TEMA 5.

CLASIFICACIÓN DE LOS INGRESOS PÚBLICOS SECTOR PÚBLICO

TEMA 5. CLASIFICACIÓN DE LOS INGRESOS PÚBLICOS

5.1 CLASIFICACIONES DE LOS INGRESOS PÚBLICOS
Las más importantes son las de Smith (1776), Seligmar (1895) y Neumark (1970). Suelen atender
a si existe o no voluntariedad y contraprestación.
Adam Smith:
· Ingresos originarios: Son los que obtendría el Estado como cualquier particular
· Ingresos derivados: Basados en el principio de soberanía fiscal, ingresos para cuya obtención el
Sector Público ha de hacer uso de su poder o capacidad de coacción.
Seligman:
· Ingresos gratuitos: Cantidades cedidas voluntariamente por los particulares hacia el Estado
· Ingresos contractuales: Ingresos que se reciben a cambio de una contraprestación
a) Precios privados: Es un precio fijado por el Estado similar al que fijaría un particular (p=C)
b) Precio cuasi privado: Se fija por criterios distintos a la maximización del beneficio
c) Precio público: Precio que debe cubrir al coste medio de producción y carece de fines
lucrativos.
d) Precio político: Precio inferior al coste de producción y que origina pérdidas.
· Ingresos coactivos: Son los ingresos derivados a A. Smith:
a) Derivados del dominio eminente (expropiaciones, cuando p es < precio del mercado)
b) Derivados del poder penal del Estado (sanciones pecuniarias por incumplimiento normas
penales)
c) Derivados del poder fiscal del Estado. Su objetivo principal es financiar los gastos públicos.
 Tasas: Son similares a los precios públicos pero son coactivos porque el servicio
puede ser de consumo obligatorio (DNI)
 Contribuciones especiales: Ámbito municipal
 Impuestos: Transferencia coactiva negativa (contribuyente-> Sector Publico)
establecida mediante una ley y no correspondida a ningún tipo de contraprestación
individual
Neumark: Los ingresos públicos pueden provenir de:
La economía publica: Pueden ser ingresos originados por:
a) La propia economía publica(a través de empresas públicas o por medio de transferencias
entre corporaciones o instituciones
b) Las economías publicas extranjeras (transferencias de capital o explotación)
La economía privada:
a) Contraprestación:
 Ventas de bienes y servicios
 Rentas patrimoniales del Estado
 Variaciones patrimoniales
b) Principio de soberanía:
 Tasas, contribuciones especiales e impuestos
 Deuda publica forzosa (coeficientes legales o forma de pago de aceptación
obligatoria)
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 Uso de la política monetaria (señoreaje). El valor de las monedas y/o billetes

excede de su contenido de metal
 Revalorización de los activos: Una política inflacionaria disminuye el valor de las
deudas del Sector público y aumenta el valor de los ingresos.
5.2 EL IMPUESTO: CONCEPTO, ELEMENTOS INTEGRANTES Y CLASIFICACIONES.
Impuesto  transferencia económica establecida coactivamente por el Sector Público a su favor,
que no tiene contraprestación directa y que ha de ser aprobada por ley.
a. Glosario de términos impositivos
 Sujeto activo. Ente público con capacidad legal para establecer un impuesto (Estado o
gobiernos subcentrales).
 Sujeto pasivo. Persona natural o jurídica obligada por ley al cumplimiento de la prestación
impositiva.
o Sujeto pasivo jurídico. Persona obligada por ley a realizar la prestación impositiva.
o Sujeto pasivo económico. Persona que soportaría realmente la carga económica del
impuesto.
o Contribuyente. Persona natural o jurídica a quien la ley impone la carga tributaria por
ser el titular de la capacidad de pago que se pretende gravar.
 Objeto imponible. Manifestación de la capacidad de pago que el impuesto pretende gravar.
 Hecho imponible. Presupuesto de naturaleza jurídica o económica fijado por la ley para
configurar cada impuesto y cuya realización origina el nacimiento de la obligación impositiva.
 Base imponible. Concreción o cuantificación del hecho imponible a efectos de estimación de
la obligación impositiva. Dicha cuantificación puede ser en términos monetarios o en
unidades físicas.
 Base liquidable. Resultado de aplicar a la base imponible las reducciones legalmente
establecidas.
 Deducción. Reducción de la base imponible o de la cuota en una cantidad fija.
 Bonificación. Reducción de la base imponible o de la cuota, establecida en proporción a la
base o la cuota.
 Desgravación. Minoración de la cuota en la parte correspondiente a determinados elementos
de la base imponible, inicialmente gravados.
 Tipo impositivo o tipo de gravamen. Cuantía o proporción que se aplica a la base liquidable
para obtener la cuota íntegra. Si el tipo de gravamen es una cantidad fija por unidad física
de base liquidable, estaremos ante lo que se conoce como impuesto unitario.
 Tipo medio. Cociente de la cuota impositiva integra y la base liquidable. Informa sobre la
cantidad que representa la cuota íntegra respecto a la base liquidable o imponible.
 Tipo medio efectivo. Tipo impositivo que realmente soporta el sujeto pasivo, equivale al
porcentaje que representa el pago del impuesto respecto a su capacidad de pago inicial
 Tipo marginal. Tipo aplicable al último tramo de la base liquidable, tipo correspondiente a la
última unidad monetaria de renta obtenida.
 Cuota impositiva integra. Suma monetaria que representa el impuesto. Puede ser una
cantidad fija o el resultado de aplicar el tipo impositivo a la base liquidable.
 Cuota impositiva liquida. Resultado de aplicar a la cuota íntegra las reducciones legalmente
establecidas. Representa la carga impositiva efectiva soportada por el contribuyente.
 Cuota impositiva diferencial. Cantidad resultante de restar de la cuota líquida las retenciones
y los ingresos a cuenta. Si los pagos a cuenta superan a la cuota líquida del impuesto, la
cuota diferencial resultará negativa y la Administración Tributaria procederá a su devolución.
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 Deuda tributaria. Resultado de aumentar, en su caso, la cuota diferencial con intereses de

demora, recargos y sanciones.
 Recargos. Adiciones a la cuota por diferentes motivos legalmente establecidos.
 Liquidación impositiva. Conjunto de operaciones que es preciso practicar para la
determinación de la deuda impositiva.
 Periodo impositivo. Plazos de tiempo en que la ley fracciona los hechos imponibles de
duración indefinida. Normalmente coincide con el año.
 Devengo de impuesto. Momento en que nace la obligación impositiva. Se atribuye al último
día del periodo impositivo. La Hacienda suele dar un plazo de tiempo para que el sujeto
formule su declaración y cumpla con sus obligaciones formales.
 Devengo de la deuda tributaria. Momento en que se produce la exigibilidad de la prestación
económica en que consiste el impuesto.
 Fuente del impuesto. Origen de los fondos necesarios para el pago del impuesto (renta o
patrimonio)
b. Clasificación de los impuestos
 Criterio del sujeto pasivo. De acuerdo con este criterio, los impuestos pueden clasificarse
en:
o Impuestos personales. Aquellos que consideran la capacidad de pago personal del
contribuyente teniendo en cuenta sus circunstancias personales y específicas. IRPF,
IS, ISD.
o Impuestos reales. Aquellos que recaen sobre objetos o actividades sin tener en
cuenta las circunstancias personales o específicas de los sujetos pasivos.
 Criterio de la base imponible. Pueden agruparse los impuestos en tres categorías:
o Impuestos sobre la renta. (rentas generadas sobre el trabajo y el capital y las
variaciones patrimoniales)
o Impuestos sobre la riqueza. (renta acumulada)
 Gravámenes sobre la mera propiedad de la riqueza
 Gravámenes sobre la transmisión de la riqueza
o Impuestos sobre el consumo. (renta gastada)
 Impuestos sobre el gasto persona. Gravan el consumo teniendo en cuenta
las circunstancias personales de los sujetos pasivos. Gasto personal = renta
obtenida – ahorro realizado.
 Impuestos generales sobre el consumo. Grava todos los actos de
consumo sin considerar las circunstancias personales de los consumidores.
 Impuestos selectivos sobre el consumo. Gravan solo el consumo de
determinados bienes y servicios.
 Criterio del tipo impositivo. Según el tipo de gravamen:
o Impuestos específicos. El tipo impositivo es una cantidad fija por unidad física de
base imponible o liquidable.
o Impuestos ad valórem. El tipo impositivo es un porcentaje a aplicar sobre la base
liquidable o imponible
 Impuestos progresivos
 Impuestos proporcionales
 Impuestos regresivos
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 Criterio directo o indirecto:

o Criterio administrativo o recaudatorio.
 Impuestos directos. Aquellos que definen una relación directa entre el
contribuyente y la Administración Pública al ser este el sujeto pasivo y
recaudarse de acuerdo con listas nominativas.
 Impuestos indirectos. Aquellos en los que el sujeto pasivo es una persona
interpuesta y que no requieren el conocimiento por parte de la Hacienda de
los datos nominativos de los contribuyentes.
o Criterio relativo a la forma en que el objeto gravado por el impuesto expresa o
manifiesta la capacidad de pago. A los efectos impositivos, la Hacienda puede fijar
o medir la capacidad de pago de los contribuyentes:
 Directamente a través de una magnitud económica tal como la renta obtenida
o la posesión de riqueza (impuestos directos)
 De forma aproximada o indirecta pero equivalente, adoptando como base de
imposición el gasto de consumo o la transmisión de la riqueza (impuestos
indirectos)
o Criterio de traslación.
 Impuestos directos. Aquellos para los que existe coincidencia entre las
personas que los pagan y las que los soportan finalmente.
 Impuestos indirectos. Aquellos otros que en los que no se da dicha
coincidencia, por cuanto pueden ser trasladados o transferidos a otras
personas.
 Criterio que atiende al objeto del impuesto o manifestación de la capacidad de pago
que se pretende gravar. Es un criterio económico sin grandes pretensiones analíticas,
utilizado por los organismos internacionales.
o Impuestos sobre la renta y los beneficios
o Cotizaciones o cuotas obligatorias de la Seguridad Social
o Impuestos sobre las nóminas salariales.
o Impuestos sobre las riquezas
o Impuestos sobre bienes y servicios
o Otros ingresos impositivos.