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SOMMAIRE
DEDICACE ................................................................................................................
3
REMERCIEMENT .................................................................................................... 4
INTRODUCTION ..................................................................................................... 7
MS IoT / Mobile
Une formation d'excellence
dans un secteur en forte
CONCEPTUELLE
Chapitre I : SPECIFICATION DE LA PROBLEMATIQUE
I- OBJECTIFS .............................................................................................. 25
DEUXIEME PARTIE :
GENERALITE SUR L`AUDIT
INTERNE
Chapitre I : LA MISSION D`AUDIT INTERNE
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02/03/2018 Memoire Online - Contribution de l'audit interne dans la réalisation des objectifs de l'entreprise - Ulrich YAPI
III- PHASES FONDAMENTALES DE LA MISSION D`AUDIT INTERNE
..................... 36
ET D`AUDIT INTERNE
D`INFORMATION...................................................................................... 65
A LA COMPTABILITE ............................................................................ 69
CONCLUSION ...................................................................................................... 76
BIBLIOGRAPHIQUE ...............................................................................................
77
ANNEXE .............................................................................................................. 84
DEDICACE
Nous dédions cette oeuvre à Dieu Tout Puissant.
Aux parents :
Nous dédions également cette oeuvre aux parents qui ne sont plus de ce monde.
Que le Tout Puissant les reçoive auprès de Lui pour le salut de leur âme afin qu'il
repose en paix !
Que Dieu continue de nous assister, de nous conduire sur la voie du succès et du
salut et nous donne la santé.
Nous dédions enfin cette oeuvre à la Bergère maman Pépé de la cellule de prière
«Les délices du Seigneur » du coté de la Riviera Golf, au noyau ainsi qu'aux frères
et soeurs en Christ pour leur soutien moral et spirituel.
Seigneur, mon âme est tranquille au près de Toi car Tu es pour moi une
citadelle ; jamais je ne serai humilié car mon salut vient de Toi.
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Je Te bénirai toute ma vie, car Tu m'as sauvé de tous mes ennemis.
REMERCIEMENTS
« Merveille, DIEU nous aime, son Amour n'aura pas de fin. Il fait pour nous
des merveilles. Saint est son Nom ».
En effet, l'Amour de DIEU pour nous est tellement grand qu'il nous maintien en vie
en nous donnant gracieusement son souffle de vie avec une vie pleine d'amour, de
prospérité et de succès. Quel Amour infini à notre égard ! Oui ! Notre DIEU est un
DIEU de bonté qui aime ses enfants et nous en sommes un. Mais alors, nous,
comment Lui manifester notre gratitude, si ce n'est de Lui dire tout simplement
merci !
Merci SEIGNEUR pour ce que nous sommes et pour ce que Tu veux que nous
soyons. Merci également pour la gratuité de tout ce que Tu fais pour nous par notre
engagement spirituel, moral, matériel et financier. Merci SEIGNEUR parce que Tu
es DIEU.
« Mon âme exalte le SEIGNEUR, exulte mon esprit en DIEU mon Sauveur... »
Luc 1,46-55
AVANT - PROPOS
L'un des aspects les plus enthousiasmant de l'évolution scolaire et universitaire est
sans doute le rapprochement ou la synergie université-entreprise. La rencontre des
« producteurs » et ceux qui forment les producteurs est bénéfique pour tous. Le
dialogue constructif est engagé, mais il ne faut pas oublier que le travail des élèves
et étudiants ne sera efficace que s'il est suivi constamment par les professeurs et
les cadres d'entreprise.
Ainsi, ce présent mémoire est le résultat d'une réflexion menée par un étudiant qui
après avoir bravé avec succès le Brevet de Technicien Supérieur (BTS) option
Finances et Comptabilité s'est orienté en cycle ingénieur en Finances et
Management issu du Groupe Sup' Management. En effet, le Groupe Sup'
Management créé par le marocain ABDESSELAM ERKIK a pour vocation de former
des cadres, managers et des dirigeants d'entreprise dans ses différentes entités
implantées en Europe (Espagne) et sur le continent africain ; et ce via :
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v Une préparation aux métiers de décideurs et de managers dotés d'une bonne
capacité d'adaptation, d'esprit de challenge, de créativité et d'initiative.
o Finances Management
o Marketing Communication
o Géni Informatique
Ces filières peuvent aussi se faire en un cycle long aboutissant à l'obtention d'un
Diplôme d'Etude Supérieur Spécialisé (DESS) et d'un Master of Business
Administration (MBA).
C'est dans cette optique que nous avons effectué un stage au cabinet FIDEXCA
(Fiduciaire Internationale d'Expertise Comptable et d'Audit) assorti d'un mémoire de
fin de cycle ingénieur dont le thème est : « La contribution de l'audit interne dans la
réalisation des objectifs de l'entreprise. »
INTRODUCTION
Aujourd'hui, dans son amélioration, l'audit financier a engendré l'audit interne qui
évolue vers l'assistance au management et recouvre désormais une conception
plus large et plus riche, répondant aux exigences croissantes de la gestion de plus
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en plus complexe des entreprises (Nouvelles méthodes de direction : délégation,
décentralisation, motivation, relation client / fournisseur au sein de l'entreprise,
information, qualité totale...).
Au vu de ce qui précède, une question nous traverse l'esprit. Cette question est la
suivante : qu'elle est l'apport de l'audit interne dans la réalisation des objectifs de
l'entreprise ? En d'autre terme, quel est le rôle joué par l`audit interne dans l`atteinte
des objectifs de l'entreprise ?
Ainsi, pour mieux rendre compte de cette problématique, nous aborderons dans
une première partie l'approche conceptuelle où il sera question pour nous de parler
de la spécification de la problématique et de la revue de la littérature. Dans la
seconde partie, nous présenterons les généralités sur l'audit interne et qui
consistera à parler de la mission d`audit et de procéder à la mise en oeuvre d'un
système de contrôle interne et d`audit interne. La troisième partie quant à lui
abordera la notion d'objectifs d'entreprise. Dans la quatrième partie, il sera question
de développer le thème à proprement parlé et enfin dans la cinquième partie, nous
présenterons un cas pratique d'une mission d`audit interne.
PREMIERE PARTIE :
APPROCHE CONCEPTUELLE
1-1- Justification
Cette situation qui ne nous a pas laissé indifférent a orienté notre choix pour le
thème : « La contribution de l'audit interne dans la réalisation des objectifs de
l'entreprise. »
Par ailleurs, après deux (02) années de formation en cycle ingénieur orienté sur les
finances et le management, il nous a paru utile d'évaluer nos connaissances alors
que nous nous apprêtions à embarrasser le marché de l'emploi tout en visant
l'entreprenariat privé.
Avec cette étude, nous voulons apporter notre modeste contribution dans le
domaine du management afin qu'elle soit un échange sur les pas de nos cadets et
qu'elle permet aux professionnels de la finance et du management ainsi qu'aux
chefs d'entreprise d'avoir certainement une lecture plus nette de la situation de
l'entreprise.
Enfin, la nature de notre étude pourrait être une esquisse à d'autres études en
finance et à des recherches qui s'intéressent à d'autres domaines du management.
En somme, nous estimons que notre modeste apport contribuera à enrichir les
connaissances en finances et surtout en audit interne.
A ce niveau, une notion générale d'ordre publique se révèle car la valeur ajoutée
obtenue à partir du compte de résultat, constitue le gâteau à partager entre les
acteurs de l'entreprise.
L'audit interne permet aux salariés de garder leur place au sein de l'entreprise ; à
l'Etat d'envisager la récupération des impôts ; aux établissements financiers de
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procéder au recouvrement de leur créance, aux actionnaires ou associés de
s'assurer de la rentabilité de leur investissement.
Notons également que l'audit interne revêt un intérêt d'ordre social qui est celui de
s'assurer que les gestionnaires administrent leurs activités de manières efficaces,
efficience, saine et prudente ; et pour fournir une évaluation indépendante des
processus de gestion des risques, de contrôle et de gouvernance, et formuler des
constatations visant a en améliorer l'efficacité.
2-1- Problématique
L'audit interne est une fonction d'évaluation à la disposition d'une organisation pour
examiner et apprécier le bon fonctionnement, la cohérence et l'efficacité de son
contrôle interne. A cet effet, les auditeurs internes examinent les différentes
activités de l'organisation, évaluent les risques et le dispositif mis en place pour les
maîtriser, s'assurent de la performance dans l'accomplissement des responsabilités
confiées et font toute recommandation pour améliorer sa sécurité et accroître son
efficacité.
L'audit interne est l'un des rouages essentiels du système de contrôle interne.
Aucune entreprise ne peut donc s'en dessaisir, ne serait-ce que partiellement, sans
perdre dans le même temps la maîtrise d'un élément clé de sa survie.
C'est dans le cadre d'un service intégré à la structure d'une organisation que la
fonction d'audit interne est la plus à même de rendre les meilleurs services à cette
organisation dans la mesure où des conditions sont remplies :
· Une équipe qui s'efforce en permanence de répondre aux attentes de ses clients :
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- Celles de la direction générale en se concentrant davantage sur les solutions que
sur les constats,
- Un directeur de l'audit interne qui utilise les services des prestataires externes et
entretient avec les commissaires aux comptes une relation forte et suivie.
Il est question pour nous, à travers cette étude de montrer comment est-ce que
l'audit permettre à l'entreprise d'atteindre ses objectifs.
C'est cette préoccupation qui constitue le point focal de notre recherche et que nous
souhaitons résoudre en vue d'y apporter d'éventuelles contributions quant à l'apport
de l'audit interne dans la réalisation des objectifs de l'entreprise.
En résumé, comment l'audit interne peut aider l'entreprise à atteindre ses objectifs ?
L'objectif principal de cette recherche vise à montrer le rôle que joue l'audit interne
dans la réalisation des objectifs de l'entreprise.
Pour atteindre cet objectif, nous nous sommes posé des questions de recherches à
savoir :
Pour faire à cette préoccupation, nous nous sommes fixés une méthode de travail
qui a consisté dans un premier temps à fréquenter des bibliothèques qui nous
étaient accessibles ; et dans le second temps, à effectuer un stage en de formation
pratique en entreprise en occurrence dans un cabinet d'expertise comptable et
d'audit.
En effet, dans le souci de répondre aux multiples questions que nous nous posons
et faire face à notre principale hypothèse, nous avons en plus des cours qui nous
ont été dispensés effectué des recherches sur différents sites web et fréquenté des
bibliothèques pour enrichir nos connaissances sur le thème choisi.
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Dans notre tentative de cerner la notion d'audit interne, nous présenterons quatre
définitions.
«Le contrôle est le corollaire des informations transmises et générées par les
différents agents économique. Le contrôle réalisé doit être une garantie de la
fiabilité des comptes et de l'opinion exprimée par un professionnel indépendant ».
«L'audit interne est une activité indépendante et objective qui donne a une
organisation une assurance sur le degré de maîtrise des opérations, lui apporte des
conseils pour les améliorer, et contribue à créer de la valeur ajoutée. Il aide cette
organisation à atteindre ses objectifs en évaluant, par une approche systématique
et méthodique, ses processus de management des risques, de contrôle, de
gouvernement d'entreprise, et en faisant des propositions pour renforcer leur
efficacité ».
« Généralement, les définitions de l'audit données par les auteurs convergent vers
une mission d'opinion :
« Le contrôle (...) fait appel à quatre catégories de dispositifs, des normes, des
règles, des outils.
Les objectifs sont les résultats (financiers et autres) que l'on se propose d'atteindre
sur l'horizon temporel déterminé pour remplir des missions définies sur un horizon
aussi éloigné. Les normes ou politiques sont des lignes de conduite à tenir en
présence d'une situation. Elles visent donc des aspects répétitifs et programmables
du fonctionnement d'une organisation.
En sommes, sur la base des définitions précédentes nous pouvons affirmer que
l'audit est un examen critique, une notion qui impose :
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numéraires ou en nature, dans le but de partager le bénéfice ou de profiter de
l'économie qui pourrait en résulter ».
Le dictionnaire définit l'objectif comme étant un but que l'on se propose d'atteindre.
On constate aussi que l'entreprise d'un point de vue générique se distingue par :
- Ce qui est l'essence même de son existence et qui est souvent confondu avec la
nature du bien ou service qu'elle produit ;
- Le fait que les objectifs de l'entreprise déterminent les moyens humains, matériels,
immatériels et financiers qu'elle va engager pour produire ;
- Le fait qu'une entreprise ne peut exister que si elle crée de la valeur ajoutée du fait
de sa fonction de prestation de services, de production ou de transformation.
Mais limiter l'entreprise en tant que telle à sa simple expression économique, c'est
faire l'impasse sur un certain nombre d'aspect qui rendent d'autant plus complexe la
définition même de l'entreprise. Car :
- Par son action, l'entreprise agit et réagit à son environnement via notamment les
externalités qu'elle produit (pollution...). Elle change donc constamment pour
s'adapter aux évolutions de la sphère économique, sociale, juridique... dans
laquelle elle évolue.
L'entreprise est alors au coeur des conflits sociaux, le lieu de cristallisation des
problèmes plus généraux de la société. Elle est constamment en relation avec un
nombre important de partenaires vers lesquels (et à partir desquels) elle échange
des biens, des services, des hommes, des informations...
Chaque système de contrôle interne est unique. En effet, les sociétés et leurs
besoins diffèrent fondamentalement selon leur secteur d'activité, leur taille, leur
culture et leur philosophie. Le management des risques traite des risques et des
opportunités ayant une incidence sur la création ou la préservation de valeur.
Les performances d'une entreprise peuvent être menacées par des facteurs
internes ou externes. Ces facteurs peuvent, à leur tour, avoir un impact sur les
objectifs. Les risques augmentent au fur et à mesure que les objectifs diffèrent des
performances réalisées. L'identification et l'analyse du risque constituent un
processus continu et répétitif. Ce processus est un élément clé d'un système de
contrôle interne efficace. Le management doit, à tous les niveaux, identifier
minutieusement les risques et prendre les mesures adéquates afin de les limiter. Le
choix d'une méthode d'identification des risques n'a guère d'importance. Une fois
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identifiés, les risques doivent être analysés pour déterminer la façon dont ils seront
gérés.
Quoiqu'il en soit, les exigences éthiques sont croissant pour des raisons diverses,
notamment les scandales financiers, la nécessite de retrouver la confiance, les
principes du gouvernement d'entreprise.
3-1-1- Historique
Dans forme actuelle, la CNPS est une construction qui s'est faite pièce par pièce
comme un puzzle. Plusieurs dates marquent l'histoire de l'IPS-CNPS dont :
3-1-2- Mission
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Elle intervient également dans le domaine de l'action sociale et sanitaire au profit
des assurés.
La CNPS est devenue aujourd'hui par la loi n 99-476 du 06 août 1999 une société
privé de type particulier ayant la personnalité morale de droit privé avec pour
mission la gestion autonome du service de prévoyance sociale.
§ 4 représentants de l'Etat
Elle est gérée au quotidien par une direction générale. Elle s'appuie sur quatre
directions centrales, quatre cellules spécialisées, des structures déconcentrées et
vingt agences reparties sur l'ensemble du territoire national.
3-1-5- Organigramme
Voir annexe 1
3-2-1- Présentation
Le contrôle interne est un processus, exercé aussi bien par le comité de direction,
les responsables hiérarchiques et tous collaborateurs, pour donner une assurance
raisonnable quant à la réalisation des objectifs de l'entreprise.
Le système de contrôle interne est l'ensemble des mesures et activités qui visent :
· La protection du patrimoine ;
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Le département audit interne assume la responsabilité en second rang de
l'évaluation de contrôle interne, avec les objectifs spécifiques :
3-2-3-1- Portée
Toute activité ou système automatisé de l'IPS-CNPS, peut faire l'objet d'une mission
d'audit. Toute activité signifie entre autre, quelque soit le niveau hiérarchique ou elle
s'exerce.
3-2-3-2- Audit
Ils examinent les projets ou les processus d'entreprise, selon les critères :
3-2-3-3- Enquête
3-2-3-4- Avis
Le département audit interne formule des avis concernant des aspects spécifiques
de la maîtrise du risque ou des aspects opérationnels des matières qu'il contrôle, de
sa propre initiative ou à la demande des départements ou services concernés.
3-2-4-1- Plan
Le service d'audit interne établit un programme annuel, fondé sur une analyse des
risques et tenant comptes des besoins exprimés par les services.
3-2-4-2- Moyens
3-2-4-3- Rapport
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Après chaque mission, le département audit interne adresse un rapport contenant
les constatations, les risques et les recommandations liées à l'activité auditée.
Le rapport d'audit interne contient une description des faits et constatations, une
évaluation du système de contrôle interne.
Les recommandations font l'objet d'une discussion préalable avec l'audité afin que
ses réactions puissent être mentionnées dans le rapport d'audit.
3-2-5- Relation
Dans le cadre de ses missions, le département audit interne peut accéder à toutes
les données et à tous les locaux, sous réserves de dispositions légales,
conventionnelles, réglementaires ou déontologie contraire.
Il peut dans le cadre de ses compétences requérir des informations de tout agent
de l'institution dans la conduite d'une mission d'audit.
Le département audit interne soumet ses missions et ses rapports aux réviseurs,
afin que ceux-ci puissent s'y référer au maximum pour attester du bon
fonctionnement de l'institution.
I- OBJECTIFS
Le premier est intellectuel : nous avons voulu matérialiser, mettre par écrit deux
années de formations, de stages et de recherches sur le thème : la contribution de
l'audit interne dans la réalisation des objectifs de l'entreprise depuis notre
intégration au sein du Groupe Sup' Management. Nos participations aux différents
séminaires de formations organisés par l'Institut des Auditeurs Internes de Cote
d'Ivoire et surtout les cours dispensés par Monsieur DOUMBIA ont suscité en nous
cette envie.
Le second est de faire découvrir ce domaine à nos lecteurs car l'audit interne reste
une expertise en devenir.
Le troisième est personnel : nous désirons faire nos pas en tant qu'apprenti
professionnel de ce domaine dans le but de créer dans quelques années un cabinet
de consultant afin d'aider à la mise en place de ce type de cellule dans les
organisations.
La difficulté majeure a laquelle nous avons eu à faire face est qu'il n'a pas été facile
pour nous d'avoir la documentation dont nous avions besoin. Il nous été parfois
demandé de lister les documents recherchés et qui aboutissait souvent sur des
rendez-vous qui ne sont respectés. Il faut noter aussi que lors de la réalisation de
ce présent mémoire, nous étions en entreprise. Il était donc difficile pour nous de
faire suivre de façon régulière par notre directeur de mémoire et notre maître de
stage. Cette situation est due au fait que nous étions dans un cabinet qui doit faire
face à certaines de ses obligations celles de procéder à la certification des comptes
des entreprises partenaires et cela nécessitait aussi des missions revue de
procédures et de commissariat aux comptes.
DEUXIEME PARTIE :
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GENERALITES SUR L'AUDIT INTERNE
I- DEFINITION ET OBJECTIFS
Il nous est rapporté que c'était au IIIe siècle avant Jésus-Christ que les gouverneurs
romains avaient pris l'habitude de désigner des questeurs chargés de contrôler les
comptabilités de toutes les provinces. Les questeurs rendaient compte verbalement
de leur mission devant une assemblée composée « d'auditeurs ». Signalons que le
terme « audit » provient du verbe latin « audire » qui signifie « écouter ». A cette
époque, remonte donc l'utilisation du terme « audit », marqué à l'origine d'un sens
quelque peu différent de celui que nous connaissons aujourd'hui.
Pendant les siècles qui suivirent, de nombreux souverrains prirent exmple sur celui
des romains. Ainsi, Charlemagne nommait des « missi dominci », hauts
commissariat chargés de contrôler les administrateurs provinciaux. En citant
quelques références données par MM. Collins et Valin dans leur ouvrage « Audit et
contrôle interne », nous pouvons dire qu'à l'origine l'auidteur était l'assemblée qui
écoutait les conclusions des questeurs.
De nos jours, les auditeurs gardent le sens des questeurs mais ils ne désignent pas
l'assemblée. Même si fondamentalement l'auditeur devra aussi écouter avant de
rédiger son rapport. Il faut reconnaître que la fonction a évolué dans le temps, et les
objectifs aussi.
Ainsi, l'audit interne est une activité independante et objective qui donne à une
organisation une assurance sur le degré de maîtrise de ses opérations, lui apporte
ses conseils pour les améliorer, et contribue à créer de la valeur ajoutée.
Outre les obligations inhérentes au statut de fonction publique, l'unité d'audit interne
se conforme aux normes internationales de sa profession en matière de
déontologie :
- L'audit veille à conduire ses enquêtes sans préjugés. Dans ses conclusions, il doit
manifester un haut niveau d'objectivité, d'impartialité et d'honnêteté ;
- L'auditeur, ne pouvant être peu exigeant (transiger) sur la qualité de ses travaux
de recherche, avec le niveau de direction appropriée, la réunion des conditions
nécessaires à l'exercice effectif de ses missions ;
- L'auditeur interne est soumis à un strict secret professionnel dont seuls ses
mandants peuvent l'affranchir ;
- Les dossiers d'audit ne sont pas accessibles, à l'exception des parties utilisées par
d'autres professionnels, eux-mêmes astreints au devoir de réserve et au secret
professionnel ;
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- L'audit interne a le devoir de refuser une mission qui lui serait proposée s'il estime,
en conscience et de façon étayée, et après discussion avec la direction générale,
qu'une insuffisance ou une absence de compétence ou de moyens adaptés à la
mission proposée risque de nuire à la crédibilité des conclusions ;
L'audit interne compte, par écrit, aux instances qui l'ont mandaté, des faits mis en
évidence ; ceux-ci sont toujours portes à la connaissance préalable des
responsables des secteurs audités dont les observations et l'adhésion est sollicitée.
1-3-1- Code de déontologie 1
Compte tenu de la confiance placée en l'audit interne pour donner une assurance
objective sur les processus de management des risques, de contrôle et de
gouvernement d'entreprise, il était nécessaire que la profession se dote d'un tel
code. Le code de déontologie va au-delà de la définition de l'audit interne et inclut
deux composantes :
Ces règles sont une aide à la mise en pratique des principes fondamentaux et ont
pour but de guider la conduite éthique des auditeurs internes.
Le code de déontologie s'applique aux personnes et aux entités qui fournissent des
services d'audit interne.
Toute violation du code de déontologie par des membres de l'institut, des titulaires
de certification professionnelle de l'IIA ou des membres ou des candidats à celle-ci,
fera l'objet d'une évaluation et sera traitée en accord avec les statuts de l'institut et
ses directives administratives. Le fait qu'un comportement donné ne figure pas dans
les règles de conduite ne l'empêche pas d'etre inacceptable ou déshonnorant et
peut entraîner une action disciplinaire à l'encontre de la personns qui s'en est rendu
coupable.
1 Traduction littérale du Code of Ethics, approuvé par le Conseil d'Administration de l'IIA (Institut of Internal
Auditors) le 17 juin 2000 1-3-3- Principes fondamentaux
Il est attendu des auditeurs internes qu'ils respectent et appliquent les principes
fondamentaux suivant :
§ Doivent respecter la loi et faire les révélations requises par la loi et les règles de la
profession ;
1-3-4-2- Objectivité
§ Ne doivent pas prendre part à des activités ou établir des relations qui pourraient
compromettre ou risquer de compromettre le caractère impartial de leur jugement.
Ce principe vaut également pour les activités ou relations d'affaires qui pourraient
entrer en conflit avec les intérêts de leur organisation ;
§ Doivent révéler tous les faits matériels dont ils ont connaissance et qui, s'ils
n'étaient pas révélés, auraient pour conséquence de fausser le rapport sur les
activités examinées.
1-3-4-3- Confidentialité
1-3-4-4- Compétence
§ Ne doivent s'engager que dans des travaux pour lesquels ils ont les
connaissances, le savoir-faire et l'expérience nécessaire ;
§ Doivent réaliser leurs travaux d'audit interne dans le respect des Normes pour la
Pratique Professionnelle de l'audit interne (Standard for the Practice of Internat
Auditing) ;
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Quant à Nothomb, il donne la définition suivante au gouvernement
d'entreprise : « Le corporate governance consiste à définir, ou à redéfinir le rôle et
la place des organes d'administration de la société, visant à atteindre un équilibre
entre les trois composants essentiels de ce pouvoir ; le Management, le Conseil
d'Administration et l'Assemblée Générale. Le corporate governance est donc un
mode d'accompagnement actif bien compris entre actionnaires et gestionnaires, qui
s'exerce dans le cadre des structures de la société émettrice (Assemblée générale,
Conseil d'administration, Comites, etc.) ».
La problématique posée est que les actionnaires confient leurs entreprises à des
dirigeants et n'assurent aucun contrôle. Or leurs décisions peuvent entamer la
pérennité de l'entreprise.
§ En Europe avec la relance des travaux entrepris par l'OCDE et la mise en oeuvre
des normes internationales IAS/IFRS
2-1- Définition
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Toutefois, on peut faire un parallèle audacieux avec la Direction de l'entreprise ou
de l'organisation et affirmer que la mission de l'auditeur est bien ce travail
« temporaire » qu'il sera chargé d'accomplir dans l'intention de la direction générale.
Travail « temporaire » car le travail permanent de l'auditeur interne n'est constitué
que par une succession, en principe, ininterrompue de missions diverses.
2-2-1- L'objet
2-2-2- La fonction
Autre critère qui bien évidemment se marie avec le précédant, on parle alors de
missions uni fonctionnelles.
- Le premier cas, et le courant, est celui des filiales. Lorsque les auditeurs internes
se déplacent pour aller auditer une filiale, ils auditent en général tout ou une partie
des activités de la filiale sans se limiter à une seule fonction. Ils peuvent ainsi avoir
une vue de synthèse sur la société et une appréciation globale sur la qualité de sa
gestion. Cette approche n'est en général pas retenue pour les filiales de grande
importance, sauf à faire une mission longue (second critère qui sera examiné au
paragraphe suivant). Cette approche plurifonctionnelle de la filiale s'applique
également et pour les mêmes raisons aux entreprises industrielles d'une certaine
importance. Dans un cas comme dans l'autre, les frontières entre l'approche uni
fonctionnelle et l'approche plurifonctionnelle ne sont pas strictes : tout est une
affaire de pratique, d'habitude et de culture.
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qualification lorsque la mission est définie comme l'audit d'un système informatique
particulier et spécifique.
A ce niveau, nous notons trois phases fondamentales. Le chiffre trois n'est pas le
nombre d'or de l'audit interne, il correspond très exactement à la situation
géographique de l'auditeur au cours de son intervention :
- Dans la second partie, au contraire, l'auditeur est la plupart du temps sur le terrain,
donc absent du service ; les retours au bureau sont rares, parfois inexistants ;
On dispose donc d'un critère géographique précis qui, à lui seul permet d'identifier
les trois moments singuliers d'une mission d'audit interne.
- Phase de préparation
- Phase de réalisation
- Phase de conclusion
- Phase d'étude
- Phase de vérification
- Phase de conclusion.
C'est cette phase qui ouvre la mission d'audit. Elle exige des auditeurs une capacité
importante de lecture, d'attention et d'apprentissage. En dehors de toute routine,
elle sollicite l'aptitude à apprendre et à comprendre, elle exige également une
bonne connaissance de l'entreprise car il faut savoir où trouver la bonne information
et à qui la demander. C'est au cours de cette phase que l'auditeur doit faire preuves
de qualités de synthèse et d'imagination. Elle peut se définir comme la période au
cours de laquelle vont être tous les travaux préparatoires avant de passer à l'action.
C'est tout à la fois le défrichage, les labours et les semailles de la mission d'audit.
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Cette phase fait beaucoup plus appel aux capacités d'observation, de dialogue et
de communication. Se faire accepter est le premier impératif de l'auditeur, se faire
désirer est le critère d'une intégration réussie. C'est à ce stade que l'on fait appel
aux capacités d'analyse et au sens de la déduction. C'est, en effet, à ce moment
que l'auditeur va procéder aux observations et constats qui vont lui permettre
d'élaborer la thérapeutique. Poursuivant notre image bucolique, nous pouvons dire
que c'est à cette phase que se réalise alors la mission d'audit.
Cette phase exige également et avant tout une grande faculté de synthèse et une
aptitude certaine à la rédaction, encore que le dialogue ne soit pas absente de cette
dernière période. L'auditeur va cette fois élaborer et présenter son produit après
avoir rassemblé les éléments de sa récolte : c'est le temps des engagements et de
la planification.
A partir d'une première prise de contact, l'unité d'audit détermine, sur la base de
document et d'interviews, une analyse détaillée des risques apparents. Cette
analyse est formalisée dans le rapport d'orientation qui est présenté et discuté avec
les audités. Pour accomplir leurs missions, les auditeurs, peuvent, si nécessaire
faire appel à des experts internes ou externes afin de parfaire leur connaissance du
domaine audité.
L'unité d'audit met en oeuvre les orientations retenues dans le rapport en utilisant
les techniques d'observation, de description et d'analyse qui lui sont propres. Tout
dysfonctionnement ou problème rencontré fait l'objet d'une information de l'audité.
L'unité d'audit produit à l'issu de la mission un pré rapport. Celui-ci est examiné
avec les audités. Les recommandations, provisoires durant la phase d'investigation,
deviennent définitives à l'issue de cette phase. Un plan d'action de mise en oeuvre
des recommandations et un tableau de suivi sont élaborés conjointement entre les
auditeurs et les audités. En cas de désaccord entre les auditeurs et les audités, les
observations de ces derniers sont incluses dans le rapport définitif.
Le comité d'audit peut décider d'élargir la diffusion de tout ou une partie du rapport.
Le comité d'audit valide les recommandations. L'unité d'audit s'assure auprès des
audités que toutes les recommandations sont effectivement mises en oeuvre.
I- CADRE GENERAL
Contrôler une situation c'est avoir en main toutes les données permettant d'en
conserver la maîtrise.
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Le contrôle interne est ainsi l'ensemble des dispositions incluses dans les
organisations et dans les procédures dont l'objet est d'assurer :
- La qualité de l'information,
L'entreprise publique ou privée est en état permanent de contrôle interne des lors
qu'elle s'est dotée, dans sa globalité, d'une organisation adaptée à atteindre ses
objectifs.
Le contrôle interne implique les éléments suivants, étroitement liés entre eux :
2-2- Le fonctionnement
Le système de contrôle interne est essentiel pour chaque entreprise. Il fait partie
intégrante des activités quotidiennes, de telle sorte qu'il est un processus continu
qui, du reste concerne toutes les activités de l'entreprise. Cela nécessite une
évaluation et une mise à jour régulière.
Les mesures de contrôle interne comprennent, outre des principes généraux tels
qu'une description claire des fonctions et des responsabilités, l'établissement d'une
séparation suffisante des fonctions et des mesures assurant l'intégrité et la capacité
du personnel, un certain nombre de mesures spécifiques tels que le principe de
surveillance mutuelle, la double signature et les contrôles croisés.
Le système de contrôle interne doit également porter sur le respect obligatoire des
règles comptables (qui doivent assurer la fiabilité des obligations de reporting
externe mais également du reprting interne de management) et comprendre des
mesures pour assurer la fiabilité et la continuité des systèmes d'information
électronique.
Un comité d'audit est créé au niveau de chaque entreprise. Ce comité peut se faire
produire tout renseignement ou document utile et faire procéder à toute
investigation. Il fait à cet égard appel au service d'audit interne, celui-ci demeurant
toutefois sous la dépendance hiérarchique de la direction générale. Le comité
d'audit fait régulièrement rapport au conseil d'administration. Son rôle ne peut en
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aucune façon faire double emploi avec celui du service d'audit interne, ni s'y
substituer.
La direction générale est en effet l'organe de direction le plus élevé qui est chargé
de la gestion de l'entreprise.
Dans le cadre de cette responsabilité, la direction générale fixera les objectifs, les
moyens à mettre en oeuvre, ainsi que les méthodes du contrôle interne, de même
qu'elle veillera à redresser les faiblesses constatées à ce niveau et à assurer en
permanence l'efficacité et l'adaptabilité des mesures du contrôle interne.
3-1- Le fonctionnement
La fonction d'audit interne sera exercée par un service autonome, agissant par
délégation et pour le compte de la direction générale de l'entreprise.
L'impartialité signifie que le service d'audit interne doit pouvoir exercer sa fonction
en toute objectivité.
Cela requiert que le service ne soit pas impliqué dans l'organisation opérationnelle
de l'entreprise ni dans l'élaboration, la mise en place, voire l'exécution de mesures
d'organisation et de contrôle interne, ce qui aurait pour effet de lui en faire porter la
responsabilité et de compromettre son indépendance de jugement.
Ceci n'exclut cependant pas, dans une approche moderne du concept d'audit
interne, que dans le prolongement de sa mission, le service d'audit interne soit par
la direction de l'entreprise à formuler des avis, notamment en ce qui concerne les
règles et procédures projetées et la réorganisation de procédures qui seraient
avérées déficientes. Toutefois, cette fonction d'avis viendra toujours en second rang
dans l'ordre des priorités et ne sera utilisée, le cas échéant, que dans le cadre de
projet de grande envergure et non de routine, de manière a respecter l'autonomie
des directions opérationnelles.
L'importance de ses missions nécessite que le service d'audit dans son ensemble
dispose de la compétence nécessaire. Le service d'audit veillera à maintenir sa
compétence en assurant une formation permanente à ses membres.
Le cas échéant, le service d'audit interne aura la possibilité de faire appel à des
experts externes. A titre transitoire et de manière limitée, le service d'audit interne
pourra toutefois faire appel à des experts internes. Le recours aux experts doit dans
tous les cas faire l'objet d'une autorisation du comité d'audit.
3-2-5- Chaque entité, chaque service et chaque activité entre dans le champ
d'investigation du service d'audit interne
A cet égard, le service d'audit interne peut prendre connaissance de tous les
documents, fichiers et informations de l'organisation, y compris l'information en
matière de gestion et les procès-verbaux des organes consultatifs et décisionnels et
ce, dans la mesure requise pour l'exercice de sa mission.
Dans l'organisation de certaines entreprises sont créés des services qui sont
chargés, en dehors du service d'audit interne, de contrôler ou de surveiller une
activité spécifique de ladite entreprise. Ces services font partie du système de
contrôle interne et ne déchargent des lors pas le service d'audit interne de l'examen
de ces spécifiques. L'existence de tels services ne peut donc conduire à exclure
cette activité spécifique de l'action du service d'audit. Il n'en demeure pas moins
que, pour des raisons d'efficacité, le service d'audit interne peut faire usage dans
l'exercice de sa mission des constatations opérées par les différents services de
contrôles. Le service d'audit interne conserve toutefois l'entière responsabilité de
l'examen et de l'évaluation du bon fonctionnement, de l'efficience du contrôle
interne.
Les missions du service d'audit interne ont pour finalité d'évaluer la manière dont le
contrôle interne est organisé afin de mettre en lumière ses déficiences éventuelles,
les risques que ces déficiences impliquent et les possibilités d'y remédier.
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Les missions doivent être conçues de manière à pouvoir évaluer au cours d'une
période déterminée et pour l'ensemble de l'entreprise, la maîtrise des risques, la
protection du patrimoine, la fiabilité des circuits d'information et l'aspect plus général
de la conduite des affaires dans le respect des réglementations.
La planification des missions doit faire l'objet d'un plan dont le terme sera au moins
égal au temps nécessaire pour réaliser les objectifs du service d'audit interne dans
l'ensemble de l'entreprise.
L'élaboration d'un tel plan devra toutefois être précédée d'une analyse des divers
domaines à examiner, ainsi que des risques qui y sont inhérents. Chaque mission
doit faire l'objet d'un rapport écrit à l'attention de la direction générale de l'entreprise
et du comité d'audit. Ce dernier rédigera au moins annuellement un rapport à
l'attention du conseil d'administration. L'approbation ou les remarques en résultant
seront actés dans les procès-verbaux respectifs.
A cet égard, il existe différents types d'audit, tels que définis ci-après :
- l'audit de conformité, qui vise à vérifier le respect des lois, règlements, politiques
et procédures ;
Les divers travaux que comporte l'exécution de la mission d'audit doivent être
décrits dans les documents de travail. Ceux-ci doivent refléter les contrôles
effectués, permettre d'étayer et le cas échéant, de justifier les appréciations
formulées dans le rapport d'audit. Les documents de travail doivent être établis
selon une méthode bien déterminée.
3-2-7-3- Le suivi
Le service d'audit interne développe une méthode adéquate pour vérifier dans
quelle mesure ses recommandations sont suivies. Les constatations en la matière
sont communiquées au moins chaque semestre à la direction générale de
l'entreprise.
TROISIEME PARTIE :
I- NOTION D'ENTREPRISE
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L'entreprise est une société commerciale créée entre deux ou plusieurs personnes
qui conviennent, par un contrat, d'affecter à une activité, des biens en numéraires
ou en nature, dans le but de partager le bénéfice ou de profiter de l'économie qui
pourrait en résulter.
On constate alors que l'entreprise d'un point de vue générique se distingue par :
- Ce qui est l'essence même de son existence et qui est souvent confondu avec la
nature du bien ou service qu'elle produit ;
- Le fait que les objectifs de l'entreprise déterminent les moyens humains, matériels,
immatériels et financiers qu'elle va engager pour produire ;
- le fait qu'une entreprise ne peut exister que si elle crée de la valeur ajoutée du fait
de sa fonction de transformation.
Mais limiter l'entreprise en tant que telle à sa simple expression économique, c'est
faire l'impasse sur un certain nombre d'aspect qui rendent d'autant plus complexe la
définition même de l'entreprise. Car :
- Par son action, l'entreprise agit et réagit à son environnement via notamment les
externalités qu'elle produit (pollution....). Elle change donc constamment pour
s'adapter aux évolutions de la sphère économique, sociale, juridique... dans
laquelle elle évolue.
L'entreprise est alors au coeur des conflits sociaux, le lieu de cristallisation des
problèmes plus généraux de la société.
Les objectifs qu'une entreprise se fixe sont souvent une forme de cible à atteindre.
Cependant, le problème le plus important n'est pas de multiplier les objectifs de
l'entreprise mais n'en retenir que le minimum.
Il est donc préférable de ne retenir qu'un nombre restreint de cibles dans le but de
motiver tous les membres de l'entreprise et d'intégrer toutes ces cibles dans le
management de l'entreprise.
- Le dirigeant évalue et décide seul des objectifs à réaliser. Notons qu'ici avec ce
type de gestion les intervenants de l'entreprise ne se sentent pas concernés d'où le
risque de voir les cibles irréalisées. Toutefois, cette procédure est d'autant plus
appliquée que l'entreprise est gérée de façon centralisée et personnalisée.
- Le dirigeant décide seul mais en s'appuyant sur des évaluations extérieures. Cette
évaluation peut être le fait d'une société de conseil, d'un service fonctionnel chargé
de la planification stratégique.
L'évaluation des cibles fait l'objet d'une discussion collective qui peut pour les
dirigeants s'apparenter à une véritable négociation entre les différents services, les
directions et les divisions.
Nous supposerons trois étapes principales pour déterminer les objectifs d'une
entreprise.
La deuxième étape est le processus de contrôle interne à partir duquel les objectifs
sont élaborés et stabilisés. L'analyse des capacités diverses l'entreprise, des
particularités de ses composantes, de leurs attentes implicites et explicites, des
liens entre les différents individus ou différents niveau de décisions, etc., permet
d'établir les bases d'une procédure de contrôle interne. Cette dernière déterminera
dans limites tel ou tel objectif peur s'avérer un choix judicieux et jusqu'à quel niveau
la réalisation des ambitions peut être raisonnablement espérée.
Toutes les situations futures ne sont pas prévisibles. De ce fait, les membres de
l'entreprise chercheront à développer des systèmes de contrôle réciproque à partir
des engagements. L'un des éléments stratégiques du processus de contrôle est le
budget dont le non respect peut impliquer à la fois des coûts généraux et des coûts
personnels incombant à tel ou tel groupe d'individus. Un autre moyen de contrôler
les objectifs passe par l'attribution des fonctions précises aux agents. La division du
travail et la spécialisation sont habituellement présentés comme des éléments
stratégiques de contrôle à coté de leur aspect purement technique. Limiter le champ
d'action de tel ou tel groupe, en fonction des objectifs à atteindre, n'est pas
seulement un critère technique mais dépend aussi du mode d'organisation interne
choisi par l'entreprise dans le but d'élaborer et d'atteindre les objectifs.
QUATRIEME PARTIE :
I- GESTION DE L'ENTREPRISE
Les outils traditionnels : la comptabilité analytique, les budgets, les tableaux de bord
jouent un rôle déterminant qui tient aux propriétés de l'information financière qu'ils
sont chargés de traiter. D'autres outils sont également nécessaires à l'exercice des
missions du contrôle de gestion. Les méthodes de gestion de projet méritent une
mention spéciale car elles reposent sur des critères de minimisation des delais et
pas seulemnent sur des criteres de minimisation de coûts.
Les différents flux (matières, énergie, travail, information...) qui traversent une
organisation se mesure avec des unités qui leur sont spécifiques. Les outils
financiers sur la même cohérence formelle, définie par les relations comptables, et
permettent de décrire le réalité à des niveaux de détails plus ou moins fin. Le
contrôle de gestion a un rôle important de formateur, de diffuseur de la culture
économique dans l'entreprise et il s'attachera à montrer la signification en termes
financiers des variables opérationnelles et en terme opérationnels des variables
financières. Le contrôle de gestion devra plus généralement veiller à ce que les
indicateurs monétaires soient toujours choisis en fonction de leur cohérence avec
les processus techniques.
1-1-1- Définitions
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patrimoine et la qualité de l'information, de l'autre, l'appréciation des instructions de
la direction et de favoriser des performances.
- la protection du patrimoine,
De ces deux définitions, nous retenons que le contrôle interne est défini comme
étant l'ensemble des systèmes de sécurité ou des plans d'organisation coordonnés
contribuant à la protection et à la sauvegarde du patrimoine et de la qualité de
l'information et à la conduite efficace et cohérente des opérations de l'entreprise en
vue d'une performance satisfaisante ».
1-1-2- Objectif
- la protection du patrimoine,
Le management des risques traite des risques et des opportunités ayant une
incidence sur la création ou préservation de valeur.
Les performances d'une entreprise peuvent être menacées par des facteurs
internes ou externes. Ces facteurs peuvent à leur tour avoir un impact sur les
objectifs. Les risques augmentent au fur et à mesure que les objectifs différent des
performances réalisées. L'identification et l'analyse du risque constituent un
processus continu et répétitif. Ce processus est un élément clé d'un système de
contrôle interne efficace. Le management doit à tous les niveaux identifier
minutieusement les risques et prendre les mesures adéquates afin de les limiter. Le
choix d'une méthode d'identification des risques n'a guère d'importance. Une fois
identifiés, les risques doivent être analysés pour déterminer la façon dont ils seront
gérés.
La performance n'est possible pour une entreprise que si le contrôle interne garantit
trois critères :
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La performance est une notion globale qui se rapporte à la réalisation des objectifs,
lesquels dépendent eux-mêmes de la stratégie et d'acteurs de référence. La
protection de la performance varie que l'on se place du point de vue des
actionnaires, des dirigeants, des clients... toutefois, il existe des critères de mesures
de la performance reconnus : rentabilité, profitabilité, productivité et rendement.
Le contrôle interne constitue donc pour l'audit interne, un outil de base, à la fois de
l'appréciation portée sur l'entreprise, le système ou la fonction faisant l'objet de la
mission d'audit et du voix des méthodes d'audit à employer puisqu'un contrôle
défaillant oblige l'auditeur à examiner de manière plus approfondie les activités et
fait peser un risque permanent sur leur performance, voire leur opportunité, même
si ce risque ne s'est pas encore manifeste.
§ A évaluer l'environnement,
L'entreprise dans sa gestion globale faire face à des situations imprévisibles, à des
aléas fréquents.
Il n'est pas toujours facile de maîtriser les activités d'une entreprise, dans ces
conditions d'incertitude. C'est pourquoi le rôle de l'audit interne est particulièrement
important dans ce secteur. L'auditeur interne doit posséder des compétences
sociales (facilité de contacte et de communication) qui leur permettent de mettre en
valeur leurs compétences techniques. Le responsable de l'audit interne doit
s'informer auprès du management et du conseil, du rôle attendu de l'audit interne
dans le processus de management des risques de l'entreprise. Ce rôle doit être
dans la charte.
L'audit interne peut faciliter ou permettre la mise en oeuvre des processus (établir
une cartographie des risques, mettre en place des équipes des gestionnaires,
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animer des ateliers d'identification des risques...), mais ne doit en aucun cas,
assurer la responsabilité du management des risques identifiés. Il doit obtenir la
confirmation du management que c'est ce dernier qui veille à l'identification et au
suivi des risques et qui en assume la responsabilité.
Si l'on intègre la gestion des risques dans l'audit interne, cela signifie que l'on
accepte un « audit fondé sur les risques » et que l'on utilise des outils de gestion
des risques pour planifier, réaliser et finaliser les audits internes. Il s'agit la d'une
démarche ou les rôles, les relations et le cadre doivent être clairement définis.
Pour aider à la maîtrise des risques, l'audit interne doit évidemment connaître ces
risques mais également leur évolution, laquelle est constante. Il lui faut mettre ses
compétences à jour en permanence.
L'information pertinente doit être identifiée, recueillie et diffusée sous une forme et
dans des délais qui permettent à chacun d'assumer ses responsabilités. Les
systèmes d'information produisent, entre autres, des données opérationnelles,
financières ou encore liées au respect des obligations légales et réglementaires, qui
permettent de gérer et contrôler l'activité. Ces systèmes traitent non seulement les
données produites par la direction mais également celles qui, liées à son
environnement externe, sont nécessaires à la prise de décisions pertinentes. Il
existe également un besoin plus large de communications efficaces, impliquant une
circulation multidirectionnelle des informations, c'est-à-dire ascendante,
descendante et transversale. La direction doit transmettre un message très clair à
l'ensemble du personnel sur les responsabilités de chacun en matière de contrôle.
Les employés doivent comprendre le rôle qu'ils sont appelés à jouer dans le
système de contrôle interne, ainsi que la relation existant entre leurs propres
activités et celles des autres membres du personnel. Ils doivent être en mesure de
faire remonter les informations importantes. Un concept de gestion de l'information
ainsi que des outils comme les propositions d'amélioration peuvent permettre
d'améliorer l'efficacité d'un système de contrôle interne. En ce sens, l'audit interne
aide à la prise de décision par l'équipe dirigeante en mettant à sa disposition des
informations fiables et crédibles.
- L'efficacité, dont le critère est l'atteinte des objectifs fixes, et plus régulièrement la
réponse adéquate à l'attente ;
- L'efficience, dont le critère est de faire le mieux possible, ce qui exige la meilleure
des qualités quant aux connaissances (le savoir), aux techniques (le savoir-faire),
aux comportements (le savoir être) et à la communication (le faire savoir).
L'efficience est donc très largement imprégnée par la culture. La où règne une
expansion importante, lorsque l'entreprise est en plein croissance et qu'il s'agit
d'éliminer au maximum freins et facteurs de ralentissement, l'appréciation
d'efficacité se fait le plus souvent en terme d'allégement et de simplification en
conservant les risques considérés comme acceptables. Au contraire, lorsque
l'entreprise est en position de moindre croissance, la culture est la plus qu'une
conservation des acquis qu'une culture de développement, et lorsqu'à fortiori la
situation est celle de tous les dangers, l'appréciation d'efficacité se fait en terme
d'affinement des règles et procédures, de meilleures définitions des responsabilités,
voire de substitution de règles plus strictement aux dispositions antérieures.
CINQUIEME PARTIE :
Tous les mois ou tous les trimestres (selon que les employeurs cotisent au mois ou
au trimestre), les gestionnaires de portefeuille sont tenus d'effectuer une analyse
des comptes employeurs qu'ils gèrent.
Lorsque l'employeur ne s'exécute pas dans le délai sus mentionné, une mise en
demeure (annexe 2) signée par le responsable de la structure lui est notifiée.
Cette mise en demeure, notifiée à l'employeur, doit faire l'objet d'un accusé de
réception de la part de ce dernier.
La structure déconcentrée bénéficie d'un délai de quatre vingt dix (90) jours à partir
de la mise en demeure pour négocier avec les débiteurs les conditions de
règlement des cotisations impayées (par exemple, l'établissement d'un échéancier
de règlement), conformément à la réglementation en la matière.
La contrainte est rendue exécutoire dans le délai de cinq jours maximum par le
président du tribunal du travail du ressort territorial. Elle est ensuite signifiée à
l'employeur dans un délai de quarante huit heures, par un agent de la CNPS
commis à cet effet par voie d'huissier.
Un devoir d'informations réciproques est exigé aux chefs d'agence ou des centres
locaux, aux directeurs régionaux, ainsi qu'à la Cellule Juridique et du Contentieux
(CJC) ayant en charge le suivi de l'évolution des dossiers contentieux. A cet effet,
les chefs d'agence ou de centres locaux doivent informer les directeurs régionaux
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(de leur champ de compétence) de la situation de leur portefeuille contentieux à
travers un rapport mensuel. Les directeurs régionaux quant à eux, sont tenus
d'informer par le biais d'un rapport trimestriel, la CJC de la gestion des dossiers
contentieux qui leur ont été confiés.
SOCIALES
Au terme de nos travaux, nous avons relevé différents points qui méritent d'être
améliorés sur la base des recommandations formulées. Ces recommandations ont
été discutées avec les responsables concernés afin de garantir leur faisabilité et
leur mise en oeuvre.
I- PRODUCTION DES
CONTRAINTES À PARTIR DU
SYSTEME D'INFORMATION
1-1- Constat
Nos travaux ont relevé qu'aucune contrainte informatisée n'a été produite depuis la
mise en place de l'automatisation du contentieux car la date d'accusé de réception
des mises en demeure n'est pas renseignée dans le système informatique.
Cependant, les contraintes sont produites de façon manuelle. En outre, pour
certains dossiers reçus, les mises en demeure n'ont pas été produites à partir de
l'application informatique car elles ont été établies avant la mise en production de
ce nouvel outil.
Les contraintes établies se font toujours sur Word comme par le passé. En effet, les
gestionnaires, bien qu'étant habilités à produire les contraintes informatisées à
partir de l'application informatique ne le font pas car ne maîtrisant ce nouvel outil.
1-2- Risque
1-3- Recommandation
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Nous recommandons en conséquence, que les procédures relatives à
l'automatisation soient appliquées, notamment les renseignements suivants doivent
être indiqués dans le système informatique avant la transmission du dossier à la
cellule juridique et du contentieux, à savoir :
2-1- Constat
2-2- Risque
Le non-respect du délai de quatre vingt dix jours fait peser sur la recouvrabilité des
créances. En outre, elle entrave la qualité de nos informations financières et
comptables dans la mesure où ces moments grèvent nos soldes de créances
normales alors qu'ils devraient être traités comme des créances contentieuses, d'où
une sous évaluation des provisions annuelles à constituer pour des créances
litigieuses.
2-3- Recommandation
Nous rappelons que passé le délai quatre vingt dix jours pour la phase
précontentieuse, les dossiers doivent être transmis des le quatre vingt onzième jour
pour ce qui concerne les structures déconcentrées d'Abidjan à l'effet d'établir les
contraintes pour sécuriser la créance.
3-1- Constat
Il nous a été permis de constater lors de nos travaux que des taxations d'office
éditées n'ont pu être notifiées à l'employeur pour défaut de localisation de ceux-ci.
Cette situation est due au fait que les opérations d'identification permettant de
localiser les employeurs ne sont pas correctement effectuées.
3-2- Risque
3-3- Recommandation
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L'INSTITUTION
4-1- Constat
Nos travaux d'investigation ont fait ressortir que des paiements ont été effectués par
des employeurs auprès des auxiliaires de justice pour le compte de l'Institution sans
que ces versements n'aient été reversés dans les caisses de cette dernière.
4-2- Risque
4-3- Recommandation
5-1- Constat
Il nous a été donné de constater au cours de nos travaux que la situation des
dossiers contentieux n'est pas transmise systématiquement au service comptabilité
de l'agence par la cellule juridique et du contentieux à l'effet de procéder au
déclassement de créances normales objet de litige en créances contentieuses.
5-2- Risque
Une telle situation entraîne des difficultés dans le suivi des comptes des cotisants
en terme de distinction des créances normales et des créances litigieuses et crée
ainsi un dysfonctionnement dans le traitement de l'information comptable.
5-3- Recommandation
6-1- Constat
Nos travaux sur les privilèges (possibilité d'accès aux différents niveaux de
l'application informatique) accordés aux agents habilités à produire les majorations
de retard, les mises en demeure et les contraintes ont mis en évidence une
divergence des pratiques d'une agence à une autre.
En effet, dans certaines agences visitées, les privilèges sont aussi accordés aux
gestionnaires des comptes en plus du responsable d'agence et du chef de section
Recouvrement. Dans d'autres structures, se sont les responsables d'agence, les
chefs de service et les chefs de section qui bénéficient de ces privilèges, à
l'exclusion des gestionnaires de comptes et ce, conformément à la procédure
établie en matière de gestion automatique des contentieux.
6-2- Risque
6-3- Recommandation
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VII- SUIVI DES DOSSIERS DU CONTENTIEUX DANS LE MODULE GESTION
AUTOMATIQUE DU CONTENTIEUX
7-1- Constat
Nos travaux ont mis en évidence l'utilisation de registre de notification des mises en
demeure et l'élaboration des statiques concernant les dossiers contentieux sur le
fichier Excel.
Cette situation résulte du fait que les utilisateurs ne sont pas formés à l'utilisation du
tableau de bord synoptique de la gestion du contentieux dans le système
d'information car il n'existe pas de manuel d'utilisation dans ce sens.
7-2- Risque
7-3- Recommandation
8-1- Constat
8-2- Risque
8-3- Recommandation
Il est important de mettre en oeuvre cette pénalité pour inciter les employeurs à
déposer leur DISA et afin de permettre entre autres la mis à jour des carrières des
salariés.
9-1- Constat
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- Le 15 du mois suivant chaque trimestre (pour un employeur ayant moins de vingt
travailleurs) ;
Ainsi, les employeurs qui règlent leurs cotisations au-delà de ces délais sont
passibles de majorations de retard u taux journalier de 0,5 pour mille.
Cependant, nos travaux ont montré que dans la pratique les délais légaux ne sont
pas pris en compte pour le calcul des intérêts de retard. En effet, les majorations de
retard commencent à courir à partir du 16 du mois aussi bien pour les employeurs
cotisant au trimestre que pour ceux cotisant mensuellement. Cela pénalise
l'employeur ayant plus de vingt travailleurs et dont la date prévue pour le paiement
de cotisation est le 20 du mois suivant.
9-2- Risque
Cette situation montre que l'Institution perçoit indûment cinq jours de majorations de
retard sur les employeurs cotisant mensuellement. En cas de réclamation ou de
contestation, l'Institut devra rembourser ces indus, ce qui risque non seulement de
ternir son image mais aussi d'avoir un impact négatif sur la trésorerie.
9-3- Recommandation
L'audit interne aide cette organisation à atteindre ses objectifs en évaluant par une
approche systématique et méthodique, ses processus de management des risques,
de contrôle, et de gouvernement d'entreprise, et en faisant des propositions pour
renforcer leur efficacité.
TABLEAU RECAPUTILATIF
o CYCLE RECOUVREMENT
- l'exhaustivité de
l'enregistrement des
informations
- la cohérence des
informations
Décalage significatif - informations Transférer les dossiers
entre les dates financières et
d'accusé de comptables non fiables contentieux à la CJC dès le 91e
jour
réception de la mise en - sous évaluation des
demeure et de provisions annuelles
transmission des créances litigieuses
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Des dossiers. (cf. II, p
66)
Défaut de localisation Prescription des - Diligenter un contrôle pour
des employeurs cotisations sociales
dues à l'Institution la localisation des employeurs
(cf. III p 67)
- Mettre en place un registre
pour recueillir les
informations pour la
localisation de l'entreprise
Transmission non Mauvais suivi des Transmettre dans les meilleurs
systématique de la comptes
délais les dossiers contentieux
situation des dossiers des cotisants au service comptabilité
contentieux à la
comptabilité. (cf. V p
68)
Divergence des Enregistrement de Retirer dans les meilleurs délais
pratiques dans la données erronées
gestion les privilèges accordés aux
gestionnaires des comptes
des privilèges du
module de gestion du
contentieux.
(cf. VI p 69)
Suivi sur Excel des - Ressaisie sur Excel Mettre en place un manuel
dossiers contentieux des données déjà d'utilisation du tableau de bord
existants saisies dans synoptique dans l'application
l'application
dans le module de
gestion automatique - Baisse du rendement
contentieux. (cf. VII p
70)
o CYCLE TRESORERIE
CONCLUSION GENERALE
Au terme de nos travaux, nous retenons que l'audit interne est une fonction qui se
veut indépendante et objective. Il donne à toute organisation (ou entreprise) une
assurance sur le degré de maîtrise des opérations, lui apporte des conseils pour
améliorer ses activités. L'audit interne permet ainsi à l'entreprise d'atteindre ses
objectifs dans la mesure où il évalue par une approche systématique et
méthodique, ses processus de management des risques, de contrôle et de
gouvernement d'entreprise en faisant des propositions pour renforcer leur efficacité,
sa finalité étant de contribuer à la création de valeur ajoutée de l'entreprise.
Pour ce faire, il s'est de façon générale fixé un objectif qui consiste à vérifier la
fiabilité et la qualité des informations fournies ; Il s'est doté d'un code déontologie et
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d'un ensemble de normes pour uniformiser ses pratiques ainsi que d'un élément
fondamental qu'est le contrôle interne, lui permettant ainsi d'être un outil d'aide à la
prise de décision et un facteur d'efficacité de l'entreprise.
BIBLIOGRAPHIE
WEB GRAPHIE
v www.yahoo.fr
v www.google.fr
v www.neptpme.fr/strategie-management
DEDICACE .......................................................................................................... 3
REMERCIEMENT .................................................................................................. 4
AVANT-PROPOS ................................................................................................... 5
INTRODUCTION ................................................................................................... 7
1-1- Justification
......................................................................................... 10
I- OBJECTIFS
......................................................................................... 25
DEUXIEME PARTIE :
GENERALITE SUR L`AUDIT
INTERNE
Chapitre I : LA MISSION D`AUDIT INTERNE
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3-2- Les définitions .............................................................................................. 36
ET D`AUDIT INTERNE
3-2- Le fonctionnement
................................................................................... 42
1-1- Constat
.................................................................................................
65
1-2- Risque
.................................................................................................
65
1-3- Recommandation
.................................................................................... 65
2-1- Constat
.................................................................................................
66
2-2- Risque
..................................................................................................
66
2-3- Recommandation
..................................................................................... 66
3-2- Risque
.................................................................................................
68
3-3- Recommandation
..................................................................................... 68
4-1- Constat
................................................................................................
68
4-2- Risque
.................................................................................................
68
4-3- Recommandation
.................................................................................... 68
A LA COMPTABILITÉ ......................................................................... 68
6-1- Constat
................................................................................................
69
6-2- Risque
.................................................................................................
69
6-3- Recommandation
..................................................................................... 70
7-1- Constat
...............................................................................................
70
7-2- Risque
................................................................................................
70
7-3- Recommandation
................................................................................... 70
8-1- Constat
.................................................................................................
71
8-2- Risque
..................................................................................................
71
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8-3- Recommandation
...................................................................................... 71
9-1- Constat
.................................................................................................
72
9-2- Risque
..................................................................................................
72
9-3- Recommandation
..................................................................................... 72
CONCLUSION .................................................................................................... 76
BIBLIOGRAPHIQUE ............................................................................................ 79
ANNEXE ........................................................................................................... 84
ANNEXES
Annexe 3 : Contrainte
2 Logiciel Gestion de Stock Inventaires et Mouvements du Stock. Gestion des Dépots, lots et séries jbmanager.com
Recherche
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