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Financiera Internacional
de Grupos Económicos
Conferencista:
Cornelio Porras Cuellar
Presidente AIC
CCPN
San José, Mayo 21, 2019
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Normativa Contable Internacional de Grupos Económicos
CONTENIDO:
1. Estándares aplicables.
2. Evolución Normativa NIC 27 y NIIF 10
2. Participaciones en otras entidades.
3. Tipos de Inversiones en acciones.
4. Estados Financieros que elabora una empresa inversora.
5. Tratamientos de las inversions en los estados financieros que elabora
una empresa inversora.
6. Método de la participación.
7. Proceso de consolidación de los estados financieros.
8. Tratamiento de las combinaciones de negocios (Normativa y un caso práctico)
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1. Estándares Aplicables
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1. Estándares Aplicables
Indica el tratamiento de los estados
NIC 27 Estados Financieros Separados
financieros separados.
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3. Participaciones en Otras Entidades
Son inversiones en acciones que le otorgan al inversor:
a) Influencia c) Control
b) Control
significativa Conjunto
Sin embargo, también hay inversiones en acciones de negociación, que están fuera
del alcance de la Contabilidad de Grupos Económicos; este tipo de inversiones
deberá aplicar la NIIF 9.
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3. Tipo de Participaciones en Otras entidades
(Inversiones en Acciones)
Las Inversiones en acciones se pueden clasificar de la siguiente manera:
3.3. Control conjunto: La entidad posee control conjunto cuando las actividades
relevantes son decididas con el consentimiento unánime de esta y las demás partes con
las que comparte el control.
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3. Tipo de Inversiones en Acciones - Resumen
Más del 50% Unanimidad 50% 20% a 50% Menos del 20%
Control Influencia
Control
Conjunto Significativa
-
Negocio
Subsidiaria
Conjunto
Asociada -
NIIF 3 NIIF 9
NIIF 11 NIC 28
NIIF 10
9
3. Tipo de Inversiones en Acciones - CONTROL
US$ 10,000,000.00
10
5. E.F. que elabora una Inversora
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5. E.F. que elabora una Inversora
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1. Puede NO consolidar: Casos del párrafo 4 de la NIIF10.
No necesita presentar estados financieros consolidados si cumple con
todos los requisitos siguientes:
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5. E.F. que elabora una Inversora
2. NO debe consolidar: Una Entidad de Inversión es aquella que cumple con
TODAS las siguientes condiciones:
Obtiene fondos de uno o más inversores con el
a) propósito de prestar a dichos inversores servicios de
gestión de inversiones.
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7. Método de la Participación
Para reconocer la
participación del
Incrementa ó inversor en los
Su valor en libros resultados de la
Disminuye
participada, así
como sus cambios
en el ORI
Distribuciones Disminuye
✓ Participación de voto A
dominante sobre 48%
otros accionistas Otros
Derecho
De voto
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8. Proceso de Consolidación de Estados Financieros
Control de hecho (facto) – Ej. Proporción de derecho de voto
✓ Dimensión de la
C no tiene el poder
participación de voto de
“C” y su tamaño 1% DV 1%DV 1% DV 26% DV 26% DV
relativo con respecto a
otros, no es suficiente.
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9. Tratamientos de las Combinaciones de Negocios
Identificación de la adquiriente
Método de
Adquisición(NIIF3) Determinación de la fecha de adquisición
El Método de
Adquisición se aplica Reconocimiento y medición de los activos
identificables adquiridos, de los pasivos asumidos y
a través de 4 pasos: la PNC en la adquirida
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9. Tratamientos de las Combinaciones de Negocios
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9. Tratamientos de las Combinaciones de Negocios
MÉTODO DE ADQUISICIÓN (NIIF 3)
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9. Tratamientos de las Combinaciones de Negocios
(*) sin tomar en cuenta que es una combinación de negocios por etapas, en ese caso a (a) se le
suma el valor razonable de la participación tenida anteriormente.
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9. Tratamientos de las Combinaciones de Negocios
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Estados Financieros
Al 31 de Mayo de 2018
Cía. A
ACTIVO
Información – Efectivo 43,400
Cuentas por cobrar clientes 7,500
Inventarios 5,500
La Compañía “A” en decisión en Junta General
Propiedad, Planta y Equipo 56,500
de Accionistas (JGA) decidió en Mayo de 2018 Depreciación acumulada (1,500)
adquirir el 28% de las acciones de la empresa Inversiones en asociadas -
“B”, con lo que obtuvo la influencia Activo intangible -
significativa. Total Activo 111,400
PASIVO
1. El importe pagado por esta participación Proveedores 9,000
asciende a US$29,400. Otras cuentas por pagar 3,000
Total pasivo 12,000
2. La Compañía incurrió en gastos de Pasivo diferido
asesores por US$600 para esta adquisición. PATRIMONIO
Capital 50,500
Resultados acumulados 48,900
Total Patrimonio 99,400
Total pasivo y patrimonio 111,400
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Asiento contable en Mayo 2018:
Debe Haber
Gastos 600
Banco 30,000
Adquisición del 28% de participación en la
empresa B
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Estados Financieros
Al 31 de Mayo de 2018
A
ACTIVO V. Libros
Efectivo 14,000
Cuentas por cobrar clientes 7,500
Inventarios 5,500
Propiedad, Planta y Equipo 56,500
Depreciación acumulada (1,500)
Inversiones en asociadas 29,400
Balance con el Activo intangible -
Total Activo 111,400
registro de la compra
de la inversión en “B” PASIVO
Proveedores 9,000
Otras cuentas por pagar 3,000
Total pasivo 12,000
Pasivo diferido
PATRIMONIO
Capital 50,500
Resultados acumulados 48,900
Total Patrimonio 99,400
Total pasivo y patrimonio 111,400 34
Continuación del caso – Información:
35
Continuación del caso – Información:
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Caso práctico (continuación….)
Aplicando NIIF 3 y NIIF 10
Método de Adquisición
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Caso práctico (continuación….)
Aplicando NIIF 3 y NIIF 10
Método de Adquisición
Paso 1: Identificación de la adquiriente
La adquiriente es la entidad que obtiene el control.
La empresa “A” adquiere la mayoría de las acciones, con esto adquiere el
poder para tomar las decisions importantes que afectan el rendimiento de la
empresa B.
Párrafos B14 a B18:
• La empresa “A” es la de mayor envergadura
• La empresa “A” transfiere efectivo y demás activos.
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Caso práctico (continuación…..)
Aplicando NIIF 3 y NIIF10
Método de Adquisición
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Estados Financieros
Al 30 de Junio de 2018
A B
ACTIVO V. Libros V. Libros V. Razonable Diferencia
Efectivo 14,000 1,000 1,000 -
Cuentas por cobrar clientes 7,500 1,700 1,460 (240)
Inventarios 5,500 9,500 10,000 500
CALCULO DEL I. R. DIFERIDO Propiedad, Planta y Equipo 56,500 26,500 36,500 10,000
Depreciación acumulada (1,500) (500) 500
Diferencia en activos 10,760 Inversiones en asociadas 29,400 -
Activo intangible - -
Diferencia en pasivos -
Total Activo 111,400 38,200 48,960 10,760
Base tributaria 10,760
I.R. diferido 30% 3,228 Pasivo PASIVO
Diferido Proveedores 9,000 3,700 3,700 -
Otras cuentas por pagar 3,000 1,500 1,500 -
Total pasivo 12,000 5,200 5,200 -
Pasivo diferido 3,228 3,228
PATRIMONIO
Capital 50,500 30,500
Resultados acumulados 48,900 2,500
Total Patrimonio 99,400 33,000
Total pasivo y patrimonio 111,400 38,200
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Estados Financieros
Al 30 de Junio de 2018
B
ACTIVO V. Razonable Diferencia
Aplicando NIIF 3y NIIF 10 Efectivo 1,000 -
Cuentas por cobrar clientes 1,460 (240)
Método de Adquisición Paso 3 Inventarios 10,000 500
Propiedad, Planta y Equipo 36,500 10,000
Calculando el PNC según la Depreciación acumulada 500
participación proporcional: Inversiones en asociadas -
Activo intangible -
Activos Netos a VR: US$ 43,760 Total Activo 48,960 10,760
PASIVO
Participación que no se controla: 30% Proveedores 3,700 -
Otras cuentas por pagar 1,500 -
PNC: 43,760 x 30% Total pasivo 5,200 -
PNC: 13,128 Pasivo diferido 3,228 3,228
PATRIMONIO
Capital
Resultados acumulados
Total Patrimonio
ACTIVO NETO 43,760 10,760
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Caso práctico (continuación…..)
MÉTODO DE ADQUISICIÓN (NIIF 3)
(*) sin tomar en cuenta que es una combinación de negocios por etapas, en ese caso a (a) se le
suma el valor razonable de la participación tenida anteriormente.
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Caso práctico (Continuación….)
Aplicando NIIF 3 y NIIF 10
Método de Adquisición
Paso 4: Reconocimiento y medición del goodwill o badwill
a) Determinando la contraprestación transferida:
Medición contraprestación transferida
Importes V.R
Propiedades 20,000 30,000
14,000.00 2% 2 13,456.36
14,000.00 2% 4 12,933.84
14,000.00 2% 6 12,431.60
14,000.00 2% 8 11,948.87
56,000.00 50,770.66
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Caso práctico (Continuación….)
Aplicando NIIF 3 y NIIF 10
Método de Adquisición
Paso 4: Reconocimiento y medición del goodwill o badwill
a) Determinando la contraprestación transferida:
Medición contraprestación transferida
Importes V.R
Propiedades 20,000 30,000.00
Método de Adquisición
PNC: 13,128
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Aplicando NIIF 3 y NIIF 10
Método de Adquisición
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Estados Financieros
Al 30 de Junio de 2018
B
ACTIVO V. Razonable Diferencia
Aplicando NIIF 3 y NIIF10 Efectivo 1,000 -
Cuentas por cobrar clientes 1,460 (240)
Inventarios 10,000 500
Método de Adquisición Propiedad, Planta y Equipo 36,500 10,000
Depreciación acumulada 500
Paso 4: Reconocimiento y medición Inversiones en asociadas -
Activo intangible -
del goodwill o badwill. Total Activo 48,960 10,760
PASIVO
b) Los activos netos adquiridos Proveedores 3,700 -
ascienden a US$ 43,760 Otras cuentas por pagar 1,500 -
Total pasivo 5,200 -
Pasivo diferido 3,228 3,228
PATRIMONIO
Capital
Resultados acumulados
Total Patrimonio
ACTIVO NETO 43,760 10,760
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Aplicando NIIF 3 y NIIF 10
Método de Adquisición
Plusvalía 86,138.66
50
Aplicando NIIF3 y NIIF10
Asientos contables en estados financieros separados
A la fecha de adquisición – Junio2018
Gastos 4,000
Efectivo 4,000
Por los gastos de asesoría en la combinación del
negocio.
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Aplicando NIIF3 y NIIF10
Asientos contables en estados financieros separados
A la fecha de adquisición – Junio2018
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Consolidación
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Muchas gracias!
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