Predictamen recaído en la Autógrafa del

Proyecto de Ley núm. 3747/2009-CR, observada

por el Poder Ejecutivo, que propone la “Ley que
precisa los alcances de los artículos 3° y 66° del
Decreto Legislativo núm. 85, Ley General de
Cooperativas”.

PREDICTAMEN DE LA COMISIÓN DE ECONOMÍA, BANCA, FINANZAS

E INTELIGENCIA FINANCIERA

Período Anual de Sesiones 2010-2011

Señor Presidente:

Ha ingresado para dictamen de la Comisión de Economía, Banca, Finanzas e

Inteligencia Financiera la Autógrafa del Proyecto de Ley núm. 3747/2009-CR,
observada por el Poder Ejecutivo, que propone la “Ley que precisa los
alcances de los artículos 3° y 66° del Decreto Legislativo núm. 85, Ley
General de Cooperativas”.

La Comisión, en Sesión Ordinaria del 1 de diciembre de 2010, acordó por

mayoría/unanimidad la aprobación de la Insistencia en la Autógrafa
observada.

I. SITUACIÓN PROCESAL

La observación a la Autógrafa del Proyecto de Ley núm. 3747/2009-CR ha sido

derivada a la Comisión de Economía, Banca, Finanzas e Inteligencia
Financiera, como Comisión Dictaminadora Principal, y a la Comisión de
Producción, Micro y Pequeña Empresa y Cooperativas, como Segunda Comisión
Dictaminadora. Fue presentada al Departamento de Trámite Documentario
Parlamentario el 9 de noviembre de 2010 e ingresó a la Comisión el 11 de
mayo del mismo año.

II. CONTENIDO DE LA AUTÓGRAFA OBSERVADA

La Autógrafa observada del Proyecto de Ley núm. 3747/2009-CR propone:

a) Precisar que, de conformidad con lo dispuesto por el artículo 3° del

Decreto Legislativo núm. 85, Ley General de Cooperativas, cuyo Texto
Único Ordenado fue aprobado por Decreto Supremo núm. 074-90-TR,
las cooperativas, por su naturaleza, efectúan actos cooperativos, los
cuales se definen como los que se realizan internamente entre las
cooperativas y sus socios en cumplimiento de su objeto social. Los
actos cooperativos son actos propios de su mandato con
representación, estos no tienen fines de lucro.
 Predictamen recaído en la Autógrafa del
Proyecto de Ley núm. 3747/2009-CR, observada
por el Poder Ejecutivo, que propone la “Ley que
precisa los alcances de los artículos 3° y 66° del
Decreto Legislativo núm. 85, Ley General de
Cooperativas”.

b) Precisar que, de conformidad con lo dispuesto por el artículo 3° del

Decreto Legislativo núm. 85, Ley General de Cooperativas, cuyo Texto
Único Ordenado fue aprobado por Decreto Supremo núm. 074-90-TR,
las cooperativas están inafectas al Impuesto General a las Ventas (IGV)
por las operaciones que realicen con sus socios.

c) Precisar que, de conformidad con lo dispuesto por el numeral 1 del

artículo 66º del Decreto Legislativo núm. 85, Ley General de
Cooperativas, cuyo Texto Único Ordenado fue aprobado por Decreto
Supremo núm. 074-90-TR, las cooperativas están inafectas al Impuesto
a la Renta por los ingresos netos provenientes de las operaciones que
realicen con sus socios.

Se plantea también que:

i) Las resoluciones de determinación y las resoluciones de multa que se

hubieran emitido como consecuencia de las fiscalizaciones a las
cooperativas, por Impuesto a la Renta e Impuesto General a las Ventas
(IGV), por los ingresos obtenidos por operaciones con sus socios, serán
dejadas sin efecto cualquiera sea su estado, ya sea en sede
administrativa o en sede judicial.

ii) Las cooperativas y los socios de las cooperativas que estén

comprendidas dentro de los alcances de la inafectación a que se refiere
la presente norma, y que hubieran pagado el Impuesto a la Renta e
Impuesto General a las Ventas (IGV), no podrán solicitar compensación
ni devolución de los mismos.

iii) La Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (SUNAT),

dicta, mediante resolución, en un plazo de sesenta (60) días
calendario, las normas sobre los documentos internos que las
cooperativas deban emitir por las operaciones que realicen con sus
socios o cuando los socios realicen con su cooperativa, de acuerdo a lo
establecido en la presente Ley.

iv) En tanto la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria

(SUNAT) no apruebe los documentos internos que deban utilizar las
cooperativas en sus operaciones con sus socios y los socios con su
cooperativa, quedan convalidados los documentos de soporte que
hayan utilizado o estén utilizando las cooperativas, cualquiera sea su
naturaleza, defecto o irregularidad que estas tuvieran.

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 Predictamen recaído en la Autógrafa del
Proyecto de Ley núm. 3747/2009-CR, observada
por el Poder Ejecutivo, que propone la “Ley que
precisa los alcances de los artículos 3° y 66° del
Decreto Legislativo núm. 85, Ley General de
Cooperativas”.

III. OBSERVACIÓN DEL PODER EJECUTIVO

En las observaciones a la Autógrafa el Poder Ejecutivo señala, principalmente,

lo siguiente:

a) La condición de personas jurídicas sin fines de lucro de las cooperativas

no es determinante para establecer que sus operaciones se encuentran
fuera del campo de aplicación del Impuesto General a las Ventas (IGV),
pues este impuesto grava el consumo de bienes y servicios que se
verifica en el país con independencia de los destinatarios de dichos
actos (asociados o terceros).

b) La transferencia de bienes efectuada entre la cooperativa y sus socios y

viceversa aún cuando se enmarque dentro de su objeto social y
constituya lo que se denomina “actos cooperativos”, se encuentra
gravada con IGV; pues el fin del Impuesto consiste en gravar los actos
de consumo con independencia del sujeto con quien se realice la
operación gravada.

c) De acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta, las cooperativas se

encuentran gravadas en su calidad de personas jurídicas conforme a lo
previsto en el inciso b) del artículo 14° de la Ley del Impuesto a la
Renta, por lo que los ingresos que obtengan en el devenir de su
actividad, con independencia de que provengan de operaciones con sus
socios o no socios, califican como rentas de tercera categoría afectas
con el impuesto.

d) La Autógrafa de Ley vulnera la estructura del Impuesto a la Renta que

grava la renta producto, que comprende las rentas que provienen del
capital, del trabajo y de la aplicación conjunta de ambos factores,
entendiéndose como tales aquellas que provengan de una fuente
durable y susceptible de generar ingresos periódicos.

e) Las precisiones consideradas en la Autógrafa de Ley implica dar a las

normas referidas un efecto retroactivo y, por tanto inconstitucional,
que contraviene la jurisprudencia de observancia obligatoria del
Tribunal Fiscal e incluso del Tribunal Constitucional.

f) Si bien el Estado en el uso de su potestad tributaria puede establecer

inafectaciones de carácter legal, es decir, crear supuestos que por
imperio de la Ley se encuentran excluidos del ámbito de aplicación de
un tributo, dicha facultad no debe ser irrestricta ni discordante con los
objetivos de política fiscal contemplados en el marco Macroeconómico
Multianual 2011-2013. La propuesta contenida en la Autógrafa de Ley

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 Predictamen recaído en la Autógrafa del
Proyecto de Ley núm. 3747/2009-CR, observada
por el Poder Ejecutivo, que propone la “Ley que
precisa los alcances de los artículos 3° y 66° del
Decreto Legislativo núm. 85, Ley General de
Cooperativas”.

implica el otorgamiento de un beneficio tributario contrario a las

medidas de política fiscal vigentes.

g) De acuerdo a la información que mantiene la Superintendencia de

Administración Tributaria (SUNAT), el 42% de las cooperativas se
encuentran en condición de no habidas, lo que muestra un alto
porcentaje de empresas que se crean con fines cooperativos y que sólo
congestionan la labor de fiscalización de la Administración Tributaria.
Asimismo, de acuerdo con los registros de la SUNAT, las cooperativas
mantienen una deuda por concepto de Impuesto a la Renta e IGV de
aproximadamente S/. 555,5 millones, sin que sea posible determinar el
porcentaje que corresponde a operaciones realizadas con sus socios o
con terceros.

IV. ANÁLISIS

4.1 Las Cooperativas como asociaciones de personas y no de capitales

Tal como se ha establecido en el dictamen que da origen a la presente

Autógrafa de Ley, “debemos tener absolutamente claro que las cooperativas
son asociaciones de personas y no de capitales, y que el acto que realizan lo
hacen por y para sus socios, es decir la cooperativa representa a sus asociados
(…)”.

Como se ha señalado, el artículo 3° de la Ley General de Cooperativas

establece que “toda organización cooperativa debe constituirse sin propósito
de lucro, y procurará mediante el esfuerzo propio y la ayuda mutua de sus
miembros, el servicio inmediato de éstos y el mediato de la comunidad”.

Ello supone, como también se ha señalado, lo siguiente: a) La ausencia de

propósitos lucrativos que supone la exclusión de actividades o fines
especulativos o mercantiles; b) La ayuda mutua, que es la expresión objetiva
de la idea fundamental que dio nacimiento a las cooperativas e implica la
colaboración permanente que deben prestarse los socios entre sí, por encima
del interés patrimonial; c) El servicio, que es una de las notas primordiales de
la cooperativa sustituye el espíritu de lucro; y, d) El hecho de brindar a sus
socios los medios necesarios para que éstos aprovechen sus operaciones al
menor costo posible.

En tal sentido, resulta fundamental para el análisis partir de la premisa que la

misión de las cooperativas, tal como se ha señalado el dictamen referido, es
dar servicios o generar trabajo, bajo los “principios de solidaridad y ayuda
mutua”.

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 Predictamen recaído en la Autógrafa del
Proyecto de Ley núm. 3747/2009-CR, observada
por el Poder Ejecutivo, que propone la “Ley que
precisa los alcances de los artículos 3° y 66° del
Decreto Legislativo núm. 85, Ley General de
Cooperativas”.

4.2 Las Cooperativas, el Impuesto a la Renta y el Impuesto General a las

Ventas

En el caso del Impuesto a la Renta, el Poder Ejecutivo ha señalado que, de

acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta, las cooperativas se encuentran
gravadas en su calidad de personas jurídicas, por lo que los ingresos que
obtengan en el devenir de su actividad, con independencia de que provengan
de operaciones con sus socios o no socios, califican como rentas de tercera
categoría afectas con el impuesto.

Ello implica contravenir la Ley General de Cooperativas que establece, en el

numeral 1) del artículo 66°, que “las cooperativas están afectas por el
impuesto a la renta, sólo por los ingresos netos, provenientes de las
operaciones que realicen con terceros no socios.”

En el mismo sentido, el artículo 121° de dicha norma dispone que “las

exenciones, exoneraciones y beneficios tributarios y cualesquiera otros
incentivos de que actualmente gozan las organizaciones cooperativas en
virtud de normas legales anteriores a la presente Ley y que ella no las incluye
expresamente, continuarán en vigencia durante diez años a partir de la fecha
de promulgación de ésta, salvo que por efecto de las mismas disposiciones
tuvieren una mayor duración o que, por ser inherentes a las entidades
cooperativas favorecidas, deban tener vigencia permanente.”

El artículo 122° establece, asimismo, que “las disposiciones de la Ley General

de Cooperativas se entenderán suspendidas, modificadas o derogadas
solamente por normas legales que así lo establezcan, refiriéndose
expresamente a la presente Ley.”

A partir de las normas citadas, tal como se ha señalado en el dictamen que da

origen a la presente Autógrafa de Ley, se aprecia que sólo están gravadas las
rentas de las cooperativas que realizan operaciones con terceros y no las
rentas de aquéllas que sólo realizan operaciones con sus socios.

Como se ha señalado en el dictamen antes referido, ello es concordante con

lo dispuesto en tercer párrafo del artículo 3° de la Ley del Impuesto a la
Renta que establece que “En general, constituye renta gravada de las
empresas, cualquier ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros,
así como el resultado por exposición a la inflación determinado conforme a la
legislación vigente.”

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 Predictamen recaído en la Autógrafa del
Proyecto de Ley núm. 3747/2009-CR, observada
por el Poder Ejecutivo, que propone la “Ley que
precisa los alcances de los artículos 3° y 66° del
Decreto Legislativo núm. 85, Ley General de
Cooperativas”.

En tal sentido, la precisión que recoge la Autógrafa de Ley respecto del

tratamiento de las cooperativas en las normas del Impuesto a la Renta,
responde a la necesidad aclarar y reconocer el alcance que aquéllas debieron
en las referidas normas.

En el caso del Impuesto General a las Ventas, el Poder Ejecutivo ha

considerado que la condición de personas jurídicas sin fines de lucro de las
cooperativas no es determinante para establecer que sus operaciones se
encuentran fuera del campo de aplicación del Impuesto General a las Ventas
(IGV). Asimismo, señala que la transferencia de bienes efectuada entre la
cooperativa y sus socios y viceversa aún cuando se enmarque dentro de su
objeto social y constituya lo que se denomina “actos cooperativos”, se
encuentra gravada con IGV.

Ello supone no sólo desconocer la naturaleza de la asociación cooperativa sino

también la esencia del “Acto Cooperativo”. Tal como se señala en el dictamen
que da origen a la Autógrafa de Ley, cuando se trata de operaciones
realizadas por las cooperativas con sus socios “no estamos frente a un acto
de intercambio de bienes, sino un acto cooperativo que es un mandato entre
el asociado y la cooperativa, por lo que al no existir „venta‟ de bienes, ni
prestación de „servicios‟, no puede estar afecto al Impuesto General a las
Ventas, ni al Impuesto Selectivo al Consumo, en su caso”.

Se señala, asimismo, que no existe norma específica que considere el acto

cooperativo como no gravado por el IGV pero que “le alcanzaría tal situación
desde que las cooperativas realizan actos cooperativos y no actos de
comercio”.

Por tal razón, la precisión que recoge la Autógrafa de Ley, respecto del
tratamiento de las cooperativas en las normas del Impuesto General a las
Ventas, contribuye a aclarar dicho tratamiento.

4.3 Costo fiscal de la propuesta

La observación señala que, según información de la Superintendencia de

Administración Tributaria (SUNAT), el 42% de las cooperativas se encuentran
en condición de no habidas.

La observación señala también que según estimaciones de la SUNAT, las

cooperativas mantienen una deuda por Impuesto a la Renta e Impuesto
General a las Ventas de aproximadamente S/ 555,5 millones, sin que sea
posible determinar qué porcentaje del mismo se refiere a operaciones que las
cooperativas han realizado con sus socios o con terceros.

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Proyecto de Ley núm. 3747/2009-CR, observada
por el Poder Ejecutivo, que propone la “Ley que
precisa los alcances de los artículos 3° y 66° del
Decreto Legislativo núm. 85, Ley General de
Cooperativas”.

Sin embargo, la observación no analiza los beneficios netos que un adecuado

tratamiento tributario podría implicar en términos de generación y
mantenimiento de puestos de trabajo, aumento de la base tributaria que la
formalización de las cooperativas pueda aportar a la economía, a través de su
desarrollo.

V. CONCLUSIÓN

Por las consideraciones expuestas, la Comisión de Economía, Banca, Finanzas

e Inteligencia Financiera recomienda, de conformidad con lo establecido en el
tercer párrafo del Artículo 79º del Reglamento del Congreso, la INSISTENCIA
en la Autógrafa recaída en el Proyecto de Ley Nº 3747/2009-CR, observada por
el Poder Ejecutivo.

Salvo mejor parecer

Dése cuenta
Sala de la Comisión

Lima, 1 de diciembre de 2010.