CONCEPTO 002

(24 de febrero de 2005)

CASOS ESPECIALES: Importaciones temporales en desarrollo de sistemas

especiales de importación-exportación.

Problema jurídico:

1. Procede el estudio del valor, la generación de controversias de valor y la

aplicación de la sanción establecida en el último inciso del numeral 3 del artículo
499 del Decreto 2685 de 1999, modificado por el artículo 8 del Decreto 4431 de
2044, para las mercancías importadas temporalmente en desarrollo de sistemas
especiales de importación y exportación, solamente cuando el Ministerio de
Comercio, Industria y Turismo, expida la certificación de que trata el artículo
173 del Decreto 2685 de 1999, por incumplimiento del compromiso de
exportación con justificación o sin ella?

Tesis jurídica

 Sin mediar incumplimiento de los compromisos de exportación, puede

suscitarse la controversia del valor al momento de la inspección física no
documental, de tener ocurrencia una de las situaciones que consagra el artículo
172 de la Resolución 4240 de 2000 y así mismo puede proceder el estudio de
valor en el control posterior.

 Sin mediar incumplimiento de los compromisos de exportación, hay lugar a

aplicar la sanción consagrada en el inciso final del numeral 3 del artículo 499 del
Decreto 2685 de 1999, modificado por el artículo 8 del Decreto 4431 de 2004,
si mediante un estudio de valor la administración aduanera establece que el
valor en aduana denunciado en la declaración de importación temporal no esta
legalmente determinado.

La consulta se orienta a establecer el alcance del Decreto 4431 de 2004, en el

marco de las normas que rigen la importación de las materias primas e insumos, al
amparo de los artículos 172 y 173 b) del Decreto 444 de 1967 y disposiciones que
rigen la valoración aduanera, para cuyo propósito partimos de las siguientes
consideraciones:

Es manifiesto que los artículos 3 y 8 del Decreto 4431 de 2004, introducen

importantes innovaciones en aspectos procedimentales de la modalidad,
relacionados con la valoración aduanera y orientadas al control, medidas que el
Gobierno Nacional inserta claramente en la correspondiente modalidad, como se
deriva de su tenor literal. No obstante se mantiene el marco del régimen impositivo
de suspensión de tributos, al momento de la introducción de la mercancía;
liquidación, pago de los derechos de aduana y aplicación de sanciones al cambio de
modalidad, éstas últimas, por incumplimiento de los compromisos de exportación y
determinación de menores tributos a los que legalmente corresponden. Los
modificaciones centrales se concretan en:

1. La obligación de diligenciar y firmar la Declaración Andina del Valor como

documento soporte de la modalidad, cuando el valor FOB declarado es igual o
superior a US$ 5000 de los Estados Unidos de Norteamérica de conformidad con
el artículos 241 del Decreto 2685 de 1999 interpretado en concordancia con los
artículos 161 y 162 de la Resolución 4240 de 2000.
2. La creación de una sanción especial que tiene como propósito resguardar la
correcta determinación de valor en aduana a partir de su denuncio en la
declaración de importación temporal, sin pretensión de exigencia en el pago de
tributos (en la modalidad) e independientemente del cumplimiento de los
compromisos de exportación.

En este contexto el momento de valoración, siguiendo la regla general de su

ocurrencia, se sitúa en la fecha de la inspección y de no existir ésta, en el de la
presentación y aceptación de la declaración de importación temporal o inicial.

De tener ocurrencia la valoración aduanera al momento de la inspección, bien

puede haber lugar a la controversia de valor, de conformidad con lo previsto en el
numeral 5 del artículo 128, reglamentado por el artículo 172 de la Resolución 4240
de 2000. Las controversias que se formulen se resuelven dentro de los cinco días
siguientes a la iniciación de la diligencia de inspección, previa demostración del
valor determinado, la constitución de la garantía o la corrección de la declaración
inicial, según corresponda. Cuando se cumpla con lo previsto en el numeral 5 del
artículo 128 del Decreto 2685 de 1999, no se causará sanción alguna en el proceso
de inspección.

Si no se resuelve la controversia o se resuelve con garantía, los documentos

soporte se evaluarán en el control posterior y es allí, con el apoyo en el estudio de
valor que se podrá establecer la eventual infracción administrativa por declarar un
valor en aduana inferior al que legalmente corresponde y aplicar, si fuere el caso, la
sanción consagrada en el último inciso del artículo 8 del Decreto 4431 de 2004 que
modifica el numeral 3 del artículo 499 del Decreto 2685 de 1999.

Problema jurídico

2. Bajo este régimen cuando exista venta ¿Se puede exigir al importador
demostrar el precio pagado o por pagar o constituir una garantía, cuando ésta a
sido prevista para asegurar el pago de los tributos, ya que las mercancías se
encuentran exentas de estos?. ¿Se aplicaría el Valor en Aduana, que se entiende
como valor de las mercancías a efectos de percepción de derechos de aduana?

Tesis jurídica

Bajo la modalidad de importación temporal en desarrollo de los sistemas especiales

de Importación-Exportación al amparo de los artículos 172 y 173 literal b) del
Decreto Ley 444 de 1967, si bien, no existe una venta para la exportación al país de
importación y por ende no se puede exigir al importador demostrar el precio pagado
o por pagar, la valoración aduanera procede realizarla de acuerdo al método
secundario que corresponda, sin perjuicio de la constitución de garantía que
resuelve la controversia de valor y asegura el pago de los derechos de aduana y
sanciones a cargo del importador, cuando se genere controversia.

El artículo 168 del Decreto 2685 de 1999, al definir lo que se entiende por
importación temporal en desarrollo de los Sistemas Especiales de Importación-
Exportación, enfatiza en la destinación de la mercancía a su exportación total o
parcial en un plazo determinado, circunstancia que coloca de relieve la imposibilidad
de cumplir uno de los presupuestos del artículo 1 del Acuerdo de Valoración de l
OMC, interpretado en concordancia con el literal a) del artículo 5 y artículo 7 del
Reglamento Comunitario, respecto a la exigencia de la exigencia de una “venta para
la exportación al país de importación”.
Los numerales 1 a 3 del artículo 7 citado, ilustran el cumplimiento de este requisito.
El numeral 1 es del siguiente tenor: “La venta debe hacerse para la exportación con
destino al Territorio Aduanero Comunitario donde se importa la mercancía, hecho
que deberá demostrase a satisfacción de las autoridades aduaneras”

La mercancía extranjera que se introduzca al territorio aduanero nacional tiene un

valor en aduana, razón por la cual debe determinarse con fundamento en las
normas que rigen la valoración aduanera las cuales prevén, que de no ser posible
valorar las mercancías conforme al Método del Valor de Transacción se recurrirá
sucesivamente a cada uno de los métodos siguientes hasta hallar el primero que
permita establecerlo. (artículos 6 del Reglamento Comunitario y 175 de la
Resolución 4240 de 2000).

Problema jurídico

3. ¿Se aplica a las importaciones por Plan Vallejo, exentas del pago de tributos
aduaneros el valor en aduana, concepto que se entiende como el valor de las
mercancías a efectos de percepción de los derechos de aduana ad valorem?

Tesis jurídica

La obligación aduanera nace por la introducción de la mercancía de procedencia

extranjera al territorio aduanero nacional y la base gravable sobre la cual se liquida
el gravamen arancelario, esta constituida por el valor de la mercancía determinado
según el Acuerdo de Valoración de la OMC y disposiciones concordantes, así los
tributos se encuentren suspendidos y el importador, al cumplir los compromisos de
exportación, goce de la franquicia o exención de tributos aduaneros.

La figura de la suspensión parcial o total de tributos a que alude el artículo 168 del
Decreto 2685 de 1999, supone la causación previa de los mismos con la
introducción de la mercancía extranjera al territorio aduanero nacional, sobre el
valor en aduana que corresponda establecer, según métodos secundarios del
Acuerdo de Valoración de la OMC, (artículos 247 y 248 del Decreto 2685 de 1999).
Para el efecto el importador diligenciará la primera parte del formulario de la
Declaración Andina del Valor e indicara el valor unitario de la mercancía en la casilla
correspondiente.

En el contexto normativo así referido, como quedó expresado anteriormente, el

momento de la valoración aduanera es el de la inspección física antes del levante
de las mercancías o en su defecto, el de la fecha de presentación y aceptación de la
declaración de importación temporal de materias primas e insumos. Así mismo el
valor en aduana legalmente establecido, es la medida exacta de los derechos de
aduana exencionados, por cuya razón el valor en aduana denunciado, en la
declaración ordinaria al cambio de la modalidad, debe corresponder al consignado
en la declaración de importación inicial, aunque en proporción, al de las mercancías
objeto de incumplimiento de los compromisos de exportación.

En síntesis y en respuesta a las inquietudes centrales de la consulta, conceptuamos

que sin mediar la expedición de la certificación de que trata el artículo 173 del
Decreto 2685 de 1999, expedida por el Ministro de Comercio, Industria y Turismo,
hay lugar a suscitar la controversia de valor, practicar estudio de valor y aplicar la
sanción consagrada en el último inciso del numeral 3 del artículo 499 del Decreto
2685 de 1999, de cumplirse los presupuestos legales que correspondan. Lo
anterior, sin perjuicio de que al cambio de modalidad se impongan las sanciones
por incumplimiento de los compromisos de exportación y de determinación de un
valor en aduana inferior, a efectos de percepción de derechos de aduana ad
valorem, según el Acuerdo de Valoración de la OMC, Decisión Andina 571 y demás
disposiciones concordantes.