствующие субсчета, например 25-1 «Общепро-
Д-т сч. 20 К-т сч. 23 — 54 547,50 руб. — включены в
расходы основного производства затраты вспомогатель- изводственные расходы основного производства»
ного производства; и 25-2 «Общепроизводственные расходы вспомо-
Д-т сч. 29 К-т сч. 23 — 20 452,50 руб. — включены в гательного производства». В конце месяца счет 25
расходы обслуживающего производства затраты вспомо- «Общепроизводственные расходы» закрывается.
гательного производства. Расходы, учтенные на указанных субсчетах, спи-
сываются в дебет соответствующих счетов:
Учет общепроизводственных расходов Д-т сч. 20 К-т сч. 25-1 — списаны общепроизводс-
Если организация пищевой промышленности твенные расходы, относящиеся к основному произ-
водству;
занята выпуском широкой номенклатуры изделий,
Д-т сч. 23 К-т сч. 25-2 — списаны общепроизводс-
то в этом случае косвенные расходы по обслужи- твенные расходы, относящиеся к вспомогательному
ванию основных и вспомогательных производств производству.
учитываются обособленно на счете 25 «Общепро- Если общепроизводственные расходы не могут
изводственные расходы». быть изначально отнесены к основному или вспо-
К общепроизводственным расходам относятся могательному производству, то их общая сумма
следующие виды расходов: подлежит распределению между соответствующи-
• по содержанию и эксплуатации машин и обо- ми счетами.
рудования; Кроме того, учет общепроизводственных
• амортизационные отчисления и затраты на расходов может вестись на отдельных субсчетах,
ремонт основных средств и иного имущества, открытых для отдельных подразделений или по
используемого в производстве; видам выпускаемой продукции. Если такого разде-
• расходы по страхованию указанного имущества; ления нет, то общепроизводственные расходы при
• расходы на отопление, освещение и содержа- списании распределяются по видам выпускаемой
ние помещений, используемых для основных продукции. Способы распределения могут быть
и вспомогательных производств; различными: пропорционально заработной плате
• арендная плата за помещения, машины, обору- производственных рабочих, пропорционально
дование и другие основные средства, исполь- сумме прямых расходов, пропорционально объему
зуемые в производстве; выпущенной продукции (в натуральном или стои-
• оплата труда сотрудников, занятых обслужи- мостном выражении), пропорционально выручке
ванием производства (мастеров, начальников от продажи продукции и др. Избираемый метод
цехов, технологов, рабочих, осуществляющих распределения в обязательном порядке закрепля-
техническое обслуживание и ремонт техноло- ется в учетной политике организации.
гического оборудования, в том случае если такое Наиболее распространенным является метод
обслуживание не осуществляется специальными распределения общепроизводственных затрат
структурными подразделениями, отнесенными пропорционально основной заработной плате
к вспомогательному производству, и др.); производственных рабочих.
• другие аналогичные по назначению расходы. Пример 3. Предположим, что завод по розливу
Данные расходы отражаются по дебету счета 25 минеральной воды выпускает два вида продукции
«Общепроизводственные расходы» в корреспон- — изделие 1 и 2 (табл. 3). Общая сумма общепроиз-
денции с кредитом соответствующих счетов: водственных расходов, подлежащих списанию на счет

 ВСЕ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА


Проблемы учета
7 (199) – 2007
Таблица 3
Распределение суммы общепроизводственных расходов
Показатель Изделие 1 Изделие 2 Итого
Заработная плата основного производственного персонала, руб. 250 000 370 000 620 000
Доля в общей сумме, % 40,32 59,68 100
Распределение общепроизводственных расходов, руб. 120 960 179 040 300 000

основного производства, составляет 300 000 руб. Вариант 1. Общехозяйственные расходы спи-
Учетной политикой организации предусмотрено, что сываются на счета учета затрат на производство и
распределение суммы общепроизводственных расходов учитываются при формировании производствен-
производится пропорционально основной заработной ной или полной производственной себестоимости
плате производственных рабочих. продукции.
При использовании этого способа общехо-
Учет общехозяйственных расходов зяйственные расходы списываются в дебет счетов
Для учета расходов для нужд управления органи- 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное
зацией, не связанных непосредственно с производс- производство» (если вспомогательные производс-
твенным процессом, Планом счетов бухгалтерского тва производили продукцию, выполняли работы,
учета предусмотрен счет 26 «Общехозяйственные оказывали услуги на сторону), 29 «Обслуживающие
расходы». На этом счете отражаются: производства и хозяйства» (если осуществлялась
• административно-управленческие расходы; реализация товаров, работ или услуг на сторону).
• расходы на содержание общехозяйственного При списании общехозяйственных расходов
персонала, не связанного с производственным на счет 20 «Основное производство» они распре-
процессом; деляются по видам выпускаемой продукции про-
• амортизационные отчисления и расходы на порционально выбранному показателю. Механизм
ремонт основных средств управленческого и списания и распределения аналогичен рассмот-
общехозяйственного назначения; ренному ранее.
• арендная плата за помещения общехозяйствен- Таким образом, сумма осуществленных в теку-
ного назначения; щем месяце общехозяйственных расходов в итоге
• расходы на оплату информационных, аудитор- распределяется следующим образом: часть входит в
ских, консультационных и других подобных состав незавершенного производства, которое учтено
услуг; в сальдо по счету 20 «Основное производство», часть
• другие аналогичные по назначению управлен- учтена в себестоимости готовой, но не реализованной
ческие расходы. продукции, и входит в сальдо по счету 43 «Готовая
Данные расходы отражаются по дебету счета 26 продукция», и еще одна часть учтена в себестоимости
«Общехозяйственные расходы» в корреспонденции реализованной продукции и входит в оборот по дебету
с кредитом соответствующих счетов: субсчета 90-2 «Себестоимость продаж».
Д-т сч. 26 К-т сч. 10 — отражена стоимость мате- Вариант 2. Если учетной политикой организа-
риалов, запасных частей, использованных для работ ции предусмотрено включение общехозяйствен-
общехозяйственного назначения; ных расходов текущего периода в себестоимость
Д-т сч. 26 К-т сч. 02 — начислена амортизация по реализованной продукции (работ, услуг), то вся
основным средствам управленческого и общехозяйс- сумма общехозяйственных расходов в качестве
твенного назначения; условно-постоянных списывается в дебет счета 90
Д-т сч. 26 К-т сч. 60, 76 — учтена оплата коммуналь-
«Продажи», субсчет «Себестоимость продаж».
ных услуг, других расходов по содержанию помещений
общехозяйственного назначения, арендная плата за В данном случае формируется неполная (со-
помещения, оборудование общехозяйственного назна- кращенная) производственная себестоимость
чения и т. д.; выпускаемой продукции, а себестоимость реали-
Д-т сч. 26 К-т сч. 70 — начислена заработная плата зованной продукции увеличивается.
административно-управленческому и общехозяйствен-
ному персоналу; Учет затрат обслуживающих
Д-т сч. 26 К-т сч. 69 — отражено начисление ЕСН производств и хозяйств
и взносов по страхованию от несчастных случаев и
травматизма. Целью любой коммерческой организации
Планом счетов бухгалтерского учета предус- является получение прибыли. Именно в целях
мотрены два варианта списания общехозяйствен- получения дохода субъекты хозяйственной де-
ных расходов: ятельности принимают решение об открытии

ВСЕ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА 


Проблемы учета
7 (199) – 2007
организации и осуществлении какого-либо вида Бухгалтерский учет операций
предпринимательской деятельности — будь то обслуживающих производств и хозяйств
деятельность, направленная на производство
Если структурное подразделение состоит на
продукции, торговая, либо иная деятельность.
едином балансе организации, то вся информация о
Нередко встречается ситуация, когда на балансе
затратах, связанных с деятельностью объекта обслу-
организации находятся структурные подразделе-
живающих производств и хозяйств отражается на сче-
ния, деятельность которых не связана с основной
те 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
деятельностью, а служит лишь для удовлетворения
Если структурное подразделение выделено на
производственных целей, а также для удовлет-
отдельный баланс, то вся информация обо всех
ворения тех или иных потребностей рабочих и
видах расчетов с таким подразделением осущест-
служащих организации.
вляется с использованием счета 79 «Внутрихозяйс-
Поэтому, естественно, что многие из крупных
твенные расчеты».
организаций пищевой промышленности имеют
Учет затрат объектов обслуживающих произ-
на своем балансе объекты жилищно-коммуналь-
водств на предприятии может быть организован:
ного хозяйства и социально-культурной сферы,
• по местам возникновения (отдельно по каж-
или как их еще называют — «объекты непроиз-
дому объекту);
водственной сферы». Однако такое название в
• по статьям затрат;
большинстве случаев носит достаточно условный
• по получателям (заказчикам). В качестве по-
характер. Ведь содержание таких объектов пред-
лучателей продукции (работ, услуг) объектов
полагает наличие обслуживающих производств
обслуживающих производств и хозяйств могут
и хозяйств, деятельность которых не связана с
выступать основное и вспомогательные произ-
производством продукции, выполнением работ
водства, а также сторонние организации;
(оказанием услуг), явившихся целью создания
• по объектам учета (в зависимости от вида изго-
организации. Но вместе с тем, хотя деятель-
тавливаемой продукции, выполняемых работ,
ность этих объектов и не является основной
оказываемых услуг);
деятельностью организации, она относится к
• по видам оказываемых услуг. Как правило,
производственной и служит для достижения
такой учет необходим для подразделений жи-
прибыли, получаемой в процессе осуществления
лищно-коммунального хозяйства. Так, затраты
производства продукции (работ, услуг).
подразделений жилищно-коммунального хо-
Следует заметить, что содержание таких
зяйства могут учитываться отдельно по отоп-
объектов на балансе не всегда выгодно, так как
лению, водоснабжению, канализации и т. д.
с экономической точки зрения они не являются
По мере производства готовой продукции
эффективными, ведь затраты на их содержание
(работ, услуг) обслуживающими производствами
значительны, а доходы, как правило, невелики. Од-
и хозяйствами их себестоимость списывается с
нако наличие таких объектов непроизводственной
кредита счета 29 «Обслуживающие производства
сферы на балансе организации значительно повы-
и хозяйства» в дебет других счетов бухгалтерского
шает ее социальную значимость, так как создает
учета в зависимости от назначения:
дополнительные блага для ее сотрудников.
Д-т сч. 20 К-т сч. 29 — выполнены работы, услуги
К обслуживающим производствам и хозяйс- для основного производства;
твам в первую очередь относятся: Д-т сч. 26 К-т сч. 29 — выполнены работы, услуги
• организации жилищно-коммунального хо- для подразделений общехозяйственного характера;
зяйства (жилые дома, общежития, прачечные, Д-т сч. 90 К-т сч. 29 — выполнены работы (услуги)
бани и т. п.); на сторону;
• пошивочные и другие мастерские бытового Д-т сч. 10 К-т сч. 29 — передана в основное произ-
обслуживания; водство продукция, используемая в основном произ-
• столовые и буфеты; водстве в качестве материалов;
Д-т сч. 43 К-т сч. 29 — принята к учету готовая
• детские дошкольные учреждения (сады, ясли);
продукция.
• дома отдыха, санатории и другие учреждения
В зависимости от использования переданных
оздоровительного и культурно-просветитель-
материалов и готовой продукции их себестоимость
ского назначения.
в дальнейшем списывается с соответствующего
Существующие в организации обслуживающие
счета учета на счета 20, 26, 90;
производства и хозяйства могут: Д-т сч. 91 К-т сч. 29 — выполнены обслуживающими
• состоять на едином балансе; производствами и хозяйствами работы и услуги непро-
• быть выделенными на самостоятельный баланс. изводственного характера.

10 ВСЕ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА


Проблемы учета
7 (199) – 2007
Сальдо на конец отчетного (налогового) пе- услуги по пошиву спецодежды сотрудникам основного
риода по счету 29 «Обслуживающие производства и вспомогательного производственных цехов. Прямые
и хозяйства» говорит о наличии незавершенного расходы основного и вспомогательного производств
производства в этих подразделениях. за 9 месяцев текущего года — 1 200 000 руб., в том
Если обслуживающие производства и хозяйства числе расходы основного производства — 900 000 руб.,
реализуют товары (работы, услуги) на сторону, то в расходы вспомогательного производства — 300 000
бухгалтерском учете таких подразделений доходы, руб., расходы, связанные с деятельностью пошивоч-
полученные от продажи, признаются доходами от ного цеха, — 370 000 руб.
обычных видов деятельности, т. е. выручкой. Отра- В учетной политике ООО «Солнечный» уста-
жение выручки в учете производится в обычном по- новлено, что общепроизводственные расходы рас-
рядке с помощью бухгалтерской записи: дебет счета пределяются между отдельными производствами
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредит пропорционально прямым затратам.
счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка». Данные операции оформляются следующими
Итак, обслуживающие производства и хозяйс- бухгалтерскими проводками:
тва выполняют работы (оказывают услуги): Д-т сч. 20 К-т сч. 10, 70, 69 — 900 000 руб. — учтены
• для нужд основного и вспомогательного про- затраты основного производства;
изводств; Д-т сч. 23 К-т сч. 10, 70, 69 — 300 000 руб. — учтены
затраты вспомогательного производства;
• для непроизводственных нужд на бесплатной
Д-т сч. 29 К-т сч. 10, 70, 69 — 370 000 руб. — учтены
основе;
расходы пошивочного цеха;
• для непроизводственных нужд на платной Д-т сч. 25 К-т сч. 29 — 370 000 руб. — списаны на об-
основе; щепроизводственные расходы затраты пошивочного цеха;
• для сторонних потребителей на платной основе. Д-т сч. 20 К-т сч. 25 — 277 500 руб. — списаны расхо-
Рассмотрим на примерах, как будут учитывать- ды пошивочного цеха на затраты по содержанию основного
ся выполненные работы (оказанные услуги) обслу- производства (370 000 × 900 000 / 1 200 000);
живающими производствами и хозяйствами. Д-т сч. 23 К-т сч. 25 — 92 500 руб. — списаны расходы
пошивочного цеха на затраты по содержанию вспомога-
Учет выполненных работ тельного производства (370 000 × 300 000/ 1 200 000).
(оказанных услуг) для нужд основного
и вспомогательного производств Учет выполненных работ
(оказанных услуг)
Если обслуживающее производство или хо- для непроизводственных нужд
зяйство самостоятельно изготовило материальные на бесплатной основе
ценности, то делается следующая запись:
Д-т сч. 10 К-т сч. 29 — приняты к учету материалы, Организации своим сотрудникам иногда дают
изготовленные обслуживающим производством или возможность пользоваться услугами обслуживаю-
хозяйством; щих производств и хозяйств бесплатно. Например,
Д-т сч. 40 К-т сч. 29 — отражена фактическая детский сад может бесплатно оказывать услуги по
производственная себестоимость выпущенной из про- содержанию детей сотрудников, сотрудники могут
изводства продукции, сданных работ, оказанных услуг бесплатно посещать бассейн, сауну, спортивный
(при использовании счета 40);
комплекс, принадлежащие организации. Затраты
Д-т сч. 43 К-т сч. 29 — отражена фактическая про-
на бесплатное обслуживание своих сотрудников
изводственная себестоимость выпущенной из произ-
водства продукции, сданных работ, оказанных услуг (без необходимо оформлять следующей записью:
использования счета 40). Д-т сч. 91-2 К-т сч. 29 — списаны расходы на бес-
платное оказание услуг.
Если обслуживающее производство или хо-
зяйство выполнило работы (оказало услуги) для Учет выполненных работ
нужд основного и вспомогательного производств, (оказанных услуг) на платной основе
то необходимо произвести следующую запись:
Д-т сч. 25, 26 К-т сч. 29 — распределена на соответс- При выполнении работ (оказании услуг) на
твующие счета согласно расчету фактическая себестои- платной основе после отражения в учете выручки
мость работ и услуг; от выполнения работ (услуг) расходы обслуживаю-
Д-т сч. 44 К-т сч. 29 — отнесена на расходы по про- щих производств и хозяйств могут быть списаны. В
даже фактическая себестоимость работ и услуг обслужи- учете это будет отражено следующим образом:
вающего производства и хозяйства согласно расчету. Д-т сч. 62 К-т сч. 90-1 — отражена выручка от
Пример 4. Мясокомбинат ООО «Солнечный» выполнения работ (оказания услуг) обслуживающим
имеет на балансе швейный цех, который оказывает производством;

ВСЕ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА 11


Проблемы учета
7 (199) – 2007
Д-т сч. 90-2 К-т сч. 29 — списаны расходы обслу- использованием объектов обслуживающих про-
живающего производства; изводств и хозяйств, определяют налоговую базу
Д-т сч. 90-3 К-т сч. 68 — начислен НДС; по указанной деятельности отдельно от налоговой
Д-т сч. 90-9 К-т сч. 99 — отражена прибыль от вы- базы по иным видам деятельности.
полнения работ (оказания услуг);
В соответствии со ст. 275.1 НК РФ к обслужи-
Д-т сч. 99 К-т сч. 90-9 — отражен убыток от выпол-
нения работ (оказания услуг). вающим производствам и хозяйствам относятся
Пример 5. Хлебокомбинат ООО «Сударушка» подсобное хозяйство, объекты жилищно-комму-
имеет на балансе оздоровительный центр. В октябре нального хозяйства, социально-культурной сферы,
текущего года сотрудники ООО «Сударушка» поль- учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные
зовались услугами центра по льготным ценам. Сумма хозяйства, производства и службы, осуществляю-
наличной оплаты составила 10 080 руб., в том числе щие реализацию услуг как своим сотрудникам, так
НДС (18 %) — 1 538 руб. Сумма заработной платы, и сторонним лицам.
начисленной сотрудникам центра за октябрь, — К объектам жилищно-коммунального хозяйс-
24 000 руб. Единый социальный налог организация тва относятся:
начисляет по ставке 26 %. Прочие расходы на содер- • жилой фонд;
жание оздоровительного центра — 4 700 руб. • гостиницы (за исключением туристических);
Данные операции оформляются следующими • дома и общежития для приезжих;
бухгалтерскими проводками: • объекты внешнего благоустройства;
Д-т сч. 29 К-т сч. 70 — 24 000 руб. — начислена зара- • искусственные сооружения;
ботная плата сотрудникам оздоровительного центра; • бассейны;
Д-т сч. 29 К-т сч. 69 — 6 240 руб. — начислен ЕСН с • сооружения и оборудование пляжей;
заработной платы сотрудников (24 000 руб. × 26 %); • объекты газо-, тепло- и электроснабжения
Д-т сч. 29 К-т сч. 02, 10, 23, 25… — 4 700 руб. — от- населения, участки, цехи, базы, мастерские,
ражены прочие расходы на содержание центра; гаражи, специальные машины и механизмы,
Д-т сч. 50 К-т сч. 73 — 10 080 руб. — оплачены со- складские помещения, предназначенные для
трудниками организации услуги оздоровительного центра
технического обслуживания и ремонта объектов
по льготным ценам;
Д-т сч. 73 К-т сч. 90-1 — 10 080 руб. — отражена
жилищно-коммунального хозяйства социаль-
выручка от продажи услуг центра по льготным ценам; но-культурной сферы, физкультуры и спорта.
Д-т сч. 90-3 К-т сч. 68 — 1 538 руб. — начислен К объектам социально-культурной сферы
НДС; относятся:
Д-т сч. 90-2 К-т сч. 29 — 34 940 руб. — списана • объекты здравоохранения;
себестоимость услуг за октябрь (24 000 руб. + 6 240 руб. • объекты культуры;
+ 4 700 руб.); • детские дошкольные объекты;
Д-т сч. 99 К-т сч. 90-9 — 26 398 руб. — отражен • детские лагеря отдыха;
убыток от деятельности оздоровительного центра за • санатории (профилактории), базы отдыха,
октябрь.
пансионаты;
Налоговый учет операций • объекты физкультуры и спорта (в том числе
обслуживающих производств треки, ипподромы, конюшни, теннисные кор-
и хозяйств ты, площадки для игры в гольф, бадминтон,
оздоровительные центры);
Следует отметить, что в отношении налогоп- • объекты непроизводственных видов бытового
лательщиков, имеющих на своем балансе объекты обслуживания населения (бани, сауны).
обслуживающих производств и хозяйств, гл. 25 НК Следует заметить, что положения ст. 275.1 НК
РФ предусматривает особый порядок определения РФ распространяются именно на объекты обслу-
налоговой базы по налогу на прибыль. живающих производств и хозяйств, признаваемые
Особенности определения налоговой базы таковыми в целях налогового учета, т. е. у налогоп-
такими налогоплательщиками указаны в ст. 275.1 лательщика должны быть соблюдены следующие
НК РФ «Особенности определения налоговой базы требования:
налогоплательщиками, осуществляющими де- • указанное подразделение представляет собой
ятельность, связанную с использованием объектов объект обслуживающих производств и хо-
обслуживающих производств и хозяйств». зяйств;
Указанной статьей установлено, что налогоп- • указанное подразделение осуществляет реали-
лательщики, в состав которых входят подразделе- зацию товаров, работ, услуг как своим сотруд-
ния, осуществляющие деятельность, связанную с никам, так и сторонним лицам.

12 ВСЕ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА


Проблемы учета
7 (199) – 2007
До 01.01.2006 у налогоплательщика должно обычных расходов на обслуживание аналогичных
было выполняться еще одно условие — структурное объектов, осуществляемое специализированными
подразделение должно было быть обособленным. организациями, для которых эта деятельность яв-
Однако с указанной даты требование обособлен- ляется основной;
ности снято Федеральным законом от 06.06.2005 если условия оказания услуг, выполнения работ
№ 58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую налогоплательщиком существенно не отличаются
Налогового кодекса Российской Федерации и не- от условий оказания услуг, выполнения работ спе-
которые другие законодательные акты Российской циализированными организациями, для которых эта
Федерации о налогах и сборах». деятельность является основной.
Как уже было отмечено ранее, содержание Если не выполняется хотя бы одно из указанных
объектов обслуживающих производств и хозяйств условий, то убыток, полученный налогоплательщи-
достаточно часто приводит к образованию убытка, ком при осуществлении деятельности, связанной с ис-
порядок учета которого в целях налогообложения пользованием объектов обслуживающих производств
установлен ст. 275.1 НК РФ. и хозяйств, налогоплательщик вправе перенести на
Следует обратить внимание, что ст. 275.1 срок, не превышающий десять лет, и направить на
устанавливает порядок учета убытков для целей его погашение только прибыль, полученную при осу-
налогообложения обслуживающих производств и ществлении указанных видов деятельности.
хозяйств, а не порядок учета расходов. Налогоплательщики, которые являются гра-
В отношении расходов, связанных с деятельнос- дообразующими организациями в соответствии с
тью обслуживающих производств и хозяйств, нало- законодательством Российской Федерации и в со-
гоплательщику необходимо помнить следующее: став которых входят структурные подразделения
• в состав их расходов в обязательном порядке по эксплуатации объектов жилищного фонда, а
относится часть общехозяйственных расходов также объектов, указанных в абзацах третьем и
организации в доле, приходящейся на выручку четвертом настоящей статьи, вправе принять для
от продажи товаров, выполнения работ (ока- целей налогообложения фактически осуществленные
зания услуг) обслуживающих производств и расходы на содержание указанных объектов. Указан-
хозяйств, что может увеличить размер убытка. ные расходы для целей налогообложения признаются
Такое распределение общехозяйственных рас- в пределах нормативов на содержание аналогичных
ходов осуществляется на основании п. 1 ст. 272 хозяйств, производств и служб, утвержденных орга-
НК РФ; нами местного самоуправления по месту нахождения
• при определении результатов деятельности налогоплательщика. Если органами местного самоуп-
обслуживающих производств и хозяйств при- равления такие нормативы не утверждены, налогоп-
нимаются только те виды расходов, которые лательщики вправе применять порядок определения
удовлетворяют требованиям ст. 252 НК РФ. расходов на содержание этих объектов, действующий
Если структурное подразделение налогопла- для аналогичных объектов, находящихся на данной
тельщика выступает объектом обслуживающих про- территории и подведомственных указанным органам.
изводств и хозяйств, осуществляющим реализацию В случае, если вышеуказанные объекты находятся
товаров, работ, услуг как своим сотрудникам, так и на территории иного муниципального образования,
сторонним лицам, и в результате деятельности этого чем головная организация, применяются нормативы,
объекта получен убыток, то этот убыток может быть утвержденные органами местного самоуправления по
признан для целей налогообложения при выполне- месту нахождения этих объектов.
нии следующих условий (ст. 275.1 НК РФ): В случае, если подразделением налогоплательщика
«если стоимость товаров, работ, услуг, реа- получен убыток при осуществлении деятельности,
лизуемых налогоплательщиком, осуществляющим связанной с использованием указанных в настоящей
деятельность, связанную с использованием указан- статье объектов, и на территории муниципального
ных в настоящей статье объектов, соответствует образования по месту нахождения налогоплательщика
стоимости аналогичных услуг, оказываемых специ- отсутствуют специализированные организации, осу-
ализированными организациями, осуществляющими ществляющие аналогичную деятельность, связанную
аналогичную деятельность, связанную с использова- с использованием таких объектов, для целей налогооб-
нием таких объектов; ложения принимаются фактически осуществленные
если расходы на содержание объектов жилищно- расходы на содержание указанных объектов в пределах
коммунального хозяйства, социально-культурной нормативов, утверждаемых органами исполнительной
сферы, а также подсобного хозяйства и иных анало- власти субъектов Российской Федерации по месту
гичных хозяйств, производств и служб не превышают нахождения налогоплательщика.

ВСЕ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА 13


Проблемы учета
7 (199) – 2007
В городах федерального значения Москве и деятельность, связанную с использованием таких
Санкт-Петербурге нормативы утверждаются ор- объектов, не только градообразующим организа-
ганами исполнительной власти указанных субъектов циям, но и всем другим.
Российской Федерации».
Следует обратить внимание, что сфера де- Литература
ятельности ст. 275.1 НК РФ с 01.01.2006 несколько 1. Налоговый кодекс РФ (часть первая): Феде-
расширена. Такие изменения в указанную статью ральный закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ.
внесены Федеральным законом № 58-ФЗ. Если 2. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Феде-
редакция ст. 275.1 НК РФ, действовавшая до ральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ.
01.01.2006, для целей налогообложения к обслу- 3. О внесении изменений в часть вторую На-
живающим производствам и хозяйствам относила логового кодекса Российской Федерации и неко-
только объекты, осуществляющие реализацию (как торые другие законодательные акты Российской
своим сотрудникам, так и сторонним лицам) услуг, Федерации о налогах и сборах: Федеральный закон
то теперь к ним отнесены и подразделения, реа- от 06.06.2005 № 58-ФЗ.
лизующие товары и выполняющие работы. И еще 4. Положение по бухгалтерскому учету «Рас-
одно, новая редакция позволяет воспользоваться ходы организации» ПБУ 10/99: приказ Минфина
нормативами, утверждаемыми органами исполни- России от 06.05.1999 № 33н.
тельной власти субъектов РФ по месту нахождения
налогоплательщика, в случае если на территории Более подробно с вопросами, касающимися учета
муниципального образования по месту нахождения затрат организации пищевой промышленности, можно
налогоплательщика отсутствуют специализирован- ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»
ные организации, осуществляющие аналогичную «Продукты питания: торговля и производство».

* * *

14 ВСЕ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА

Оценить