R.D.

Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el Texto

Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

Ejemplos art. 11.1.a.

EJEMPLO I.

LA AMORTIZACIÓN LINEAL.

Un empresario adquiere una furgoneta por 20.000€, y decide amortizarla de acuerdo al sistema
lineal. Se ha calculado una vida útil de la furgoneta de 10 años.
Si acudimos a las tablas, vemos que para una furgoneta de una empresa que no es de
transporte el coeficiente máximo es del 16%, y el periodo máximo 14 años.

Si transformamos el coeficiente del 16% en un periodo mínimo de amortización, nos

encontramos con que ese periodo mínimo es de 6,25 años [100/16= 6,25]. Puesto que la vida
útil de nuestra furgoneta (10 años) es mayor que el periodo mínimo de amortización (6,25) y
menor que el periodo máximo (14), la Administración admitirá la amortización que se ha
calculado por 2.000 € (20.000/10).
La Administración admitiría como válida una amortización máxima de 3.200 (16% x 20.000),
siempre que esa fuese la amortización contabilizada por el empresario.

Contablemente, la empresa debe amortizar en el periodo de vida útil el inmovilizado, con

absoluta independencia de lo que digan las tablas de amortización.
La normativa fiscal no debe condicionar la amortización contable, que sólo se guía por la vida
útil estimada.
En nuestro ejemplo, al amortizar, debe considerarse un periodo de vida útil de 10 años, aunque
el periodo mínimo permitido por la normativa sea de 6,25 años.

_____________________ ______________________________
2.000Amortización Inmovilizado
Material aAmortización acumulada
de Inmovilizado Material 2.000
_____________________ ______________________________

Normativa contable: Norma deregistro y valoración número 2.2 del P.G.C.

EJEMPLO II.

La sociedad X cuyo objeto social es la fabricación de material electrónico adquiere el

01/06/2001 un "equipo de fuerza e instalación de energía", por 800 euros. Los gastos de
instalación de maquinaria necesarios para su puesta en condiciones de funcionamiento han
sido de 200 euros. Las tablas de amortización oficialmente aprobadas establecen un
coeficiente máximo del 10% y período máximo de 20 años. La amortización contable es de un
5% anual, la vida útil de la máquina es de 20 años.

Periodos 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011
Am.cont. 25 50 50 50 50 50 50 50 50 50 25
Am. Fisc 25 50 50 50 50 50 50 50 50 50 25
Ajuste 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

La amortización contable se encuentra dentro de los límites máximo y mínimo establecidos en

la normativa fiscal, así que en este caso la amortización contable coincide con el gasto fiscal.

La amortización contable debe hacerse en función de la vida útil del bien:

_____________________ ______________________________
25 Amortización Inmovilizado
Material a Amortización acumulada
de Inmovilizado Material 25
_____________________ ______________________________

Normativa contable: Norma deregistro y valoración número 2.2 del P.G.C.

EJEMPLO III. AMORTIZACIÓN CONTABLE QUE SUPERA A LA FISCAL.

¿Qué ocurre cuando la amortización contable es superior a la fiscalmente admisible? La

Administración debe considerar probada la amortización correspondiente a las tablas de
amortización, por lo que si excede, no la considera probada.
De acuerdo al artículo 11.1.e, sólo será deducible si el empresario justifica su importe, de lo
contrario sólo se admitirá como gasto la amortización correspondiente al coeficiente máximo de
tablas.
Supongamos que el bien se adquiere por 20.000 € y se amortiza al 10% anual. Sin embargo, al
consultar las tablas de amortización se comprueba que el coeficiente máximo admitido para
ese bien es el 8%.
La amortización registrada contablemente es de 20.000 x 10% = 2.000; sin embargo la
admisible fiscalmente es de 20.000 x 8% = 1.600. Como resultado, se produce una diferencia
entre la base imponible del impuesto, y el resultado contable registrado de 400 € que no son
deducibles en este momento, y que aumentan la base imponible. Serán deducibles a partir del
año 11; momento en que el bien habrá sido totalmente amortizado contablemente, pero no
fiscalmente. En ese momento continuará la amortización fiscal, pero no la contable, por lo que
el gasto fiscal será mayor que el contable. A partir de ese momento los ajustes no aumentarán
la base imponible, sino que la disminuirán.

Periodos 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013
Amortización 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000
Gasto fiscal 1.600 1.600 1.600 1.600 1.600 1.600 1.600 1.600 1.600 1.600 1.600 1.600 800
 - -
Ajuste +400 +400 +400 +400 +400 +400 +400 +400 +400 +400 -800
1.600 1.600

Otra forma de plantearlo, como hace el actual PGC es por diferencia entre valores contables y
fiscales.

201
Periodos 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012
3
Valor 18.00 16.00 14.00 12.00 10.00
8.000 6.000 4.000 2.000 0 0 0 0
contable 0 0 0 0 0
Valor 18.40 16.80 15.20 13.60 12.00 10.40
8.800 7.200 5.600 4.000 2.400 800 0
fiscal 0 0 0 0 0 0
Diferenci +1.20 +1.60 +2.00 +2.40 +2.80 +3.20 +3.60 +4.00 +2.40
+400 +800 +800 0
a total 0 0 0 0 0 0 0 0 0
Diferenci +1.20 +1.60 +2.00 +2.40 +2.80 +3.20 +3.60 +4.00 +2.40 +80
0 +400 +800
a anterior 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
Diferenci
a - -
+400 +400 +400 +400 +400 +400 +400 +400 +400 +400 -800
temporari 1.600 1.600
a

La amortización contable debe hacerse siempre de acuerdo a la vida útil, por lo que por mucho
que las tablas marquen un coeficiente máximo del 8 %, si la vida útil se ha estimado en 10
años, deberá amortizarse en ese plazo.

_____________________ ______________________________
2.000Amortización Inmovilizado
Material aAmortización acumulada
de Inmovilizado Material 2.000
_____________________ ______________________________

Puesto que la máxima amortización admisible fiscalmente es de 1.600, surge una diferencia de
400. Esta diferencia será recuperable en el futuro, por lo que en estos momentos surge un
derecho frente a la Hacienda Pública. Si se cumplen las condiciones establecidas por el PGC la
empresa podrá registrar el crédito contra la Hacienda en la cuenta "Activos por diferencias
temporarias deducibles" por importe de 400 x 0,30 = 120 €.

___________________________ ______________________________
1204740. Activos por diferencias
temporarias deducibles a6301. Impuesto diferido 120
___________________________ ______________________________

Este asiento se realizará cada uno de los 10 años de vida útil. A partir de ese momento la
empresa ejercerá ese derecho de crédito generado durante estos diez años al deducirse los
ejercicios 11 y 12 1.600€ y el 13, 800€ que corresponden a amortizaciones contabilizadas en
ejercicios anteriores que se deducen ahora.
Los años 11 y 12 dará de baja el crédito por 1.600 x 30% = 480, mientras que el año 13 lo dará
de baja por 800 x 30% = 240.

___________________________ ______________________________
480 6301. Impuesto diferido a 4740. Activos por diferencias
temporarias deducibles 480
___________________________ ______________________________

Si, por el contrario no se cumpliesen las condiciones establecidas en el PGC, el ajuste en la

base imponible se trataría como una diferencia permanente, y no daría lugar a anotaciones
contables.

La sociedad X cuyo objeto social es la fabricación de material electrónico adquiere el

01/06/2001 un "equipo de fuerza e instalación de energía", por 800 euros, los gastos de
instalación de maquinaria necesarios para su puesta en condiciones de funcionamiento han
sido de 200 euros. Las tablas de amortización oficialmente aprobadas establecen un
coeficiente máximo del 10% y período máximo de 20 años.
La amortización contable es un 20% anual, debido a que la vida útil de la máquina es de 5
años.

Periodos 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011
Am.cont. 100 200 200 200 200 100
Am. Fisc 50 100 100 100 100 100 100 100 100 100 -50
Ajuste +50 +100 +100 +100 +100 -100 -100 -100 -100 -50

En los cinco primeros años la amortización contable supera el límite fiscal, así se producirá un
ajuste positivo, esto es un impuesto sobre beneficios anticipado, que es un derecho de crédito
para la Sociedad que luego se recuperará a partir del año (2007) en que la máquina ya está
amortizada contablemente pero no fiscalmente, produciéndose un ajuste de signo contrario.

Si se cumplen las condiciones establecidas por el PGC la empresa podrá registrar el crédito
contra la Hacienda en la cuenta "Activos por diferencias temporarias deducibles" por importe de
50 x 0,30 = 15 €, en el primer período, pero en los años posteriores hasta el 2006 por 100 x
0,30= 30 €

___________________________ ______________________________
154740. Activos por diferencias
temporarias deducibles a6301. Impuesto diferido 15
___________________________ ______________________________

Derecho de crédito para la Sociedad que luego se recuperará a partir del año (2007) en que la
máquina ya está amortizada contablemente pero no fiscalmente, produciéndose un ajuste de
signo contrario de 100 x 0,30= 30 € , y en el 2011 de 50 x 0,30= 15 €,

___________________________ ______________________________
306301. Impuesto diferido a 4740. Activos por diferencia
 atemporarias deducibles 30
___________________________ ______________________________

EJEMPLO IV. a) AMORTIZACIÓN CONTABLE INFERIOR A LA FISCAL.

Una empresa ha adquirido por 10.000 € una máquina, a la que ha estimado una vida útil de 25
años. Decide amortizarla por el método lineal.
Al consultar las tablas de amortización se comprueba que el coeficiente máximo previsto es del
10 %, y que el periodo máximo es de 20 años.
De acuerdo a las tablas, debería amortizar como mínimo 10.000/20= 500€; sin embargo, la
cantidad que habrá imputado en su cuenta de pérdidas y ganancias es de 10.000/25= 400€.
Según el artículo 19.3, la cantidad máxima que puede deducirse es de 400 € que es la cantidad
que ha imputado en la cuenta de pérdidas y ganancias. ¿Qué pasa con la diferencia? De
momento no es deducible. Sí lo será más adelante cuando impute una amortización contable
superior a la prevista en las tablas de amortización para compensar la diferencia.

Contablemente, la empresa debe registrar la amortización de acuerdo a la vida útil del

inmovilizado, en este caso, 25 años.

_____________________ ______________________________
400Amortización Inmovilizado
Material aAmortización acumulada
de Inmovilizado Material 400
_____________________ ______________________________

¿Cómo debe registrarse la diferencia entre la amortización contable, y el derecho de la

empresa a amortizar en un periodo más breve de tiempo? De ninguna manera.
La amortización contable ha sido de 400€, y el gasto admitido para el impuesto, también ha
sido de 400€. Por tanto no hay ninguna diferencia entre la base imponible del impuesto y la
cuenta de pérdidas y ganancias que deba ser registrada.

EJEMPLO IV. b) AMORTIZACIÓN CONTABLE INFERIOR A LA FISCAL.

La sociedad X cuyo objeto social es la fabricación de material electrónico adquiere el

01/07/2001 un "equipo de fuerza e instalación de energía", por 800 euros, los gastos de
instalación de maquinaria necesarios para su puesta en condiciones de funcionamiento han
sido de 200 euros. Las tablas de amortización oficialmente aprobadas establecen un
coeficiente máximo del 10% y período máximo de 20 años. La amortización contable es un 4%
anual, la vida útil de la máquina es de 25 años.

En principio la amortización contable está por debajo del límite mínimo que establece el
presente texto. ¿Es deducible una dotación a la amortización contabilizada en un período
posterior a cuando se debería haber amortizado fiscalmente? El exceso de amortización sobre
el coeficiente máximo se entiende que corresponde al período impositivo en el que se
contabilizó una amortización inferior a la del coeficiente mínimo hasta alcanzar el coeficiente
máximo, sin perjuicio del art. 19.3, en el que se establece que un gasto será deducible en un
período posterior al que se debería haber contabilizado siempre que no resulte una tributación
inferior.

Periodos 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 ...
Am.cont. 20 40 40 40 40 40 40 40 40 40 40
Am. Fisc 20 40 40 40 40 40 40 40 40 40 40
Ajuste 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

EJEMPLO V. AMORTIZACIÓN DE BIENES USADOS. INTERESA DOBLAR COEFICIENTE.

Una empresa ha adquirido una nave industrial con una maquinaria usada que piensa utilizar
durante los próximos 5 años. La maquinaria le ha costado 10.000€, y la nave (8 años de
antigüedad) otros 50.000 (10.000 corresponden al suelo).
Originariamente la máquina costó 12.000€. Las tablas fijan un coeficiente máximo de
amortización del 10%, y un periodo máximo de 20 años.
Lo primero que hay que señalar es que la nave no es un bien usado puesto que ha sido usada
anteriormente menos de 10 años.
Para la máquina, que sí es un bien usado, la empresa puede elegir entre dos sistemas
diferentes para amortizar:
1-. Aplicar un coeficiente máximo que sea el doble del coeficiente máximo de tablas.
2-. Aplicar el coeficiente de tablas, pero sobre el valor originario del bien, no sobre el de
adquisición. En caso de que ese valor originario no se conociera, se podría haber estimado
mediante un dictamen pericial.

A nuestra empresa, el primer sistema le permitiría amortizar hasta un 20% anual del valor de
adquisición, esto es, 20% x 10.000= 2.000 € anuales.
El segundo sistema le permitiría amortizar hasta 10% x 12.000= 1.200€.
Por su parte, la amortización contable es de 10.000/5= 2.000.

Periodos 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016
Amortización 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000
Gasto Fisc.
2.000 2.000 2.000 2.000 2.000
1º
Gasto Fisc.
1.200 1.200 1.200 1.200 1.200 1.200 1.200 1.200 400
2º
Vemos que para esta empresa, el sistema de amortización que mejor se adapta a sus
necesidades es el primero.

Contablemente, esta empresa deberá amortizar los bienes durante su vida útil, con
independencia de que sean usados o no.
En este caso coincide la amortización fiscal con la contable, pero no tiene que ser siempre así
necesariamente.

_____________________ ______________________________
400Amortización Inmovilizado
Material aAmortización acumulada
de Inmovilizado Material 400
_____________________ ______________________________

EJEMPLO VI. AMORTIZACIÓN DE BIENES USADOS

Son aquellos que no se han puesto en condiciones de funcionamiento por primera vez. En el
caso de los edificios cuando su antigüedad es igual o superior a los 10 años.

Será el resultado de aplicar cualquiera de las opciones anteriores:

· Coeficiente de amortización lineal máximo establecido en tablas de amortización oficialmente

aprobadas por 2 veces el Precio de adquisición.
· Coeficiente de amortización lineal máximo establecido en tablas de amortización oficialmente
aprobadas por el Precio Originario ( es el precio de adquisición de ese elemento cuando tenía
la condición de nuevo). Se aplicará obligatoriamente cuando los bienes hayan sido adquiridos a
entidades pertenecientes al mismo grupo (art. 67 del presente texto), excepto cuando el precio
de adquisición sea superior al precio originario, en este caso se aplicará la opción a)
Si no se conoce el precio de adquisición o el precio originario se podrá determinar
pericialmente.

EJEMPLO VII. AMORTIZACIÓN DE BIENES USADOS. INTERESA NO DOBLAR

COEFICIENTE.

Una empresa ha adquirido una nave industrial con una maquinaria usada que piensa utilizar
durante los próximos 4 años. La maquinaria le ha costado 10.000€, y la nave (8 años de
antigüedad) otros 50.000 (10.000 corresponden al suelo).
Originariamente la máquina costó 30.000€. Las tablas fijan un coeficiente máximo de
amortización del 10%, y un periodo máximo de 20 años.
Lo primero que hay que señalar es que la nave no es un bien usado puesto que ha sido usada
anteriormente menos de 10 años.
Para la máquina, que sí es un bien usado, la empresa puede elegir entre dos sistemas
diferentes para amortizar:
1-. Aplicar un coeficiente máximo que sea el doble del coeficiente máximo de tablas.
2-. Aplicar el coeficiente de tablas, pero sobre el valor originario del bien, no sobre el de
adquisición. En caso de que ese valor originario no se conociera, se podría haber estimado
mediante un dictamen pericial.

A nuestra empresa, el primer sistema le permitiría amortizar hasta un 20% anual del valor de
adquisición, esto es, 20% x 10.000= 2.000 € anuales.
El segundo sistema le permitiría amortizar hasta 10% x 30.000= 3.000€.
Por su parte, la amortización contable es de 10.000/4= 2.500.

Periodos 2008 2009 2010 2011 2012

Amortización 2.500 2.500 2.500 2.500
Gasto Fisc.
2.000 2.000 2.000 2.000 2.000
1º
Gasto Fisc.2º 3.000 3.000 3.000 1.000

Vemos que para esta empresa, el sistema de amortización que mejor se adapta a sus
necesidades es el segundo.
El problema está en que vemos que el gasto admitido es mayor que la amortización registrada.
En atención al artículo 19.3 sólo se podrá deducir la amortización contabilizada. El cuarto año,
sin embargo, vemos que la empresa amortiza contablemente más que el gasto fiscal máximo
admisible. En ese momento recupera la diferencia de los años anteriores, en los que podría
haber amortizado más que lo que amortizó.

Contablemente, esta empresa deberá amortizar los bienes durante su vida útil, con
independencia de que sean usados o no.
¿Cómo debe contabilizar la diferencia entre el gasto fiscal máximo admisible y la cantidad que
efectivamente se deduce? De ninguna manera. Puesto que el gasto deducido y la amortización
contabilizada coinciden, no hay ninguna diferencia entre la cuenta de pérdidas y ganancias y la
base imponible del impuesto que debe registrarse en la contabilidad.

_____________________ ______________________________
2.500Amortización Inmovilizado
Material aAmortización acumulada
de Inmovilizado Material 2.500
_____________________ ______________________________

EJEMPLO VIII. AMORTIZACIÓN DE BIENES USADOS. ADQUIRIDOS POR UNA EMPRESA

DEL GRUPO. AMORTIZACIÓN SOBRE EL VALOR ORIGINAL.

Para el caso de que el inmovilizado sea adquirido por una empresa del grupo, el Reglamento
del Impuesto de Sociedades dice que la amortización se debe practicar sobre el valor de
adquisición que tuvo el bien para la entidad cesionaria, salvo que el precio de la transmisión
entre las sociedades vinculadas sea mayor; en ese caso se podría amortizar en función de las
tablas de amortización aplicadas sobre este valor.

Una empresa ha adquirido una maquinaria usada a otra sociedad de grupo que piensa utilizar
durante los próximos 5 años. La maquinaria le ha costado 40.000€.
Originariamente la máquina costó 50.000€. Las tablas fijan un coeficiente máximo de
amortización del 10%, y un periodo máximo de 20 años.
Puesto que el valor original del bien es mayor que el valor de transmisión, el gasto máximo
deducible para la sociedad será el que resulte de aplicar el coeficiente máximo de tablas al
valor original que tuvo el bien. En este caso 50.000 x 10%= 5.000.

Periodos 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015

Amortización 8.000 8.000 8.000 8.000 8.000
Gasto Fisc.
5.000 5.000 5.000 5.000 5.000 5.000 5.000 5.000
1º
Gasto Fisc.2º +3.000 +3.000 +3.000 +3.000 +3.000 -5.000 -5.000 -5.000

En nuestro ejemplo, la empresa podrá deducir un máximo de 5.000 € anuales.

Contablemente, la empresa debe amortizar la maquinaria en función de la vida útil estimada,

en este caso 5 años.

_____________________ ______________________________
8.000Amortización Inmovilizado
Material aAmortización acumulada
de Inmovilizado Material 8.000
_____________________ ______________________________

Sin embargo, la empresa sólo puede deducir un máximo de 5.000€ anuales, por lo que se
genera un crédito de 3.000 € a deducir en el futuro en el momento en que la amortización
contable sea inferior al máximo fiscal admisible (a partir del sexto año).
Si cumple las condiciones del PGC, la empresa puede contabilizar este crédito en la cuenta
"Activos por diferencias temporarias deducibles" por un importe que resulte de multiplicar por el
tipo de gravamen los 3.000 € de diferencia (3.000 x 0' 30= 900).

___________________________ ______________________________
9004740. Activos por diferencias
temporarias deducibles a6301. Impuesto diferido 900
___________________________ ______________________________

Este asiento se realizará cada uno de los cinco años de vida útil. A partir de ese momento la
empresa ejercerá ese derecho de crédito generado durante estos cinco años al deducirse los
ejercicios 6, 7 y 8 los 15.000€ que corresponden a amortizaciones contabilizadas en ejercicios
anteriores y se deducen ahora.
Cada año dará de baja el crédito por 5.000 x 30% = 1.500.

___________________________ ______________________________
1.7506301. Impuesto diferido a 4740. Activos por diferencias
temporarias deducibles 1.750
___________________________ ______________________________
EJEMPLO IX. AMORTIZACIÓN DE BIENES USADOS. ADQUIRIDOS POR UNA EMPRESA
DEL GRUPO. AMORTIZACIÓN SOBRE EL VALOR DE ADQUISICIÓN.

Para el caso de que el inmovilizado sea adquirido por una empresa del grupo, el Reglamento
del Impuesto de Sociedades dice que la amortización se debe practicar sobre el valor de
adquisición que tuvo el bien para la entidad cesionaria, salvo que el precio de la transmisión
entre las sociedades vinculadas sea mayor; en ese caso se podría amortizar en función de las
tablas de amortización aplicadas sobre este valor.

Una empresa ha adquirido una maquinaria usada a otra sociedad de grupo que piensa utilizar
durante los próximos 5 años. La maquinaria le ha costado 40.000€.
Originariamente la máquina costó 30.000€. Las tablas fijan un coeficiente máximo de
amortización del 10%, y un periodo máximo de 20 años.
Puesto que el valor original del bien es menor que el valor de transmisión, el gasto máximo
deducible para la sociedad será el que resulte de aplicar el coeficiente máximo de tablas al
valor de transmisión del bien. En este caso 40.000 x 10%= 4.000.

En nuestro ejemplo, la empresa podrá deducir un máximo de 4.000 anuales.

Periodos 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010
Am.cont. 8.000 8.000 8.000 8.000 8.000
Gasto
4.000 4.000 4.000 4.000 4.000 4.000 4.000 4.000 4.000 4.000
deducible
Ajuste -4.000 -4.000 -4.000 -4.000 -4.000 +4.000 +4.000 +4.000 +4.000 +4.000

Contablemente, la empresa debe amortizar la maquinaria en función de la vida útil estimada,

en este caso 5 años.

_____________________ ______________________________
4.000Amortización Inmovilizado
Material aAmortización acumulada
de Inmovilizado Material 4.000
_____________________ ______________________________

Sin embargo, la empresa sólo puede deducir un máximo de 4.000€ anuales, por lo que se
genera un crédito de otros 4.000€ a deducir en el futuro, en el momento en que la amortización
contable sea inferior al máximo fiscal admisible (a partir del sexto año).
Si cumple las condiciones del PGC la empresa puede contabilizar este crédito en la cuenta
"Activos por diferencias temporarias deducibles" por un importe que resulte de multiplicar por el
tipo de gravamen los 4.000 € de diferencia (4.000 x 0' 30= 1.200).

___________________________ ______________________________
1.2004740. Activos por diferencias
temporarias deducibles a6301. Impuesto diferido 1.200
___________________________ ______________________________

Este asiento se realizará cada uno de los cinco años de vida útil. A partir de ese momento la
empresa ejercerá ese derecho de crédito generado durante estos cinco años al deducirse los
ejercicios 6, 7, 8, 9 y 10 los 20.000€ que corresponden a amortizaciones contabilizadas en
ejercicios anteriores y se deducen ahora.
Cada año dará de baja el crédito por 4.000 x 30% = 1.200.

___________________________ ______________________________
1.2006301. Impuesto diferido a 4740. Activos por diferencias
temporarias deducibles 1.200
___________________________ ______________________________

EJEMPLO X. AMORTIZACIÓN DE ELEMENTOS UTILIZADOS VARIOS TURNOS DE

TRABAJO.

Cuando un bien del Inmovilizado que intervenga directamente en la actividad se utilice

diariamente en más de un turno de trabajo normal (8 horas), podrá amortizarse en función del
coeficiente siguiente:
Coeficiente = coeficiente de amortización mínimo (coeficiente de amortización máximo-
coeficiente de amortización mínimo) x nº de horas trabajadas/ 8

No es aplicable este método de amortización a aquellos elementos que por su naturaleza

técnica deban ser utilizados de forma continuada.

Una empresa ha adquirido una nave industrial con una maquinaria que piensa utilizar 16 horas
diarias durante los próximos 8 años. La maquinaria le ha costado 10.000 €, y la nave otros
50.000 (10.000 corresponden al suelo).
Las tablas de amortización señalan un coeficiente máximo del 10%, y un periodo máximo de 20
años.

La empresa piensa utilizar la maquinaria durante dos turnos de trabajo al día, por lo que tiene
derecho a amortizarla siguiendo un método especial propuesto por el Reglamento.
¿Y la nave? La nave se utiliza continuadamente a lo largo del tiempo, por lo que no se puede
entender que se utilice varios turnos de trabajo al día. El sistema sólo se aplica a inmovilizados
que no se utilicen ininterrumpidamente debido a sus características.

La amortización máxima admisible para la maquinaria es:

Cat = Cmin + [Cmax - Cmin] x (h/8)

Cat: Coeficiente máximo de amortización en caso de que haya varios turnos de trabajo.
Cmin: Coeficiente de amortización de tablas correspondiente al periodo máximo.
Cmax: Coeficiente de amortización máximo de tablas.
h: número de horas trabajadas.

En nuestro ejemplo, el coeficiente máximo que podría utilizar la empresa sería:

Cat = 0' 05 + [ 0' 1-0' 05] x (16/8)= 15%.

La amortización del periodo será 10.000/8= 1.250.
El máximo gasto admisible en el periodo sería 15% x 10.000= 1.500.
Periodos 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015
Amortiz.
1.250 1.250 1.250 1.250 1.250 1.250 1.250 1.250
contable
Máx. gasto
1.500 1.500 1.500 1.500 1.500 1.500 1.500 1.500
admisible

En nuestro ejemplo, la empresa podría deducirse en concepto de amortización hasta 1.500 €;

sin embargo, sólo ha contabilizado amortización por 1.250, por lo que, de acuerdo al artículo
19.3 sólo podrá deducirse esa cantidad.

Contablemente, la empresa debe registrar la amortización de acuerdo a la vida útil del

inmovilizado, en este caso, 8 años.

_____________________ ______________________________
1.250Amortización Inmovilizado
Material aAmortización acumulada
de Inmovilizado Material 1.250
_____________________ ______________________________

¿Cómo debe registrarse la diferencia entre la amortización contable, y el derecho de la

empresa a amortizar en un periodo más breve de tiempo? De ninguna manera.
La amortización contable ha sido de 1.250€, y el gasto admitido para el impuesto, también ha
sido de 1.250€. Por tanto no hay ninguna diferencia entre la base imponible del impuesto y la
cuenta de pérdidas y ganancias que deba ser registrada.

El inmovilizado de la Sociedad X a 31/12/2008 esta integrado por:

- Edificio Industrial, precio de adquisición excluyendo el valor del suelo es de 100.000 euros
- 3 máquinas utilizadas en dos turnos de trabajo, cada uno de 8 horas., con un precio de
adquisición de 3000 euros
- 1 máquina utilizada en un turno de trabajo, con un precio de adquisición de 5000 euros.
- 1 máquina utilizada de forma interrumpida para el mantenimiento del resto de las maquinas
que tanto si están apagadas como encendidas requieren de una temperatura especifica, el
precio de adquisición fue de 2000 euros.

Los coeficientes de amortización según tablas oficialmente aprobadas son: coeficiente máximo
del 25% y período máximo de 8 años.

Dotación a la amortización:
Edificio Industrial. 0.02x100.000=2000 €. No se aplica el método de turnos de trabajo debido a
que su depreciación no esta afectada por el número de turnos de trabajo que desarrolle la
empresa.
3 máquinas utilizadas en más de un turno de trabajo: (0.125+(0.25-
0.125)x(16/8))x3000x3=3375 €
1 máquina utilizada en un turno de trabajo: 0,25x5000=1000 €.
1 máquina utilizada interrumpidamente por sus características técnicas: 0,25x1000=250 €.