INTRODUCCIÓN AL

DERECHO TRIBUTARIO

PROFESOR: JOSE GREGORIO VIELMA MORA

Concepto de Derecho Tributario

¿Que es el Derecho Tributario?

Aspecto Material o Sustantivo

se puede denominar Derecho Tributario Sustantivo o Material al conjunto de normas
que definen los supuestos de las obligaciones tributarias y las obligaciones accesorias,
así como la relación que pueda surgir por el pago indebido de los tributos.8

El Derecho Tributario Sustantivo o Material prevé los aspectos sustanciales de la

relación jurídica entre el Estado y los Sujetos Pasivos, con relación a la obligación de
la declaración y pago de tributos. Tiene así la función de regular la relación jurídica
que unirá al Estado (acreedor) y a los contribuyentes (deudores), durante el lapso
comprendido entre la creación de un tributo que obliga al pago de los contribuyentes
y el pago que efectúan los mismos o, al menos, la finalización de los derechos para
lograr ese cobro. 9
8
JARACH, Dino: Op. Cit. Pág. 366.
9
JARACH, Dino: Op. Cit. Pág. 317.
Aspecto Formal o Adjetivo
“estudia básicamente el hecho imponible, y todas las consecuencias jurídicas que de
él emanan. Sus normas establecen tácita o expresamente quién es el sujeto activo,
quiénes son sujetos pasivos y quiénes “pueden ser” los obligados al pago (capacidad
jurídica tributaria). Abarca, asimismo, las circunstancias objetivas o subjetivas que
neutralizan los efectos normales de la configuración del hecho imponible (exenciones
y beneficios tributarios). Comprende los elementos indispensables para fijar la magnitud
de la pretensión pecuniaria fiscal (elementos cuantitativos), así como los medios extintivos
de la obligación tributaria.

Regula, por último, otros importantes aspectos, como la solidaridad, el domicilio y los
privilegios. Es el derecho tributario material a quien le corresponde investigar si existe
o no “la causa” como elemento jurídico integrante de la relación obligacional. Su
cometido no se agota con el análisis del hecho imponible. Por el contrario, este sector
jurídico comprende otros hechos y situaciones con relevancia sustancial tributaria, por
ejemplo, las especiales circunstancias que ocasionan exenciones, los hechos que extinguen
10
la obligación o los parámetros de mensuración de la relación jurídico tributaria.”
10
JARACH, Dino: Op. Cit. Pág. 317 y 318
Aspecto Formal o Adjetivo
El Derecho Tributario Material se complementa con el Derecho Tributario Formal,
el cual proporciona las reglas mediante las cuales e comprueba la legitimidad de la
acreencia fiscal y la forma en que ésta se convierte en el importe de dinero que ingresa
al tesoro nacional. Todo derecho sustantivo no puede ser aplicado a los casos concretos
sin que exista un derecho adjetivo que proporcione las reglas de aplicación, así “el
derecho tributario formal contiene las regulaciones en que se puntualiza cuáles son las
vías de acción para el organismo fiscal. Es decir, el derecho tributario formal suministra
las reglas de cómo debe procederse para que el tributo legislativamente creado se
transforme en tributo fiscalmente percibido.”11

De esta manera, tal como expresa Dino Jarach en su obra Finanzas Públicas y Derecho
Tributario podemos sintetizar diciendo que el Derecho Tributario Formal o
Administrativo es el ”conjunto de normas y principios que rigen la actividad de la
12
administración pública en lo referente a los tributos.”

11
BELISARIO VILLEGAS, Héctor: Op. Cit. Pág. 393
12
JARACH, Dino: Op. Cit. Pág. 366.
Derecho Constitucional Tributario
“estudia las normas fundamentales que disciplinan el ejercicio del poder tributario, y
que se encuentran en las cartas constitucionales de los Estados de derecho. Estudia
también las normas que delimitan y coordinan los poderes tributarios o estatales entre
las distintas esferas de poder en los países con régimen federal de gobierno.

El Derecho Constitucional Tributario es una parte del Derecho Constitucional que sólo
puede considerarse tributario por el objeto al cual se refiere (…) su tarea es regular el
poder que emana de la soberanía estatal (…) regular el poder tributario”.5

5
BELISARIO VILLEGAS, Héctor: Op. Cit. pág. 251.
Derecho Penal Tributario
“No todos los integrantes de una comunidad cumplen de manera constante y espontánea
las obligaciones sustanciales y formales que les imponen las normas tributarias. Ello
obliga al Estado a prever ese incumplimiento, lo cual implica configurar en forma
específica las distintas transgresiones que pueden cometerse y determinar las sanciones
que corresponden en cada caso.”16

Se ha discutido mucho sobre la ubicación científica del Derecho Penal Tributario.

Algunos autores sostienen que es un capítulo del Derecho Tributario, otros en cambio
piensan que es parte integral del Derecho Penal.

16
BELISARIO VILLEGAS, Héctor: Op. Cit. Pág. 525
Derecho Penal Tributario
“es el conjunto de normas que regulan la actividad jurisdiccional cuyo objeto es dirimir
17
las diversas clases de controversias que se relacionan con la materia tributaria”, es decir,
las controversias que surgen entre sujetos activos y sujetos pasivos de las relaciones
jurídico-tributarias.

Las controversias que surgen entre el fisco y los particulares son múltiples y variadas,
ya sea con relación a la existencia misma de la obligación tributaria sustancial, a la
forma en que el fisco desea efectivizarla, a la validez constitucional de los preceptos
normativos que rigen tal obligación, a los pasos que debe seguir el fisco para ejecutar
forzadamente su crédito, a las infracciones que atribuye y a las sanciones que en su
consecuencia aplica, e incluso con relación a los procedimientos (administrativos y
jurisdiccionales) que el sujeto pasivo debe emplear para reclamar la restitución de las
cantidades indebidamente pagadas al fisco.18

17 BELISARIO VILLEGAS, Héctor: Op. Cit. Pág. 525

18
BELISARIO VILLEGAS, Héctor: Op. Cit. p.p.. 449-450
Derecho Internacional Tributario
“es la rama del Derecho Tributario cuyo objeto es estudiar las normas que corresponde
aplicar cuando dos o más naciones o entes supranacionales integrados entran en
contacto por motivos de distinta índole, como por ejemplo, evitar los problemas que
ocasiona la doble imposición o coordinar los métodos necesarios para combatir la
evasión fiscal internacional, hoy en franca expansión mediante modalidades cada vez
más sofisticadas.”19

El Derecho Internacional Tributario está compuesto por: a) Tratados colectivos de

derecho internacional tributario; b) Tratados de doble imposición, y c) Normas internas
destinadas a tener efectos en el exterior.20

19 BELISARIO VILLEGAS, Héctor: Op. Cit. Pág. 608

20
BELISARIO VILLEGAS, Héctor: Op. Cit. Pág. 611