19.01.2015
Régimen de Renta Atribuida y Régimen Parcialmente Integrado. Análisis
Comparativo de los Regímenes Tributarios [ARTÍCULO COMPLETO]
La Ley 20.780 introdujo una serie de modificaciones al sistema tributario, entre las
    cuales cabe señalar de modo destacado la incorporación de dos regímenes    
tributarios para las empresas que declaran renta efectiva determinada mediante
contabilidad completa.

         
         
INTRODUCCIÓN

La Ley 20.780 introdujo una serie de modificaciones al sistema tributario, entre las
cuales cabe señalar de modo destacado la incorporación de dos regímenes
tributarios para las empresas que declaran renta efectiva determinada mediante
contabilidad completa:

­ Régimen de renta atribuida (en adelante RRA); y
­ Régimen parcialmente integrado (en adelante RPI).

Estos nuevos regímenes tributarios empiezan a regir a contar del año comercial
2017.

En resumen, en el régimen de renta atribuida, la empresa que declara renta
efectiva determinada mediante contabilidad completa debe pagar el impuesto de
primera categoría con tasa impositiva de 25%, y los dueños de la empresa, en el
mismo ejercicio, deben pagar el impuesto global complementario o el impuesto
adicional, según el caso, sobre todas las rentas percibidas o devengadas por la
empresa (RLI), con derecho a crédito por impuesto de primera categoría (que se
determina aplicando la tasa del impuesto sobre el monto de la renta atribuida) más
todas las cantidades no gravadas con el impuesto de primera categoría, pero si
afectas a los impuestos finales, sin derecho a crédito por impuesto de primera
categoría, que se les atribuyan, de acuerdo con lo pactado o según la
participación en el capital pagado, y que no han sido percibidas o devengadas por
el dueño de la empresa; pero, además, los dueños de la empresa debe pagar el
impuesto final que corresponda sobre los retiros, remesas o distribuciones de
rentas o cantidades afectas a los impuestos finales (que se determina por
diferencia entre el capital propio o el patrimonio neto financiero, el que sea mayor,
y las siguientes cantidades: rentas atribuidas propias, rentas exentas e ingresos
no constitutivos de renta y capital pagado) y con crédito contra los impuestos
finales, en este caso, únicamente cuando en el registro respectivo haya saldo
acumulado de crédito. 

Tratándose el régimen parcialmente integrado, la empresa debe pagar el impuesto
de primera categoría con tasa impositiva de 27%, y los dueños de las empresa
deben pagar el impuesto global complementario o el impuesto adicional por las
rentas percibidas a título de retiros, remesas o distribuciones que mantenga la
empresa afectas a los dichos tributos, con derecho a crédito por impuesto de
primera, con deducción del 35% de dicho crédito, el cual debe pagarse como
débito fiscal, razón por la cual el crédito, en realidad, es equivalente al 65% del
impuesto de primera categoría; pero los dueños de empresas acogidas a este
régimen deben igualmente estar afectos a los impuestos finales por las rentas
atribuidas de otras empresas en el mismo ejercicio de la atribución.

En consecuencia, en el régimen de renta atribuida no hay suspensión del pago de
los impuestos finales; y, en cambio, en el régimen parcialmente integrado, se
suspende el pago de los impuestos finales mientras no haya retiros, remesas o
distribuciones.

La comparación del régimen de renta atribuida con el régimen parcialmente
integrado se realiza sobre la base de varios criterios, a saber:

1­ Sujeto pasivo;
2­ Hechos gravados;
3­ Base imponible;
4­ Tasa impositiva;
5­ Tasa de crédito por IDPC;
6­ Saldo acumulado de crédito;
7­ Crédito por IDPC;
8­ Determinación de la RLI;
9­ Incremento para impuestos finales;
10­ Débito fiscal por restitución de crédito;
11­ Pago voluntario de IDPC;
12­ Suspensión del pago de impuestos finales;
13­ Registros que debe llevar la empresa;
14­ Orden de imputación de los retiros, remesas o distribuciones;
15­ Cambio de régimen tributario;
16­ Imposición del régimen a falta de elección; y
17­ Cantidades gravadas con los impuestos finales cuando se retiran.
II. NORMAS COMUNES A LOS DOS REGÍMENES TRIBUTARIOS
1. Contribuyentes pueden elegir el régimen tributario

Los contribuyentes obligados a declarar sobre la base de sus rentas efectivas
según contabilidad completa podrán optar por aplicar las disposiciones de las
letras A) o B) de este artículo, es decir, podrán optar por el

Régimen de renta atribuida (RRA); o
Régimen parcialmente integrado (RPI).
2. Imposición de un régimen tributario cuando no se ejerce la
opciónAplicación por defecto del régimen de renta atribuida

En caso que los empresarios individuales, las empresas individuales de
responsabilidad limitada, comunidades y sociedades de personas, en estos dos
últimos casos cuando sus comuneros o socios sean exclusivamente personas
naturales domiciliadas o residentes en Chile, no ejercieren la opción referida en el
inciso anterior, en la oportunidad y forma establecida en este artículo, se sujetarán
a las disposiciones del régimen de renta atribuida (Art. 14 letra A).

Nótese que podría cuestionarse la constitucionalidad de esta norma, porque en
silencio del contribuyente se le hace tributar sin que haya realizado un hecho
gravado (no ha percibido ni devengado renta, razón por la cual no ha aumentado
su patrimonio).

Aplicación por defecto del régimen parcialmente integrado

Si los contribuyentes no eligen el régimen tributario, siempre que sean sociedades
anónimas, sociedades por acciones y sociedades de personas integradas por
personas jurídicas o no residentes en Chile, se les impone el régimen
parcialmente integrado (Art. 14 letra B).

3. Oportunidad para ejercer la opción
La ley distingue los contribuyentes que inician actividades de los que ya han
iniciado actividades, a saber:

3.1. Contribuyentes que inician actividades
Los contribuyentes que inicien actividades deberán ejercer dicha opción dentro del
plazo que establece el artículo 68 del Código Tributario, en la declaración que
deban presentar dando el aviso correspondiente.

3.2. Contribuyentes que ya han iniciado actividades
Respecto de aquellos que se encuentren acogidos a los demás sistemas de
tributación que establece esta ley que opten por declarar sus rentas efectivas
según contabilidad completa conforme a las letras A) o B) de este artículo,
deberán presentar dicha declaración ejerciendo la opción dentro de los tres meses
anteriores al cierre del ejercicio que precede a aquel en que se acogerán a alguno
de tales regímenes, cumpliendo con los requisitos señalados en el inciso sexto.

Nótese que, según las normas transitorios, la opción debe ejercerse, en general,
desde 1º de junio del 2016 o dentro del plazo del Art. 68 CT.

4. Período mínimo de mantención en el régimen es de 5 años
Los contribuyentes deberán mantenerse en el régimen de tributación que les
corresponda, durante a lo menos cinco años comerciales consecutivos.

Transcurrido dicho período, podrán cambiarse al régimen alternativo de este
artículo, según corresponda, debiendo mantenerse en el nuevo régimen por el que
opten a lo menos durante cinco años comerciales consecutivos. En este último
caso, los contribuyentes deberán ejercer la nueva opción dentro de los tres
últimos meses del año comercial anterior a aquél en que ingresen al nuevo
régimen, y así sucesivamente.
5. Formalidades de ejercicio de la opción
Según la ley, hay distinguir las siguientes casos:

a) Empresas individuales, EIRL y establecimiento permanentes de empresas
extranjeras deben presentar declaración ante el SII: Para ejercer la opción, los
empresarios individuales, las empresas individuales de responsabilidad limitada y
los contribuyentes del artículo 58, número 1º, deberán presentar ante el Servicio,
en la oportunidad señalada, una declaración suscrita por el contribuyente, en la
que se contenga la decisión de acogerse a los regímenes de las letras A) o B).

b) Tratándose de comunidades, la declaración en que se ejerce el derecho a
opción deberá ser suscrita por todos los comuneros, quienes deben adoptar por
unanimidad dicha decisión.

c) En el caso de las sociedades de personas y sociedades por acciones, la
opción se ejercerá presentando la declaración suscrita por la sociedad,
acompañada de una escritura pública en que conste el acuerdo unánime de todos
los socios o accionistas.

d) Tratándose de sociedades anónimas cerradas o abiertas, la opción que se elija
deberá ser aprobada en junta extraordinaria de accionistas, con un quórum de a lo
menos dos tercios de las acciones emitidas con derecho a voto, y se hará
efectiva presentando la declaración suscrita por la sociedad, acompañada del acta
reducida a escritura pública de dicha junta que cumpla las solemnidades
establecidas en el artículo 3° de la ley N° 18.046.

Cuando las entidades o personas a que se refiere este inciso actúen a través de
sus representantes, ellos deberán estar facultados expresamente para el ejercicio
de la opción señalada.

III. RÉGIMEN DE RENTA ATRIBUIDA

1. Introducción al régimen de renta atribuida
La ley señala a quienes se les aplica el régimen de renta atribuida y sobre qué
rentas o cantidades tributan, a saber:

a) Régimen se aplica a las empresas que llevan contabilidad completa y se
les concede crédito total por IDPC: Según lo dispuesto en la letra A) del Art. 14
de la LIR, el régimen de renta atribuida se aplica a los contribuyentes obligados a
declarar sus rentas efectivas según contabilidad completa, sujetos al régimen de
impuesto de primera categoría con imputación total de crédito en los impuestos
finales.

b) A los dueños de las empresas se le atribuyen rentas percibidas o
devengadas por la empresa: Para aplicar los impuestos global complementario o
adicional, según corresponda, los empresarios individuales, las empresas
individuales de responsabilidad limitada, los contribuyentes del artículo 58, N° 1,
las comunidades y sociedades, deberán atribuir las rentas o cantidades obtenidas,
devengadas o percibidas por dichos contribuyentes o que les hayan sido
atribuidas, aplicando las reglas establecidas en la letra A) del Art. 14, que se
exponen a continuación.

2. Dueños de empresas quedan gravados por rentas atribuidas y
percibidasLos dueños de las empresas que declaren renta efectiva según
contabilidad completa de acuerdo con el régimen de renta atribuida, quedarán
gravados en el mismo ejercicio:

a) Renta atribuidas: Por las rentas o cantidades de la empresa, comunidad,
establecimiento o sociedad que les sean atribuidas conforme a las reglas del
presente artículo, y

b) Rentas percibidas: Por todas las cantidades que a cualquier título retiren, les
remesen o les sean distribuidas desde la empresa, comunidad o sociedad
respectiva, según lo establecido en el número 5 siguiente, en concordancia con lo
dispuesto en los artículos 54, número 1; 58, números 1 y 2; 60 y 62 de la presente
ley.

3. Rentas atribuidas y percibidas de otras empresas
Las empresas acogidas al régimen de renta atribuida atribuirán a sus dueños;

a) Rentas atribuidas de otras empresas: Las rentas que les atribuyan otras
empresas que estén acogidas a cualquier régimen tributario, como por ejemplo:

régimen parcialmente integrado, 
régimen de renta atribuida, 
régimen del Art. 14 ter, 
régimen de renta presunta y 
régimen aplicable a las empresa que llevan contabilidad simplificada:

b) Rentas percibidas de otras empresas: Las rentas o cantidades gravadas con
los impuestos global complementario o adicional que retiren o les distribuyan los
contribuyentes sujetos:
a las disposiciones del régimen de renta atribuida, y
a las disposiciones del régimen parcialmente integrado.

Estas cantidades se incorporan para determinar la RLI y, por esta vía, se
atribuyen a los dueños de las empresas, en el mismo ejercicio de la atribución.

4. Rentas se atribuyen en el mismo ejercicio
En todo caso, las rentas se atribuyen en el mismo ejercicio hasta llegar a los
contribuyente de los impuestos global complementario o adicional, según sea el
caso.

Nótese que las rentas percibidas de otras empresas se agregan a la renta líquida
imponible y a través de ella se atribuyen a los dueños de las empresas, en el
mismo ejercicio.

5. Cantidades atribuidas afectas a los impuestos finales 
Según lo dispuesto en el Nº 2 de la letra A) del Art. 14 de la LIR, los dueños de
las empresas tributan, en el mismo ejercicio, sobre las siguientes cantidades:

a) Rentas atribuidas propias, por concepto de RLI y por rentas no afectas al
IDPC pero afectas a los impuestos finales: El saldo positivo que resulte en la
determinación de la renta líquida imponible, conforme a lo dispuestoen los
artículos 29 al 33. Las rentas exentas del impuesto de primera categoría u otras
cantidades que no forman parte de la renta líquida imponible, pero igualmente se
encuentren gravadas con los impuestos global complementario o adicional.

Ejemplo: Si la empresa individual determina una RLI de $ 50.000.000, entonces a
nivel de empresa se paga el IDPC por $ 12.500.000; y, a nivel de IGC, al dueño
de la empresa se le devuelven $ ­6.008.899, según el cálculo siguiente:

50.000.000 x 0,304 – (8.708.899,20 + 12.500.000)

Por eso, la carga impositiva total es de $ 6.491.101:
12.500.000 ­ 6.008.899 = $ 6.491.101

Ejemplo: Si la misma empresa individual obtiene otras rentas no afectas al
impuesto de primera categoría por valor de $ 100.000.000, pero sí gravadas con el
IGC, entonces a nivel de empresa se paga el mismo IDPC ($ 12.500.000), y a
nivel de IGC el dueño de la empresa paga la cantidad de $ 29.000.000, tal como
se muestra en el cálculo siguiente:

(50.000.000+100.000.000)x0,35–(11.000.000+12.500.00) = 29.000.000

Así, la carga impositiva total es de $ 41.500.000, que resulta de la suma
siguiente:

12.500.000 + 29.000.000 = 41.500.000

b) Rentas atribuidas de otras empresas cualquiera que se su régimen
tributario: Las rentas o cantidades atribuidas a la empresa en su carácter de
propietario, socio, comunero o accionista de otras empresas, comunidades o
sociedades, sea que éstas se encuentren obligadas a determinar su renta efectiva
según contabilidad completa sujetas a las disposiciones de la letra A); sujetas a la
letra B), en los casos a que se refiere el número 4.­ de dicha letra; sujetas al
número 1.­ de la letra C), todas de este artículo; o se encuentren acogidas a lo
dispuesto en el artículo 14 ter letra A), y siempre que no resulten absorbidas
conforme a lo dispuesto en el número 3 del artículo 31, cuando corresponda.

Ejemplo: A una empresa individual, que es dueña del 100% del capital de
empresas individuales de responsabilidad limitada y de sociedades por acciones
(EIRL o SpA), se le atribuyen las siguientes rentas, las que deben ser declaradas
en su totalidad por el empresario individual en la base imponible del impuesto
global complementario:

Empresa acogida al régimen de renta atribuida, $ 50.000.000;
Sociedad acogida al régimen del Art. 14 ter, $ 60.000.000;
Empresa acogida al régimen de renta presunta $ 30.000.000; y
Sociedad autorizada a llevar contabilidad simplificada, $ 20.000.000

c) Rentas percibidas de la empresa a título de retiros, remesas o distribuciones:
Las rentas o cantidades afectas a los impuestos global complementario o
adicional, percibidas a título de retiros o distribuciones de empresas, comunidades
o sociedades que se encuentren sujetas a las disposiciones de las letras A) y/o
B) de este artículo, cuando no resulten absorbidas por pérdidas conforme a lo
dispuesto en el número 3.­ del artículo 31. En concordancia con lo establecido en
el número 5°.­, del artículo 33, estas rentas se atribuirán por la vía de
incorporarlas en la determinación de la renta líquida imponible del impuesto de
primera categoría.

Ejemplo: La empresa acogida al régimen de renta atribuida, que retira de otra
empresa acogida al régimen al régimen parcialmente integrado 73 millones de
pesos, debe incorporar esta cantidad en la RLI, incrementada por el crédito por
impuesto de primera categoría, y del IDPC debe deducir el crédito por el impuesto
de primera categoría, deducida la cantidad sujeta a restitución. Así, la RLI
definitiva es 200 millones de pesos, tal como resulta del cálculo siguiente:
6. Crédito de IDPC contra los impuestos finales por rentas atribuidas
El crédito de IDPC que establecen los artículos 56, número 3), y 63, por concepto
de renta atribuida, se otorgará aplicando sobre las rentas atribuidas la tasa del
impuesto de primera categoría que hubiere afectado a dichas rentas en las
empresas sujetas al régimen de esta letra.

Ejemplo: Si la renta atribuida al dueño de la empresa es 100 u.m., entonces el
crédito es 25 u.m., porque 100 x 0,25 = 25.

7. Criterios para atribuir las rentas a los dueños de las empresas
Según lo dispuesto en el Nº 3 de la letra A) del Art. 14 de la LIR, para atribuir las
rentas o cantidades gravadas con los impuestos finales, a los contribuyentes
acogidos al régimen de renta atribuida, se aplicarán, al término de cada año
comercial, las siguientes reglas:

a) Atribución de acuerdo con lo pactado en el contrato social, los estatutos o
por escritura pública en el caso de las comunidades: La atribución de tales
rentas deberá efectuarse en la forma que los socios, comuneros o accionistas
hayan acordado repartir o se repartan sus utilidades, siempre y cuando se haya
dejado expresa constancia del acuerdo respectivo o de la forma de distribución en
el contrato social, los estatutos o, en el caso de las comunidades, en una
escritura pública, y se haya informado de ello al Servicio, en la forma y plazo que
éste fije mediante resolución, ello de acuerdo a lo establecido en el número 6.­
siguiente.

b) Atribución según la participación efectiva en capital pagado: La atribución
de tales rentas podrá, en caso que no se apliquen las reglas anteriores, efectuarse
en la misma proporción en que el contribuyente haya suscrito y pagado o enterado
efectivamente el capital de la sociedad, negocio o empresa. En los casos de
empresarios individuales, empresas individuales de responsabilidad limitada y
contribuyentes del número 1, del artículo 58, las rentas o cantidades respectivas
se atribuirán en su totalidad a los empresarios o contribuyentes
respectivos. En el caso de los comuneros será en proporción a su cuota o parte
en el bien de que se trate. Estas circunstancias también deberán ser informadas
al Servicio, en la forma y plazo que éste determine mediante resolución, en los
términos del número 6.­ de esta letra.

Nótese que estas formas de atribución sólo rigen respecto de las rentas
atribuidas, cualquiera que sea el régimen tributario (RRA, RPI, Régimen del Art, 14
ter, Régimen de Renta Presunta, Régimen de las empresas autorizadas a llevar
contabilidad simplificada).

8. Registros que deben llevar las empresa en el RRA

Según lo preceptuado en el Nº 4 de la letra A) del Art. 14 de la LIR, los
contribuyentes del impuesto de primera categoría obligados a declarar su renta
efectiva según contabilidad completa, acogidos al régimen de renta atribuida,
deberán efectuar y mantener, para el control de la tributación que afecta a los
dueños de la empresa, el registro de las siguientes cantidades:

a) Registro de las rentas atribuidas propias y otras cantidades

Registro de rentas atribuidas y cantidades afectas a impuestos finales: Al término
del año comercial respectivo, se debe registrar el saldo positivo de las cantidades
señaladas en la letra a) del número 2 de la letra A) del Art. 14 de la LIR (Renta
líquida imponible y cantidades exentas del IDPC pero afectas a los impuestos
finales) con indicación de los dueños, socios, comuneros o accionistas a quienes
se les haya atribuido dicha renta, y la proporción en que ésta se efectuó.

Rebaja del registro de gastos pagados afectos al IDPC, pero no afectos a la
tributación del Art. 21 de la LIR: De este registro se rebajarán al término del
ejercicio, en el orden cronológico en que se efectúen, pudiendo incluso producirse
un saldo negativo, las cantidades señaladas en el inciso segundo del artículo 21
(gastos anticipados que deben ser aceptados en ejercicios posteriores, impuesto
de primera categoría, impuesto único del Art. 21, impuesto territorial, todos ellos
pagados, intereses, reajustes y multas pagadas al Fisco, etc), reajustadas de
acuerdo a la variación del índice de precios al consumidor entre el mes que
precede a aquel en que se efectuó el retiro de especies o el desembolso
respectivo y el mes anterior al término del ejercicio.

Nótese que la ley se refiere al retiro de especies; pero el inciso segundo del Art.
21 no contiene referencia al retiro de especies, sino únicamente a gastos
pagados.

Retiros de las rentas atribuidas se consideran con tributación cumplida: Cuando
se lleven a cabo retiros, remesas o distribuciones con cargo a las cantidades de
que trata esta letra a), se considerarán para todos los efectos de esta ley como
rentas que ya han completado su tributación con los impuestos a la renta.

b) Registro de rentas atribuidas de terceros

En este registro se deberá registrar al término del año comercial respectivo, el
saldo positivo de las cantidades señaladas en la letra b) del número 2 de la letra
A) del Art. 14 de la LIR (rentas atribuidas de empresas cualquiera que sea su
régimen tributario), con indicación de los dueños, socios, comuneros o accionistas
a quienes se les haya atribuido dicha renta y la proporción en que ésta se efectuó,
así como la identificación de la sociedad, empresa o comunidad desde la cual, a
su vez, le hayan sido atribuidas tales rentas.

c) Registro de rentas exentas e ingresos no renta

En este registro deberán registrarse al término del año comercial, las rentas
exentas de los impuestos global complementario o adicional y los ingresos no
constitutivos de renta obtenidos por el contribuyente, así como todas aquellas
cantidades de la misma naturaleza que perciba a título de retiros o dividendos
provenientes de otras empresas sujetas a las disposiciones de las letras A) y/o B)
del Art. 14 de la LIR, sin perjuicio de que deba rebajarse de estas cantidades una
suma equivalente al monto de la pérdida tributaria que resulte absorbida conforme
al número 3, del artículo 31, por utilidades atribuidas a la empresa en su carácter
de propietario, socio, comunero o accionista de otras empresas, comunidades o
sociedades.

De este registro se rebajarán los costos, gastos y desembolsos imputables a los
ingresos de la misma naturaleza, según lo dispuesto en la letra e) del número 1
del artículo 33.
d) Registro de cantidades afectas a los impuestos finales

En este registro se deberá registrar el monto que se determine anualmente, al
término del año comercial respectivo, producto de la diferencia que resulte de
restar a la cantidad mayor entre el valor positivo del patrimonio neto financiero y el
capital propio tributario; el monto positivo de las sumas anotadas en los registros
establecidos en las letras a) y c) del Nº 4 del Art. 14 (rentas atribuidas propias,
rentas exentas, ingresos no renta) y el valor del capital aportado efectivamente a
la empresa, más sus aumentos y menos sus disminuciones posteriores,
reajustados todos ellos de acuerdo a la variación del índice de precios al
consumidor entre el mes anterior a aquel en que se efectúa el aporte, aumento o
disminución y el mes anterior al del término del ejercicio. Para estos efectos se
considerará el valor del capital propio tributario determinado de acuerdo al número
1, del artículo 41.

Ejemplo: Si el capital pagado es de 10 millones de pesos, el patrimonio neto
financiero es de 200 millones de pesos, el capital propio tributario es de 150
millones de pesos, la renta exenta de los impuestos finales es de 20 millones de
pesos y los ingresos no renta son de 30 millones de pesos, entonces la renta
afecta a los impuestos finales, cuando se retire, remese o distribuya, es igual a
140 millones de pesos:

e) Registro del control de los retiros, remesas o distribuciones

En este registro deberá registrarse el monto de los retiros, remesas o
distribuciones que se efectúen durante el ejercicio, reajustados de acuerdo a la
variación del índice de precios al consumidor entre el mes que precede a aquel en
que se efectúe el retiro, remesa o distribución y el mes anterior al término del
ejercicio.

f) Registro del saldo acumulado de crédito

La empresa mantendrá el control y registro del saldo acumulado de créditos por
impuesto de primera categoría que establecen los artículos 56, número 3), y 63, a
que tendrán derecho los propietarios, comuneros, socios o accionistas de estas
empresas sobre los retiros, remesas o distribuciones afectos a los impuestos
global complementario o adicional, cuando corresponda conforme al número 5 de
la letra A) del Art. 14 de la LIR.

Registro separado de los créditos cuya devolución no es procedente: Para los
efectos del control, deberá controlarse de manera separada aquella parte de
dichos créditos cuya devolución no sea procedente en caso de determinarse un
excedente producto de su imputación en contra del impuesto global
complementario que corresponda pagar al respectivo propietario, comunero, socio
o accionista.

Impuestos pagados que dan derecho a crédito en contra de los impuestos finales
 por concepto de retiro, remesas o distribuciones: El saldo acumulado de créditos
corresponde a la suma del:

1. Impuesto pagado con ocasión del cambio de régimen de tributación (del RPI al
RRA), a que se refiere la letra b), del número 1, de la letra D) del Art. 14 de la LIR,
o

2. Impuesto pagado producto de la absorción o fusión con empresas acogidas al
régimen parcialmente integrado, esto es, por la aplicación de las normas del
artículo 38 bis, en caso de absorción o fusión con empresas o sociedades sujetas
a las disposiciones de la letra B) de este artículo.

Nótese que también se debe anotar en este registro el impuesto único por término
de giro, cuya tasa es de 35%, en la parte que le corresponda a la sociedad
acogida al RRA en su calidad de socia de otra empresa que pone término de giro,
sea que ésta esté acogida al régimen de renta atribuida o al régimen parcialmente
integrado, de acuerdo con lo previsto en el inciso final del Nº 2 del Art. 38 bis de la
LIR.

Remanentes de los ejercicios anteriores: A las cantidades indicadas
precedentemente se debe sumar al remanente que provenga del ejercicio
inmediatamente anterior.

Rebajas del saldo acumulado de crédito: De dicho saldo deberán rebajarse
aquellos créditos que se asignen a los retiros, remesas o distribuciones en la
forma establecida en el número 5.­ siguiente.

9. Imputación de los retiros, remesas o distribuciones

9.1. Regulación

Según lo dispuesto en el Nº 5 de la letra A) del Art. 14 de la LIR, los retiros,
remesas o distribuciones se imputarán a los registros señalados en las letras a),
c) y d) del número 4 de la letra A) del Art. 14 bis, a saber:

Registro de rentas atribuidas propias; 
Registro de rentas exentas e ingresos no constitutivos de renta; y 
Registro de cantidades afectas a los impuestos finales cuando se perciban por los
dueños de las empresas.

9.2. Oportunidad y orden en que se hace la imputación

Los retiros, remesas o distribuciones se deben imputar en la oportunidad y en el
orden cronológico en que se efectúen.

9.3. Imputación se hace al remanente del ejercicio anterior

Para tal efecto, deberá considerarse como saldo inicial de dichos registros el
remanente de las cantidades que allí se indican provenientes del ejercicio anterior,
el cual se reajustará de acuerdo a la variación del índice de precios al consumidor
entre el mes anterior al término de ese ejercicio y el mes que precede a la fecha
del retiro, remesa o distribución.

9.4. Orden de prioridad de la imputación a los registros

La imputación se efectuará comenzando por las cantidades anotadas en el
registro que establece la letra a), y luego las anotadas en el registro señalado en
    la letra c), en este último caso, comenzando por las rentas exentas y luego los
   
ingresos no constitutivos de renta. En caso que resulte un exceso, éste se
imputará a las rentas o cantidades anotadas en el registro establecido en la letra
d) del número 4 de la letra A) del Art. 14 de la LIR.

9.5. Imputación de retiros, remesas o distribuciones a cantidades no
gravadas

Cuando los retiros, remesas o distribuciones efectivos resulten imputados a las
cantidades señaladas en los registros establecidos en las letras a) y c) del
número 4 de la letra A) del Art. 14 de la LIR, dichas cantidades no se afectarán
con impuesto alguno, ello por haberse cumplido totalmente su tributación con los
impuestos de la LIR, considerándose en todo caso aquellos efectuados con cargo
a las rentas exentas del impuesto global complementario, para efectos de la
progresividad que establece el artículo 54.

9.6. Imputación de los retiros, remesas o distribuciones a cantidades
gravadas

En caso que los retiros, remesas o distribuciones efectuados en el ejercicio
resulten imputados a las cantidades anotadas en el registro que establece la letra
d) del número 4 de la letra A) del Art. 14 de la LIR, éstos se afectarán con los
impuestos global complementario o adicional, según corresponda.

9.7. Crédito en contra del impuesto final por los retiros, remesas o
distribuciones

El crédito a que tendrán derecho tales retiros, remesas o distribuciones,
corresponderá al que se determine aplicando sobre éstos la tasa de crédito
calculada al cierre del ejercicio inmediatamente anterior.

9.8. Imputación de crédito al saldo acumulado

El crédito así calculado se imputará al saldo acumulado a que se refiere la letra f)
del número 4 de la letra A) del Art. 14 de la LIR. Para estos efectos, el remanente
de saldo acumulado de crédito se reajustará por la variación del Índice de Precios
al Consumidor entre el mes previo al de término del ejercicio anterior y el mes que
precede al retiro, remesa o distribución.

9.9. Incremento por concepto de crédito por IDPC

Cuando deban incluirse los retiros, remesas o distribuciones que resulten
imputados a las rentas o cantidades anotadas en el registro establecido en la letra
d) del número 4 de la letra A) del Art. 14 de la LIR (registro de las cantidades
afectas a los impuestos finales cuando se retiren, remesen o distribuyan) en la
base imponible del impuesto global complementario o adicional, [o en la base
imponible del impuesto de primera categoría, de acuerdo a lo establecido en el
número 5 del artículo 33], se agregará en la respectiva base imponible una suma
equivalente al monto total que se determine aplicando sobre el monto del retiro,
remesa o distribución, la tasa de crédito correspondiente determinada conforme a
la ley.

Nótese la defectuosa técnica legislativa, porque se hace referencia a un situación
relativa a la determinación del Impuesto de Primera Categoría, contemplada en el
Art. 33 Nº 5 de la LIR.

9.10. Imputación cuando no existe remanente del ejercicio anterior

Si de la imputación de los retiros, remesas o distribuciones resultare una
diferencia no imputada al remanente proveniente del ejercicio inmediatamente
anterior de los registros establecidos en las letras a), c) y d), del número 4 de la
letra A) del Art. 14 de la LIR, éstas se imputarán al saldo que figure en los
registros a), c) y d) al término de éste. Esta imputación, se efectuará en el mismo
orden señalado precedentemente. 

9.11. Diferencia de retiros, remesas o distribuciones no imputados al
remanente

Para los efectos anteriores, la diferencia de los retiros, remesas o distribuciones
no imputados al momento de efectuarse, se reajustará de acuerdo a la variación
del índice dprecios al consumidor entre el mes anterior al retiro, remesa o
distribución y el mes que precede al término del año comercial respectivo.

9.12. Determinación de nuevo saldo acumulado de crédito

En el caso señalado, el crédito a que se refieren los artículos 56, número 3), y 63,
sólo será procedente cuando se determine un nuevo saldo acumulado de crédito
al término del ejercicio respectivo, aplicándose de acuerdo con la tasa de crédito
que se calcule a esa misma fecha. El crédito que corresponda asignar conforme a
estas reglas se imputará al saldo acumulado que se determine para el ejercicio
siguiente.

9.13. Determinación de la tasa de crédito contra los impuestos finales

La tasa de crédito referida será la que resulte de dividir la tasa del impuesto de
primera categoría vigente al término del ejercicio anterior o al cierre del ejercicio
del retiro, remesa o distribución, según corresponda, por cien menos la tasa del
citado tributo, todo ello expresado en porcentaje.

Ejemplo: Si la tasa del IDPC, vigente al término del ejercicio anterior al del retiro,
remesa o distribución, es de 25%, entonces esta tasa ­expresada en porcentaje­
se divide por 100­25 = 25 / (100.25) = 25/75.

9.14. Remanente de crédito para el ejercicio siguiente se reajusta

El remanente de crédito que se determine luego de aplicar las reglas precedentes
y en la letra f) del número 4 de la letra A) del Art. 14 de la LIR, reajustado por la
variación del índice de precios al consumidor entre el mes anterior al del último
retiro, remesa o distribución y el mes que precede al término de ese ejercicio, se
considerará como parte del saldo acumulado de crédito para el ejercicio siguiente
y así sucesivamente.

9.15. Pago voluntario del impuesto de primera categoría

En caso que, al término del ejercicio respectivo, se determine que los retiros,
remesas o distribuciones afectos a los impuestos global complementario o
adicional no tienen derecho al crédito establecido en los artículos 56, número 3), y
63, atendido que no existe un saldo acumulado de créditos que asignar, la
empresa o sociedad respectiva podrá optar por pagar voluntariamente a título de
impuesto de primera categoría, una suma equivalente a la que resulte de aplicar la
tasa del referido tributo a una cantidad tal, que al restarle dicho impuesto, la
cantidad resultante sea el monto neto del retiro, remesa o distribución. El
impuesto pagado en la forma señalada podrá ser imputado en contra de los
impuestos global complementario o adicional que grave a los retiros, remesas o
distribuciones efectuados en el ejercicio.

Ejemplo: Si el retiro de 75 millones de pesos, efectuado por un empresario
individual en diciembre del año respectivo, resulta imputado al término del
ejercicio al registro de las cantidades afectas a los impuestos finales, a que se
refiere la letra d) del Nº 4 de la letra A) del Art. 14 de la LIR, y a la misma fecha no
existe saldo acumulado de crédito, entonces la empresa puede optar por pagar el
impuesto de primera categoría, para lo cual se divide el retiro (75) por 0,75 =
75/0,75 = 100. Así, sobre la cantidad de 100 se aplica la tasa del impuesto de
primera categoría y esto da un resultado de 25 millones de pesos, que es el
impuesto de primera categoría que la empresa ha decidido pagar voluntariamente.

Deducción de la cantidad sobre la cual se aplicó la tasa del impuesto de primera
categoría de la renta liquida imponible, una vez pagado el impuesto: Efectuado el
pago del impuesto señalado, la empresa o sociedad respectiva sólo podrá deducir
en la determinación de la renta líquida imponible, y hasta el monto positivo que
resulte de ésta, una suma equivalente a la cantidad sobre la cual se aplicó y pagó
efectivamente la tasa del impuesto de primera categoría de acuerdo con lo
expuesto. Si de la deducción referida se determinare un excedente, ya sea por la
existencia de una pérdida para fines tributarios o por otra causa, dicho excedente
podrá deducirse en el ejercicio siguiente y en los subsiguientes, hasta su total
extinción. Para los efectos de su imputación, dicho excedente se reajustará en el
porcentaje de variación que haya experimentado el Índice de Precios al
Consumidor entre el mes anterior al del cierre del ejercicio en que se haya
determinado y el mes anterior al cierre del ejercicio de su imputación.

Ejemplo: Si la empresa individual del ejemplo anterior determinó una renta líquida
imponible de 50 millones de pesos, entonces la cantidad sobre la cual se aplicó la
tasa del IDPC (100 millones de pesos) se puede deducir para determinar la RLI del
ejercicio, una vez pagado el impuesto, hasta el monto de dicha RLI. En
consecuencia, el excedente no deducido (50 millones de pesos) podrá deducirse
de la RLI de los ejercicios siguientes hasta su total extinción.

9.16. Información que deben proporcionar las empresas al SII

Según lo dispuesto en el Nº 6 de la letra A) del Art. 14 de la LIR, los
contribuyentes del impuesto de primera categoría, sujetos a las disposiciones del
régimen de renta atribuida, deberán informar anualmente al Servicio, antes del 15
de marzo de cada año, en la forma que éste determine mediante resolución:

a) Criterios de atribución de las rentas: El o los criterios sobre la base de los
cuales se acordó o estableció llevar a cabo retiros, remesas o distribuciones de
utilidades o cantidades, y que haya servido de base para efectuar la atribución de
rentas o cantidades en el año comercial respectivo, con indicación del monto de la
renta o cantidad generada por el mismo contribuyente o atribuida desde otras
empresas, comunidades o sociedades, que a su vez se atribuya a los dueños,
socios, comuneros o accionistas respectivos, de acuerdo a lo establecido en los
números 2 y 3 de la letra A) del Art. 14 de la LIR.

Nótese que el criterio para determinar los retiros, remesas o distribuciones, debe
ser el mismo que para la atribución de las rentas, en el RRA.

b) Monto de los retiros, remesas o distribuciones efectivos: El monto de los
retiros, remesas o distribuciones efectivas que se realicen en el año comercial
respectivo, con indicación de los beneficiarios de dichas cantidades, la fecha en
que se hayan efectuado y el registro al que resultaron imputados.

c) Remanente de los registros que debe llevar la empresa: El remanente
proveniente del ejercicio anterior, aumentos o disminuciones del ejercicio, así
como el saldo final que se determine para los registros señalados en las letras a),
c), d) y f) del número 4 de la letra A) del Art. 14 de la LIR.

d) Detalle del saldo anual afecto a los impuestos finales cuando se retiren,
remesen o distribuyan: El detalle de la determinación del saldo anual del registro
que establece la letra d) del número 4 de la letra A) del Art. 14 de la LIR,
identificando los valores que han servido para determinar el patrimonio neto
financiero, el capital propio tributario y el capital aportado efectivamente a la
empresa más su aumentos y disminuciones posteriores, reajustados de acuerdo a
la variación del índice de precios al consumidor entre el mes anterior en que se
efectúa el aporte, aumento o disminución y el mes anterior al del término del
ejercicio.

Información de las empresas a sus dueños: Los contribuyentes también
estarán obligados a informar y certificar a sus propietarios, comuneros, socios y
accionistas, en la forma y plazo que establezca el Servicio mediante resolución,
el monto de las rentas o cantidades que se les atribuyan, retiren, les sean
remesadas o les distribuyan, así como el crédito que establecen los artículos 56,
número 3), y 63, y si el excedente que se determine luego de su imputación puede
ser objeto de devolución o no a contribuyentes del impuesto global
complementario, y el incremento señalado en los artículos 54, 58 y 62, conforme
a lo dispuesto en el Art. 14 de la LIR.

10. Ejercicios

Ejercicio 1: A la empresa individual, además de sus rentas atribuidas propias por
$ 150.000.000 ($ 50.000.000 con crédito por IDPC de $ 12.500.000 y $
100.000.000, sin crédito), se le han atribuido las siguientes rentas o cantidades
afectas a los impuestos finales por las empresas en que participa:

­ $ 50.000.000 de una empresa acogida al régimen de renta presunta, con
crédito por IDPC de $ 12.5000.000 = 50.000.000 x 0,25; 

­ $ 30.000.000 de una empresa acogida al régimen de la letra A) del Art. 14
ter, con crédito por IDPC de $ 7.500.000 = 30.000.000 x 0,25; 
­ $ 70.000.000 de una empresa acogida al régimen de renta atribuida, con
crédito por IDPC $ 17.500.000 = 70.000.000 x 0,25;

­ $ 40.000.000 de una empresa que determina renta efectiva mediante
contabilidad simplificada, con crédito por $ 10.000.000 = 40.000.000 x 0,25

Entonces, la base imponible del IGC del empresario individual, acogido al régimen
de renta atribuida, es de $ 340.000.000 = 

150.000.000+50.000.000+30.000.000+70.000.000+ 40.000.000

El crédito total por IDPC es igual a $ 60.000.000

12.500.000+12.500.000+7.500.00 +17.500.000+10.000.00= 60.000.000

Y el IGC es de $ 48.000.000, que se determina del siguiente modo, suponiendo
una rebaja por tramo de 11 millones de pesos:

340.000.000 x 0,35 – (11.000.000 + 60.000.000) = 48.000.000

Ejercicio 2: La RLI de la empresa individual es de $ 50.000.000 y ha efectuado en
el ejercicio retiros afectos al IGC por $ 75.000.000 de una empresa acogida al
régimen de renta atribuida, con crédito no sujeto a restitución por IDPC de $
25.00.000, según el saldo acumulado de crédito de que da cuenta el registro de la
letra f) del Nº 4 de la letra A) del Art. 14 de la LIR, por tratarse de rentas anotadas
en el registro de la letra d) del Nº 4 de la letra A) del Art. 14 de la LIR. Así,
entonces, la nueva RLI se determina agregando a ella el retiro, incrementado en el
crédito por IDPC asociado, conforme a lo previsto en el inciso final del Nº 4 del
Art. 54 de la LIR, y en contra del impuesto de primera categoría determinado se
rebaja el mencionado crédito no sujeto a restitución, según lo informado por la
empresa conforme a lo previsto en el inciso final del Nº 6 de la letra A) del Art. 14
de la LIR.
 

Ejercicio 3: La RLI de la empresa individual, acogida al régimen de renta
atribuida, es de $ 100.000.000 y ha efectuado en el ejercicio retiros afectos al IGC
por $ 73.000.000 de una empresa acogida al régimen parcialmente integrado, con
crédito sujeto a restitución por IDPC de $ 27.00.000, según el saldo acumulado de
crédito de que da cuenta el registro de la letra b) del Nº 2 de la letra B) del Art. 14
de la LIR, por tratarse de rentas que mantiene la empresa como afectas a los
impuestos finales cuando se retiren, remesen o distribuyan. Así, entonces, la RLI
se determina agregando el retiro, incrementado en el crédito por IDPC asociado,
conforme a lo previsto en el inciso final del Nº 1 del Art. 54 de la LIR, y en contra
del impuesto de primera categoría determinado se rebaja el mencionado crédito,
con rebaja de la parte sujeta a restitución, conforme a lo previsto en el Nº 5 del
Art. 33 de la LIR, tal como muestra en el cálculo siguiente:

Nótese que el crédito por impuesto de primera categoría ($ 50.000.000), contra el
IGC, se determinó aplicando la tasa del impuesto de primera categoría (25%), con
que se gravaron las rentas, directamente sobre la renta atribuida, porque el Nº 3
del Art. 56 de la LIR dispone que el crédito por impuesto de primera categoría
contra el IGC es la cantidad que resulte de aplicar a las rentas o cantidades
atribuidas en conformidad a lo dispuesto en los artículos 14, 14 ter, 17, número 7,
y 38 bis, en su calidad de propietarios, comuneros, socios o accionistas de otras
empresas, comunidades o sociedades, que se encuentren incluidas en la renta
bruta global, la misma tasa del impuesto de primera categoría con la que se
gravaron. Esto evita que se produzca doble imposición. 

IV. RÉGIMEN PARCIALMENTE INTEGRADO

1. Regulación del régimen
En el Art. 14 B) de la LIR se regula la tributación de los dueños de empresas
obligadas a declarar sus rentas efectivas según contabilidad completa, sujetos al
régimen de impuesto de primera categoría con deducción parcial de crédito en los
impuestos finales.

2. Concepto
Es un régimen tributario al que pueden optar las empresas obligadas a determinar
renta efectiva según contabilidad completa y sus dueños, en virtud del cual la
empresa paga el impuesto de primera categoría con tasa impositiva de 27% y los
dueños declaran en los impuestos finales las rentas percibidas, a título de retiros,
remesas o distribuciones, y las rentas atribuidas provenientes de otras empresas;
pero no tienen derecho al 100% del crédito por IDPC, sino al 65% de dicho
crédito, cuando se trata de crédito sujeto a restitución.

3. Reglas para aplicar los impuestos finales por rentas percibidas y
atribuidas
Para aplicar los impuestos global complementario o adicional, según corresponda,
sobre las rentas o cantidades obtenidas por dichos contribuyentes o que, cuando
corresponda, les hayan sido atribuidas de acuerdo con el Art. 14 de la LIR, la ley
establece reglas sobre:

Las rentas percibidas y atribuidas, afectas a los impuestos finales;
Los registros que debe llevar la empresa;
La imputación de los retiros, remesas o distribuciones a los registros indicados;
La imputación de las rentas atribuidas de otras empresas; y
La información que debe darse al SII

4. Rentas percibidas y atribuidas gravadas con los impuestos finales
Según lo dispuesto en el Nº 1 de la letra B) del Art. 14 de la LIR, los dueños de
las empresas obligadas a llevar contabilidad completa, acogidas al régimen
parcialmente integrado, quedarán gravados con los impuestos global
complementario o adicional, según corresponda, sobre todas las cantidades que a
cualquier título:

­ Retiren de le empresa
­ Les remese la empresa
­ Se les atribuyan por la empresa, o
­ Les sean distribuidas por la empresa.

Sin embargo, no quedan gravados los ingresos no constitutivos de renta y las
devoluciones de capital y sus reajustes efectuadas de acuerdo al número 7 del
artículo 17.

Ejemplo: Si un empresario individual retira de su empresa individual la cantidad de
73 millones de pesos y se le atribuyen rentas provenientes de una empresa
acogida al régimen de renta atribuida por 100 millones de pesos, en que participa
la empresa individual, entonces debe declarar en su IGC la cantidad de 200
millones de pesos, con crédito de 27 millones de pesos y 25 millones de pesos,
respectivamente, tal se muestra a continuación:

5. Registros que debe llevar la empresa
Según lo dispuesto en el Nº 2 de la letra B) del Art. 14 de la LIR, los
contribuyentes sujetos a las disposiciones del régimen parcialmente integrado,
deberán efectuar y mantener el registro de las siguientes cantidades:

a) Registro de las rentas exentas e ingresos no constitutivos de renta obtenidos
por la misma empresa o percibidos de otras empresas, sea que éstas estén
acogidas al RRA o al RPI: Deberán registrarse al término del año comercial las
rentas exentas de los impuestos global complementario o adicional y los ingresos
no constitutivos de renta obtenidos por el contribuyente, así como todas aquellas
cantidades de la misma naturaleza que perciba a título de retiros o dividendos
provenientes de otras empresas sujetas a las disposiciones de las letras A) y/o B)
de este artículo, sin perjuicio de que deba rebajarse de estas cantidades una
suma equivalente al monto de la pérdida tributaria que resulte absorbida conforme
al número 3 del artículo 31, por utilidades atribuidas a la empresa en su carácter
de propietario, socio, comunero o accionista de otras empresas, comunidades o
sociedades, cuando corresponda.

Nótese que de las rentas percibidas de otras empresas por concepto de rentas
exentas e ingresos no constitutivos de renta puede deducirse, según la ley, las
pérdidas atribuidas por otras empresas. De manera que lo que debe anotarse en el
registro son las rentas exentas y los ingresos no renta provenientes de otra
empresa, menos una suma equivalente al monto de la pérdida tributaria absorbida
conforme al Nº 3 del Art. 31 de la LIR.

De este registro se rebajarán los costos, gastos y desembolsos imputables a los
ingresos de la misma naturaleza, según lo dispuesto en la letra e) del número 1
del artículo 33.

b) Registro del saldo acumulado de crédito: La empresa mantendrá el control y
registro del saldo acumulado de créditos por impuesto de primera categoría que
establecen los artículos 56, número 3), y 63, a que tendrán derecho los
propietarios, comuneros, socios o accionistas de estas empresas sobre los
retiros, remesas o distribuciones afectos a los impuestos global complementario o
adicional, cuando corresponda conforme al número 3 de la letra B) del Art. 14 de
la LIR.

Registro separado de los créditos sujetos a restitución y de los que no dan
derecho a devolución: Para estos efectos, deberá mantener el registro separado
de los créditos que se indican, atendido que una parte de éstos podrá estar sujeta
a la obligación de restitución a que se refieren los artículos 56, número 3), y 63.
También deberá controlarse de manera separada aquella parte de dichos créditos
cuya devolución no sea procedente en caso de determinarse un excedente
producto de su imputación en contra del impuesto global complementario que
corresponda pagar al respectivo propietario, comunero, socio o accionista.

Impuestos pagados que conforman el saldo acumulado de crédito: El saldo
acumulado de créditos corresponde a la suma de aquellos señalados en los
numerales i) y ii) siguientes, sumados al remanente de éstos que provenga del
ejercicio inmediatamente anterior. De dicho saldo deberán rebajarse aquellos
créditos que se asignen a los retiros, remesas o distribuciones en la forma
establecida en la ley.

i) El saldo acumulado de crédito sujeto a la referida restitución corresponderá a la
suma del monto del impuesto de primera categoría pagado por la empresa o
sociedad durante el año comercial respectivo, sobre la renta líquida imponible; y el
monto del crédito por impuesto de primera categoría sujeto a restitución que
corresponda sobre los retiros, dividendos o participaciones afectos a los
impuestos global complementario o adicional, que perciba de otras empresas o
sociedades sujetas a las disposiciones del régimen parcialmente integrado.
ii) El saldo acumulado de crédito que no está sujeto a la referida restitución,
corresponderá a la suma del monto del impuesto de primera categoría que tiene
dicha calidad y resulta asignado a los retiros, dividendos o participaciones afectos
a los impuestos global complementario o adicional, que perciba de otras empresas
o sociedades sujetas a las disposiciones del régimen parcialmente integrado,
cuando éstas no resulten absorbidas por pérdidas.

Nótese que no se mencionan las rentas percibidas de empresas acogidas al
régimen de renta atribuida, porque dichas rentas con el incremento se incorporan
para determinar la renta líquida imponible de la empresa acogida al régimen
parcialmente integrado, conforme a lo previsto en el Art. 33 Nº 5 de la LIR, en
relación con lo dispuesto en el Nº 1 inciso final del Art. 54 de la LIR.

c) Registro de los retiros, remesas o distribuciones efectuadas desde la empresa,
o sociedad: Deberá registrarse el monto de los retiros, remesas o distribuciones
que se efectúen durante el ejercicio, reajustados de acuerdo a la variación del
índice de precios al consumidor entre el mes que precede a aquel en que se
efectúe el retiro, remesa o distribución y el mes anterior al término del ejercicio.

Nótese que no menciona el registro de las cantidades afectas a los impuestos
finales cuando se retiran, remesan o distribuyen, no obstante que la ley obliga a
“mantener” dichas cantidades.

6. Imputación de los retiros, remesas o distribuciones
Según lo dispuesto en el Nº 3 de la letra B) del Art. 14 de la LIR, para la aplicación
de los impuestos global complementario o adicional, los retiros, remesas o
distribuciones se imputarán:

En primer lugar, a la suma de rentas o cantidades afectas a dichos tributos que
“mantenga” la empresa; y

Luego, en segundo lugar, a las cantidades anotadas en el registro señalado en la
letra a) del número 2 de la letra A) del Art. 14 de la LIR, esto es, a las rentas
exentas e ingresos no constitutivos de renta,

7. Oportunidad y orden cronológico de la imputación
Las imputaciones de los retiros, remesas o distribuciones a las cantidades
afectas y no afectas se hace en la oportunidad y en el orden cronológico en que
se efectúen, considerando las sumas según su saldo al término del ejercicio
inmediatamente anterior.

8. Reajustabilidad de los saldos de las cantidades gravadas y no
gravadasPara el efecto de hacer la imputación, dichas cantidades (sumas según
su saldo al término del ejercicio anterior) se reajustarán de acuerdo con la
variación del índice de precios al consumidor entre el mes que precede al término
del ejercicio anterior y el mes que precede a la fecha del retiro, remesa o
distribución.

9. Orden de prioridad en la imputación
La imputación se efectuará comenzando por las rentas o cantidades afectas al
impuesto global complementario o adicional señaladas, siguiendo luego por las
anotadas en el registro establecido en la letra a) del Nº 2 de la letra B) del Art, 14
de la LIR, en este último caso, comenzando por las rentas exentas y luego por los
ingresos no constitutivos de renta.

10. Crédito por impuesto de primera categoría
El crédito a que tendrán derecho los retiros, remesas o distribuciones que resulten
imputados a rentas o cantidades afectas a los impuestos global complementario o
adicional, corresponderá al que se determine aplicando sobre éstos la tasa de
crédito calculada al cierre del ejercicio inmediatamente anterior.

11. Imputación del crédito al saldo acumulado de crédito reajustado
El crédito así calculado se imputará al saldo acumulado de crédito. Para estos
efectos, el remanente de saldo acumulado de crédito se reajustará según la
variación del Índice de Precios al Consumidor entre el mes previo al de término
del ejercicio anterior y el mes que precede al retiro, remesa o distribución.

12. Imputaciones efectuadas a las rentas exentas e ingresos no renta
Cuando los retiros, remesas o distribuciones resulten imputados a las rentas
exentas y a los ingresos no constitutivos de renta, no se afectarán con impuesto
alguno, ello por haberse cumplido totalmente su tributación con los impuestos a la
renta, considerándose en todo caso aquellos efectuados con cargo a las rentas
exentas del impuesto global complementario, para efectos de la progresividad que
establece el artículo 54.

13. Imputación de las diferencias no imputadas al remanente
Si de la imputación de retiros, remesas o distribuciones resultare una diferencia no
imputada al remanente del ejercicio anterior de las cantidades señaladas, ésta se
imputará a las rentas o cantidades que se determinen al término del ejercicio
respectivo. Esta imputación se efectuará en el orden señalado precedentemente.

Para los efectos anteriores, la diferencia de los retiros, remesas o distribuciones
no imputados al momento de efectuarse se reajustará de acuerdo a la variación
del índice de precios al consumidor entre el mes anterior al retiro, remesa o
distribución y el mes que precede al término del año comercial respectivo.

En este último caso, el crédito a que se refieren los artículos 56, número 3, y 63,
sólo será procedente cuando se determine un nuevo saldo acumulado de crédito
al término del ejercicio respectivo, aplicándose de acuerdo a la tasa de crédito que
se calcule a esa misma fecha. El crédito que corresponda asignar de acuerdo a
estas reglas, se imputará al saldo acumulado que se determine para el ejercicio
siguiente.

14. Determinación de la tasa de crédito por IDPC
La tasa de crédito será la que resulte de dividir la tasa del impuesto de primera
categoría vigente al término del ejercicio anterior o al cierre del ejercicio del retiro,
remesa o distribución, según corresponda, por cien menos la tasa del citado
tributo, todo ello expresado en porcentaje.

Ejemplo: Si la tasa del impuesto de primera categoría es 27%, entonces se
divide 27 por 73 = 27/(100­27) = 27/73.

15. Orden de imputación del crédito al saldo acumulado
Cuando corresponda imputar el crédito a los saldos acumulados, éste se
imputará:

1º En primer término, a los créditos no sujetos a restitución, registrados conforme
al numeral ii), de la letra b), del número 2 de la letra B) del Art. 14 de la LIR; y

2º Luego, una vez que se haya agotado el crédito no sujeto a restitución, se
imputará al saldo acumulado establecido en el numeral i) de la referida norma,
sujeto a restitución, hasta agotarlo.

16. Remanente de crédito para el ejercicio siguiente se reajusta
El remanente de crédito que se determine luego de aplicar las reglas legales,
reajustado por la variación del índice de precios al consumidor entre el mes
anterior al del último retiro, remesa o distribución y el mes que precede al término
de ese ejercicio, se considerará como parte del saldo acumulado de crédito para
el ejercicio siguiente y así sucesivamente.

17. Determinación de las cantidades afectas a los impuestos finales
La suma de las rentas o cantidades afectas a los impuestos global
complementario o adicional que mantenga la empresa corresponderá al monto que
se determine anualmente, al término del año comercial de que se trate, como la
diferencia que resulte de restar a la cantidad mayor entre el valor positivo del
patrimonio neto financiero y el capital propio tributario, las siguientes cantidades:
a) Rentas exentas e INR: El monto positivo de las sumas anotadas, como rentas
exentas e ingresos no constitutivos de renta, en el registro establecido en la letra
a), del número 2 de la letra B) del Art. 14 de la LIR; y

b) Capital pagado y reajustado: El valor del capital aportado efectivamente a la
empresa más sus aumentos y menos sus disminuciones posteriores, reajustados
de acuerdo a la variación del índice de precios al consumidor entre el mes anterior
a aquel en que se efectúa el aporte, aumento o disminución y el mes anterior al
del término del ejercicio. Para estos efectos, se considerará el capital propio
tributario determinado de acuerdo al número 1 del artículo 41.

18. Opción de pagar voluntariamente el IDPC cuando no hay SAC
En caso que al término del ejercicio respectivo se determine que los retiros,
remesas o distribuciones afectos a los impuestos global complementario o
adicional no tienen derecho al crédito establecido en los artículos 56, número 3), y
63, atendido que no existe un saldo acumulado de créditos que asignar a éstos, la
empresa o sociedad respectiva podrá optar voluntariamente por pagar a título de
impuesto de primera categoría, una suma equivalente a la que resulte de aplicar la
tasa del referido tributo a una cantidad tal, que al restarle dicho impuesto, la
cantidad resultante sea el monto neto del retiro, remesa o distribución. El
impuesto pagado, sólo podrá ser imputado en contra de los impuestos global
complementario o adicional que grave a los retiros, remesas o distribuciones
efectuados en el ejercicio.

Ejemplo: Si el dueño de la empresa realiza un retiro de 73 millones de pesos
y al término del ejercicio no existe saldo acumulado de crédito, entonces la
empresa puede optar por pagar el IDPC, para lo cual la cantidad de 73
millones de pesos se divide por 0,73 = 100. A este cociente se le aplica la
tasa del impuesto de primera categoría vigente: 100 x 0,27 = 27, que será el
crédito por impuesto de primera categoría.

IDPC pagado es crédito contra el IDPC del ejercicio siguiente o subsiguientes. Sin
perjuicio de lo anterior, el impuesto pagado conforme a lo dicho, constituirá un
crédito contra el impuesto de primera categoría que deba pagar la empresa o
sociedad respectiva en el ejercicio siguiente o en los subsiguientes.

Excedente de crédito no da derecho a devolución, pero sí a imputación al IDPC en
ejercicios siguientes: Si en el ejercicio respectivo (siguiente o subsiguiente) se
determinare un excedente de este crédito, ya sea por la existencia de una pérdida
para fines tributarios o por otra causa, dicho excedente no dará derecho a
devolución o a imputación a otros impuestos, pero podrá imputarse en el ejercicio
siguiente, y subsiguientes, hasta su total extinción.

Reajustabilidad para imputarlo en los ejercicios siguientes al IDPC: Para los
efectos de su imputación, dicho crédito se reajustará en el mismo porcentaje de
variación que haya experimentado el índice de precios al consumidor entre el mes
anterior al del cierre del ejercicio en que se haya determinado y el mes anterior al
cierre del ejercicio de su imputación.

IDPC cubierto con el crédito no da derecho a ser imputado como crédito
nuevamente contra los impuestos finales: El impuesto de primera categoría
cubierto con el crédito de que se trata, no podrá ser imputado nuevamente como
crédito de acuerdo con lo dispuesto en los artículos 56, número 3), y 63.

19. Criterios para atribuir rentas de otras empresas 
Según lo dispuesto en el Nº 4 de la letra B) del Art. 14 de la LIR, las empresas o
sociedades acogidas al régimen parcialmente integrado, que sean a su vez
comuneros, socios o accionistas de otras empresas, sea que estén acogidas al
régimen de renta atribuida, declaren renta efectiva determinada mediante
contabilidad simplificada, estén acogidas al régimen de renta presunta o estén
acogidas al régimen de la letra A) del Art. 14 ter, deberán atribuir a sus
propietarios, comuneros, socios o accionistas, las rentas afectas a los impuestos
global complementario o adicional, que les sean atribuidas por las referidas
empresas, con derecho al crédito establecido en los artículos 56, número 3), y 63,
según corresponda, salvo que tales rentas resulten absorbidas por pérdidas,
conforme a lo dispuesto en el número 3 del artículo 31, en cuyo caso atribuirán
sólo aquella parte que no haya resultado absorbida por la pérdida.

La misma regla se aplicará en los casos en que las rentas hayan sido atribuidas a
la empresa respectiva, por contribuyentes acogidos al régimen parcialmente
integrado, por las rentas de terceros que estos últimos deben atribuir conforme a
lo dicho precedentemente.

Para estos efectos, se aplicará lo dispuesto en el número 3 de la letra A) del Art.
14 de la LIR, es decir, según lo pactado, siempre que el pacto conste en el
contrato social, en los estatutos o, tratándose de las comunidades, en escritura
pública, debidamente informa al SII, o bien según la participación efectiva en el
capital pagado.

20. Obligación de informar al SII
Según lo dispuesto en el 5 de la letra B) del Art. 14 de la LIR, los contribuyentes
del impuesto de primera categoría, acogidos al régimen parcialmente integrado,
deberán informar anualmente al Servicio, antes del 15 de marzo de cada año, en
la forma que éste determine mediante resolución:

a) El monto de los retiros, remesas o distribuciones efectivas que se realicen en
el año comercial respectivo, con indicación de los beneficiarios de dichas
cantidades, la fecha en que se hayan efectuado y si se trata de rentas o
cantidades afectas a los impuestos global complementario o adicional, rentas
exentas, ingresos no constitutivos de renta o rentas que hayan cumplido su
tributación. También deberán informar la tasa de crédito que hayan determinado
para el ejercicio, y el monto del mismo, de acuerdo a los artículos 56, número 3),
y 63, con indicación de si corresponde a un crédito sujeto o no a la obligación de
restitución, y en ambos casos si el excedente que se determine luego de su
imputación puede ser objeto de devolución o no a contribuyentes del impuesto
global complementario.

b) El remanente proveniente del ejercicio anterior de los registros de rentas
exentas e ingresos no constitutivos de renta y del registro del saldo acumulado de
crédito, aumentos o disminuciones del ejercicio, así como el saldo final que se
determine para los registros señalados en las letras a) y b) del número 2 de la
letra B) del Art. 14 de la LIR.

c) El detalle de la determinación del saldo anual de rentas o cantidades afectas a
los impuestos global complementario o adicional que mantenga la empresa,
identificando los valores que han servido para determinar el patrimonio neto
financiero, el capital propio tributario y el capital aportado efectivamente a la
empresa más sus aumentos y disminuciones posteriores, reajustados de acuerdo
a la variación del índice de precios al consumidor entre el mes anterior en que se
efectúa el aporte, aumento o disminución y el mes anterior al del término del
ejercicio.

d) El monto de la renta o cantidad que se atribuya a los dueños, socios,
comuneros o accionistas respectivos, de acuerdo a lo establecido en el número
4.­ anterior, y el criterio utilizado para efectuar dicha atribución, según lo dispuesto
en el número 3.­ de la letra A) de este artículo.

21. Obligación de informar y certificar a los dueños
Las empresas acogidas al régimen parcialmente integrado también estarán
obligadas a informar y certificar a sus dueños en la forma y plazo que establezca
el Servicio mediante resolución, el monto de las rentas o cantidades que se
retiren, les remesen, atribuyan o les distribuyan, si se trata de rentas o cantidades
afectas a los impuestos global complementario o adicional, rentas exentas o
ingresos no constitutivos de renta, así como el crédito que establecen los
artículos 56, número 3), y 63, y el incremento señalado en los artículos 54, 58 y
62, conforme a lo dispuesto en el Art. 14 de la LIR.

Ejercicio: Empresario individual retira de su empresa acogida al régimen
parcialmente integrado, la empresa individual retira de empresas acogidas al
régimen de renta presunta y contribuyente debe declarar el IGC:

V. OTROS REGÍMENES TRIBUTARIOS
En la letra C) del Art. 14 de la LIR se regula la tributación de los dueños de
 empresas que determinan su renta efectiva mediante contabilidad simplicada y los
que están acogidos al régimen de renta presunta:

1. Dueños de empresas autorizados a llevar contabilidad simplificada: En el caso
de contribuyentes afectos al impuesto de primera categoría que declaren rentas
efectivas y que no las determinen sobre la base de un balance general, según
contabilidad completa, las rentas establecidas en conformidad con el Título II,
más todos los ingresos o beneficios percibidos o devengados por la empresa,
incluyendo las rentas que se le atribuyan o perciban en conformidad al Art. 14 por
participaciones en sociedades que determinen en igual forma su renta imponible, o
la determinen sobre la base de contabilidad completa, o se encuentren acogidos a
lo dispuesto en el artículo 14 ter letra A), se gravarán respecto del empresario
individual, socio, comunero o accionista, con el impuesto global complementario o
adicional, en el mismo ejercicio al que correspondan, atribuyéndose en la forma
establecida en los números 2.­ y 3.­ de la letra A) del Art. 14 de la LIR, esto es,
según lo pactado o de acuerdo con la participación efectiva en el capital pagado.

2. Dueños de empresas acogidas al régimen de renta presunta: Las rentas
presuntas se afectarán con los impuestos de primera categoría, global
complementario o adicional, en el mismo ejercicio al que correspondan,
atribuyéndose al cierre de aquél. En el caso de las sociedades y comunidades, la
atribución se efectuará en la forma establecida en las letras a) o b), del número 3.­
, de la letra A) del Art. 14 de la LIR (según lo pactado o de acuerdo con la
participación efectiva en el capital pagado) y en proporción a sus respectivas
cuotas en el bien de que se trate, según corresponda.

ARTÍCULO DE SAMUEL VERGARA HERNÁNDEZ:

Miembro del Consejo Consultivo Normativo Tributario de Transtecnia.
Abogado. Magíster en Planificación y Gestión Tributaria (USACH) con
máxima calificación. Doctor en Derecho, Universidad Nacional de Rosario.
Postítulo en legislación tributaria.

Fuente: Transtecnia

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